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长期股权投资转换技巧范文1
2006年11月30日财政部了《企业会计准则――应用指南》，对32项具体会计准则进行了进一步阐述，对会计科目及账务处理做出了操作性规定。这对企业全面实施会计准则体系，尤其为2007年1月1日上市公司顺利实施企业会计准则体系奠定了良好的基础。会计科目既是确认、计量的结果，也是报告的基础。
一、科目变化的特点
2006年财政部颁布的企业会计准则体系是由基本准则、具体准则和应用指南3个部分组成的。会计科目和主要账务处理是《企业会计准则―应用指南》的附录。与2001年《企业会计制度》（以下简称“《制度》”）相比，新的会计科目体系（以下简称“《准则》”）呈现以下特点：
（一）科目的类别、数量增加
2001年《制度》将科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类5个类别。而《准则》的科目体系，在5个类别的基础上增加了“共同类”科目。由于企业会计准则体系是涵盖各类企业（不含小企业）各项经济业务、可独立实施的企业会计规范，其涉及的企业和经济业务十分广泛，科目的设置也较为复杂，就科目的数量来说，也比2001年《制度》科目数量明显增加。其具体变化情况如表1所示：
表1会计科目数量变化一览表
（二）科目变化的形式多样
与2001年《制度》科目体系相比，《准则》科目体系变化的形式有：
1．科目数量的增加较为明显。除增加了金融企业专用的科目外，适用于一般企业的科目数量也有所增加，如增加了“商誉”、“研发支出”、“资产减值损失”等科目。这些科目所反映的内容，有些是《准则》新规范的，如“研发支出”科目，有些内容《制度》中就已经存在，而采用新的科目核算，如“商誉”科目、“资产减值损失”科目。
2．有些科目名称未变，但其核算内容有增加，如“库存商品”科目中可能包括符合资本化条件的借款费用；“固定资产”科目中可能包括符合预计负债确认条件并计入固定资产成本的弃置费。
3．有些科目名称未变，但其核算范围减少，如摊销无形资产价值不再直接减少无形资产，“无形资产”科目也就不再包括无形资产摊销内容。
4．有些科目名称改变，但其核算内容基本未变，如《准则》将《制度》中的“营业费用”科目改为“销售费用”，但它们的核算内容基本一致。
5.有些科目名称改变，但其核算内容完全相同，如《准则》将《制度》中的“现金”科目改为“库存现金”。
6．减少了一定数量的科目，如《制度》中的“待摊费用”、“预提费用”、“包装物”、“低值易耗品”“应收补贴款”、“分期收款发出商品”等科目，在《准则》中取消了。
（三）科目涉及的领域经纬交错、整体与局部统一
如果以行业为经，业务活动为纬，《准则》科目体系可谓做到经纬交错、整体与局部的统一。《准则》科目体系一改《制度》偏重工商企业，而扩展到横跨金融、保险、农业等众多领域，如金融企业专用的“汇兑损益”科目、保险企业专用的“摊回保险责任准备金”科目；二改《制度》偏重工商企业共同业务，而纵向深入至各类企业特殊业务，如“商誉”科目、租赁企业设置的 “融资租赁资产”、“未实现融资收益”等科目。
（四）部分科目涵盖的范围更为宽泛
《制度》设置的科目过于详细，而科目之间的性质又相差不大，科目涵盖范围也较为狭窄，如企业应付职工的工资及福利费，《制度》就分别设置了“应付工资”、“应付福利费”两个科目来归集，但它们实际上均为企业应付职工个人的劳动报酬。过分细分科目不仅增加了会计核算工作量，也不能很好地满足会计信息使用者的需要。为此，《准则》将“应付工资”、“应付福利费”以及“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等与个人薪酬相关的内容都通过“应付职工薪酬”一个科目来核算。此外，《制度》对于企业计提的各种资产减值准备（如存货跌价准备、固定资产减值准备、长期股权投资减值准备）分别列入“管理费用”、“营业外支出”和“投资收益”科目，这种科目设置方法，既不能直接提供资产减值总括情况，又会增加会计工作量。而《准则》规定，无论何种资产，其减值统一由“资产减值损失”科目来反映。
（一）直接转至新科目
1．对于《准则》与《制度》中名称、核算内容基本相同的科目，可将《制度》中的科目余额直接转至新账，也可沿用旧账。《制度》中多数科目属于这种情况，如资产类科目中的流动资产科目、负债类科中的流动负债科目以及所有者权益类科目。具体情况如表2所示：
2．《制度》与《准则》科目的名称相同，但部分内容的核算方法与《制度》相比有所变化。对核算方法未变的内容可将《制度》科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账，而核算方法发生变化的内容，应按照《企业会计准则第38号―首次执行企业会计准则》和财政部的新准则转换的相关规定处理，如预计负债在调账时，应将“预计负债”科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。对于首次执行日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应计入预计负债，并增加资产成本。
3、《制度》与《准则》科目的名称不同，但核算内容和核算方法与《制度》完全相同。在转换时只需把原账户的金额直接转至新账户即可。例如《制度》中规定的“现金”科目与《准则》中规定的“库存现金”账户的转换。
（二）将《制度》科目分解归入《准则》科目
1．《准则》没有设置该科目，但设置了与其相关的科目，并且《准则》科目核算的范围小于《制度》科目，可将《制度》科目余额根据新准则的划分标准并入《准则》科目中，如：
（1）《准则》将《制度》中的“短期投资”科目重新划分为“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，应将“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”科目。
