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货币资金审计案例范文1
摘 要 近年来我国上市公司的会计舞弊案件时有发生,本文主要针对上市公司及关联方违规占用资金及银行存款舞弊,分析上市公司进行舞弊的主要形式以及在审计中应注意的重点问题,并提出相应的审计策略。
任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金,资金就像一个公司的血液,持有货币资金是一个公司进行生产经营活动的基本条件。货币资金正是因为其本身流动性最强的这个特点,使其成为了控制风险最高的资产,因此要关注它的舞弊并设计合适的审计程序。
随着国内证券市场的不断发展,出现了很多大股东违规占用上市公司资金的案件,例如:金花股份,明星电力,金城股份等等。从这些案例中可以看出上市公司的大股东及关联方违规占用上市公司资金的形式是多种多样的。
一、上市公司主要的货币资金舞弊类型
(一)现金余额虚增舞弊
期末未受限的现金余额很高,报表呈现资产流动性很高是虚增现金余额舞弊通常表现出的现象。舞弊手段典型类型包括:
1.设置虚假银行存款。以ST丹化为例,资料表明,2003 年至2006 年期间,ST支付了大笔资金给其关联方丹东化学纤维(集团)和厦门华纶纺织贸易公司,这笔资金划转没有召开董事会和股东大会,也未及时披露。更为严重的是,公司的年报也存在虚假记载情况,虚增几个亿的银行存款。
2.虚拟关联方还款,期末转回。一些大股东及其关联方会在特定会计期间内占用上市公司资金然后期末再归还资金,从资产负债表表面上看,并未发现大股东占用上市公司的资金,但实际上却是长期的占用。酒鬼酒大股东成功集团占用上市公司资金案就是一个典型的案例:成功集团玩起了“蚂蚁搬家”的把戏,每到季度末,当证监局来审核上市公司的财务账目,这笔钱如数出现在酒鬼酒的账上,但到月初证监局一审核完,这笔钱就从哪里来回到哪里去了。仅仅两年的时间,刘虹用这种方法把本属于酒鬼的42亿元资金转走了。
3.伪造银行对账单。一般来说,银行对账单是真实可靠的。它能够真实地记录企业账户在银行的各项存贷款业务,它可以反映企业的资金流向、业务状况等一系列的问题。中捷股份的董事长蔡开坚钻了这一空子,该公司不在其公司对账单上盖上印鉴,蔡开坚指使出纳利用这种的空白对账单,伪造业务,掩盖资金去向,使真实资金往来信息的对账单没有入账,从而导致财务信息失真。
(二)现金流水舞弊
上市公司处于一个关系复杂的集团当中,为了使业务持续动态的发展,公司与公司之间需要频繁担保与被担保,如果集团的实际控制人资金链出现问题,或者是母公司持有的上市公司的股权已经遭到质押或是被冻结,那么上市公司的资金需求就会出现紧缺,这时候上市公司就会想方设法在现金往来中做手脚,虚构业务,以达到度过困境的目的。
(三)虚减现金余额舞弊
舞弊手段典型类型包括:非关联方与关联方账外资金的转移;设置帐外银行账号等。
截至2004年6月30日,电器持有耀华玻璃87.95万股流通股,是公司第四大流通股股东,以2004年6月30日耀华玻璃收盘价计算,电器持有的股票市值达到了523万元,而电器2004年半年报却披露,公司短期投资股票投资余额为零。电器隐瞒股票投资一事,说明公司可能存在未入账的资产和负债的现象。
二、货币资金舞弊审计的困境
货币资金是流动性很高的一项资产,在审计中,要想找出这种审计风险很高的舞弊,并不是一件容易的事,从前面提及的几个舞弊案例可以看出货币资金的舞弊审计存在着以下两点困境。
(一)信息不对称
以ST丹化和中捷股份为例,在ST丹化舞弊案中,该公司设置了虚假的银行存款;在中捷股份案中,中捷股份伪造了银行对账单。审计人员在对这两家公司进行函证时,取得的信息可能不是完全的,没有弄清企业到底一共有多少个账户,正是由于这些信息的不对称,使准备舞弊的企业钻了空子。另外,注册会计师在审计被审计单位时取得的审计证据未必是真实可靠的,如果在一开始审计证据就是虚假的,那么审计师在审计过程中就会受制于被审计单位,将错误的信息看成是正确的,从而影响了审计结果。
