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金融保险企业财务制度范文1
(一) 落实调查范围。税收资料调查以营业税企业纳税人为调查对象，我市地税系统税源零星分散，行业分布较为单一。征管系统数据显示，年全市50万元以上营业税企业纳税人仅68户，入库营业税额12769万元，20万元以上124户，入库营业税额14470万元,占全年营业税入库额的19.55%，要完成省局下达的一些调查指标存在一定难度。为尽可能地完成省局要求的调查指标，我局在下达调查任务时，要求以综合征管系统电子档案为基础，将调查工作与重点税源管理、房地产项目管理、全市纳税排行、所得税汇算等工作相结合，扩大了部分指标范围（如将“金融保险企业、邮电通信企业实际缴纳营业税额占所辖这两个行业营业税入库数的60％以上”调整为100%，即全部），确定了我市年度纳入重点企业调查对象。
（二）严把审核关。各基层单位选择业务技能强、政治思想素质高的同志按文件要求录入调查企业的信息和数据，对企业填报的数据严格审核，将今年填报的数据与去年填报的数据进行比对审核，确保数据的准确性和完整性。对不能通过审核的数据进行分析，查找原因，逐户核实。按照企业自审、税收管理员初审、县（市、区）局复审、市局终审的流程，层层把关审核。今年各基层单位在上报数据时平均有1次重报，个别单位重报了3次，确保审核通过和数据上报质量。
(三)如期完成调查任务。本次税收资料调查企业数195户，占营业税企业纳税人的10.8%，比上年增加10户，超过省局要求营业税企业纳税人户数不少于5%的调查指标。其中，重点调查企业176户，抽样调查企业19户;被调查企业入库营业税29471万元，占当年营业税总额的39.8%,基本达到省局调查要求；年度49户重点税源企业全部纳入本次调查，入库营业税14035万元，占调查户数营业税额的47.6%；金融保险与邮电通信企业是我市的重点税源行业，我市将其全部纳入调查，共计73户（区县局为非独立核算企业），占调查总户数的195户企业的37.4%，金融保险业与邮电通信分别入库营业税3509万元和11696万元，均为行业营业税总额的100%；交通运输业入库1502万元，占行业营业税总额的73.7%;全年建筑安装业营业税入库21288万元,本次调查的24户建安企业入库营业税2602万元，仅占该行业营业税总额的12.2%,未达到省局要求。主要原因在于,大部分建安工程是挂靠经营,营业收入与申报的税款都未反映在被挂靠的建安企业中；调查的房地产企业42户，入库营业税9817万元，占该行业营业税总额的52.5%；调查的外商投资企业5户，与去年持平，入库地税收入1410万元；调查享受营业税优惠政策的企业纳税人29户，超过一半。本次税收资料调查，除建安企业调查指标未达到省局要求,其他指标均超额完成。
二、工作中存在的问题与建议
（一）存在的问题。
1.数据采集困难，数据的真实性与完整性不够。一是部分调查的企业账务不健全，财务报表数据不完整，数据采集较困难，给调查表的填报造成一定难度。如房地产业、交通运输业，大多是核定征收企业，无财务资料。二是部分企业数据可信度不高。除金融保险业、邮政电信的财务指标比较完整，填写要素齐全外，其他部分企业采集的数据可信度不高。如交通运输业、建筑业、房地产业企业，挂靠单位较多，管理部门掌握的纳税资料与企业填报的资料差距较大，这些企业报送的“企业表”一般不包括挂靠收入/项目的税款，需要管理人员对其报表进行合并修改，因此数据的真实性可信度不高。三是税收数据存在重复的可能。调查任务中要求法人企业汇总非法人分支机构的税收，非法人分支机构只填税收资料，在总机构与分支机构不属同一管理机关的情况下会导致税收数据重复。
2.审核公式与实际矛盾突出。税收资料调查工作要求尊重实际，如实反映企业实际情况，还“不得自行修改”，部分基层人员以此为由，对企业报送的报表不审核不修改，漏填错填指标现象较多，导致审核通过率极低。
3.数据分析综合利用率受限。一是由于时间紧、任务重、工作量大，多数基层单位对调查数据只做到了简单的录入、审核和汇总，按时上报，未能有效地对调查的数据进行分析利用。二是作为经济欠发达地区，税源单一，为按省局要求完成一些指标任务，不得不将一些非独立核算企业单独（如各区县市的金融保险企业、邮电通信企业）纳入调查，税收指标缺乏财务数据的支持，行业样本量严重不足，不能有效地进行分析利用，数据利用率低。
