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经济责任审计的责任认定范文1
关键词：经济责任审计；风险；原因；措施
中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-01
一、经济责任审计风险原因分析
1.审计人员自身素质不够高，审计手段不够科学
审计人员在进行经济责任审计过程中主要是依靠审查被审计单位所提供的相关会计资料来发现和查证经济责任问题的。但是由于相关资料并不能够直接或者完全反映问题，而且经济责任审计的审计对象常常存在着审计时间跨度较长、审计内容较多、审计范围较广等特点，加之审计问题复杂、审计任务综合，上面这些都对审计人员的审计素质提出了较高的要求。但是跟素质要求相比较，审计人员在实际审计过程中难以避免地会受到自身工作能力、审计经验、审计任务的复杂、审计面广等问题的干扰，而且审计手段不科学都会造成审计问题处理不得当，发生审计失误进而产生审计风险。
2.经济责任的界定难度较大，很容易造成审计风险
在进行经济责任审计时需要合理科学地对原任责任跟现任责任、个人责任跟集体责任、主要责任跟次要责任、短期责任跟长期责任、直接责任跟间接责任。在经济责任审计过程中，常常会出现问题的原因既有离任者的个人行为因素，同时也有管理者集体决策失误的因素。而且在界定个人作用因素大小等方面也存在着困难，常常使得责任难以区分。由于决策失误或者管理不当造成的经济损失，在进行经济责任认定以及追究过程中，在界定追究何种责任时也缺少金额标准的界定。
3.审计对象以及审计环境的复杂性造成经济责任审计风险
在当前形势下，伴随着我国经济体制改革的不断深化，我国的经济结构以及经济成分正在进一步调整，相关的经济活动也变得越来越复杂。上述这些新的问题都给经济责任审计增加了难度，使得相关的经济责任审计对象以及审计内容更为多元和广泛。在这种情况下，审计对象的广泛性以及复杂性在很大程度上提高了审计的难度，极易造成审计人员错误判断审计结果，进而形成审计风险。
二、进一步提升经济责任审计风险防范能力的建议措施
1.有效提升审计人员的审计综合素质，为经济责任审计风险规避提供可靠保障
审计人员是经济责任审计的直接参与者，审计人员素质的高低直接关系着经济责任审计的风险大小。进一步强化审计人员职业素养，提高审计专业技能，走审计专业化发展道路对于有效规避审计风险具有重要的现实意义。审计机关应当结合经济责任审计的特点，积极创造良好的学习环境以及氛围，依靠专业培训及时更新审计人员的知识结构，逐步建立学习型的审计机关，促使审计人员进一步向着审计专业化道路发展，掌握包括经济、计算机、会计、审计等各个学科的专业知识，为经济责任审计活动的开展注入新的活力。
2.严格规范审计实施方案质量标准，建立并完善审计监管体制
在进行经济责任审计的过程中，应当明确对被审计单位内部控制审计检查的实施过程和标准，对于审计方法和审计流程进行明确定义。并在此基础上明确经济责任审计的风险评估方案，避免因为主管或者客观原因的变化而造成的审计风险的变动，充分利用常规审计的审计结论，在审计方案的编制过程中完善常规审计状况的编写。在进行经济责任审计的过程中，对于跟之前审计结论不同的地方，及时编补和延伸复核审计实施方案。对于审计实施方案，上级管理部门还应当定期进行检查，切实保障监督效果和管理效率。
3.建立经济责任审计成果的考核制度
在进行经济责任审计时，要建立成果统计和考核制度，充分调动审计人员的积极性，充分体现审计成果的准确性和价值性。要对审计成果进行公开，公开审计报告，公开审计带来的政府绩效，公开被审计单位审计过后的整改落实情况。加强风险管理，控制经济责任审计风险。经济责任审计风险主要是会计信息不真实可靠，不能真实反映责任者的真实情况而出现的审计风险，在审计过程中财务信息把握不准确，做出错误的估计和判断，从而导致出具不合理的评价或审计报告，引起不良后果。具体表现在审计准备不充分，风险确定不准确，风险估计过小，责任认定与处罚不合规。在审计前期，不能深入被审计单位调查研究，不能有效识别财务风险。在审计前期，应当明确审计重点，加强人员的培训，制定相关审计计划。审计过程中，要深入分析财务面临的各项风险，对重大经济事项、重大决策和重要资金收支要严格审计，及时提出应对风险的措施。