（2）《制度》中的“长期债权投资”科目重新划分为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目，对于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分，按照其首次执行日的公允价值自“长期债权投资”和“长期投资减值准备”科目转入“交易性金融资产”或“可供出售金融资产””科目。
2．《准则》没有设置该科目，但设置了与其相关的科目，并且《准则》科目核算的范围大于《制度》科目，可将《制度》科目余额根据新准则的划分标准并入新的科目中，如：“委托贷款”科目应转入 “持有至到期投资”科目；“应付短期债券”等科目转入“交易性金融负债”科目；“自制半成品”科目转入“生产成本”科目；“委托代销商品”科目转入“发出商品”科目；“分期收款发出商品”科目根据其是否满足收入确认条件而分别转入“发出商品”和“主营业务成本”科目。
3．《准则》没有设置该科目，也没有设置与其相关的科目。企业应该按照《企业会计准则第38号―首次执行企业会计准则》和财政部的新准则转换的相关规定处理。属于这种情况的科目有“应收补贴款”、“待转资产价值”科目。
4．《准则》设置了该科目，而《制度》没有此科目，并且核算内容和核算方法未变。可从《制度》的相关科目余额中分解转入《准则》科目，如“投资性房地产”、“消耗性生物资产”、“周转材料”等《准则》科目的金额就是从《制度》存货项目中分解转入的。
5．《准则》设置了该科目，而《制度》没有此科目，并且核算内容和核算方法有所改变。应按照新准则的核算方法对其进行调整并归入《准则》科目，包括：
（1）对《准则》“商誉”科目调账时，属于同一控制下的企业合并，《制度》已确认商誉的摊余价值应全额从“无形资产”科目中冲销。而非同一控制下的企业合并，《制度》确认商誉的摊余价值应从“无形资产”科目转入“商誉”科目。
（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资，按照其首次执行日公允价值自“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”科目转入“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”科目。
（三）合并归入新的科目
《制度》设置了若干科目，但《准则》只设置了一个科目，并且新旧科目核算内容相同，应将《制度》中若干科目归并为《准则》中一个新科目。这种情形包括：
1．将《制度》中 “应付工资”和“应付福利费”科目的余额转入“应付职工薪酬”科目；将《制度》中“应交税金”和“其他应交款”科目的余额转入“应交税费”科目。
2．存在投资性房地产并且按照新准则采用成本模式计量的，将投资性房地产的账面余额自“固定资产”或“无形资产”科目转入“投资性房地产”科目。
（四）合并归入新的明细科目
新旧科目的名称相同但其明细科目不同，并且《准则》的明细科目少于《制度》明细科目。此种情况下，可采取两种方式进行转换：一是核算内容相同的明细科目，可将《制度》明细科目余额直接转入《准则》明细科目；二是将《制度》剩余明细科目余额合计直接转入《准则》明细科目。
1．《制度》中的资本公积科目设置了“资本（或股本）溢价“等七个明细科目，而《准则》只设置了“资本溢价（或股本溢价）、“其他资本公积”两个明细科目。转换时，应将“资本（或股本）溢价” 明细科目余额直接转入“资本（或股本）溢价” 明细科目，将“资本公积”科目下其他明细科目的余额一并转入“其他资本公积”科目。
2．“长期股权投资”科目是《准则》和《制度》均设置的科目，但两者明细科目（指权益法）不同。《制度》设置了“投资成本、损益调整、股权投资准备和股权投资差额” 四个明细科目，而《准则》设置了“成本”、“损益调整”和“所有者权益其他变动”三个明细科目。转换方法如下：（1）同一控制下企业合并产生的长期股权投资，应将《制度》中除“股权投资差额”以外的明细科目之和转入《准则》明细科目“投资成本”中。同时，“股权投资差额”明细科目余额全额冲销；（2）非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“股权投资差额” 明细科目的贷方余额全额冲销；“投资成本、损益调整、股权投资准备、股权投资差额（借方余额）”明细科目余额之合转入新的明细科目“投资成本”中；（3）对合营企业、联营企业的长期股权投资，“股权投资差额” 明细科目的贷方余额全额冲销；“投资成本”与“股权投资差额” 明细科目的借方余额之合转入“投资成本” 明细科目。
（五）经过计算调整转入新科目
如果新旧科目的名称不同，其业务的核算方法也与原制度相比有所变化。科目在转换时，先按照该业务新的核算方法对其进行调整，并将原科目余额全额冲销，按照新方法核算结果转入新科目中。如将《制度》中的“递延税款”科目转入《准则》“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目前，企业应采用资产负债表债务法计算首次执行日资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响，并计入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目。
三、新旧科目的衔接与转换过程中应注意的问题
（一）合理地设置科目
目前，《准则》的科目体系是适用于上市公司，但由于上市公司之间在业务活动特点、经营范围、经营地区等方面存在较大差异，因此，企业在选用科目时，在不违反会计准则确认、计量规定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并科目。对于不存在的交易事项，可不设置相关科目。企业也可结合实际情况自行确定科目编号。
