前言：中文期刊网精心挑选了无形资产的盘点范文供你参考和学习，希望我们的参考范文能激发你的文章创作灵感，欢迎阅读。
无形资产的盘点范文1
摘 要：内部控制在经济社会中也发挥着越来越重要的作用，也成为国内外学者和专家研究和讨论的重要课题之一。而内部控制也在经济的发展中逐渐发展完善。发挥着其自身的重要目的，即帮助组织改善经营管理水平，不断提升经济效益，最终实现组织目标。而企业内控评价的最终目标是保证企业内控体系得以持续、有效的改进，这就要求审计人员通过对企业内控中关于制度安排的合理性、体系结构的健全性和执行绩效的有效性进行自我评价，从而建立并不断加强企业内控体系。笔者在对大型国企A公司情况进行调查后，对A公司货币资金及生产循环关键控制点进行设计。
关键词：内部控制；内部控制评价；内部控制评价体系设计；关键控制点
A公司是一家拥有百年历史的国家大型企业，发展于 1897年成立的xx工程局，具有其专业的一级资质。总资产20多亿元；拥有专业类型的固定资产数量与生产能力在国内同行居首位；为中国某股份有限公司的全资子公司。
A公司主营业务包括港口航道疏浚等多项，同时兼营投资、房地产开发等业务。
多年来，A公司施工足迹遍布中国沿海30多个港口，以及包括东南亚、中东在内的10余个国家和地区，为这些区域的交通和生态环境做出了巨大贡献，同时也推动了名族相关产业的发展。
近年来，A公司先后荣获了中国包括“中华人民共和国优质工程奖”在内的多项荣誉，信用等级也一直受到国家金融机构的认可。
另A公司的组织规模比较庞大，涉及的主营业务面比较广，施工足迹遍布中国数十个港口、世界十余个国家，这样也对公司的内部控制设计及其评价产生了更为严苛的要求。
笔者在对大型国企A公司情况进行审计调查后，审计对A公司货币资金及生产与仓储循环关键控制点进行设计。以达到使其内控评价体系更加完善。
一、货币资金循环关键控制点设计
（一）银行账户管理。在该流程中重点关注银行余额调节表有无经管理层恰当审核，重视由于银行存款余额账实不符，导致资产可能被盗用所产生的风险。具体做到每月，会计核算处或各独立核算单位财务负责人对《银行存款余额调节表》进行复核签字，对大额、异常的调节项进行询问、检查，确保银行余额调节表编制正确、差异原因已查明、账务调整（如有）正确。
（二）现金管理。在该流程中重点关注现金有无定期进行盘点，重视由于库存现金余额账实不符所产生的风险。出纳人员一定遵守现金管理的规定和要求，对现金账目日清月结，定期盘点，财务部出纳每月进行一次现金盘点并编制《现金盘点表》，由财务管理会计监盘并在《现金盘点表》签字，发现现金账面余额与实际库存不符时，及时查明原因并进行处理。
（三）银行票据管理。在该流程中重点关注汇票信息有无被完整登记并经定期复核，重视由于票据未妥善保管及使用，从而导致账实不符所产生的风险。这就要求企业做到汇票由出纳锁在保险柜内，资金管理部资金岗建立《银行汇票台账》，登记汇票使用及收到工程款汇票的信息；资金管理部部经理每月复核《银行汇票台账》并签字，确保票据在到期日及时支付/承兑，不会产生逾期汇票。
（四）费用报销。在该流程中重点关注费用报销账务处理是否完整准确，尽量避免出现由于费用报销账务处理不准确，导致财务报表不准确。这就要求企业会计核算处制证岗复核收到的《费用报销申请单》和相关票据，并编制费用报销入账凭证；月末结账前，财务部审核岗（独立于凭证编制人员）审核费用报销入账凭证，检查确保凭证内容与《费用报销申请单》、发票等一致，入账期间正确。
（五）员工借款。在该流程中重点关注长期挂账借款是否被监控并予以解决，尽量避免出现长期挂帐的借款无法收回，可能导致的坏账风险。这就要求财务部xx会计每月末在财务系统中查询借款明细账，查看是否有员工未及时还款，对于逾期未还款的进行催收；财务部xx会计针对复核结果编制《借款复核记录表》，列明各借款的到期日、处理结果；财务经理定期查看《借款复核记录表》，对发现的逾期情况处理结果或发现异常事项进行检查和处理。
二、生产与仓储循环关键控制点设计
（一）固定资产与无形资产管理
对于固定资产及无形资产的管理企业应该重点关注固定资产新增（不包括由在建工程转入的固定资产新增）是否经过合理授权、折旧的计提是否完整准确、无形资产摊销是否完整准确、固定资产入账是否准确、及时。防止出现由于固定资产新增（不包括由在建工程转入的固定资产新增）未经过合理的授权从而影响其真实有效性，导致未经授权的采购、固定资产折旧计提未经过合理的授权与校验，从而影响其真实有效性，导致固定资产折旧的不准确、无形资产摊销未经过合理的授权与校验，从而影响其真实有效性，导致固定资产折旧的不准确、固定资产凭证金额不正确从而影响财务报告的准确性等风险。
这就要求企业设计如下控制措施：
1、公司固定资产采购部门经理审批由本部门采购申请人员填写的《固定资产购置申请书》并签字确认；公司总会计师、财务经理、总经理审批由本部门采购申请人员填写的《固定资产购置请示批复单》并签字确认；根据《xx制度规定》：xx金额以上的固定资产还需由局本部xx审批《固定资产购置请示批复单》，以确保新增固定资产的合理性。
2、xx系统管理人员根据企业会计政策将固定资产进行分类管理，通过实现设定好各类的固定资产卡片，预先设定固定资产折旧政策，由财务部固定资产会计岗录入固定资产系统自动进行固定资产的原值录入系统后，系统进行自动计算。会计人员定期导出系统折旧计算表，经财务经理审核。
3、xx系统管理人员根据企业会计政策，预先设定无形资产摊销政策，由财务部资产管理会计岗录入无形资产系统自动进行无形资产的原值录入系统后，系统进行自动计算。会计人员定期导出系统无形资产摊销计算表，经财务经理审核。
4、月末结账前，公司财务部审核岗（独立于凭证编制人员）在财务系统中进行固定资产相关会计凭证审核，检查确保凭证内容与后附支持性文件一致、费用记录在正确的期间。
（二）存货管理
对于存货管理企业应该重点关注存货出库是否经过合理审批、周转材料出库的台账处理是否及时准确、材料台账与财务账的记录是否一致、存货盘点报告是否经过合理审批、存货盘点差异记账是否及时准确、存货的入账是否及时准确。防止出现由于存货出库未经过合理审批，将造成不合理的材料出库，影响存货出库的有效性、账务处理不及时准确从而影响财务报告的准确性等风险。
这就要求企业设计如下控制措施：
1、公司xx部门xx岗审批由办事处项目部根据施工进展填写的《物料申请单》并签字确认；公司物资管理部仓库负责人及公司物资管理部门经理依次审批由xx部门xx岗根据《物料申请单》填写的《出库单》并签字确认，以确保存货出库经过了合理审批。
2、公司物资管理部物资管理岗根据《出库单》登记《周转材料统计报表》并汇总《周转材料摊销额计算表》记录摊销情况；公司xx部xx岗复核《周转材料统计表》及《周转材料摊销额计算表》并签字确认，以确保周转材料出库摊销正确；经复核通过的《周转材料摊销额计算表》提交财务部，供成本摊销使用。
3、每月1号，公司财务部总账岗将物资管理部门汇总提交的《物资收发存报表》与财务账面余额进行比对，以确认材料台账与财务账的记录是否一致，若出现差异需要及时进行调整，并记录差异原因及跟进结果。