(二)法律保障问题
注册会计师本身并没有执法的权利,对于很多方面的事情,对于被审计单位而言,并不具有强制性,即使可以开展延伸的审计工作,可能很多时候也是由被审计单位协助才完成的,这样,审计人员的客观性和独立性就受到了影响。
三、货币资金舞弊及审计策略
随着经济的发展,在利益诱惑面前,有些上市公司为了满足自身的需求,不惜铤而走险,采用各种形式的手段进行舞弊。其中上市公司大股东占用资金的形式变得更为多样化、复杂化,手段也更为隐匿,就如前面提到的几种舞弊,以致审计发现货币资金舞弊的难度加大,针对前述的案例,我认为应从以下几方面考虑相应的舞弊审计策略。
(一)控制函证
对银行存款进行函证,是审计银行存款的传统方法,它能够证明银行存款的存在性以及所有权。在银行对账单审计过程中审计人员最好将每个月末的银行对账单余额和银行日记账核对;将大金额的发生额与日记账核对,看看每一笔账的记录情况。审计人员可以取得被审计单位银行对账单,填写银行询证函。对于企业的所有银行账户,不管是新开立的和已注销的,都要取得相关资料,一起函证。对于注销的账户的原开户行,要重点函证,看其是否有未入账的贷款。银行的询证函都应该由审计人员直接发出,并要求被询证单位将询证函直接寄回会计师事务所,不应让被审计单位接触。
(二)关注定期存款等受限现金
当被审计单位有定期存款和承兑保证金时,审计人员应给予重视,要考虑被审计单位会不会存在没有入账的贷款、票据和没有披露的担保。为了降低这种审计风险,审计人员可以要求被审计单位提供定期存款的原件,不能用复印件代替。然后,通过专业判断,由审计人员亲自对定期存款进行函证,亲自管理询证函。对于定期存单的转存,审计人员应将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对,以确认所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务,要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的,要进行测算,发现不可接受的差异,要追查原因。
(三)关注资产负债表日前后现金的收支
粉饰高现金余额、关联方占用资金虚假还款等通常都发生在资产负债表日前后。审计人员应该对资产负债表日前后的大额现金收支予以关注。审计人员首先应该关注那些大额现金的流入与支出是否是合理的,每一笔的用途是什么,是否及时入账了,对于那些没有及时入账的审计人员应提高警惕,秉持谨慎的原则,怀疑它们是不正常的。在成功集团舞弊案中,对于这种“蚂蚁搬家”的手段,一到季度末,酒鬼酒的账上就会有大额的资金流入,面对这样的情况,审计人员应验证关联方的还款是不是真实的,要进一步追加调查。
四、结束语
经济的不断发展,是社会进步的一种表现,我们理应维护并促进这种良好现象的发展,货币资金对于企业而言就是“血液”,在企业发展过程中处于中流砥柱的地位。然而,在诱因众多的年代,很多上市企业为了自身的利益,破坏了良好的发展环境,导致各种舞弊层出不穷,为了使各个企业能在一个公平的环境下竞争发展,审计师应当担起监督者的职责。在货币资金审计实施过程中,审计师应从最基础的执行程序着手,认真负责的做好每一步,并根据被审计单位自身的特点,采用多种适合被审单位的审计方法,拓展货币资金审计的着眼点,加强资金流向等细节审核,严把审计质量关。只有这样,审计师才能高效的配合有关监管部门,给违规占用资金者以强大的威慑力,为整个证券市场的健康发展作出应有的努力和贡献。
参考文献:
[1]钟君.建立根除大股东占用上市公司资金的长效机制.现代商贸工业.2007(7).