（二）理解科目的性质，把握科目的核算范围
企业会计准则体系是不分行业、不分所有制，适用于所有上市公司的会计规范，其科目涵盖面十分广泛，既有适用于一般企业的科目，也有适用于特殊行业的科目；既有规范共同业务的科目，也有特定业务的科目。为此，上市公司在应用科目时要注意区分科目的应用范围。
长期股权投资转换技巧范文2
【关键词】现金流量表 调整分录 经营活动 投资活动 筹资活动
二、调整分录法编制现金流量表案例介绍
（一）利润表项目调整分录的编制
3.营业税金及附加、公允价值变动损益、资产减值损失和所得税科目调整分录的编制
由于营业税金及附加、公允价值变动损益、资产减值损失和所得税科目只涉及计提数，不涉及现金流量，因此调整分录与会计分录相同。
例3：12月31日，长城股份有限公司收到存在某证券公司1 000股某上市公司股票汇来股票分红31 000元，存款利息500元，同时股票价格从月初的15元/股上升到月底的18元/股。同日该公司收到当地国税局免抵退税通知，其中免抵税150 000元，退税200 000元，退税款已入账，根据相关法规规定，免抵税150 000元应计提城市维护建设税及教育费附加12 000元（城市维护建设税为5%，教育费附加为3%），公司在本月已经缴纳城市维护建设税及教育费附加5 000元，计提企业当期所得税140 000元，递延所得税85 000元。另外，该公司根据董事会批准，计提坏账准备150 000元。则调整分录编制如下：
借：交易性金融资产［（18－15）×1000］ 3 000
贷：公允价值变动损益3 000
借：营业税金及附加12 000
贷：应交税费――应交城市维护建设税及教育费附加
12 000
（与经营活动有关的应付项目）
借：资产减值损失 150 000
贷：坏账准备――应收账款150 000
借：所得税――当期所得税 140 000
所得税――递延所得税－85 000
递延所得税资产85 000
贷：应交税费――应交企业所得税 140 000
（与经营活动有关的应付项目）
4.营业费用和管理费用调整分录的编制
利润表中营业费用和管理费用不仅包括已经用现金支付的营业费用和管理费用，还包括已经计提、摊销的营业费用和管理费用。由于运输费用发票及其他增值税专用发票可抵扣的特殊性，在分析营业费用和管理费用时还要考虑与费用相关联的应交税费――增值税（进项税额）项目；营业费用和管理费用的计提或摊销要分析它所对应的会计科目，通常包括其他应付款、其他应收款、长期待摊费用、累计折旧、存货、无形资产、应付职工薪酬和应交税费等科目。
例4：12月20日，长城股份有限公司支付D科研所试验费543 000元，试验发票243 000元已到财务入账；支付E广告公司广告费20 000元，广告费发票已到财务入账，上述款项都已办理电汇凭证；支付F运输公司运输费10 000元并已取得可以抵扣的运输费发票，该运输款应抵消A客户往来。本月长城股份有限公司计提印花税30 000元，摊销长期待摊费用250 000元，其中，应计入管理费用100 000元，应计入营业费用150 000元，无形资产费用摊销90 000元。则调整分录编制如下：
（1）营业费用调整分录的编制
借：营业费用［（20 000+10 000×（1-7%）+150 000+
110 000+120 000+80 000）］
489 300
应交税费――应交增值税（进项税）（10 000×7%）
（支付的其他与经营活动有关的现金）
700
（与经营活动有关――应付项目）
贷：支付的其他与经营活动有关的现金 20 000
累计折旧 80 000
应付职工薪酬――职工工资120 000
（与经营活动有关的应付项目）
长期待摊费用 150 000
（与经营活动有关的应收项目）
应收账款 10 000
存货（与经营活动有关的存货） 110 000
（2）管理费用的调整分录的编制
借：管理费用 983 000
（243 000+30 000+100 000+90 000
+200 000+250 000+70 000）
其他应收款 300 000
（与经营活动有关的应收项目）
贷：支付的其他与经营活动有关的现金543 000
存货200 000
（与经营活动有关的存货）
应付职工薪酬250 000
（与经营活动有关的应付项目）
累计折旧 70 000
无形资产 90 000
应交税费――应交印花税 30 000
（与经营活动有关的应付项目）
长期待摊费用100 000
5.财务费用调整分录的编制
利润表中财务费用是对其明细科目的汇总，明细科目一般分为利息收入、利息支出、手续费及汇兑损益明细核算，其中利息收入、手续费及汇兑损益属于经营活动现金流，利息支出属于筹资活动现金流。
企业财务人员在分析财务费用现金流时要考虑以下两点；一是汇兑损益除了要考虑对企业银行存款账上库存外币折算所产生的汇兑损益外，还要考虑经销商和供应商以外币结算的往来账科目余额按结账日汇率折算所产生的汇兑损益，即应收账款或预付账款；二是利息支出除了要考虑实际现金支付的利息，还要考虑按照权责发生制计提的利息，即应付利息科目。
例5：在例1中，假定12月31日人民币对美元汇率为6.76，由于该客户往来明细账上显示该客户欠长城股份有限公司40 000美元，折人民币为276 500元，期末应对40 000美元按6.76汇率进行调整，同时，还应对银行账上109 950美元按6.76汇率进行折合人民币记账。另外，本月长城股份有限公司支付银行利息80 000元，银行手续费5 000元，并计提20 000元利息。则调整分录编制如下：
借：财务费用 114 998
［80 000＋（276 500－40 000×6.76）＋20 000＋109 950×（6.80－6.76）＋5 000－500］
收到的其他与经营活动有关的现金（利息收入）
500