4、《存货盘点报告》中记录了从财务账到实物的数量、质量，以及是否一致，差异及原因、涉及金额、解决方式；盘点人员在《存货盘点报告》上签字确认；公司财务部门经理和物资管理部经理审核的《存货盘点报告》并签字确认，以确保存货盘点报告的准确性和有效性。
5、公司财务部制证岗核对存货盘点数与存货明细账，计算盘点差异并对盘点差异进行调查后，编制《会计凭证》；公司财务部审核岗（独立于凭证编制人员）在财务系统中进行凭证审核，检查确保凭证内容与《xx》一致、费用记录在正确的期间。
6、月末结账前，公司财务部审核岗（独立于凭证编制人员）在财务系统中进行存货相关会计凭证审核，检查确保凭证内容与后附支持性文件一致、费用记录在正确的期间。
无形资产的盘点范文2
资产评估机构在进行评估作价时，往往采用与审计方法相同或相似的程序，如监盘、函证、抽样、测试等。而审计机构在审计时，需要采用公允价值测试资产价值，并据以计提资产减值准备或确定公允价值变动损益等，这与评估并无很大区别。这样，就使评估与审计结下不解之缘。如何在实际操作中处理好评估与审计的关系，直接影响到评估和审计的效率与质量。笔者根据数次评估同时进行审计的实践。认为评估与审计存在着分工协作、在业务报告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是资产评估与审计相互包含与容纳的涵义。
一、资产评估与审计穿插操作中出现的问题
当企业委托同时进行资产评估与审计时，这一“同时”往往不是从同一起点日期开始平行进行的。但资产评估与审计，往往需要在同一时点对同一项资产同时进行评估作价与审计调整。而当所得出的“评估价值”与“审计核实数”(以下简称“审定数”)不相一致而形成“撞车”时，会使委托单位无所适从。
资产评估与审计都需要对债权、债务实有数额进行认定，但两者认定的结果往往不相一致。资产评估与审计都需要确定各类实物资产的实际价值，但两者认定的结果也往往不相一致。例如，新会计准则应用指南用了很长篇幅叙述非同一般的控制下企业合并时资产公允价值确定的原则和方法。而采用资产评估确定固定资产的价值时自有一套方法。审计中用补提折旧或冲回已提折旧的方法核实固定资产净值，用计提减值准备来冲减实物资产账面价值，但实际上这样做并不能真正反映实物资产的价值状况。至于冷背、变质存货的变价。实物资产的盘盈等价值的确定，审计中的方法也不如资产评估中的方法可靠。
因此，资产评估与审计需要协作，既可避免“撞车”，还可各自弃短就长，从而得到比较理想的效果。
二、资产评估、审计同时进行时协作与分工的总原则
1、协调时点
审计的报表截止日与资产评估的基准日宜采用同一时点，这样，被审计、评估单位某日的资产与负债可以成为审计与评估统一的对象，便于进行协作。
2、数据衔接
无论是资产评估报告使用审计结果，还是审计报告使用资产评估的结果，都必须妥善处理数据的衔接问题。资产评估应以审计的“终点”为评估的“起点”，即在已得出的“审定数”基础上进行评估：而审计则应以评估的“终点”作为审计的“起点”，即在已得出的评估价值的基础上进行审计。出具报告时，如评估人员不认同审计结果，可以在评估过程中调整；如审计人员不认同评估结果，可在审计过程中调整。但评估人员与审计人员在进行这样的调整时，都应当慎重。
3、分工协作
当资产评估在采用资产基础法评估企业的整体价值时，资产负债表中的货币资金、应收款项、债券投资、待摊费用、递延所得税资产、长期待摊费用等不具实物形态的各资产项目，以及全部负债等由审计负责查验核实其具体数额，如无特殊情况存在，应包容审计的结果。
固定资产、存货等实物资产，商标权、专利权等无形资产，股票投资等权益性资产，应由审计查验核实数量或原始成本(账面价值)，其实际价值的确定则由评估负责。审计时应充分考虑与包容评估结果。实物资产及有价证券中凡是清理盘点时数量减少或已无实物形态的，均应在审计中予以减值处理。
当资产评估与审计分别由两家中介机构承办时，评估机构可在审计时派员参加审计过程，其中如果评估只涉及实物资产和上市证券，则可由审计和评估机构分别派员，联合确认所评估资产的数量或历史成本。
三、具体操作
(一)实物资产的同时审计与评估
1、审计实物资产的主要工作是进行实物盘点。盘盈及账外的实物资产，可评估作价计入资产。
2、折旧项目审计时，均不作补提或冲回的审计处理，累计折旧额(重置价值与评估价值的差额)的最终认定也应由评估完成。
3、在建工程项目审计时，有实物形态的，或按成本继续保留余额，或转入固定资产项目，实物交由评估最后确定价值：无实物形态存在又不能为以后经营带来直接经济效益的，审计时应报批核销，不作评估。
4、存货的成本差异、进销差价、跌价准备等调整账户，固定资产、在建工程的减值准备账户，审计时般将其作为一个总账科目，其金额转入相关被调整科目。企业还在持续经营的，商品进销差价账户可不作变动，留待资产评估时再根据存货估价作适当调整。
5、存货中的在途存货，即“材料(商品)采购”、“物资采购”项目，审计时如发现已逾期但供货方并未实际发货，应转入“其他应收款”项目进行审计处理。
固定资产清理项目可参照在建工程的方法进行审计与评估。
(二)无形资产，股权投资的同时审计与评估
1、如果无形资产的财产权利还存在，应列入评估；如果相应的财产权利已不存在，则应在审计中核销。
2、股票投资、债券投资以及其他股权投资审计时，应实际盘点实有股数并与账面记录核对，如发生盘盈盘亏，查明原因后按账面成本或面值调整投资额并列入审计盈亏，尔后转入评估。
当这些投资的价值确定需要利用所投资单位的审计报告，甚至需要对所投资单位实施审计时，评估可以使用审计的结果。对于上市的股票、债券，则应按证券市场价格通过评估确定，也可以通过审计与评估的双方机构协商确定。
(三)债权、债务的同时审计与评估
债权、债务的审计评估，除债券投资外，均应由审计负责实施。
四、审计、评估报告的相关揭示
在资产评估与审计使用双方的工作结果时必须在审计报告与评估报告中作明确揭示：
(1)在审计先于资产评估前进行时，审计报告可在说明段作类似如下内容的说明：“本次审计采用了先审计后评估的方法，本报告中列举的固定资产、存货等实物资产的审定数，是以实地盘存数与账面成本价为基础得出；无形资产、股权投资则以清查核对后的账面价值计算。上述资产的实际价值将由资产评估确定”。而后完成的评估报告中可在计价原则和计价方法段作类似如下内容的说明：“应收款项、货币资金、长短期待摊费用、递延所得税资产，以及负债各项目、资本公积外的所有者权益各项目……的评估价值，除有特殊情况的个别子细目以外，均以同一基准日的审定数为准”。
(2)在资产评估先于审计进行前时，在审计报告中应作这样的说明：“在我们实施审计程序的同时，委托方还委托××资产评估机构(或本所)对被审计单位的实物资产、无形资产……进行了评估，本报告披露的上述资产的价值，均采用了评估报告的相关数据”。
五、存在的问题
无形资产的盘点范文3
一、概念综述