4.部门协作不够。税源调查是一个庞大的系统工作，涉及到税务机关的多个职能部门，从实际情况来看,此项工作主要归口于计财部门，计统工作人员不可能深入企业，对企业财务制度、财务报表不熟悉，不了解企业实际生产经营状况，在审核公式与企业财务指标发生冲突时找不到解决的办法，部门之间存在配合协调不够的现象。
（二）对税收资料调查工作的建议。
1.简化数据录入。税收资料调查是税务系统一年一度的一项常规性工作，国地税同时开展，实际工作中，部分纳税人不愿意向地税机关提供增值税消费税数据及其他资料，给税收资料调查工作带来一定的难度。特建议，凡是共管企业以及企业所得税由国税征收的纳税人，地税不填报财务指标以及国税征收的税收信息而仅采集地税税款信息，这样“企业表”中的税收数据全部为地税收入，这样既保证数据不重复，也大大提高工作效率。
金融保险企业财务制度范文2
关于开展2016年淮安市会计人员继续教育工作的公告
根据财政部《会计人员继续教育规定》（财会[2013]18号）和《江苏省财政厅关于印发〈江苏省会计从业资格管理实施办法〉的通知》（苏财会[2013]22号）规定，现就我市开展2016年会计人员继续教育工作有关事项通知如下：
一、培训对象
全市持有《会计从业资格证书》的所有人员。
二、培训方式
所有持证会计人员均可登录淮安市财政局网站（网址：czj.huaian.gov.cn/），打开学习窗口，随时随地进行学习。学习时间由系统自动计时，学完相关内容后方可参加网上考试；考试成绩统一导入江苏省会计人员管理信息系统；以前年度未参加继续教育的持证人员，必须通过“年度学习通道”进行补学补考。
三、培训内容
全市会计人员继续教育网上培训的主要内容：《2015管理会计在我国的应用与发展》、《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第9号——职工薪酬》、《企业会计准则第30号——财务报表列报》、《企业会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准则第39号——公允价值计量》、《企业会计准则第40号——合营安排》、《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》、《企业会计准则》（上）、《企业会计准则》（下）、《企业内部控制基本规范解读及应用指南》、《企业内部控制规范体系实施的后续规定》、《会计职业道德》、《会计基础工作规范》、《企业会计信息化工作规范》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》、《金融保险企业财务管理及会计核算》、《行政事业单位财务与会计》、《行政单位会计制度》、新《事业单位会计制度》、新《行政单位财务规则》、新《事业单位财务规则》、《科学事业单位财务制度》、《高等学校会计制度》、《企业产品成本核算制度（试行）》、《房地产行业营改增政策及发票管理实务》、《小企业会计准则》、《小企业会计制度》、《小企业纳税会计实务》、《农村集体经济组织会计制度》、《医院财务、会计制度讲解》、《基层医疗卫生机构财务会计制度讲解》、《透过报表分析企业经营行为》、《支农惠农政策》、《IPO财务审核》、《审计职业关注重点与案例分析》、《企业会计准则解释公告1-6号》、《企业产品成本核算制度》、《企业会计信息化工作规范》、《关联交易涉税处理与节税筹划》、《企业涉税危机公关技巧与税企关系协调》、《行政事业单位内部控制制度设计操作指南》、《企业所得税汇算清缴实务与纳税调整技巧》、《企业涉税风险控制制度设计》、《企业重组并购政策与纳税筹划》、《企业改制上市的流程及方法》、《金融负债与权益具列报》、新《高等学校会计制度》、新《中小学校会计制度》、《合并报表编制技巧》、《会计人员继续教育规定》、《金融衍生工具会计》、《上市公司财务报表分析的新视角》、《特别纳税调整税收政策解读与典型案例分析》、新《科学事业单位会计制度》、《管理会计体系与信息化》、《企业伦理与会计道德》、《最新财税优惠政策解读与实务操作》、新《预算法》、《地税报税实务》、《会计诚信与会计职业判断》、《股权转让税收政策分析与税务法律策划》、《国税报税实务》、《财政支出绩效评价》、《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》、《企业产品成本核算制度——石油石化行业》、《新常态下经济焦点及对策》、《现金管理暂行条例》。《证券知识》、《社交知识礼仪》、《养生保健》课程作为讲座，不作为考试内容，也不记学分。
四、收费标准