贷：支付的其他与经营活动有关的现金（手续费）
5 000
分配股利、利润和偿付利息支付的现金80 000
应收账款 （276 500－40 000×6.76） 6 100
（与经营活动有关的应收项目）
应付利息 20 000
（与经营活动有关的应付项目）
汇率变动对现金及现金等价物的影响4 398
［109 950×（6.80－6.76）］
（与经营活动有关的应付项目）
6.投资收益调整分录的编制
投资收益科目产生的现金流很简单，主要是它所涉及的对应会计科目较少，分析相对简单。上面例3中投资收益的调整分录如下：
借：取得投资收益所收到的现金31 000
贷：投资收益 31 000
7.营业外收入调整分录的编制
营业外收入科目一般核算罚款收入、政府补助收入和处置固定资产收入，同财务费用现金流分析一样，营业外收入科目所对应的现金流也分为两部分，即前两个科目所对应的现金流一般属于经营活动现金流，后者属于投资活动现金流。
对于属于投资活动的现金流，企业财务人员在编制调整分录时要注意3点：一是由于根据新的增值税暂行条例及实施细则、《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税［2008］170号）、《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税［2009］113号）相关规定，固定资产处置时要缴纳增值税，符合条件的减免增值税计入营业外收入。因此，在分析处置固定资产现金流时，要考虑固定资产处置时所应缴纳的增值税；二是企业在实际工作中可能会存在把旧的固定资产处置给设备供应商，如果供应商未付或者仅部分支付该旧设备处置款时，要考虑处置旧固定资产所对应的预付账款（应付账款）；三是由于政府补助项目有在收到的当年计入当期损益，也有按补助项目实施期限分期计入损益，因此，在分析营业外收入现金流项目时，要考虑递延收益科目期末期初变化。
例6：12月20日，长城股份有限公司把一台在2007年购入原值为250 000元，已经计提折旧160 000元的设备作价70 000元给G单位，已经开具普通发票，收到G单位设备款银行汇票50 000元，发生清理费用3 000元。12月30日，长城股份有限公司收到政府环保项目专项补助资金500 000元专门用于购入环保专用设备，项目实施期两年。收到政府奖励资金120 000元，本月结转递延收益150 000元。则调整分录编制如下：
借：处置长期资产而收到的现金净额 47 000
（50 000-3 000）
预付账款――投资活动现金流量（购买固定资产支付的现金）20 000
累计折旧160 000
营业外支出25 692.31
收到的其他与经营活动有关的现金 620 000
（500 000+120 000）
贷：营业外收入――处置固定资产收入 1 346.16
（70 000／1.04×4%／2）
固定资产原价 250 000
应交税费――未交增值税（70 000／1.04×4%／2）
1 346.15
营业外收入――政府补助（120 000＋150 000）
270 000
递延收益（500 000－150 000）350 000
（与经营活动有关的应付项目）
8.营业外支出调整分录的编制
营业外支出科目一般核算缴纳政府基金、捐赠、赞助、罚款及资产报废损失等经济内容，所产生的现金流一般涉及到经营活动。但是，在分析该科目现金流时，要注意两种情况：一是缴纳政府基金属于经营活动中支付的各项税费；二是捐赠、赞助和罚款属于经营活动中支付的其他与经营活动有关的现金。调整分录编制要相对简单，企业财务人员可以直接从该科目明细账取数。
例7：12月30日，长城股份有限公司向希望工程捐款200 000元，缴纳政府基金150 000元，则调整分录编制如下：
借：营业外支出 350 000
贷：支付的其他与经营活动有关的现金200 000
支付的各项税费 150 000
（二）资产负债表项目调整分录的编制
通过上面对利润表各项目进行分析并编制的调整分录并不能完整地反映企业经营活动产生的现金流，还有部分会计科目所反映的现金流只影响资产负债表中各项目内容的变化。例如，企业支付现金给某往来单位，银行存款减少，负债（如其他应付款）增加或其他债权（如其他应收款）减少；再如长期股权投资所支付的现金只影响长期股权投资和货币资金科目，分配股利只影响所有者权益和资产相关科目，以上经济业务都未影响到利润表项目。因此，企业财务人员在对利润表各项目编制完调整分录后，还要再对资产负债表中各项目进行分析，使调整分录的编制录入到工作底稿中保证工作底稿平衡。笔者也在这里告诉读者，编制时也有个小技巧，即先对固定资产、在建工程项目进行分析；其次是应交税费项目、应付职工薪酬、长短期借款科目；最后结合工作底稿的平衡关系考虑是否遗漏往来等会计科目。
1.固定资产、在建工程调整分录的编制
由于存在在建工程结转到固定资产的特性，在分析固定资产时，要结合在建工程一起分析。固定资产贷方发生额为固定资产清理时减少的原值，而借方发生额为用现金购买或结转的固定资产的原值，在分析投资活动现金流时，固定资产数值应只取固定资产借方发生额，而在建工程科目由于存在结转到固定资产特性，在分析投资活动现金流时，在建工程数值要取该科目本期借方发生额与贷方发生额之差的数字。固定资产和在建工程的增加主要由现金（银行存款）、预付账款、支付给供应商的应收票据和应付票据以及计入在建工程的原材料、应付职工薪酬、不予抵扣的进项税组成。因此编制调整分录时，要考虑这些科目中只与固定资产、在建工程相关的部分，前面已经阐述了在实际工作中企业可以对这些科目按投资现金流和经营现金流进行明细核算，实际编制时取数就比较容易。
