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固定资产审计案例范文1
关键词：固定资产；投资审计；创新
中图分类号：F239.44
文献标志码：A
文章编号：1673-291X(2007)04-0086-02
一、固定资产投资审计存在的问题
1.对于固定资产投资项目的真实性、合法性审计比较多，着重于查错纠弊，对于效益审计重视不够。审计人员少有将固定资产投资审计向效益审计扩展的观念，固定资产投资建设市场秩序较为混乱，违法乱纪现象比较多，这客观上使审计人员不得不侧重于真实性、合法性审计，从而无法抽出足够的审计力量开展效益审计。
2.对于固定资产投资项目事后审计比较多，事前介入和事中控制不够，特别是对投资项目选择的决策过程难以施加影响。在我国固定资产投资领域，投资决策论证体系不健全，权责分明、制约有效、科学规范的建设项目管理体制和运行机制尚未完全建立，项目管理的科学化、专业化水平还不高，全过程的审计监督更显重要。
3.固定资产投资审计人才短缺，现有审计人员队伍知识和能力结构不合理。固定资产投资审计涉及的审计事项复杂、专业性强。例如，为了对工程造价进行审计，需要审计人员具备工程造价方面的专业知识和执业资格；为了对工程合同管理的情况进行评价，审计人员需要具备合同法等法律方面的知识和经验等。然而，审计机关目前懂财务的人员比较多，懂工程、法律的人员比较少，既懂工程又懂财务的人员少之又少。
4.在固定资产投资审计实践中，审计人员的工作缺乏客观标准，主观判断多，审计风险难以得到有效控制。关于固定资产投资审计尚未形成具有操作性的准则和指南，对于固定资产投资效益审计的理论研究和经验总结做得尤其不够。《审计机关国家建设项目审计准则》的规定比较原则、抽象，对于固定资产投资效益审计也强调不多，审计人员在具体工作中感到缺乏依据和标准。
5.固定资产投资审计就事论事多，为各级政府宏观决策和管理服务的职能发挥不够等。审计着眼于查处单个问题的多，不善于通过对微观审计所获得的资料进行分析研究，从宏观上提出搞好建设项目的建议和改进审计方法的措施。
二、创新固定资产投资审计的对策思考
1.创新固定资产投资审计理念
传统的以查错纠弊为主要目标的审计理念已远远不能适应形势发展的需要，应增强宏观意识，努力研究和把握固定资产投资审计工作的规律和特点，探索固定资产投资审计工作的新理念、新思路。投资体制的深层次改革必然引起投资决策方式、资金筹措方式和资金使用方式的调整。在投资管理和项目管理领域正在发生的变化，主要表现为投资主体多元化、投资决策分散化、资金来源多样化、融资方式市场化以及项目预算管理和工程合同管理国际化。这一重大变化，使固定资产投资审计的环境、对象、内容和方式等，都已经发生并可能继续发生不同程度的变化。因此，我们要根据投资管理体制、建设管理体制、财政管理体制、金融监管体制改革的要求，不断创新固定资产投资审计理念，致力于提高固定资产投资审计的宏观经济效应。
我国的经济增长方式正在由粗放型向集约型转变，转变的核心问题就是提高效益。审计的发展要与经济发展阶段相适应，固定资产投资审计的目标要从真实、合法逐步转到效益上来，开展效益审计是在新形势下将固定资产投资审计向深层次、高水平推进的必由之路。
在固定资产投资审计中要积极推行效益审计，对项目建设的经济性、效益性以及效果性进行评价。按照科学发展观的要求，投资效益审计既要考虑投资结构的合理性，投资规模的适当性，资金使用方向的正确性、使用效果的综合性、使用过程的公平性，又要检查项目建设的宏观性、公众性、关键性、基础性、牵动性和对政治、经济、自然环境的影响，把宏观效益与微观效益、长远效益与当前效益、经济效益与社会效益及生态效益统一起来。
2.创新固定资产投资审计内容