4.明确相关责任的界定
要明确前任与现任的责任界定，把握任期这一关键因素，前任的功过不能在本任期内体现，现任的经济责任不能推给前任或后任者。要明确区分集体与个人的经济责任，属于集体决策的要归属于集体，属于个人自己错误决策的要归结于个人责任，要通过审核相关经济事项和经济凭证以及会议纪要等。关于管理责任与直接责任的认定，要通过领导分工来确定，对于直接分管的要负直接领导责任，对于其他领导分管的要负相关领导责任。要区分舞弊与错误的界定，如果个人未获取私利、公共财产未造成损失，是无意识的则可认定为错误，如果行为是经过相关策划，对公共财政造成损失，个人获利则被认定为舞弊。对于不可预见或不可避免的客观因素造成的损失则负有客观责任，对那些主观故意的损失要负主观责任。对于违法违纪行为，构成犯罪的要及时移交司法机关处理，情节严重的尚未构成犯罪的要移交监察机关处理。在审计报告中，对于这些责任要明确，不可混为一谈。
三、结束语
经济责任审计作为一项全新的、特殊的审计模式，具有涉及内容广、审计难度大、审计过程复杂、对事与对人双重审计的特征。本文分析了这些风险产生的原因，随后对提升经济责任审计能力提出了相关建议。总之，随着国家反腐的深入，对于经济责任审计越来越重视，经济责任审计必将朝着高层次、多角度、广内容的方向发展。
参考文献：
[1]蔡春，田秋蓉，刘雷.经济责任审计与审计理论创新[J].审计研究，2011，02：9-12.
经济责任审计的责任认定范文2
关键词:审计组;工作目标;责任
中图分类号:F239文献标识码:A
由于目前多数国有企业在进行人力资源优化整合、精简管理层工作人员时,内部审计机构出现了人员减少、组织机构不健全、内部控制规范不完善等问题,导致经济责任审计工作的开展受到人员不足、审计人员工作经验缺乏、内部审计规范不健全等诸多因素的制约。因此,在行业系统内部抽调部分内部审计人员,组成相对集中的审计组对内部经济责任审计的开展至关重要。这里主要对审计组的工作程序、原则、责任等进行讨论。
一、审计目标的确定
真实性、合法性、效益性与经营管理责任性目标是经济责任审计的总目标,总目标往往非常宽泛,不容易被被审计单位领导干部员工所理解,为使审计目标对具体审计工作的执行具有指导性,需要对审计的目标进行分
解,以便审计人员围绕具体目标直接收集信息和证据。
(一)审计具体目标。审计具体目标是审计总目标的进一步具体化,具体审计目标的确定有助于审计人员收集充分、适当的审计证据,并根据项目的实际情况确定应收集的证据。一般说来,审计具体目标必须根据被审计单位领导干部对于经济责任的相关认定和审计总目标来确定。
(二)被审计单位领导干部对于经济责任的认定。是指被审计单位领导干部对于其经济责任所做的明示或者承诺。一般包含以下五类:①存在或发生;②完整性;③权利和义务;④估价和分摊;⑤表达与披露。
(三)经济责任审计的具体目标。一般应分为总体合理性目标和其他具体经济责任履行情况的审计目标两类。总体合理性目标是指审计人员须先根据所掌握的有关被审计单位经济责任履行情况的全部信息,评价其具体的反映结果,即账户余额和发生额的合理性;其他具体目标包括:真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、披露、分类、经济性、效率性和效果性。审计人员应紧紧围绕具体审计目标收集审计证据。将这些证据累积起来,审计人员就可以对被审计单位领导干部的任一责任认定是否正确下结论。再将对每个认定的结论综合起来,审计人员就可以对整个经济责任的真实性、合法性、效益性与经营管理责任性目标进行评价并发表审计意见。
二、审计工作计划的确定
审计计划至少应包括以下几个方面:
(一)被审计单位的基本情况。主要包括被审计单位组织机构变化过程、经营规模、经营政策、经营情况及经营风险、财务审计机构及其工作组织、重大经营政策决定、重大会计政策的选用及变动情况以及以前年度内外部审计情况等。