严格按照物价部门文件规定的收费标准执行，并按照淮安市财政局、淮安市物价局《关于公布的通知》[淮财综（2015）19号]精神，公布相关收费标准。
五、具体要求
（一）组织协调
各县(区)财政部门要高度重视，认真组织协调；要充分利用报纸、电台、电视台等媒体进行广泛宣传，让会计人员早知晓、早培训。
（二）严格学习要求
1.及时激活网上培训学习卡。网上培训学习卡必须在现场激活，由财政部门的同志通过读写二代身份证或手工即时填写个人信息。字体要选微软雅黑；数字要选半角12号字体；身份证号码必须是18位，而且中间不得留有空格，身份证号最后一位，凡是有X的必须大写。
2.每张卡学习考试使用时限3个月。合格人员可继续学习至10月31日结算日期。
3.学习不得少于24学分。
4.培训售卡从2016年2月22日开始，截止7月底。
（三）成绩确认
金融保险企业财务制度范文3
“保有税”鼓励中小户型住宅消费
建设部副部长刘志峰日前透露．建设部正与国税总局、财政部等部门共同研究收取住房“保有环节”税种，增加持有大户型的成本，以鼓励中小户型住宅的消费。
对于户型面积偏大的房子收取一定费用，并个人将承担更多取暖费，这也是今后对中小户型鼓励的方向。相关部门还将利用税收、金融和土地政策等多种手段，鼓励开发中小户型住宅，保障中低价位、中小套型住宅的有效供应。
点评：政府出台“保有税”是为了调剂大小户型的比例。但关键是开发商是否买账。
国务院加强中小企业信用担保体系
近年来，以为中小企业服务的中小企业信用担保机构的发展比较快，担保资金不断增加。业务水平和运行质量稳步提高，服务领域进一步拓展，为解决中小企业融资难和担保难等问题发挥了重要作用。但也要看到，目前中小企业信用担保体系建设还存在许多问题，主要是担保机构总体规模较小，实力较弱，抵御风险能力不强，行业管理不完善等，应亟须采取有效措施加以解决。
点评：以信用担保作为扩大中小企业融资只是一种手段，但不是万能的。真正能够获得担保的中小企业贷款毕竟是少数。因此，扩大中小企业融资，还应多条腿走路。
财政部
施行《金融企业财务规则》
日前，财政部正式《金融企业财务规则》。《规则》自2007年1月1日起施行，《金融保险企业财务制度》等金融财务制度同时废止。
《规则》根据政府转变职能的需要，改革财政监管金融企业财务的方式，强调财政部门的社会事务管理职责；适应现代企业制度的要求。界定了金融企业投资者、经营者及其职能部门的财务管理职权，促进金融企业公司治理结构的建立和完善；适应金融服务市场全面开放的需要，提高金融企业财务管理的自，为各类金融企业营造公平的竞争环境。
点评：只有将风险控制前移到金融企业管理内部，才是把住风险防范关口的一道“闸门”。
卫生部
医院乱收费追究院长责任
卫生部、国家中医药管理局近日发出通知，要求建立防控医药购销领域商业贿赂的长效机制。
内容是：全面推行医院院务公开制度；规范医院的采购行为：规范医疗卫生单位接受赞助行为；加强基本建设项目管理；健全内部控制与内部审计；实行院长问责制，若发现医院存在乱收费、私设“小金库”、严重的过度检查、过度医疗行为等严重违纪违法问题，将首先追究医院院长责任。
点评：不称职的，就让他下来。这样的问责才不是走“过场”。
财政部
中央机关开会禁租高级宾馆
财政部日前了《中央国家机关和事业单位差旅费管理办法》、《中央国家机关会议费管理办法》和《中央国家机关出差和会议定点管理办法(试行)》，对即将实施的中央国家机关出差及开会改革的各项内容作出了详细规定。从2007年1月1日起，我国将提高中央国家机关会议费和差旅费标准，但同时限定开会实行定点管理，不得租用高级宾馆、饭店。
根据这一办法，住宿费上限提高到每人每天：副部长级600元，司局级300元，处级以下150元，具体到每个城市将随招标结果产生不同的开支标准上限。
点评：超标准消费在中央机关及国有企业中是件司空见惯的事情。因此，“公款消费”是政府腐败的温床。
发改委
完善制度防止农民负担反弹
国家发改委近日要求各级价格主管部门采取有效措施，完善涉农收费公示制度，收费单位要设立公示牌、公示栏或价目表。切实做好当前农民负担监管工作，防止反弹。
当前，在涉农收费方面，有的地方巧立名目乱收费、乱罚款；集资、摊派现象有所抬头；支农惠农政策在不同程度上存在着落实不到位等问题；在征地和安置补偿过程中，损害农民权益的问题仍比较突出。
点评：农民问题就是“三农”的问题，农民负担问题不解决，社会主义新农村建设就无从谈起。
商务部
七大措施振兴“中华老字号”
日前，商务部副部长姜增伟透露，商务部将采取七大措施推进中国老字号企业的振兴发展。