例8：12月20日，长城股份有限公司向G单位购买一批设备，其中不需要安装的固定资产702 000万元，需要安装的固定资产175 500元，G单位都已经开具增值税发票。在设备安装过程中，发生了案例2中应计入在建工程的材料领用和人工耗用，本月结转在建工程200 000元。12月25日，长城股份有限公司把B单位的承兑汇票360 000元背书给G单位，到银行办理承兑汇票520 000元，另外办理银行汇票200 000元。则调整分录编制如下：
借：固定资产原价 800 000
（702 000／1.17＋200 000）
应交税费――应交增值税（进项税）127 500
（投资活动现金流量）
（702 000／1.17×17%＋175 500／1.17×17%）
预付账款（投资活动现金流量）202 500
（360 000＋520 000＋200 000－702 000－175 500）
在建工程 422 500
（175 500／1.17＋250 000＋42 500＋180 000－200 000）
贷：购建长期资产所支付的现金200 000
存货250 000
应交税费――应交增值税（进项税额转出）
（投资活动现金流量）42 500
应收票据 360 000
应付票据 520 000
应付职工薪酬180 000
2.应交税费调整分录的编制
应交税费科目与损益相关的部分已经在利润表相关项目调整分录的编制中得到体现，但是还会有一部分不涉及损益项目，比如代扣个人所得税就与所有者权益相关，出口退税抵免内销应纳税部分只在应交税费科目内部相互转换，出口退税部分只反映企业资产增加和负债的减少等。因此，在编制应交税费调整分录时也要对这些项目进行分析。
例9：12月20日，长城股份有限公司经股东大会批准分配利润40 000元，其中代扣税金8 000元，已交纳个税4 000元。另外，该公司除发生案例3所列涉税事项外，还交纳印花税50 000元，企业所得税45 000元。则调整分录编制如下：
借：利润分配――应交未分配利润40 000
贷：应交税费――应交个人所得税8 000
分配股利、利润和偿付利息支付的现金
32 000
借：应交税费――应交个人所得税 4 000
（与经营活动有关的应付项目）
贷：支付给职工以及为职工支付的现金4 000
借：应交税费――应交出口抵免内销应纳税额
150 000
（与经营活动有关的应付项目）
收到的税费返还 200 000
贷：应交税费――应交出口退税350 000
借：应交税费――应交城市维护建设税及教育费附加
（与经营活动有关的应付项目） 5 000
应交税费――应交应交印花税50 000
（与经营活动有关的应付项目）
应交税费――应交企业所得税45 000
（与经营活动有关的应付项目）
贷：支付的各项税费100 000
3.应付职工薪酬的调整分录的编制
应付职工薪酬科目的贷方发生额主要是计提数，该数据一般应分配进入成本、费用及在建工程等项目，在前面对利润表及资产负债表在建工程各项目调整分录的编制都已经涉及到，这里主要是分析应付职工薪酬借方发生额调整分录的编制。由于应付职工薪酬一般分配计入成本、费用和在建工程项目，而成本和费用与经营活动有关，在建工程与投资活动有关。因此，在编制应付职工薪酬借方发生额调整分录时，对支付给在建工程人员的薪酬要列入购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。
例10：12月20日，长城股份有限公司支付职工工资1 010 000元，其中，管理人员200 000元，销售人员110 000，在建工程人员工资150 000元，车间生产人员工资550 000元。则调整分录编制如下：
借：应付职工薪酬 860 000
（ 200 000+ 110 000+ 550 000）
（与经营活动有关的应付项目）
应付职工薪酬150 000
贷：支付给职工以及为职工支付的现金
860 000
建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的
现金 150 000
4.其他会计科目调整分录的编制
以上会计科目所涉及的经济内容较广，现金流分布于现金流量表多个项目中，因此调整分录编制相对复杂些。其他会计科目，如长期投资、长期借款、短期借款、其他应收款和其他应付款等科目的调整分录要相对简单，可以直接从该科目明细账中取数编制。
例11：12月20日，长城股份有限公司向银行借入项目贷款2 000 000元，期限2年，还银行短期贷款1 000 000元；12月25日，向某公司进行长期投资500 000元，经公司董事会批准，核销某客户坏账45 000元。则调整分录编制如下：
借：短期借款 1 000 000
贷：偿还债务支付的现金1 000 000
借：取得借款收到的现金 2 000 000
贷：长期借款2 000 000
借：长期股权投资 500 000
贷：投资支付的现金 500 000
借：坏账准备45 000
贷：应收账款45 000
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会计学告诉了我一些企业经营中的一些原则和处理方法，这和我过去思考问题的方式并不一致，要适应市场，必须理解和遵守这些游戏规则。这里给大家分享一些关于会计学习心得，供大家参考。