固定资产投资是国家公共财政的重要方面，固定资产投资审计作为国家财政审计的组成部分，其工作任务就是要紧紧围绕国家财政审计开展工作，财政资金走到哪里，审计监督就要跟到哪里。随着投资体制改革的逐步完善，投资审计也要把公共工程项目作为主要对象，侧重于对使用国家财政资金的项目的审计，这是投资审计内容创新的基础。一是要加大对财政投入较多的基础性、公益性公共工程和重点建设项目的审计；二是当前经济运行中反映出的急需解决的热点、难点问题；三是社会各界、人民群众普遍关注的问题。对于这些资金和项目，审计部门要提前介入，要将违纪违规现象消除在萌芽阶段。在具体审计内容上，将逐步由真实性、合法性审计向效益性审计过渡。作为固定资产投资审计，今后的发展趋势就是要从效益审计入手，侧重于对使用国家财政资金的项目的审计。在效益方面，要特别注重环境效益。充分考虑预防环境污染、改善环境质量、保持生态平衡等方面的环境效益审计将成为今后固定资产投资审计的一个重点。在审计的深度和广度上，要做到财务收支审计和预算执行、决算审计并重，以建设单位为主，延伸审计施工、监理等与投资活动有关的部门和单位。重点查处乱上建设项目、违反建设程序、虚假招投标、违规转包分包以及项目建设中偷工减料等违纪违规行为。
3.创新固定资产投资审计的技术和方法
审计技术和审计方法对于提高审计质量、降低审计风险具有重要的作用。随着经济的进一步发展和我国社会主义市场经济体制的不断完善，投资主体日益多元化，投资活动日趋纷繁，审计内容越来越复杂，审计工作量越来越大，人们对审计质量的要求也越来越高，而目前审计所采用的审计技术和方法已很难适应新的审计任务。在固定资产投资审计中，往往以资金活动为主线，对会计资料进行详细检查，即使是抽样审计，真正建立落实在内部控制测评基础上的也很少。采用这样的审计方法，一是会造成审计成本增加、审计资源和审计任务之间的矛盾更加突出，二是审计质量也很难保证。因此，必须将审计方法转变为以评价内部控制系统为基础的抽样审计，并借助对内部控制系统的评价结果确定审计重点、范围和方法，同时，将风险分析和防范措施纳入审计程序的各个环节。在审计中充分运用分析测试，以分析测试结果作为拟订审计计划、实施审查、做出审计结论、表达审计意见的重要参考依据。
会计信息化和网络技术的发展对审计技术提出了更高的要求，网上交易、网上支付审计、虚拟企业的审计都将成为投资审计的具体内容，这就要求审计技术必须跟上信息时展的步伐，电子计算机将成为审计人员的主要操作工具。固定资产投资审计在运用计算机辅助审计方面起步较早，并且取得了较好的审计效果，大大提高了审计质量和效率。但从实际情况看明显落后于被审计单位利用计算机的现状。固定资产投资审计软件的开发与应用已日显紧迫，一方面应结合实际应用情况，对原有软件进行优化更新；另一方面，应针对新的投资审计领域开发出新的审计软件，使电子计算机在审计查证、分析性复核、审计信息的收集、传递等方面发挥应有的作用。
4.加强固定资产投资审计的规范化建设，为实务工作提供客观标准和指南
科学合理的固定资产审计准则、实施细则和其他规范，能够反映理论界的研究成果和实务界的实践经验，帮助审计人员在业务开展过程中保持应有的职业谨慎并恰当合理地开展审计工作，从而提高审计质量，降低审计风险。固定资产投资审计的规范化建设是目前亟待加强的工作。一是建议审计署制定《审计机关国家建设项目审计准则》的实施细则，及时总结各地审计机关开展固定资产投资审计的先进经验和优秀案例，为审计人员提供具有操作性的指南；二是建议审计署和财政部、建设部等部门合作，联合制定有关固定资产投资的绩效评价标准作为审计人员开展固定资产投资审计、特别是投资效益审计的依据；三是建议各级审计机关在审计署制定的审计准则及实施细则、财政部的有关规范的基础上，根据本单位开展固定资产投资审计的实际情况和需要，制定本单位的固定资产投资审计工作规范。
5.加强固定资产投资审计质量控制的其他对策
一是要强化对建设项目前期相关工作事项的审计，包括项目决策、可行性研究、项目资金来源和执行基本建设程序的情况等，它是工程建设必不可少的重要内容和组成部分，与工程质量和效益有着直接的因果关系，是保证建设项目达到预期效果的前提和基础。二是对重点大中型建设项目，建议审计机关以派驻的方式从项目筹建开始进驻建设项目法人单位，实施事前、事中、事后的全程审计监督。三要整合审计资源，充分发挥审计的整体效能。在审计人员少，专业技术力量不足，专业人员培训周期较长的情况下，要充分利用社会审计和内部审计力量，整合审计资源，充分发挥整体效能。
参考文献：
[1] 廖洪，陈波.固定资产投资审计的现状和对策[J].审计研究新视角，2005，(3)：3-5.
[2] 赵云青.政府固定资产投资审计发展趋势浅析[J].审计月刊，2006，(7)：12-13.
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[4] 吴礼鑫.应从八个环节加强固定资产投资审计[J].审计月刊，2004，(1)：34-35.