一是全面普查；二是择优认定；三是动态管理；四是重点培育；五是保护促进；六是挖掘内涵；七是宣传推广。 此外，姜增伟在第一批430家获“中华老字号”称号企业的授牌仪式上表示，商务部还将挖掘整理老字号的传统产品和技艺，选择部分老字号技艺进行恢复发展。据姜增伟透露，商务部正研究制定《中华老字号管理办法》，今后商务部将依据该法规跟踪监测“中华老字号”品牌发展情况。
点评：走进新世纪，老字号的确面临如何持续发展的命题。但一味的保护，老字号恐怕就会消失。要让“旧船票”登上“新客船”，创新是关键。
发改委
非粮为主发展生物燃料乙醇
国家发改委日前下发的紧急通知“坚持非粮为主，积极稳妥推动生物燃料乙醇产业发展。”这是对国内一些地方盲目发展玉米加工乙醇能力一事明确的表态。
据悉，即将出台的《生物燃料乙醇及车用乙醇汽油“十一五”发展专项规划》以及相关产业政策，明确提出了“因地制宜，非粮为主”的发展原则。
紧急通知要求，各地不得以玉米加工为名，违规建设生物燃料乙醇项目，盲目扩大玉米加工能力，也不得以建设燃料乙醇项目为名，盲目发展玉米加工乙醇能力。
点评：要管土地要能源，不能跟种粮地要能源，只有这样才不会造成恶性循环。
国资委
十大措施为国企改革重组加速
近日，国资委出台了《关于推进国有资本调整和国有企业重组的指导意见》，并确定到2010年中央企业调整重组至80到100户。
《指导意见》提出，要推进5种形式的企业重组：强强联合，培育一批具有国际竞争力的特大型企业集团；应用技术研究院所与相关生产企业重组，提高企业创新能力：非主业资产重组，促进企业间非主业资产合理流动；大型企业内部重组，简化企业组织机构，完善大企业母子公司体制；中央企业和地方企业重组，将不属于关键领域的中央企业下放到地方管理，也可将地方企业并入中央企业实现优势互补。
点评：国资调整和国企改革的方向已经明确，如果按时调整到位，还需要苦练内功并与时间赛跑。
信息产业部
电子产品入市须提供环保信息
《电子信息产品污染控制管理办法》实施大限即将到来，即2007年3月1日开始实施。
日前，信息产业部有关人士就群众对《管理办法》中普遍存在的疑问之处做出详细解答。
按照《管理办法》规定，今后所有上市的电子信息产品在环保方面一定要通过两步骤来符合国家相关要求。即从2007年3月1日开始，所有进入市场的电子信息产品必须以自我声明的方式披露相关的环保信息；其次，对进入《电子信息产品污染控制重点管理目录》产品，实施严格监管，需要实现有毒有害物质替代或达到限量标准的要求，然后要经过强制认证才可进入市场。
点评：《管理办法》为与国际接轨健全了良好的措施，帮助中国企业规避了风险。以在进出口过程中少遇到一些麻烦。
交通部
非收费公路为主收费公路为辅
金融保险企业财务制度范文4
一、恰当确定重要性水平
银行不同于一般的公司，其经营服务的产品特殊，具有较大的固有风险。注册会计师在编制审计计划和执行审计任务时应当考虑银行业务的特点，恰当确定重要性水平，如按照总资产、业务收入和利润总额分别确定有关项目的重要性水平。
确定银行审计计划重要性水平时，应注意银行不同的风险资产权数。权数最小且为零的资产是银行库存现金；其次是存放中央银行的款项；权数最大的是对一般企业和个人信用贷款或透支，风险权数为100%.银行资金存放非银行金融机构或国家政局比较动荡的银行，其风险比较大，权数也比较大。银行的交易总量对重要性水平没有什么太大的影响。当前，我国大部分银行的利息收入占总收入的80%-90%左右，利息支出占各项支出的主要部分。银行损益主要产生于利息收入和利息支出。但利差大小不能决定银行损益，呆账损失是侵吞银行利润的血盆大口。有的银行从事外汇和债务保证金交易，表内记录存放行的金额不大，但合约数和交易额却很大，其可能产生的损失也很大。银行不同的经营策略，其重要性水平不一样。银行经营的品种不一样，其重要性水平亦不一样。如中国银行外汇业务比重比较大，其汇率风险与外汇头寸缺口的可能性比较大，但其境外分支机构多，分散风险的有利条件比较多，外汇风险程度可能比其他银行小。
确定银行审计计划时，可以对银行现金分配比较低的重要性水平。因为现金本身固有的敏感性及银行对现金实行比较有效的内部控制（如双人管库、交叉查核、现金日记账记录及出入库制度等），现金差错的可能性比较小，所以对银行现金库存一般不需要全面盘点，只需抽样监盘。对银行出纳部门的现金查库登记簿及现金日记账进行查核后，即可以确定现金有无错报，以较低的审计成本，得到较高的审计可靠性。但对表外业务应分配比较高的重要性水平，因为银行大量的表外业务，尤其是银行担保、授信额度和远期外汇买卖，可能造成巨额损失，应注意采集充分的证据，关注其风险。