1.EPC总承包管理模式。“EPC”是“设计（Engingeering）、采购（Procurement）、施工（Construction）”的三个英文单词第一个英文字母的缩写，是建设单位作为业主将建设工程发包给总承包单位，由总承包单位承揽整个建设工程的设计、采购和施工工作，并对所承包的建设工程的质量、安全、工期、造价等全面负责，最终向建设单位提交一个符合合同约定、满足使用功能、具备使用条件并经竣工验收合格的建设工程承包模式。与传统模式相比，EPC总承包模式可以起到缩短项目建设周期，降低投资成本的作用。通常适用于以工艺工程为主要核心技术的工程项目，只有承包商有较高的技术水平、丰富的管理经验以及较强的风险控制能力的情况下，才能取得预期的效果。
2.“在转固”。“在转固”就是在建工程结转固定资产的缩写，在购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可用状态以后，项目建设单位就应进行结转固定资产的账务处理。
二、在建工程结转固定资产的一般条件及价值确定
（一）在建工程结转固定资产的一般条件
一般情况下，所建固定资产已达到预定可使用状态，即满足了结转确认的一般条件。尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，由财务部门根据资产管理部门提供的在建工程转固价值，转入固定资产，按照行业主管单位以及业主固定资产管理的规定计提固定资产折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。
所建造固定资产已达到预定可使用状态是指固定资产已达下列情况之一时：
1.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成。
2.应经过试生产或者试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时。
3.该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
4.所构建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有极个别地方与设计或合同不符，也不足以影响其正常使用。
（二）单项资产价值确定原则
1.建筑物、构筑物、管道、线路等固定资产应包括的内容：（1）房屋（如厂房、仓库、办公室、食堂、车库、宾馆等）、建筑物（如烟囱、水塔、水池等）等固定资产成本，包括建筑工程结算价值、甲供材料费、应分摊的待摊费用。一般应包括列入房屋、建筑物工程结算内的土建、采暖、给排水、通风、照明、弱电、电梯、消防、油饰等费用，土建设备基础等费用应当计入所在房屋、建筑物价值中。（2）给排水管网、室外供热管网、煤气管网等工业管网固定资产成本，包括建筑安装工程结算价值、甲供材料费、应分摊的待摊费用。工程结算价值一般应包括管道、管廊支架、管道防腐、保温、油漆以及与工业管网有关的其他费用。（3）外部电缆电线固定资产成本，包括建筑安装工程结算价值、甲供材料费、应分摊的待摊费用。工程结算价值一般应包括电缆沟、电缆隧道、电缆桥架、油漆、防腐以及与外部电缆电线有关的其他费用。（4）建筑安装工程结算价值以业主审计部门确定的结算价值为准。甲供材料费用根据财务部、物资采供部、以及施工单位核对确认以后的数量、金额确定。
2.需要安装的设备：需要安装设备结转固定资产费用一般包括需要安装设备的购置费、设备安装工程结算价值、甲供材料费、设备基础等建筑工程费用、应分摊的工程待摊费用。（1）设备购置费一般由以下几项内容构成：1）买价，包括原价和手续费（按照合同和发票价入账）。2）运杂费，包括运到工地仓库前（施工现场存放器材的地点）所发生的包装、运输、装卸费用。3）采购保管费，包括为采购、验收、保管和收发设备所发生的各种费用。（2）设备安装工程费一般包括生产、动力、起重、运输、传动和实验等各种需要安装的设备的装配、装置费用，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程费用，被安装设备的绝缘、防腐、油漆等费用以及为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联合无负荷试运转所发生的费用（投料试运行工作不包括在内）。应将设备安装工程结算价值和甲供材料费用分摊到所安装的设备价值中。如果设备安装费属于发生的费用是多个设备的安装费，需要按照设备购置费的比例进行分摊。（3）设备基础工程费是指未安装该设备所发生的基座、支架等工程费用。应将设备基础中土建部分的工程结算价值和甲供材料费用计入所在房屋、建筑物价值中。属于钢结构的设备基础，计入设备固定资产价值中。
3.运输设备和其他不需要安装设备、工具、器具、家具等，按照购置费计算结转固定资产价值。
4.建设期间采购但属于投产以后使用的备件，应计入存货，待工程投产后列入生产费用，严禁将生产用备件列入在建工程投资价值。
5.工程待摊费用包括勘察设计费、工程管理费、研究试验费、建设单位临时设施费、设备检验费（指按照规定应付给商品检验部门的进口设备成套设备检验费）、负荷联合试车费、工程保险费、工程监理费、其他工程待摊费用等内容。对其分摊作出如下规定：
对明确界定应由某项固定资产承担的费用，直接计入该项固定资产；对于不能明确界定承担对象的费用，可按以下方法进行分摊：1）发生的土地使用费属于一个工程的，应直接计入该工程的待摊费用，如果属于两个以上的工程，应当按照所占地面积的比例分摊到各个工程的待摊费用“土地使用费”中；2）以设备购置费为基数，将汇总的待摊费用按照比例分摊到各个设备价值中；3）以房屋建筑物结算价值为基数，将待摊费用按照比例分摊到各个房屋、建筑物价值中。
6.其他规定：（1）在建发生报废或毁损的账务处理，执行《企业会计准则》相关规定。（2）零星工程能够明确界定为某项固定资产承担的费用，结转时直接计入。（3）未施工而进行的建筑场地布置、原有建筑物和障碍物的拆除，土地平整，以及工程完工后场地清理和绿化工程等发生的费用，按照建筑工程费用比例分摊计入。
三、EPC模式下在建工程结转固定资产除了满足上述条件外，还应注意解决以下几方面的问题
（一）及时成立专门的转固领导小组
在这种承包模式下，总承包单位对项目建设的具体情况和基础资料最为清楚，其在向业主移交实体工程的同时，也负有向业主移交工程资料的责任。考虑到建设期业主专业人员的业务素质和知识结构的单一性，客观上也需要依靠总承包单位的力量来完成繁杂的转固工作。组织总承包单位参与转固工作的难点在于总承包单位参与此项工作的积极性往往不高，往往无法像内部管理那样依靠行政关系以命令的形式组织实施。这种情况下为了不影响工作进度，就要依靠公司内部对口职能部门和项目部去组织和协调。业主应高度重视项目转固工作的艰巨性和复杂性，成立专门的领导小组指导、协调和解决实际工作中出现的问题。专门领导小组应由公司董事长或总经理担任组长职务，项目主管副总担任副组长，组员则应由工程、财务、预算、审计、采购和各项目部、中心的负责人担任。
（二）准确划分结转固定资产单元和认定单项资产