固定资产审计案例范文2
从我国公路管理单位现阶段的发展历程来看，内部会计制度观念落后问题屡见不鲜，特别是相关人员对会计审计工作具有的重要性不够重视，对会计审计具有的知识不够了解，致使会计审计工作难以有个良好的发展，实际审计公路管理单位过程中，实行的是事后审计、事后核算以及事后调查，由于存在这一滞后观念，最终导致公路管理单位缺乏较强的内部控制意识，对内部审计工作的重要性缺乏重视，从而严重制约了会计审计的宏观管理服务作用的有效发挥。
内部审计不够独立
从某种意义上讲，公路管理单位中的会计审计工作有着一定的挑战性，因此，相关管理人员与各部门、岗位间应予以高度的支持，只有这样，会计审计工作的开展才会顺利，才会持续良好的发展下去。然而，实际情况是，由于相关人员对会计审计工作的重要性缺乏重视，而内部审计部门也不具备一套独立的编制，因此，使得审计工作归属于财务、监察处、办公室，难以形成审计独立性，并且严重制约了监督与内部控制作用的有效发挥。
加强会计审计的措施
（一）培养一批专业的审计人员队伍
一方面，在公路管理单位内部构建一套健全的学习制度，不断强化会计业务学习，同时，还要严格培训新会计制度以及计算机操作等各方面的知识，以确保会计审计工作人员具有较高的业务与理论水平；另一方面，将理论与经验有机的结合起来，要求审计工作人员在完成一项任务之后，必须进行一番总结，以吸取经验教训，从而确保下一项任务更好的完成，并且，还要认真分析相关案例，以增强自身处理问题的能力；此外，强化会计审计工作管理力度，要求审计工作人员实际工作中，应始终遵循基本原则及坚定自己的立场，业务工作必须是有计划、有要求、有考核的进行，构建起适应自身发展的管理体系，同时，还要时刻关注审计人员的思想状态，努力培养一批具有较高业务水平和正确政治思想的审计人员队伍。
（二）健全会计审计方法与手段
公路管理单位要想进一步提高会计审计实际效率，就必须进行审计方法的改进，具体应从以下几方面着手进行：首先，将内部控制制度作为重要依据，找出审计工作存在的薄弱环节，同时，还要将财务收支作为基础，充分利用会计收支审计结果对公路管理单位中各项经济活动的有效性与合理性进行严格的评价，及时找出问题与影响因素；其次，根据实际情况，组织开展各项审计工作，进一步强化执法力度，对于损害国家资源的不良行为予以严厉的惩处，充分的使用与管理资金，将公路管理单位内部资产利用率进一步提高，并且，还要明确划分各部门、岗位间的责任，各司其责；另外，在组织开展一些经常性审计工作的同时，还要做好关键项目及资金审计工作，以确保公路管理单位内部具有较高的时效性与质量水平，认真审核财务人员手中的有效证券、单据以及白条等，同时，做好现金账核对工作，保证账簿与实际情况相符；再者，加强固定资产审计工作，确保其的合理合法性，将以往以账簿为主要的审计方法摒弃，收集相关资料并加以分析与整理，以筛选出使用价值高的信息，而且，还要实时观察内部办公室与公用设施等的变化情况，对员工的待遇等情况加以了解，这样不仅提高了会计结果的真实性，同时，还使得单位具有的审计作用得到了全面的发挥。
（三）增强会计审计独立性
在公路管理单位中，会计审计是其实现自我约束的重要手段，更是强化内部管理、避免诸多风险发生以及经济效益最大化的前提条件。会计审计要想将自身的咨询、监督等职能充分的发挥，就必须强化内部审计独立性。另外，会计审计的主体应有着相应的权威性，只有这样，它的职能作用才会得以全面的实现。不然，会计审计就失去了应有的独立性，难以实时、有效的开展经济监督工作，阻碍了其作用的发挥。随着新会计准则的颁布，对我国内部审计工作的经验教训与会计审计工作质量等方面的要求越来越高，对会计审计的独立性特别重视。当前，公路管理单位应积极的构建一套完善的内部审计机构，将其与审计部门分开，实现独立性，并且人员的构成也应时刻保持着一定的独立性，防止利益间的相关性，从而形成公平、公正的审计。
（四）加强审计工作建设力度
一方面，构建一套完善的、切实可行的内部控制制度，根据所规定的财经法律法规办事，结合自身实际情况，强化会计核算与会计监督力度，同时，贯穿于单位管理各操作环节中，各部门与各岗位认真做好自己的职责；另一方面，根据国家相关法规、制度等各外部环境变化，对内部控制制度加以必要的整改，从而保证其与公路管理单位当前发展相适应，全面发挥自身具有的作用，促进会计审计工作的顺利开展。
结论