恰当确定重要性水平有利于识别银行严重违反监管法规的错报。银行经营活动受到金融监管法规的严格约束（如银行必须达到8%的资本充足率最低标准，保持适当的资产负债率和存贷比等），小额的错报和审计差异虽然从量上看并不重要，但从质上看，可能是重要的。因为其更正或披露关系到银行是否遵守监管法规和有利于银行监管当局发现问题。
二、审计的重点领域
当前，我国银行实行分业经营，业务范围比较狭窄，经营品种比较单一。银行会计报表资产方主要项目是贷款，各项贷款占资产总额的70%左右；负债方项目主要是存款，各项存款占负债的80%左右。注册会计师对银行会计报表审计的重点领域主要有以下几方面。
（一）资产质量
这是关系到银行生死存亡的问题。银行监管当局特别关注银行资产质量。资产质量的重点是贷款质量。银行贷款质量的评价，有赖于一套科学、合理的风险判断、分类与分析系统。国际会计师联合会（IFAC）国际审计实务委员会（IASC）1990年2月的《第6号国际审计公报》明确指出，审计师在审计过程中应当考虑银行贷款质量分类制度。美国会计师协会出版的《银行审计》也提出，“为了确定注册审计工作范围，会计师应考虑管理当局的贷款分类制度”。我国目前主要依据《贷款通则》对银行贷款质量进行评价，将贷款分为正常、逾期、呆滞和呆账，后三项合计为银行不良贷款。《贷款通则》划分银行不良贷款的特点是按时间划分，比较直观，但不能真实反映贷款质量。国际上，许多国家采用“五级分类法”（即贷款风险分类法）对银行贷款质量进行分类，将贷款划分为正常、关注、次级、怀疑和损失，后三类为银行不良贷款。五级分类法的前提是银行能够定期收到借款人报送的真实、合法的会计报表及有关资料。其核心在于银行要对借款人的还款能力进行评估，将借款人的正常营业收入作为贷款的主要还款来源，贷款的担保作为次要还款来源。通过对借款人现金流量、财务实力、抵押品价值、还款记录、还款意愿的连续监测和分析，判断借款人及时足额归还贷款本息的可能性和贷款可能发生损失的程度，并根据贷款的风险状况采取相应的管理措施。然而，我国大部分借款人报送的会计报表不完整、不真实、不合规，银行很难据以进行分析和评估。五级分类法技术操作要求比较高，对银行提取呆账准备金的比率影响很大。中国人民银行决定自2002年1月1日起，正式在我国各类银行全面推行贷款风险分类管理。
定期且严格评价贷款质量是银行管理当局的责任，但注册会计师评价银行的资产质量符合执业的审慎原则，是审计的必要工作。注册会计师应特别关注银行的贷款管理内控系统是否健全可信，采取分析性测试与实质性测试相结合的方法评价银行资产质量，对大额贷款和不良贷款进行函证，并要求银行管理当局提供银行监管当局的检查报告，参考银行监管当局对银行贷款质量评价的意见。
（二）关注银行各项准备金的提取，特别是呆账准备的提取
银行贷款发生呆账不可避免。银行的呆账应控制在同业公认的水平内，特别是要控制在银行风险承受能力之内。银行不仅要能识别贷款业务活动中隐藏的风险因素，更要对风险导致的后果采取一定的防范措施。贷款准备金制度是防范化解风险的有效方法。银行是否足额提取呆账准备对银行的安全性、稳健性及盈利性有重大影响。财政部1993年的《金融保险企业财务制度》规定银行按放款的1%差额提取呆账准备，坏账准备可以按3‰的比例提取，也可以报经有关部门批准按实冲销。2001年5月，财政部通知金融企业（包括商业银行）的呆账准备、坏账准备和投资风险准备统一为呆账准备，银行应当根据资产的风险大小确定呆账准备的计提比例，最高为提取呆账准备资产期末余额的100%，最低为1%.人民银行还起草了《贷款损失准备金计提指引》，要求银行在提取普通准备金以外，按照五级分类的结果，对关注、次级、可疑和损失类贷款，分别按2%、20%、50%和100%的参照比率计提专项准备金；银行还可根据贷款的国别风险提取一定比率的特种准备金。
IFAC指出，审计师应当关注并评价呆账准备金计提的合理性与充足性。国际上，注册会计师通常会在其出具的审计报告账项附注中说明银行经董事会批准的提取呆账、坏账等各项准备金的主要会计政策。
（三）注意银行负债的合规性
银行债务大部分是社会负债，其中最主要的项目是存款，其次是对外借款、拆入行和联行往来款项。英国法律规定银行负债必须符合“合格性”（eligible）。我国强调银行存款必须具有“合规性”。由于我国银行存款涉及千家万户，注册会计师认为函证的回函率很低、效果不佳，而且担心违反银行为存款客户保密的原则，因此对银行大额的存款几乎没有函证，也没有采取其他替代方式进行验证。因此，根据银行负债构成的特点，注册会计师应对银行负债变量的金额进行分析性测试，判断银行支付存款能力。在当前世界经济一体化和银行业务全球化的情况下，要注意有的银行吸收的境外“非居民存款”可能未记入资产负债表内；关注有的银行在表外记录的“离岸业务”的异常情况；关注可能发生的“洗钱”现象，防止疏忽银行负债不合规导致的经营风险和法律风险。版权所有