(二)审计范围及审计策略的制定。审计范围一般应限于审计期间的有关事项。凡是与被审计单位会计报表有关和可能对审计组做出专业判断产生影响的所有方面,均属于审计范围。
审计策略是审计组根据确定的审计范围,选择能够达到审计目的而应当实施的最有效的审计程序的基本思路和组织方式。例如,根据对被审计单位基本情况的了解,内部控制制度和审计风险的初步评估,决定是否进行内部控制测试,等等。
(三)确定重要会计问题及重点审计领域。通过对会计报表的分析性复核以及对被审计单位内部控制制度和审计风险的初步评估,审计组在审计计划中凭借专业判断和审计经验,确定被审计单位的重要会计问题及重点审计领域。
确定重点审计领域,实质上是鉴别各类经济业务和各项会计报表项目的重要性。重点审计领域应包括须经被审单位主观判断的会计事项(如存货计价方法的变更)、有异常波动的会计报表项目、相关内部控制制度非常薄弱的会计报表项目、对会计报表整体反映产生直接且重大影响的会计报表项目、会计报表截止日前后发生的大额或异常经济业务、长期挂账项目(如逾期应收款项、呆滞存货等)以及与关联者的业务往来等。
(四)重要性水平的确定及审计风险的评估。审计组应当根据被审计单位的内部控制管理状况和经济运行情况,运用审计经验和专业判断,选择净利润、营业收入、净资产或总资产等作为计量基础,确定重要性总体水平,并分配于各会计报表项目。重要性水平通常表示为净利润、营业收入、净资产或总资产的一定百分比,并据此确定重要性金额的额度。
除此之外,审计组还应根据已了解的被审计单位的基本情况和对内部控制制度的初步评价,对审计风险做出评估。
(五)对被审计单位内部审计人员工作的利用。当审计组需要利用被审计单位内部审计人员的工作时,应侧重考虑其独立性和专业胜任能力,并对其工作做出合理安排。
(六)确定经济责任指标、调整原则和范围。考虑到经济责任审计的审计目标是对被审计单位负责人经济责任的认定和评价,审计组应选择恰当的经济责任评价指标项目。具体应包括:预算执行情况指标评价、企业经营增长情况评价、资产权益积累情况指标评价和资产质量评价指标等方面。同时,原则上应将计算基础设定为在正常经营管理条件下形成的经营成果。在计算以上评价指标中应剔除非正常经营条件下所产生的影响因素,如会计政策的较大调整、非正常经营收支、处理前任遗留问题等等。
(七)把握审计工作进度及时间。审计组应对各种审计程序的实施时间及进度做出规划。特别是,审计组要明确有时间限制的审计程序(如现金盘点、存货监盘、函证等)何时实施。同时,对审计全过程各个级别的审计人员所需工作时间应做出合理预计,并及时督促审计人员完成所承担的具体工作项目。
三、审计组的组成、协调工作
审计组在审计期间应做好审计项目的组织协调工作。主要包括:
(一)合理调配审计人员。在调配审计人员时,应考虑审计人员的工作经验、业务能力及责任意识。
审计人员是内部审计的实施主体,也是经济责任审计质量控制的行为主体,审计人员的政治思想、业务技术水平等综合素质是提高审计质量的基本保证。特别是对于牵涉到人的经济责任审计,参与审计的人员首先应具备良好的审计职业道德,保持严谨、稳健、负责的职业态度,做到客观公正、实事求是。在与被审计单位领导干部或被审计单位有利害关系时,有关审计人员应当主动回避;其次应具备良好的业务素质。
实行审计项目组长负责制,选择有良好职业道德、业务素质高、工作能力强的人员担任审计组组长。由审计组组长根据业务需要审慎确定业务主审并选择合格审计人员组成审计小组,必须认识到只有认真把好参审人员关,才能为审计项目质量控制奠定良好的基础。