1.化工项目建设投资大，包含单元数量多，各单元分别建设，逐条交工。为了缩短工作周期，提高工作效率，也应将装置划分为若干个结转固定资产单元同步开展转固工作。固定资产单元的划分既要符合项目投资概算的原有规定，更要考虑正式投产运营以后成本核算和经济考核的现实要求，要按照成本核算单元来划分固定资产单元，这样就能够准确列支资产折旧费用，提高成本核算的准确性。同时也要考虑项目投资概算的原有规定，顺利完成竣工决算的审计工作。
2.固定资产单元确定以后，就要以固定资产单元为单位分别统计资产清单了。在具体确认资产清单前，首先要明确资产划分的口径问题。业主行业主管部门及业主现行的《固定资产目录》是确认固定资产类别的权威性标准，要求EPC总承包商在提供资产清单时也要依据业主提供的《固定资产目录》，统一确认口径。考虑到项目建设的特殊性，一旦业主现行的目录没有涵盖所有的新增资产，业主就应及时与行业专管部门和总承包商尽早协商解决。
（三）做好现场资产的盘点和交接问题
由于项目建设周期长、资产种类繁多，做好现场资产的盘点和交接就显得尤为重要，这既是确认资产类别、编制资产清单的直接依据，同时也有利于业主今后资产的实物管理和责任划分，所以在转固之前应由资产管理部门牵头，对现有的符合确认标准的资产进行实地盘点，准确区分已转固资产和未转固资产，以及按照成本核算单元重新确定资产归属。
（四）转固前的对账问题
要进行资产确认和确定单项资产价值，首先做好转固前的各项对账工作，尤其是和甲供材料提供方和EPC总包方之间的账务核对，只有这样才能准确确定资产价值结转的基础，同时发现项目建设过程中存在的问题，结合实物资产的盘点和交接，完成盘盈、盘亏资产的后续处理。
（五）要严格控制转固工作的时间节点，做好工作计划的制定和落实
为了及时完成项目建设，业主转固工作领导小组在制定部门职责和任务分工时，要周密计划、审慎安排各项工作的时间节点，充分考虑项目建设的复杂性和艰巨性。为了保证转固工作的及时性，最好按上述固定资产单元确定时间节点，分别编排计划进行管理。关于各单元计划的编排，尽量使用倒推法，即从转固截止日期向前推算实际转固工作启动日期，并在实际工作中做好计划的跟进、调整和落实。
（六）妥善处理“预转固”的后续问题
按照准则规定和项目建设需要完成转固的账务处理，仅仅是完成了资产的预转固工作。资产预转固以后，还会产生大量的后续支出，包括合同尾款的结算以及零星费用的处理，还需要相关部门切实履行职责，配合财务部门做好该项工作，为准确列支建设成本、真实反映资产状况提供准确的核算依据。
四、“预转固”的账务处理和编制财务竣工决算报告
（一）“预转固”的账务处理
1.在项目建成中交，经过装置的试运行，在产出合格品的当月根据设备部转来的资产清单进行预转固的账务处理。预转固的金额根据企业的实际情况和管理需要，可以依据项目设计概算、合同金额确定。借：固定资产/无形资产，贷：在建工程――暂估固定资产/无形资产（项目实际账面成本）、预付账款――暂估固定资产/无形资产（发票未到的结算款项）、其他应付款――暂估固定资产/无形资产（预计发生的项目费用）。
2.结算项目后续发生的工程尾款时，借：在建工程，贷：预付账款/银行存款/应付账款。到每月月底，将后续发生的“在建工程”与之前暂估的“预付账款――暂估固定资产/无形资产（发票未到的结算款项）”、“其他应付款 ――暂估固定资产/无形资产（预计发生的项目费用）”科目进行对冲。借：其他应付款――暂估固定资产/无形资产（预计发生的项目费用），贷：在建工程――暂估固定资产/无形资产（项目实际账面成本）或者借：预付账款――暂估固定资产/无形资产（发票未到的结算款项），贷：在建工程――暂估固定资产/无形资产（项目实际账面成本）。
3.财务竣工决算后，将暂估资产账务冲销（如果有遗留事项，部分工程不具备结转条件的，暂估账务不予冲销）。借：固定资产（暂估金额）（红字），贷：在建工程――暂估固定资产/无形资产（余额）（红字）、预付账款――暂估固定资产/无形资产余额）（红字）、其他应付款――暂估固定资产/无形资产（余额）（红字）。
4.正式结转固定资产，借：固定资产，贷：在建工程。
（二）编制财务竣工决算报告
无形资产的盘点范文4
关键词：学校 清产核资 问题及对策
中图分类号：G4 F812 文献标识码：A
学校在运营中涉及到大量固定资产的管理，包括教学设备、科研设备以及大量的桌椅等，在学校的财务管理中资产管理有很大的困难，经常会出现账实不符，固定资产不能利用到位的情况，因此学校的清产核资十分必要。然而在清产核资的过程中存在许多问题亟需解决，采取相应的措施解决清产核资中存在的问题，对于加强学校固定资产的管理，提升资产的使用效率，防止经费的浪费有着很大的帮助。
一、清产核资的必要性
（一）能够反映学校财务状况
在日常的财务管理中，学校对财务工作缺乏有效的了解和监管，学校财务方面的许多问题都不能得到真实有效的反应。清产核资工作将学校的资金资产以及固定资产进行了彻底的盘点和核对，真实反映了学校的财务状况，让相关领导了解到财务方面的真实数据，以便于根据这些反馈的数据对学校的管理和活动进行相应的安排和调整。
（二）防范资产损失的手段
学校是一个人员众多，流动性比较大的地方，特别是学校一般都是对外开放的，因此在进行资产管理的过程中很难时时进行监控。例如实验室和高等学校的教室中的设备一般都不是归属于哪一个班级，而是许多班级的学生轮流使用，如果资产管理者没有进行及时的盘查就可能会出现实验设备损坏或是丢失等情况。教室内的桌椅一般都是由教学楼的管理人员进行管理，由于教室比较多，桌椅数目庞大，管理人员并不能经常盘点桌椅的损坏情况，也很难进行监管，长期下来教室中的桌椅等设备就会出现盘点不清楚的情况，即便是出现失窃等情况也不能被及时发现。因此学校需要采取清产核资的方式，了解学校固定资产的实际情况，防止资产的损失。
（三）解决遗留问题的途径
在学校的财务管理中，经常会有人员的调动、制度的改革等情况出现，而由于管理不善，人员交接以及制度替换的过程中经常出现交接不清楚，旧账、新账混为一谈的情况，长期积累下来造成了许多难以解决的问题。这些问题处理起来牵涉范围比较广，工作量比较大，因此很难有人愿意着手去处理，加之时间年限比较久，相关责任也无法进行界定。清产核资可以很好地解决这些问题，在进行清产核资的过程中，学校的领导、相关财务人员加上一些外界的帮助，可以将这些历史遗留问题进行相应的处理，学校的财务工作将更方便开展。
二、清产核资中存在的问题
在学校的资产管理方面缺乏有效的重视，没有进行内部控制制度的实施，特别是对固定资产的管理方面，不进行定期盘点，账目的制作没有合理的规范，造成了清产核资中的一系列问题，大致可以概括为以下几个方面：
（一）综合利用效果差
学校的经费一般是靠国家的财政拨款，不存在自负盈亏的情况，学校也没有对资产的使用效率进行规定和考核。许多固定资产存在闲置的情况，在进行采购时，相关部门并没有进行严格需求分析，因此采购的设备和物品并不能得到充分的利用。另外相关的管理人员没有对固定资产进行合理的分配，将资产闲置不用，也造成了资产的利用率低下的现象。
（二）固定资产管理粗放