（四）重视银行收入的确认
银行收入对利润真实性有很大的影响。银行股东、管理当局、社会公众及监管当局都非常重视银行的盈利状况。银行收入的确认应执行《金融保险企业财务制度》等规定。近几年来，银行经营环境发生较大变化，收入呈现较大的不确定性。财务制度中的部分规定已不能适应经济形势的发展和企业经营情况的变化，直接导致银行会计账上多计收入，多估资产；甚至有的银行虚收实支，虚盈实亏，加剧了银行经营风险。注册会计师应根据银行的内控可信度，运用职业判断，谨慎地确认银行的收入。可以根据银行贷款平均余额、利率档次和短期贷款、中长期贷款的比重测算大致的收入，进行分析性复核；通过抽查贷款大户和不良贷款的利息计算验证银行贷款利息收入的合规性；测试银行计算机系统对利息计算的准确性；特别关注银行有无继续提取不应当计提的利息收入。
（五）关注银行表外业务及关联事项
银行表外业务可以简单分为传统和创新两大类。表外业务会计核算的特点是：（1）传统业务设置对应科目，同时发生，同样金额，同时冲销；（2）创新业务核算比较复杂，大部分发生的即期交易在表内核算，未到期的交易在表外记录，如期权交易、远期外汇买卖。大量的表外业务核算是银行区别于一般企业的重要特征。表外业务不仅隐藏着巨大的风险，而且可能造成银行会计信息不完整。我国银行的分支行表外业务大部分是传统业务，总行可能存在大量创新业务，海外分支行可能存在比较多金融创新业务。
银行表外业务的审计可以通过检查银行与上下级行及行往来的账项、函电和合约，发现线索，揭示银行漏报或不报表外业务的问题。国际上，注册会计师会在审计报告账项附注中说明银行表外风险，银行或有负债，未履行的财务合约，资本及租约承担等情况，并在审计报告后附送“未经审核的补充资料”，其中包括：资本充足率及流动性比率；分项资料，如银行资产的分布，营业地区、零售或批发业务主要范围；贷款分类；不良贷款情况；风险管理措施等。
三、关注现实问题，防范审计风险
金融保险企业财务制度范文5
近年来巴塞尔委员会为了提高银行信息披露的透明度，纷纷加大研究力度并了一系列原则和要求。这些原则和要求虽然不具有强制性，但常常成为各国银行共同遵守的最低标准或最佳做法。
新巴塞尔协议的有关内容
在新巴塞尔协议中，巴塞尔委员会就商业银行信息披露的主要领域制定了更为具体而详细的披露要求，甚至包括一些具体的披露格式，为商业银行进行信息披露提供了一整套标准。
在披露的原则上，巴塞尔委员会将每类主题的披露划分为核心披露和补充披露两类。前者是所有银行机构都应披露的基本信息。后者是对前者的补充，其主要取决于该银行机构风险的性质，资本的充足性和用来计算资本要求的方法等。
在披露的范围上，新协议规定了信息披露对银行集团的适用情况和计算资本充足率时各类实体公司的涵盖情况。银行集团应披露新协议对集团全面并表要求的运用情况，以便市场参与者了解某些实体为何没有被并入表中进行计算以及不同计量方法对银行机构资本水平的影响。同时，建议对未并表的子公司的一级资本和二级资本中扣减项的总额进行披露。
在披露的要求上，新协议要求银行披露的信息有：资本结构、资本充足率、信用风险、市场风险、操作风险、利率风险以及信用风险缓解和资产证券化等。对银行资本要求核心披露的有一级资本额、二级和三级资本总额、一级和二级资本的扣减额、全部合格资本等；要求补充披露的有二级资本、三级资本的组成部分等。此外，对每类风险要求披露银行的风险管理目标和政策，包括管理战略和控制流程、风险管理的组织结构和职能、风险计量体系或风险报告范围、风险对冲与缓解的政策及监督风险对冲与缓解持续有效的政策等。
我国与国际标准的差距
1.现有标准缺陷下的同业差距。商业银行信息披露框架的内容涵盖了会计标准和披露标准两大体系。就会计标准而言，目前我国各商业银行在具体执行信息披露中所遵循的会计规范有着较大区别。上市银行执行01年颁布的《金融企业会计制度》、《企业会计准则》及证监会的相关规定；非上市银行中，股份制商业银行的存贷业务执行93年颁布的《金融企业会计制度》，其他业务执行《企业会计制度》；国有商业银行执行93年颁布的《金融企业会计制度》和《金融保险企业财务制度》。在这种情况下，造成了上市银行执行的会计标准还没有全面达到国际标准的水平，而非上市银行执行的会计标准则与国际标准差距更大。这种差距不仅表现在国内的同业之间，而且还表现在国内与国外的同业之间。此外，类似的问题也出现在披露标准。