(二)积极主动地开展工作。在审计过程中往往出现被审计单位按照审计通知书所准备的资料不能满足审计工作的需要。遇到这种情况时,审计人员要区分不同情况积极主动开展工作。针对被审计单位管理基础差、档案资料不完整的情况,审计人员应根据实际情况积极主动去收集整理所需资料,向被审计单位明确指出其基础管理中存在的问题。如果被审计单位刻意强调各种客观理由,拒绝提供或拖延提供有关资料,审计人员特别是带队组长应进一步协调好同被审计单位的关系,包括与被审计单位主要管理人员座谈,分析掌握被审计单位的动机和实际情况,找出关键的问题,然后明确要求被审计单位提供所必需的资料。如果审计组对被审计单位的情况了解不够,审计组可派部分审计成员提前介入被审计单位,尽快掌握被审计单位的情况,为开展审计工作做好前期准备。
四、加强审计业务指导和监督
在审计项目实施时,审计组的具体工作职责应包括:
(一)周密安排审前准备工作,积累基础资料,做好审计实施方案的质量控制。审计前必须对被审单位领导干部所在单位的基本情况和内控状况进行全面的调查了解,采集被审计单位的业务数据等信息,通过对数据的整理、分析,掌握被审单位领导干部的经营与管理业绩,搜索有价值的审计线索。
(二)收集在任职期间被审计单位开展的各类内外部常规审计中所发现的问题,充分利用以前审计成果,判断被审单位领导干部应承担的责任,明确本次审计的重点。据此编制具有针对性和可操作性的经济责任审计具体方案,力求做到科学合理、全面考虑、目标明确、内容详细、分工具体,并使每位参审人员都充分了解审计的目标、内容以及被审计单位的基本情况,做到审前心中有数,有的放矢。
(三)做好审计证据的质量控制。审计证据是形成审计结论的直接依据,是能否对被审单位领导干部做出正确评价的重要依据,因此必须是已证实的审计事项,必须与事实相关联、能够可靠地反映客观事实、反映被审单位领导干部在任职期间经营和管理的真实状况。审计人员获取的各种形式的证据,都应紧扣被审计单位领导干部经济责任和经营管理业绩,作为反映事实的第一手材料。
(四)强化督导、复核在内部审计质量控制中的作用。对审计工作底稿应实行逐级复核审查制度,应由主审、组长分别签字复核。成立审计管理工作组对审计的全过程进行业务指导、监督和复核,并向现场审计人员提供必要的技术咨询支持,以便发现审计过程中的不足之处和潜在风险,从而及时采取补救措施,把住审计质量控制的最后一道关口。
(五)做好经济责任审计报告的质量控制。经济责任评价是经济责任审计的核心,它既是具体审计项目质量的集中体现,又是对审计工作质量的检阅;不但事关被审计单位领导干部的利益,而且关系到行业利益和干部选拔任用政策。因此,审计评价是经济责任审计质量控制最重要的环节,必须以事实为依据,以政策、法令、规章制度为准绳,站在客观公正的立场,不带任何偏见或成见。既要进行一般的定性分析,也要进行定量分析,以做到证据充分,结论科学。要划清责任,是非分明,避免主观臆断和做出不切实际的评价;要慎重结论、恰如其分,避免言过其实做出过高或过低的评价。切忌对审计过程中未涉及的事项及证据不足、评价依据或标准不明确的事项进行评价。
(作者单位:蚌埠市房地产管理局蚌山区分局)
主要参考文献:
[1]徐君红.现阶段经济责任审计存在的问题及改进措施.河南机电高等专科学校学报,2007.7.
经济责任审计的责任认定范文3
关键词：新常态 农村财务收支审计 问题研究
一、新常态下对农村财务收支审计的影响
当前中国经济处于经济发展新常态环境下，在当前形势下，政府倡导服务型政府管理体系构建，通过减少政府不必要的行政权力干预来促进社会经济发展，激发市场经济活动；同时在经济发展新常态下，政府也出台了一系列利好政策，以推动农村经济的发展，给农村经济带来发展机遇，通过制订一系列金融政策和市场政策推动农村经济的发展。经济发展新常态下，农村经济是中国经济的基石，基层干部要树立严格自律的形象，并要求农村党员干部切实做到公正廉洁自律，特别是农村党员干部要按照“三严三实”、“两学一做”教育工作要求，严于律已、严于修身，学做结合，做好农村经济发展的引领工作。经济发展新常态下，在发展农村经济的同时要从严治党做好思想政治教育工作，更要做好农村财务收支审计工作。基于此，本文对新常态下农村财务收支审计问题进行了研究[1]。
二、新常态下对农村财务收支审计面临的问题与挑战