在固定资产的管理中，大部分学校并没有建立固定资产购入、使用、维护、更新等管理机制和内部控制机制，因此在清产核资中会发现，新购而未入账的资产、已报废的挂账资产大量存在。账目管理人员并没有对资产进行及时的登记，因此账实不符的情况给资产的使用和财务的管理带来了极大的困难。造成这些情况的原因包含三个方面：一是部分教学楼已经渐渐不再使用，年久失修，设备老化，缺乏管理。二是在购入固定资产的过程中不进行入账或是成本费用摊销，搞账外运营；三是相关管理人员任意变卖固定资产，造成固定资产的管理混乱。
（三）无形资产缺乏管理
许多学校并没有无形资产的产权管理机构，导致大量的专利权、专有技术、著作权都处在无人监控的状态。学校没有对无形资产的价值进行有效的评估，盲目将无形资产投资到外部单位或是校办企业，却并没有在账目中进行反应，造成了无形资产的隐性流失现象。
（四）产权界限不清
一些学校的产权界限的规划不清楚，经营性资产和非经营性资产在管理中混为一谈。在资产管理中，将经营性资产转为非经营性资产却并没有办理相关的手续，也没有按照国家的相关规定进行资产的评估和界定。因此在管理方面存在很大随意性，导致资产的所有权以及经营权难以划分清楚，也没有有效的指标体系对资产进行保值增值的考核，因此资产不仅不能得到保值增值，还会出现资产流失的情况。
（五）财务部门缺乏反映和监督
学校的财务部门在财务工作中没有充分发挥其反映和监督的两大任务，第一是一些学校的二级核算单位在核算财务账目时并不将核算结果与一级核算单位并账，财务余额也不进行上缴，导致了国有资产体外循环的现象，也就是所说的账外账。第二是一些学校对校办企业的投资，学校的财务账目并不进行反映，造成学校的账目有所遗漏的现象，因为一些学校的领导认为，学校在对校办企业的投资中，并没有直接进行货币形式的投入，因此企业所占有的资产还是归学校所有的。这是一种错误的看法，不论是否货币形式的投资，在进行资产管理时都属于对外投资，因此也需要相应的入账。第三是学校在进行财务的账目管理中，没有准确反应投资的收益，一些学校为了达到避税的目的，在财务账目的核算中并不体现对外投资的收益情况，甚至将该部分收益也列入事业投资的部分。由于学校的会计核算没有真实地反应学校的账目情况，因此财务部门也就不能很好地实施监管的功能，造成财务部门的监管效力缺失。
（六）审计部门没有发挥作用
在清产核资中，许多学校对于固定资产的管理也缺乏有效的内部审计监督，一些学校存在内部审计人员不足，审计部门形同虚设，对资产的购进、领用和报修等程序都没有进行严格的审计。对于固定资产的账目也没有进行定期的核查，无法对财务账目中存在的数据不真实、账目不齐全等现象及时发现，因此也无法采取相应的措施进行及时应对。
三、学校清产核资中问题的解决对策
（一）加强资产的内部控制管理
完善资产内部管理制度。固定资产的内部管理应该建立相应的完整制度，对固定资产的日常管理进行相应的规范管理。首先应该对固定资产的日常管理设置完善的管理流程，包括固定资产的盘点、分配、报修进行规范的流程安排，例如多久进行一次盘点，账目应该如何登记、如何处理，固定资产的分配原则设立，报修流程以及报修时间设定等，都应该制定相应的详细流程。在进行固定资产的管理时，严格按照流程开展，可以有效防止固定资产管理中出现问题。其次是对固定资产的购入和报废，也要遵循严格的流程，固定资产的购入要进行相应需求分析，然后由相关部门进行需求的审核，审核通过才能购入，防止购入不需要的商品造成学校资金的浪费。固定资产的报废要制定相应的标准，符合标准的资产才能进行报废，并且要进行相关流程的审批，防止私自变卖资产的情况发生。
实行管理人员责任制。将固定资产的管理进行相关责任的分配，保证资产出现损坏、丢失情况时能及时找到相关的责任人进行赔偿。资产管理人员的编制以及财务人员的编制都要科学合理，形成财务部门工作人员之间互相制约、互相监督的形式，防止一人身兼多职的情况出现，形成有效的财务内部控制形式。
（二）将资产分类管理
对不同资产进行分类以及产权的界定，然后进行分别管理。学校可以按照资产的作用进行资产的分类，例如按照实验设别、教学设备、科研设备、办公设备等进行分类，然后按照不同的管理方式进行相应的管理。同时对于经营性资产和非经营性资产按照国家规定进行区分，资产转型的过程要根据相关手续的办理，防止管理混乱的情况出现。
（三）加强财务部门的监督
财务部门要进行相关账目核算、核对工作，对于资产管理人员盘点的账目进行核查，资产的出入账目进行严格的核对和审核，保证资产账实相符，采购和报废符合相关规定，并及时入账和销账处理，从而使得资产管理的账目清晰明了，提升相应的管理效率。
（四）发挥审计部门作用
学校要对审计部门进行完善，在资产的管理方面发挥监督审计的作用，在资产的管理中对管理流程进行审核，防止违规操作出现，并定期核查资产账目，防止账目失真，或是不完整的现象出现，在发现问题时及时找相关责任人处理，避免造成学校资金的浪费和资产的丢失。
四、结束语
清产核资对于学校资产管理有着很大的帮助，学校要实行严格的固定资产管理制度，加强固定资产的日常管理，提升资产的利用效率，防止清产核资中发生问题。同时也应该加强对资产管理的监督和审计，保障学校资金的有效利用，避免因管理不善造成的学校资金浪费现象。
参考文献：
[1] 孙佩康，李茂兰. 以清产核资为契机加强高校的资产管理[J]. 新教育时代电子杂志（教师版），2014（36）.
[2] 舒小燕，窦蔚. 做好清产核资工作顺利推进学校校办企业改制划转[J]. 行政事业资产与财务，2012（23）：43- 45.
[3] 虞为.合并院校国有资产管理存在的新问题与对策[J]. 成都大学学报：社会科学版， 2011（05）：121- 123.
无形资产的盘点范文5
一、谨慎性原则的基本要求
谨惯性原则又称稳健性原则，它是针对经营活动中的不确定因素，要求人们在会计处理时保持小心谨慎的态度。当某些经济业务和会计事项有两种以上方法可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选择不虚增利润夸大资产的方法和程序，不多计资产或收益，不少计负债或费用，合理核算可能发生的各项费用，以确保会计信息所反映的经营效益与实际相符。
二、谨慎性原则在企业会计核算中的运用与体现
谨慎性原则的运用体现在《企业会计制度》和具体准则的诸多方面，下面举一些例子来说明。
（一）计提资产减值准备。《制度》规定：企业应当对可能发生的各项资产损失计提减值准备。要求企业将各项资产可能发生的价值损耗予以充分考虑并计入相关费用，以确保资产更真实、有效，确保企业财务状况和经营成果的稳妥可靠，确保投资者的长远利益得到保障。
（二）非货币易。企业发生非货币交易，除补价部分外，均不确认收益。
（三）无形资产的确认和计量。企业自行开发无形资产的开发成本直接计入当期费用，不计入资产价值；当无形资产预期不能带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。
（四）固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧方法有平均折旧法和加速折旧法。若选用加速折旧法计提折旧，则企业在固定资产使用的前几年多提折旧，从而减少利润，少交所得税，可使投入尽早收回，提高资金的利用率，体现了谨慎性。