会计学习心得1学习会计已近一学期，在这半年的学习中，不仅对会计有了比较系统和科学的认识，并且学到实用的技巧去处理相关方面的问题。本学期的主要学习内容是学习有关财务会计的知识，对会计的基础知识进行初步接触。主要围绕着分为五大部分，财务会计的方法和原则，会计报表，会计等式和账户，复式记账，以及账户调整和报表编制。通过对这些章节的学习，对会计有了更深层次的认识，改正了过往的一些错误认识，改变了对会计的态度。财务会计是企业会计的一个重要分支，它以会计准则为依据，运用会计的专门方法，带企业发生的能够用货币确认、计量的生产经营活动进行核算和监督，并向有关方面报告财务状况和经营成果信息。财务会计的内容包括财务会计的理论和方法进行确认、计量、记录和报告的一般会计事项，具体分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。财务会计在企业管理中具有重要的作用。首先，财务会计有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为。企业财务会计通过其反映职能，提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，是包括投资者和债权人在内的各方面进行决策的依据。其次，财务会计有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。企业经营管理水平的高低直接影响着企业的经济效益、经营成果、竞争能力和发展前景，在一定程度上决定着企业的前途和命运。再则，财务会计有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。企业接受了包括国家在内的所有投资者和债权人的投资，就有责任按照其预定的发展目标和要求，合理利用资源，加强经营管理，提高经济效益，接受考核和评价。正是由于其在企业日常生产经营活动中扮演重要角色，因此把会计学好，学透成为从事财经方面学习的人的不可逃避的任务。
有人会说会计是枯燥的，但是在我看来，会计是门数字的艺术，而这种感觉在编制三表时尤为强烈。从各种生产经营活动用丁字形账户反映出来后，如果没有出差错的话，那最后那份平衡的报表则给人赏心悦目之感。一个个数字在笔下演绎一场美妙绝伦的舞蹈，她们流畅地完成每个动作，扮好了自己在队伍中的角色，各司其职，给观众呈现的则是井然有序而又不失美感的艺术。从中可以获得无法言喻的成就感和欢畅感，就像经过努力完成了一件精致的艺术品。看着自己一点点把原始数据梳理清，整理好，再分别记录成册，最后完成编制，如同看着手中的艺术品如何一点点塑形，烘制，定型，着色，抛光，最后摆在柜台上以供欣赏。此中有真味，欲辨已忘言。会计并没有那么枯燥无聊，不会梦到所有的数字都变活来追杀，尽管有时会被繁多的数字弄得头昏脑胀，但是只要真正热爱这门学科，去真诚地发现其中蕴含的美，那么这门课带来的不仅仅是学识的扩大，还有成长的喜悦。
会计的学习特别需要细心和专注，容不得半点马虎和懈怠。核算过程中出点小差错
就会影响整个操作过程的进展和完美，所谓是牵一发而动全身。有次在做资产负债表时，因为丁字型账户中有笔活动只有借方项目没有相应的贷方项目，结果在最后填写报表时没法配平，又不得不回到丁字型账户中去检查每个项目的变动和调整，而且还是检查好几次才查出来到底是哪里出了差错。事后算了一笔账，这个查漏就花了近一个小时的时间。但除去浪费时间不说，还影响了整个工作的进度，赔了夫人又折兵，不划算。所以学习会计要踏踏实实，一丝不苟，还要考虑全面防止对一些问题的忽略。如果坚持下去，那么长此以往就会减少出差错的次数，养成一个严谨的好习惯。这样才会在学习工作上表现出色，受人赏识，才能够被人信任去做重要的项目。
尽管现在对会计还只是浅尝，但是会计也对日常生活有帮助。我学会如何把自己日常生活开支账户做的更好，能够更加清楚地知道每个月的开支详情，还懂得该如何规划下个月的开支以使钱花在该花的地方。我觉得这有利于我以后的理财，有利于我形成较好的花费习惯，也是一笔不错的收获。我会在以后的学习生活中把会计只是学以致用的，而不是让其束之高阁，而且会计的真谛正是用其科学系统的理论来指导社会经济的运行，为社会的发展服务。
会计学习心得2会计是一门实践性很强的学科，经过三年半的专业学习后，在掌握了一定的会计基础知识的前提下，为了进一步巩固理论知识，将理论与实践有机地结合起来，本人于--年3月5日至4月15日在天津丝印器材供销公司财务部进行了为期六周的专业实习，以下是此次实习中的一些心得和体会。通过实习，熟悉并掌握会计流程的各个步骤及其具体操作--包括了解账户的内容和基本结构，了解借贷账户法的记账规则，掌握开设和登记账户以及编制会计分录的操作、原始凭证填制和审核的操作以及根据原始凭证判填制记账凭证的方法。使我对会计有更深的理性认识并掌握会计基本操作技能。
我将来步入工作打下坚实的基础，这是本次实习的目的!以前，我总以为自己的会计理论知识扎实较强，正如所有工作一样，掌握了规律，照葫芦画瓢准没错，经过这次实习，才发现，会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性。书本上似乎只是纸上谈兵。倘若将这些理论性极强的东西搬上实际上应用，那真的是无从下手。这次实习，我是做会计，刚开始还真不习惯，才做了两天，就感觉人都快散架了，心情自然就变得烦躁了，而会计最大的忌讳就是心烦气燥，所以刚开始做的几天，那真是错误百出啊!!幸好有老会计杨姐的指导和教诲才是我逐步进入状态。
几天过后我在速度和准确度上都提高了不少，对于各个会计科目有了更加深刻而全面的了解并且对于我把书本知识和实践的结合起到了很大的作用。课本上学的知识都是最基本的知识，不管现实情况怎样变化，抓住了最基本的就可以以不变应万变.如今有不少学生实习时都觉得课堂上学的知识用不上，出现挫折感，可我觉得，要是没有书本知识作铺垫，又哪应付瞬息万变的社会呢。经过这次实践，虽然时间很短，可我学到的却是我一个学期在学校难以了解的。就比如何与同事们相处，相信人际关系是现今不少大学生刚踏出社会遇到的一大难题，于是在实习时我便有意观察前辈们是如何和同事以及上级相处的，而自己也虚心求教，使得两周的实习更加有意义。此次的实习为我们深入社会，体验生活提供了难得的机会，让我们在实际的社会活动中感受生活，了解在社会中生存所应该具备的各种能力。
利用此次难得的机会，我努力工作，严格要求自己，虚心向财务人员请教，认真学习会计理论，学习会计法律，法规等知识，利用空余时间认真学习一些课本内容以外的相关知识，掌握了一些基本的会计技能，从而意识到我以后还应该多学些什么，加剧了紧迫感，为真正跨入社会施展我们的才华，走上工作岗位打下了基础!