1.经济责任的认定困难。农村是我国的最基层组织，是政府组织机构的最基层机构，村级基层政府组织通常由基层村民自行选举产生，集体“三资”（资源、资产、资金）的“四权”（审批权、使用权、分配权、收益权）在村干部手中，村（社区）“三委人员”更换快，新官不清楚、不理旧账问题突出。并且一些会计中心在账务核算中并未实现收支两条线，社区也未配置相应稳定的报账人员，大多由指定的临时人员担任。在经济发展新常态下，村干部即负责政务，又负责财务这种模式显然是不符合财经纪律要求的，加之村级基层政府组织的内部控制制度的缺陷，加大了滋生个人腐败问题的可能性。从当前审计角度看，经济发展新常态下村级基层政府组织的经济责任认定不明确，很难明确经济主体责任人[2]。
2.缺乏专业审计人员。一些区域对村级政府机构的审计工作重视程度不足，未配备专业审计人才，导致专业审计人员数量少，现有的部分审计人员专业能力欠缺，审计能力有限[3]。
3.审核内容单一、审计标准模糊。经济发展新常态下，我国经济发展形势发生了较大变化。农村财务收支的审核内容也随之发生较大变化，一些区域审计人员仍按传统的项目开展审计工作。我国村级基层政府组织审计经验不足，对财务收支审计无标准的体系，审计标准模糊，主观评定因素较多，审计结果不客观。
4.国家审计政策落实困难。在经济发展新常态下，为推进社会主义新农村建设，国家出台一系列优惠政策，为农村经济发展提供专项资金，很多政策在落地过程中，存在专项资金与项目不匹配、专项资金应用不合理、信息不对称等问题，加之村级基层政府组织在财务管理上不专业也不到位，导致国家审计政策在村级基层政府组织中的落地困难[4]。
5.审计结果应用不足。在村级基层政府组织的审计中，归纳性提取出审计意见，并明确了评价标准，但是对于审计结果应用不足，一些村级基层政府组织并未根据审计结论进行整改，对于村级基层政府组织的财务收支工作并未做进一步的完善，并未将日常的财务收支工作与审计结果相挂钩，开展整改工作。
三、新常态下村居经济责任审计的实施路径
1.转变审计思想，发展审计内容，明确责任主体。村级基层政府组织的干部是经济责任审计的主体，在审计实践中，要转变审计思想，明确审计责任主体。村级基层政府组织的干部要切实担责，担当起经济审计的主体责任，积极作为，完善村级基层政府组织的管理，避免财务收支审计问题的出现。
2.做好财务审计人员的教育培训工作，用先进的管理手段，提高农村管理水平，不断提高农村财务和审计人员的管理思想和专业素质，促进和谐社会主义新农村建设。同时明确审计负责主体的权限范围。明确负责主体的权限范围，让农村财务收支审计工作有明确的依据，并做好相关制度的执行工作。
3.明确审计标准，丰富审计内容。在经济发展新常态下完善审计评价体系，做好定量评价，按标准进行统一的财务收支问题审计，让审计定性评价结论具体量化有依据。
4.及时反馈审计成果，配合部门工作整改。在经济发展新常态下，对村级基层政府组织的审计结果要及时反馈，并做好备案存档工作，并配合部门做好落实整改的跟踪督导工作，确保农村财务收支审计政策落实到位。
5.做好审计结果的应用工作。确保审计结果的细化和量化，具有可操作、可实施地，将审计评价结果计入个人人事工作档案中，与个人业绩挂钩，以便将审计结果充分与村居领导干部的个人业绩、升迁相挂钩，作为今后人事调动的参考。
四、结论
经济发展新常态环境下，要做好村级政府组织的财务收支公开与监督工作，促进村级政府组织财务收支规范化管理，为村级基层政府组织培养专业审计人才，做好审计结果的应用工作，对于一些村级政府组织的相关人员的违法违纪等行为要严肃依法处理。总之，要建立起服务型政府组织，完善村级基层政府组织管理工作，加强村级基层政府组织的财务管理，做好农村财务收支审计工作，推进财务收支情况的信息公开与监督工作，确保村民的知情权，推进村级基层政府组织的民主化、法制化进程。
参考文献：
[1]师高康，胡辉.新常态下村级财务管理须常抓不懈――基于全国农村集体财务管理专项检查调研[J].中国农业会计，2015，02
[2]王慧.基层审计机关开展村居主要负责人经济责任及其财务收支、专项资金审计路径分析[J].中国市场，2016，03：99-100.