2.管理技术障碍下的操作差距。与发达国家的商业银行相比，我国大多数商业银行现有的管理技术水平很难达到新协议的信息披露要求，尤其是风险方面的信息。这不仅因为我国商业银行的风险评估工作起步较晚，缺乏基础性数据的长期积累，而且长期以来信息披露多以财务成果信息为主，对信用风险、市场风险、操作风险的计量标准和模型及风险管理的组织结构、管理流程、技术手段、风险信息的分析、汇总技术和风险报告的覆盖范围等风险管理方面的信息披露得非常少，特别是在定量信息披露方面，由于缺少衡量、监测风险的技术与方法，而使大量的管理数据无法披露。
3.市场约束缺乏下的质量差距。首先，从我国实际来看，基于市场信息供求的真正主体尚未形成，商业银行信息披露缺乏有效的市场约束。其次，从信息供给来看，虽然上市银行供给的信息是所有商业银行中最好的，但对银行所面临的风险却未能做出披露。相对上市银行，非上市银行供给的信息问题更多。再次，从信息需求来看，由于受信息供给缺陷的连带影响和我国产权市场、货币市场和资本市场发展相对滞后，投资决策需要的债权人、投资人等对获取、利用信息指导其市场行为的动机不强，效果不佳。此外，隐含的政府担保也在一定程度上影响到债权人、投资人对信息的需求，这方面尤以国有银行表现得最为明显。
走向国际化标准的举措
1.完善会计标准与完善披露标准并举。会计标准是信息披露的质量生成标准，而披露标准则是信息披露的质量实施标准，两者不可或缺。我国商业银行可以借鉴国际会计惯例，及早颁布有利于防范商业银行经营风险、适应现代商业银行制度的银行会计准则。与此同时，完善现有的金融企业会计制度并逐步统一国内银行执行的会计标准。此外，从披露标准来看，上市银行研究和改进现有信息披露的标准，尽快与新协议披露标准一致；鼓励产权制度较为健全的非上市股份制银行采用上市银行的披露标准，并将采用高质量的披露标准作为这些银行上市的必备条件之一；对进行股份制改造过程中的国有银行，依据信息披露规范为最低标准，待各项条件成熟后，相应地提高披露标准，达到上市银行的信息标准。
金融保险企业财务制度范文6
一、研究方法
1.调查方式
我国商业银行与一般工商企业相比，电子化的程度较高，几乎都建立了自己的网站。笔者通过对各商业银行网站的考察，来了解其会计信息网上披露的情况。其他网站也有某些银行的会计信息，比如许多提供上市公司资讯的网站有已上市的四家银行的信息。笔者排除了这些因素，因为这些是银行本身无法控制的，缺乏可比性，而且不容易统计和对照。
2.银行选取
英国的国际金融界权威杂志《银行家》公布的2000年世界1000家大银行的排名中，有我国的14家银行。笔者选取了这14家银行，并加上我国目前仅有的4家上市银行中没有入选的深圳发展银行，共15家作为考察的对象，它们应该代表了我国商业银行的主流。
3.调查项目
各银行网站是否提供财务报告、首页是否能直接链接财务报告、提供了几年的财务报告、是否提供英文财务报告、是否提供审计报告、是否提供完整财务报告的下载等。笔者希望能够通过对这些特征的考察，来展现目前我国银行业网上会计信息披露的现状和存在的问题。
4.调查时间
笔者在2002年6月对于这15家银行的网站进行了调查，所取得的资料以2002年6月30日的情况为准，也希望以此来增加数据的可比性。
二、调查结果
本次调查结果见下页表。
三、主要结论
1.大多数银行主动提供了财务报告。从统计结果中可以看出，15家银行有14家提供了或简或详的财务报告。而且，只有上市的四家银行是根据证监会的要求提供网上财务报告，其他银行可以说是自愿披露的。这说明银行业已经比较重视财务报告的作用。
2.从提供的方式来看，有三种情况。一种是只提供网上直接浏览（即HTML格式），这样提供的财务报告除了个别银行以外，一般不是很详细，采取这种方式的有：中国工商银行、中国农业银行、交通银行、中国光大银行、中信实业银行、中国民生银行、华夏银行、福建兴业银行、厦门国际银行，共9家；第二种是只提供财务报告下载（全部都是PDF格式），这样比较完整，但一般需要下载后才能阅读，采取这种方式的银行有：中国银行、中国建设银行、中国招商银行、深圳发展银行，共4家；还有一种是既提供HTML格式的浏览，又提供PDF格式的下载，如上海浦东发展银行。
3.多数银行比较及时地提供了网上财务报告。截至2002年6月30日，15家银行已有8家提供了2001年度的财务报告，占总数的53.33%.