（五）待处理财产损益要当年处理完毕。存货、固定资产应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因。并根据企业的管理权限，经股东大会等类似机构批准后，在期未结账前处理完毕。
（六）债务重组。债务重组是指在债权人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项，只确认重组发生的损失，不确认收益。
（七）收入的确认与计量。《企业会计准则―收入》规定：收入必须在若干相关条件同时满足时才能确认
（八）投资。对外投资投出非现金资产评估价高于其账面价值，不确认收益，也是对谨慎性原则的充分体现。
三、谨慎性原则在会计中的两面性
谨慎性原则体现于会计核算的全过程，能为会计信息使用者提供更加准确，可靠的会计信息，提高企业的竞争力，有利于企业作出准确的经营决策，保护债权人和股东的利益。但是，同任何事物都具有的两面性一样，谨慎性原则也有其不利的一面。随着谨慎性原则应用范围的扩大，人为调节费用，操纵利润的空间相对也就增大了，所提供的信息质量也会受到一定影响。
（一）由于会计政策的可选择性较强，使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。如实际成本计价下，发出存货的成本按什么价格计价，是采用先进先出法，还是采用加权平均法，企业作出的任何一种选择都会使当期利润偏高或偏低。
（二）由于谨慎性原则本身具有较强的倾向性，本期利润稳健了，对后期却不稳健。如计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货价值减少，但会导致以后期间销售成本偏低，利润反弹。对于存货占资产比重较大的企业（如房地产开发公司）来说，这不失为操纵利润的手段。
（三）谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观臆断性。如成本与可变现净值中的“可变现净值”如何计量确定。由于谨慎性原则具有臆断和不可验证性，致使该原则易被滥用，从而极大地破坏会计信息的客观性。
四、关于谨慎性原则正确运用的几点建议
（一）会计准则和制度的与谨慎性原则相关条款应尽量具有可操作性。从我国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法操作性比较强，如后进先出法，加速折旧法等。但会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确，特别是存货，固定资产，无形资产等资产，应使决定资产减值准备数额因素的“可变现净值”的确定制定更具有可操作性和具体标准，以指导会计实践工作。
（二）提高会计人员的职业判断能力，为谨慎性原则的正确运用奠定基础。如何保证会计人员在应用谨慎性原则时能准确把握“度”，这就要求会计人员具有丰富的专业知识和职业判断能力，能准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性事项进行估计和判断时，力求客观公正，避免主观随意性。
无形资产的盘点范文6
一、固定资产知识结构图
二、重要考试点
固定资产初始计量的核算、弃置费的计算、固定资产折旧的计算方法、固定资产的期末计量、固定资产处置的账务处理。考生应注意本章变动内容如下：
（一）预计净残值的计算方法
预计净残值是指从某项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。在确定预计净残值时，其金额应为其折现值。即预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。
（二）特殊行业弃置费的会计处理
固定资产预计的弃置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，计入的金额是弃置费用的折现值。
（三）已经计提的固定资产减值准备不允许转回
三、重点、难点讲解及分析
（一）固定资产的概念及判定条件
1.固定资产的概念
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。
2.固定资产的判定条件
某一资产项目同时满足以下两个条件时，才能加以确认：
（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
考生应注意：固定资产的判断不再强调使用年限和单位价值的规定。
（二）固定资产的初始计量
1.外购的固定资产
外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。考生应注意：分期付款购置固定资产的初始成本应按照折现值加以计量。
【例1】20×7年3月2日，ABC股份有限公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860000元，增值税进项税额为146200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。ABC股份有限公司的账务处理如下：
ABC股份有限公司购置的设备成本＝860000＋146200＋5000
＝1011200（元）
借：固定资产1011200
贷：银行存款1011200
【例2】20×7年2月3日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：
（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元
借：在建工程306700
贷：银行存款306700
（2）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元
借：在建工程 33114
贷：原材料 24200
应交税费――应交增值税（进项税额转出）4114
应付职工薪酬 4800
（3）设备安装完毕达到预定可使用状态
固定资产的入账价值为：306700＋33114＝339814（元）
借：固定资产339814
贷：在建工程339814
【例3】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%，假定不考虑其他相关税费。A公司的账务处理如下：
（1）计算总价款的现值＝500×（1＋6%）－1＋300×（1＋6%）－2＋200×（1＋6%）－3＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（万元）
（2）确定总价款与现值的差额＝1000－906.62＝93.38（万元）
（3）编制会计分录：
借：固定资产（在建工程）906.62
未确认融资费用93.38
贷：长期应付款1000
2.自行建造的固定资产
企业自行建造固定资产的成本，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。