经济责任审计的责任认定范文4
结合国有资产管理现状和发展趋势，笔者认为，境外国有资产是一个国家或者地区存放在其他国家或地区的拥有或者控制的各类资源中国境外国有资产是指中华人民共和国国境之外存在的，由中国国家拥有其所有权或者控制权的有形资产和无形资产。在组织类型上，它包括中国政府驻外机构和中国国有企业事业单位的分支机构及其投资的经营实体或者实物，具体形式表现为价值形态、实物形态和知识技术形态等多种类型。
二、我国境外国有资产基本现状
截至2009年底，我国中央企业境外单位资产总额40153.4亿元，所有者权益为18445.4亿元。境外资产的平均净资产报酬率为13.4％，平均总资产报酬率为9.1％。上述数据仅是中央一级境外国有资产情况，加上地方层次境外国有资产，我国境外国有资产价值总量十分巨大。
近年来，境外国有资产非正常的经挤现象值得国有资产管理部门、审计部门和商务部门等国家机关引起高度重视，主要表现为以下方面：
1.驻外企业管理决策人员在重大项目投资、海外并购、与国外公司合作等方面，不进行严格的科学论证，也没有相应措施保障，导致决策失误；
2.驻外企业违反规定，擅自决定从事期货、期权、外汇等高风险金融衍生品业务；
3.驻外企业负责人未经批准擅自越权进行对外担保或没定抵押；
4.驻外企业负责人以私人名义在境外注册公司、投资参股、购置不动产或者进行其它经营活动而不依法依规向国内有关部门报告等；
5.驻外企业管理人员通过贪污、受贿等方式，隐匿、侵占、转移国有资产或者挪用公款从事违法活动；
6.驻外企业对所在国家(地区)的法律、法规研究不够，也不注重依法经营和规范经营，从事违法经营活动，触犯了所在国的法律；
7.驻外企业管理人员业务水平低下，对所在国政治、经济方面的突发事件缺少应急能力或汇率风险管理能力不足。
三、构建境外国有资产审计理论框架要点
根据我国国情，对我国境外国有资产加强审计监督越来越重要。一个国家或地区的境外国有资产审计，其动因主要有以下三个方面：一是拥有境外资产的国家或者地区法这样，依照审计法实施条例规定，审计机关不能直接审计境外国有资产。不仅如此，我国政府审计机关对境外资产审计有可能涉及其他国家或者地区事项。为此，境外国有资产审计应该谨慎从事，以免引起不必要的外交、外事问题。所以，我国政府审计机关对境外国有资产直接审计存在一定局限性。
我国境外国有资产其在国内的母公司或者投资单位或相关组织主要以内部审计方式对境外国有资产进行审计。内部审计依据主要是2004年8月30日施行的《中央企业内部审计管理暂行办法》。
根据我国或者境外资产所在地区或者国家法律法规要求，需要注册会计师对我国境外国有资产财务会计报告进行审计的'由我国境外国有资产监管机构或者境外资产所在机构，依法聘请注册会计师进行审计。注册会计师对境外国有资产进行审计，其依据更是较为复杂，大多数是依据资产所在地法律规定。
综上所述，我国境外国有资产审计依据并非十分明确。
(三)我国境外国有资产审计结果的运用
按照中国《境外国有资产管理暂行办法》规定，境内投资单位应对境外机构中方负责人进行任期审计与离任审计。境内投资者违反国有资有管理和境外投资法规、制度，造成国有资产流失和恶劣影响的，财政部门可根据不同情节给予通报批评，建议监察、审计部门立案审查。上述规定可以理解为，境外国有资产日常是组织内部审计，政府审计部门负责事后审计或者专案审计。现实中的境外国有资产审计也按此规定得到执行。一般情况下，审计需求程度决定审计结果运用程度。在有效审计需求不足的环境中，难以考虑运用审计结果。如果审计结果运用较少，审计委托者得不到审计带来的收益，其审计需求自然就减少。久而久之，形成恶性循环。特别是在境外国有资产审计这一个特殊审计系统中，较少运用审计结果，甚至不用审计结果，境外国有资产流失的金额、速度、影响程度等都将会远远超过境内同类国有资产流失。不仅如此，无论是政府部门还是社会公众等，运用境外国有资产审计结果，其难度也都较境内国有资产审计高，甚至难于利用。一些不当行为甚至犯罪行为，责任难于追究相关责任人刑事责任、民事责任等法律责任，极有可能因等问题而几乎“望洋兴叹”，或者寄希望于未来。这样，还有可能引发少数的“学习者”，以至于上千万元、亿元、甚至更多的国有资产处于潜在风险中。为此，各类境外国有资产审计结果运用在理论上和实务中都必须放在更加重要的位置。