4.财务报告被置于比较突出的位置。有7家银行在首页就可以直接链接到财务报告，这也说明银行对于财务报告作用的重视，不再只是空洞的提供一些情况介绍、业务说明、发展历程之类的内容，而是靠数据说话，来宣传自己。
5.不少银行提供了英文的财务报告。15家中有中国工商银行、中国银行、中国建设银行、上海浦东发展银行、中国民生银行、中信实业银行、华夏银行7家提供了英文的财务报告。而且这些银行的网页本身就提供英文版本，这表明它们关注自身的国际化，也希望给人一种国际化的气息。但是，除了中国工商银行、中国建设银行和中国银行3家以外，其他银行所提供的英文财务报告的年度都是2000年以前的，说明更新速度比较慢。
6.报告的年度不同。大多数银行只提供近两、三年的财务报告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。这反映了我国银行业开始重视会计信息的披露，仅仅是近几年的事情。
7.各个年度的内容、格式差别较大。各银行提供的报告基本上是近两年的比较详细，更早的就很简单。而且，报告的内容越来越详细，格式也越来越规范、复杂。这一方面反映了我国银行会计制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了银行信息自愿披露范围的不断扩大。
8.不少银行没有提供现金流量表。15家银行中除了上市的4家银行外，只有中国工商银行、中国光大银行和福建兴业银行3家提供了现金流量表。这可能是银行自身就不编制现金流量表，也可能是银行出于某种原因不愿意披露。如果是前者则说明银行的财务管理水平或者说会计工作水平比较差；如果是后者则说明银行存在信息的选择性披露问题，即只提供按权责发生制编制的、比较好看的资产负债表和利润表，而不提供按收付实现制编制的现金流量表。
9.大多数提供了审计报告。许多银行为了显示其所提供报告的权威性，提供了相关年度的审计报告，有11家银行提供了由国内会计师事务所出具的审计报告，占总数的73.33%.其中上市的4家银行还提供了由国际会计师事务所依照《国际会计准则》审计后出具的审计报告。但是，对于审计报告的披露形式是不同的，一种是HTML格式，可以在网页中直接浏览，这样做突出强调了审计报告的作用，更引人注意。采用这种方式的银行有6家：中国工商银行、中国农业银行、交通银行、中信实业银行、中国民生银行、华夏银行。另一种是包含在下载的财务报告中，而不能直接在网页中浏览，采用这种方式的银行有5家：中国银行、中国建设银行、中国招商银行、上海浦东发展银行、深圳发展银行。
四、存在的问题
1.银行会计信息网上披露基本处于自愿阶段。目前，只有证监会对上市公司的会计信息网上披露有规定，而对于一般的银行并没有规范可以执行。我国商业银行的信息网上披露尚处于自愿阶段，这也是导致许多问题存在的原因。
2.披露的内容和程度差别很大。虽然大多数银行在网上披露了自己的财务报告，但是披露的详细程度差别很大，一些银行只是提供了简要的财务数据，另一些则提供了详尽、完整的财务报告。由于网上披露尚无统一规范，银行可以有很大的选择空间，可以根据自身的利益披露自己想披露的信息，这对包括广大投资者、存款人在内的社会公众是不公平的。
3.披露的格式不统一。报表种类、报表项目、报表附注都不尽相同，给使用者带来很大的不便。