3.投资者投入的固定资产
投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【例4】甲公司的注册资本为1000000元。20×7年6月5日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，双方经协商确认的价值为423800元，占甲公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：
借：固定资产423800
贷：股本――乙公司300000
资本公积――资本溢价123800
4.盘盈的固定资产
盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：
（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
【例5】2006年12月31日，丁股份有限公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备尚未入账，该机器设备八成新，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为500000元。
本例中，由于盘盈的固定资产存在活跃市场，因此，该公司盘盈的固定资产入账价值为：500000×80%＝400000（元）。账务处理如下：
（1）盘盈时
借：固定资产400000
贷：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢400000
（2）盘盈固定资产报经批准后处理
借：待处理财产损溢――待处理固定资产损溢400000
贷：营业外收入――固定资产盘盈400000
5.弃置费用的处理
固定资产初始计量时，估计未来处置时将要发生的弃置费用，应将该费用予以折现，计入固定资产的成本。弃置费用的账务处理为：
（1）取得固定资产时：
借：固定资产
贷：预计负债――弃置费（现值）
银行存款
（2）固定资产使用寿命期间：
借：财务费用
贷：预计负债――弃置费
（3）处置固定资产发生弃置费：
借：预计负债――弃置费
贷：银行存款等
【例6】某企业于2007年1月1日开始将勘测的海上石油钻井平台投入使用，该海上石油钻井平台的投资额为200万元，使用年限为5年，预计弃置费为10万元。银行同期的贷款利率为3%。该企业账务处理如下：
固定资产的初始成本＝200＋10×（1＋3%）－5＝208.38（万元）
借：固定资产208.38
贷：预计负债8.38
银行存款200
（三）固定资产折旧的核算
1.固定资产计提折旧的范围
固定资产除以下两种情况外，均计提固定资产折旧：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；
（2）单独计价入账的土地。
考生应注意：以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应计提折旧。相反，以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产，不应计提折旧。
2.固定资产折旧方法
企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
3.固定资产计提折旧的账务处理
企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。相关的会计处理为：
借：制造费用
销售费用
管理费用等
贷：累计折旧
（四）固定资产减值的核算
固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。
1.判断固定资产减值的主要迹象
（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。
（2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。
（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。
（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏。
（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。
（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。
2.计提固定资产减值准备
如果固定资产发生减值，企业应计提固定资产减值准备。计提固定资产减值准备需要经过以下步骤：
（1）考虑固定资产发生减值的迹象
（2）计算确定固定资产可收回金额
【例7】2007年12月31日，M出租汽车公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的出租车进行检查时发现其可能发生减值。该类出租车公允价值总额为1200000元；尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为400000元、360000元、320000元、250000元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为200000元；在考虑相关风险的基础上，公司决定采用5%的折现率。假设2007年12月31日该出租车的账面价值为1500000元，以前年度没有计提固定资产减值准备。有关计算过程见下表：
由上表可见，企业预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值为1346271元，大于其公允价值1200000元，所以，其可收回金额为1346271元。
（3）比较固定资产账面价值与可收回金额之间的差额
出租汽车公司出租汽车的账面价值为1500000元，可收回金额为1346271元，其账面价值大于可收回金额的差额为153729（1500000―1346271）元。
（4）账务处理
借：资产减值损失――计提的固定资产减值准备153729
贷：固定资产减值准备 153729
（五）固定资产处置的核算
1.持有待售固定资产的处置计量原则
（1）原账面价值≤预计净残值（公允价值－处置费用），不作处理。
（2）原账面价值＞预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。
（3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。
【例8】企业拟出售一项固定资产，已签订出售协议，固定资产账面价值为50万元，协议出售价格为60万元，处置费用为5万元，则该固定资产应确定为持有待售固定资产，其预计净残值为55（60－5）万元，大于其账面价值50万元，故不做处理；若其出售价格为45万元，则其预计净残值为40（45－5）万元，小于其账面价值50万元，则需要确认10万元的资产减值损失计入当期损益。