五、我国境外国有资产审计现状分析
(一)审计内部系统分析
我国境外国有资产审计出现审计需求强烈程度不高，审计目标局限性较大，审计依据不充分、不准确，其主要原因是审计系统内部原因。
1.境外国有资产审计人才缺乏是制约境外国有资产审计有效推行的关键所在。
2.境外国有资产审计环境复杂多变、相关被审计人员配合程度难以测度，造成审计风险较高，影响审计人员和组织积极性、主动性。特别是在审计业绩考核力量的作用下，更是不容忽视尚未引起有关部门高度重视。
3.境外国有资产审计标准的确定相对较难、审计证据收集受到限制、审计决定执行则更难。
4.我国《企业内部控制基本规范》及其配套指引适用范围较为有限。中央企业、地方企业能够涵盖大部分，但是未能对境外国有资产实施有效规范。例如，我国行政单位、国有事业单位等非营利组织对外投资形成的境外国有资产，尚未有明确的类似的控制性规范。
5.我国以境外国有资产为载体的企业及其他组织的内部审计机构及人员配备不充足、综合素质有待提高。
6.境外国有资产审计涉及其他国家或者地区问题，影响审计执行过程、审计结果运用等。
(二)境外国有资产及其管理
境外国有资产的形成、保有存在以及收回到国内或者转移到其他国家或者地区，涉及到财政资金收支、金融资产财务收支、财务报告编制及其对外审计报告出具、有关管理人员的经济责任认定与解除等多个方面。无论是资产形态还是价值量的计量还是时间跨度都比国内资产更加复杂。例如，著名中央企业的中远集团的全球网络覆盖了五大洲，航线遍及160多个国家和地区的1200多个港口，在50多个国家和地区设有公司和办事机构，在海外设立区域公司，对所属区域内的中远境外企业进行统一管理。截至2006年底，中远集团的境外资产已经占其总资产的一半左右。中国海运集团在全球90个国家和地区，设有香港、北美、欧洲、东南亚、西亚五个控股公司；境外产业下属90多家公司、代
理、代表处，营销网点总计超过300多个。这些中央企业资产分布十分广泛，总量十分巨大，跨度遍布全球，对其管理、对其审计，非同境内国有资产。在境外国有资产的管理方式、管理目标、管理水平、管理结果不尽人意时，加强内部审计、政府审计和注册会计师审计是必须的，然而实施这些审计是有难度的。
六、我国境外国有资产审计政策建议
针对我国境外国有资产范围、发展形势以及审计现状和原因，作好现阶段境外国有资产审计工作可采取下列政策。
1.对我国境外国有资产现状进行全面调查。例如，境外国有资产是经营性资产还是非经营性资产。资产形态是实物资产还是金融资产。境外国有资产存在的目的是什么?形成境外国有资产的决策权在哪里，监督管理机构如何设置?是否科学有效?等等。
2.督促有关审计机构要全面落实国家审计署决策布置。正如，刘家义审计长在2010年全国审计工作报告中所言，将加大对境外机构和境外国有资产的审计力度作为审计机关的主要审计任务。
3.切实将维护国家经济安全，更好地服务于“走出去”战略，作为审计目标之一，不能为完成任务、业绩考核而以部门利益甚至个人利益为重、为主。
4.审计方式，宜于经济责任审计与财务收支审计等结合，形成综合审计。特别是境外国有资产外部审计更要用这一方式。境外国有资产面临的政治、经济、文化、法律等环境条件，与国内同类型审计项目相比较，审计环境更复杂、更难以控制。审计主体面临的审计风险可能更大。无论是对审计组织还是审计委托者，审计成本、相对国有同类项目则会更高。
5.充分发挥中国境外国家、地区内部审计发展较好，内部审计法规完善，内部审计人员素质较高，内部审计事业成熟的优势，尽快在国有资产所在组织建立键全各类组织的内部审计体系实现特殊的经济控制职能作用。