会计学习心得3时光荏苒，日月如梭，转眼间一学期的时间又过去了。没有接触会计学这门课之前，我想许多同学和我一样只有感性的认识。死板，以前这个词我们总定义给会计，尽管它与我们的日常生活、工作和学习有密切的关系，甚至有些人已经同会计打过交道，或者已使用过会计凭证，或者阅读过会计报表。但问到我们会计是什么?我们也许会说：会计就是写写、算算。后来为了考取会计资格证书，对会计学这门课进行了算是比较系统的学习。但经过32个学时的系统学习，对于《会计学》这门课程的学习，对会计学有了更深刻的认识。
自从学习了会计学后，知道活学活用才是实质。所谓活学活用，是指对课程内容不要理解过死，如借贷记账法下的账户结构、账户分类等。具体说如我们作一笔会计分录，并不是说就一成不变，而是要定期调整账户的记录，使各账户能正确反映实际情况，而在调整时，要用权责发生制。当然活学活用的基础是吃透原理，因为只有弄懂了原理，才能举一反三;只有掌握了原理，才能根据具体情况运用会计核算方法，发挥会计的职能作用，以求得对课程内容更好的理解和掌握。
会计学要求我们在学习基础理论时,注重对基础理论的理解，在理解的基础上掌握会计核算的基本方法、以及如何具体运用会计核算方法处理一般经济业务;掌握企业经济业务的基本会计处理方法,要求学生能正确编制企业共同业务的基本会计分录，学会必要的计算及编制会计报表。会计学本身是一门实践性很强的学科，而对于我们，目前来说主要需要掌握其基本原理和方法体系。由于与实际生活联系紧密，在学习上更应联系实际，方便与掌握应用。
在课程学习当中，最为关键的是上课认真听讲，紧跟老师，在做好笔记的同时能够及时思考相关问题在实际情况中的应用，并快速理解老师所给出的例子。如过能对老师上课中已经提及，但又未充分说明的东西能刨根问底，就更好了。这里需要特别讲到的是老师所发的课本。虽然上课的时候不用，但在课下，通过阅读课本相关内容，更能全面，深刻的理解老师上课所讲到的内容。另外由于课本提供了不少例子和练习，方便我们做基础训练。在学习内容上，我认为首先应弄清楚各个基本概念，不要在一知半解的时候就进行更深入的学习或者练习。这样一是容易由于基本概念不清的产生问题而让进一步的学习进行缓慢，二是避免因基础问题产生不必要的困惑。对于基本概念良好的理解同时还能帮助我们区别会计学当中许多分类问题。在实际学习中，我发现同学们很多时候问的“为什么”都是由于对基本概念的不熟悉。其次我认为我们需要更多实际的练习。在课堂上，老师给我们准备的题目，我们需要靠自身的能力独自完成，同时尽量在练习的时候少看或者不看讲义。如此，我认为才能起到练习的基本作用，并发现自己在之前学习过程中的不足和错误，以便今后改正。课下，我们一是可以选择老师出的题目进行反复练习，做到熟能生巧二是可以选择课本练习进行更多样化，更复杂的练习，遇到不懂的时候在下次课中询问老师。同时尽量避免去问同学。因为问同学所得到的答案一是不见得正确，二是表述上很不精确。对于会计学这么一门精确的工具性学科，不精确往往就意味着错误。
在学习中我发现，会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。所以对于它的学习，要按教材章节顺序，循序渐进地进行，只有弄懂了每一种方法，才能掌握方法之间的联系，才能掌握整个方法体系。对于具体业务的账务处理、账簿组织、账表结构以及有关数字的来龙去脉，都要细致地了解和掌握，不能嫌琐碎，不能烦躁，必须要踏踏实实地学。例如，我们在确定费用是管理费用还是制造费用时，一定要认清是厂部发生的，还是车间发生的。再如，只有当购入材料验收入库注明后，才能记入物资采购。而这样特别对我们这些初学者来说，许多内容、概念都是第一次接触，所以学习具有一定的难度，许多同学在学了一些内容后，就有了放弃的想法，更有甚者还产生了畏惧的心理。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
会计本身是一门比较枯燥的学问，它不像其它的课程那样形像，有些同学学习起来觉得相对比较难，尤其是编制会计分录。有些同学到学习最后仍然搞不清楚有关业务的来龙去脉。这就要求我们老师首先是在教学过程中倾注自己的热情。热情，是做好任何一件事情不可或缺的一点。教师的热情，自然会在教学过程中感染学生。一个对自己的学科没有热情的老师，很难想象学生们会喜欢这门课并尊重这个老师。其次激发学生对本课程的学习兴趣，应该让他们认识到会计学知识对他们将来的就业和工作都是非常有用的。另外就是努力让学生觉得会计学是一门很有意思的课程，体会会计的艺术美，发现会计学习中的乐趣。这方面我们的老师做的相对较好。在教学方法上，为了充分调动学生学习的积极性和参与性，老师重视开展多样化的教学，在课堂教学中通过大量采用启发式、案例式、讨论式、互动式教学，提高了我们的参与意识和学习能力。
多媒体教学充分发挥计算机对文字、图形、动画、视频、音频强大的综合处理能力的优势，具有信息量大，人机对话灵活等特点。在本课程的教学中，多媒体教学手段的运用尤为重要，因为本课程具有很强的系统性，前后内容相互关联，老师讲课时经常要前后贯穿，并涉及到众多的证、账、表，用传统的口述、板书很难表达清楚。因此我们利用事先制作的多媒体课件和电子教案，有效地化解这些难点，收到了较好的教学效果。
另外，会计学告诉了我一些企业经营中的一些原则和处理方法，这和我过去思考问题的方式并不一致，要适应市场，必须理解和遵守这些游戏规则。要说管理学把我们带入一个概括的宏观的世界，那么会计学就把我们带入了管理的一个微观世界，让我们感受到这些知识是在用细微的力量影响一个企业。人类社会生存和发展都离不开物质，并且他们最关心的是以最小的耗费取得最大的物资财富，这也就让会计学产生有了充足的理由。同时我们也慢慢认识到会计学发展史的内涵决不亚于任何一门学科的历史，它展现了人类用聪明才智创造了最有价值的经济事物。经济世界有多大，会计学就有多大。当我们接触了这门课程后，就会清楚的发现会计和国家是相辅相成的，退一步来说，企业自始至终也要依赖于会计。当前，伴随着经济全球一体化的发展，高科技的日新月异，并不会遗忘会计，相反会计将成为全球性经济管理工作的重要方面，同时也必将在会计学国际协调工作中，在治理整顿全球性经济秩序中，发挥越来越重要的作用。学习这门课程的重要性在生活中的每个角落都会被凸现出来。