2.固定资产被替换部分的终止确认
企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。
【例9】企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本固定资产确认条件，被更换的部件原价为400万元。则该项固定资产进行更换后的原价为：
3.出售、转让、报废和毁损的固定资产
注意：出售、转让、报废和毁损的固定资产应通过“固定资产清理”账户进行核算。
【例10】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元，累计已提折旧177080元，已计提减值准备2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，残料变卖收入为5400元，支付的相关税金为270元。该公司账务处理如下：
（1）固定资产转入清理
借：固定资产清理7020
累计折旧177080
固定资产减值准备2300
贷：固定资产186400
（2）发生清理费用和相关税费
借：固定资产清理4270
贷：银行存款4000
应交税费270
（3）收到残料变价收入
借：银行存款5400
贷：固定资产清理5400
（4）结转固定资产净损益
借：营业外支出――处置固定资产净损失5890
贷：固定资产清理 5890
无形资产
一、无形资产知识结构图（见下页）
二、重要考试点
本章主要涉及无形资产的判定、无形资产研发支出的判定以及会计处理、无形资产摊销以及减值的处理。
三、重点、难点讲解及分析
（一）无形资产的判定条件
在判定无形资产时应注意以下几点：
1.无形资产没有实物形态
2.无形资产的可辨认性
无形资产的可辨认性是指该资产可以单独从企业中分离或划分出来。
3.无形资产是非货币性资产
（二）无形资产的初始计量
1.外购的无形资产
外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
2.投资者投入的无形资产
应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
3.自行开发的无形资产
自行开发的无形资产，其成本包括在研发过程中发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。
4.研究费用与开发费用的划分
研究费用是指某一项研发项目在初期调研、论证过程中发生的相关支出，该部分支出在实际发生时应确认为当期费用。
开发支出是指某一项研发项目正式立项后，在开发阶段发生的各种人力、物力的支出总和。该部分支出应确认为无形资产的初始成本。
【例题1】某公司正在研究和开发一项新工艺，2006年8月至10月之间发生的可行性研究、调查、试验等费用200万元。在2006年10月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产的确认标准。2006年11月进入研发阶段。在研发期间发生材料费80万元，人工费100万元。2007年1－6月又发生材料费用120万元、开发人员的工资170万元、支付场地设备等租金和注册费等支出110万元。2007年6月末该项新工艺完成，预计该项新工艺所含专有技术的可收回金额为600万元。
要求：（1）判定研究阶段和研发阶段的具体时间；
（2）计算研究阶段的支出；
（3）计算开发阶段的支出；
（4）编制相关的会计分录。
【解析】
（1）研究阶段的时间是：2006年8月至10月；
研发阶段的时间是：2006年11月至2007年6月
（2）研究阶段的支出＝200万元
（3）开发阶段的支出＝80＋100＋400＝580（万元）
（4）2006年的会计分录：
借：研发支出――费用化支出2000000
――资本化支出1800000
贷：银行存款2000000
原材料 800000
应付职工薪酬1000000
2007年会计分录：
借：研发支出――资本化支出 4000000
贷：原材料 1200000
应付职工薪酬 1700000
银行存款 1100000
借：无形资产 5800000
贷：研发支出――资本化支出 5800000
借：管理费用2000000
贷：研发支出――费用化支出2000000
（三）无形资产的后续支出
无形资产的后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出。由于这些支出仅仅是为了确保已确认的无形资产能够给企业带来预定的经济利益，因此应当在发生的当期确认为费用。
无形资产的后续支出主要涉及无形资产的摊销以及减值准备的计量。
1.无形资产的摊销
（1）无形资产摊销应考虑的因素
无形资产摊销范围的确定
①使用寿命有限的无形资产，应当在使用寿命内合理摊销；使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
②预计净残值的确认
除以下情况外，使用寿命有限的无形资产，其残值为零。
第一，在无形资产使用寿命结束时，其他企业购买该无形资产的价值。
第二，根据活跃市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在的价值。
③无形资产摊销期限的确定
应当自无形资产可供使用当期开始摊销，无形资产确认终止时停止摊销（注意：与固定资产的折旧期限不同）
④无形资产摊销方法
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
（2）残值
无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息。从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。
（3）无形资产摊销的账务处理
借：管理费用
销售费用
贷：累计摊销
2.无形资产的减值
（1）无形资产计提减值的范围
所有的无形资产只要存在减值迹象，均应计提减值准备。
注意：使用寿命有限的无形资产既确认其摊销金额，也需要计提减值准备；使用寿命无法确定的无形资产，只计提减值，不确认其摊销金额。
（2）无形资产减值的账务处理
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
注意：无形资产减值准备一经确认，不允许转回
（四）无形资产的处置
1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。
2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。
3.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。
处置无形资产的账务处理为：
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费
营业外收入――处置非流动资产利得