总之，对于会计学这门课，从一开始我们就体会到了学习的艰辛，可是在艰辛的同时，也磨练着我们的意志。虽然这不是我们的专业课程，但学校开这门课肯定有它的理由，为了提高自己综合素质，我们有理由好好把它学好。另外，从就业和前途方面讲起：会计这样的工作不费体力、属于办公室工作,还有会计、说白一点就是管帐,管钱,统计、习惯了、对自己的日常生活也有帮助。应该趁自己年轻，努力的学习吧!这样才可以为以后找工作加大自己的砝码。
会计学习心得4通过一段时间的学习，本人有了点儿零星感触，认为会计科目的内容其实是最难学习的，实际操作过程中也是最难把握的。但是，个人认为知识的学习就好似建筑楼房，也需要打建‘地基’，方可建起高楼大厦。基础如果不够牢固，那么盖得越高，倒塌的危险性就越大。直至最终，导致一头雾水，无法准确掌握。所以我认为，基础学习非常重要。
第一章的内容是比较简单的，基本上就是对全书内容的总括，所以建议大家只要大概了解即可的。但是有会计基本假设的内容需要重点掌握，因为会计基本假设是会计上进行确认、计量和报告的一个基本前提，可以说是会计学科的一个基础，所以个人认为必须牢记而且要深入理解。会计主体是假设中的重要要素，主体一旦确定，中心对象、服务对象也就随之确定了，一切会计活动都是围绕这个主体而展开的。但是，我们要注意的是会计主体可未必等同于法律主体的。通常，法律主体一定是会计主体的，但会计主体可未必是法律主体的。这一点一定要区分清楚，二者绝对不可以混淆的。
会计主体确定后，顺理成章生存下去自然要产生经营活动的，而且这个经营活动一定会是可持续的。一旦一个企业无法正常持续经营主营业务，那么这个会计主体一定是出现了问题，生存也就受到了威胁。不过，如果直接假设一个会计主体是不可以进行持续经营的，很明显是个错误，会误导经济决策行为。所以，假设持续经营是不要的。
然而，有了会计分期才会使不同会计主体有了记账的基础，从而才会出现应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。因此，不难看出，合理进行会计分期也是很重要的。同时，我们学习会计科目上也应成为我们注意的一个重点。
最后，上述一切行为都要通过报表，用相应货币去进行计量，展现给使用者一组有价值的数据。所以，合理选择货币去体现所想说明的一切，才不会给使用者带来误导，故而也是非常重要的。
通过深刻理解和经典习题辅助强化，牢固掌握，把基础知识打造的更为坚实。这样，在后续的学习过程中，才可以保证大方向上不会严重偏失，对问题的理解上才会更加准确。有了这一切，你的知识结构才会更加牢固，才会打建得更加高大。
此外，在牢固掌握基础知识后的学习过程中，还要注意对知识的灵活掌握，要以不变去应万变。不过，俗话说：“万变不离其宗”。经过一段时间的学习，慢慢体会到基础学习的重要性。
会计学习心得5一、要学习好财务会计学，我觉得可以从以下几方面考虑：
(1)财务会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。为此，要求我们首先要熟悉基本会计准则，正确理解会计核算的一般原则，并在每一会计业务处理时遵循一般原则的要求。
(2)财务会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。所谓核心要点，就是相关知识的相同点和区别点。在财务会计学中，财产物资的报废业务、批发企业和零售企业有关业务的核算和现金流量表的编制等内容，均可通过找出核心要点的方法，精炼其繁杂的内容。
(3)通常可利用账务处理程序图，使复杂的问题变得简单、直观、明了。如在学习委托加工物资、包装物出租出借、低值易耗品的报废、固定资产出售、报废、毁损、短期借款以及长期借款等内容时，利用账务处理程序图的方法进行描述，即可清晰地勾勒出其核算程序。
(4)财务会计学中有关计算问题，可通过把握计算的特点和公式的来胧去脉，找出求解思路，避免呆记。
二、对财务会计的理论学习体会
在学习《基础会计》时，主要学习了会计的基本原理。如资金平衡原理：收入-费用=利润;资产=负债+所有者权益+(收入-费用);会计科目和会计帐户的设置以及复式记账法。
在复式记账法下，会计账户的左方成为“借方”，右方成为“贷方”。借贷是记账符号，分别反映资产、负债、所有者权益的增减变化。其计算公式如下：
资产帐户：期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
负债及所有者权益账户：期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
财务会计的学习就是在以上的基础上进行的。通过对总论的学习，我们知道企业财务会计的目标主要是以对外提供财务报告的形式满足有关方面的决策对企业会计信息的需求。要实现这一目标，关键是保证财务报告的质量，因此需要有专门的会计规范。
(一)对资产的认识
资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。为了正确反映企业的财务状况，通常将企业的全部资产按其流动性划分为流动资产与非流动资产。在这里，我们把货币资金、应收票据、应收账款、存货和待摊费用等可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产;而除此以外的其他资产统称为非流动资产，包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等。资产的确认、分类和计价在财务会计实务中占很大的的比重。
二：按部就班，循序渐进!!
知识的学习是个过程!从基本原理开始就需要明白!否则寸步难行!基本的原理是学习的基石!!!!
三：总结，总结，再总结!!