货币资金审计案例范文2
关键词：企业；货币资金；内部控制
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）04-00-01
一、货币资金内部控制目标及环境
货币资金内部控制是企业内部控制的重要组成部分。为保障货币资金的安全、完整，保证货币资金的合理、合法和有效，就必须明确有效的货币资金内部控制的目的和内部控制环境。
（一）货币资金内部控制的目标
企业货币资金内部控制的根本是确定内部控制目标。良好的货币资金内部控制目标包括：1.安全性，既确保企业库存现金安全，防止货币资金被盗窃、诈骗和挪用；2.完整性，确保企业所有收入均已入账，防止设立“账外账”等侵占企业收入的违法行为；3.合法性，检查货币资金手续是否齐备，其获得、使用是否符合国家法律、法规；4.效益性，保持合理货币资金余额，创造最大效益。
（二）货币资金内部控制的环境
控制环境的好与坏直接决定着企业货币资金内控制度能否实施、实施的效果及控制的有效性，是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。主要包括以下三方面：
1.治理管理层。治理管理层的职能，以及其对几个内部控制重要性的态度、认识和措施是货币资金内部控制环境中的决定性因素。治理管理层的诚信和道德价值观、治理层的参与程度、管理理念和经营风格、管理水平等都直接影响货币资金内部控制执行的效果。
2.员工的职业道德和胜任能力。在内部控制的每个环节中，诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，内部控制的有效性直接依赖于内部控制的每个环节中各人员的诚信和道德价值观。管理层对员工胜任能力的重视包括对于工作所需的胜任能力水平的设定，以及达到该水平所必需的知识和能力的要求。
3.内部审计。内部审计是企业内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计是企业内部控制的重要组成部分，是对内部控制有效性，财务信息的真实、完整性，经营的效率和效果所开展的评价活动。由于实施的时间比较灵活，能及时发现内部控制中的薄弱环节和漏洞。
二、货币资金内部控制中存在的问题
（一）管理层不重视，财会人员素质不高
某些企业的管理层只喜欢控制别人的内控制度，而讨厌约束自己的内控制度，导致管理层凌驾于内部控制之上；或由于两个或更多人员进行串通而规避了内部控制制度。同时，货币资金内部控制制度的设计和有效执行还取决于财会人员的素质。有些财会人员不具备与其工作相适应的业务能力，缺乏严谨的工作态度、责任心，不遵守财经纪律和职业道德的要求，因此，直接威胁到货币资金的安全性。
（二）货币资金的筹集、使用不经济
货币资金是企业变现能力最强的流动资产，可以用来满足企业生产经营的各项成本、费用开支及税费的交纳。因此，筹集和拥有充足的货币资金对企业正常生产经营，增强资产的流动性和债务的可清偿有着重要意义。另一方面，货币资金的营利性较低，持有过多的货币资金，会降低企业资产的收益水平。在实际工作中，如何能筹集到低成本的货币资金，同时增加其收益性，即在向银行贷款的同时最大限度的使用资金是同等重要的。
（三）建立制度，执行不严
由于没有良好的货币资金内部控制程序或者没有严格执行制度而造成不按职位不相容的原则行事，非财务人员随意经手现金，产生现金账外循环而出现差错等情况。某些企业为了逃税、逃避审计、检查、监督等目的，采取隐瞒收入、多列费用等手段，搞“账外账”等造成了账内资金与账外资金相互交错，且资金收支的不合理性和不合法性，加上长期缺乏监督管理，导致货币资金出现差错的重要原因。
（四）岗位分工不明确、授权审批手续不全
有些企业由出纳一人保管支付款项所需的全部印章，办理货币资金业务的全过程。没有明确相关部门岗位的职责权限，未执行不相容岗位相互分离制度，未建立严格的支付申请、审批、复核、办理等授权批准制度，或越权审批等行为而造成货币资金被贪污、侵占、挪用等现象，而给企业造成重大经济损失。
三、解决货币资金失控的对策及设计
（一）解决货币资金失控的对策
对于资金内部控制中存在的诸多问题，企业可采取的态度应该有：
1.管理层对内部控制及其重要性的态度、认识，保证内控落实
最重要的是管理层能否建立良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。企业管理层要重视财务核算、监督工作。在企业生产经营全过程中的各个环节都坚持按制度执行、照章办事。
2.货币资金的预算与筹集
企业应根据实际情况确定合理的资金持有量，在保证正常生产经营所需资金的同时，尽量减少闲置资金。货币资金的预算及筹集是企业生产经营中的重要内容。企业只有预测了合理的资金需要量，采取多种渠道和方式筹集资金，科学合理的进行决策，保证充足的资金来源，才能满足生产经营的需要。科学的使用和管理资金，加速资金周转率和利用率，为企业创造更大的财富。
3.严格执行职位不相容和岗位轮换制
防止会计人员在同一岗位时间过长后发现业务规律，从而产生内部控制的漏洞。严格票据管理，业务人员将票据交由财务部门后，要在备查簿中进行登记，交接者双方都应该签字盖章，以明确责任。严格内审制度，定期对账目进行彻底清查，清查时也应要求遵循货币资金的清查手续和流程，即分管某种产品、或地区往来账的会计，应将所有往来、结算明细账目登记入账，核对清楚后，交由清查人员对客户进行核对清查，以防止账款不符或挪用客户款项的事情发生。
4.严格执行制度、规范操作
严格按照企业的货币资金控制制度、岗位责任制度、授权审批制度开展相应的经济活动。如按职位不相容原则设立工作岗位。出纳人员应杜绝开据空白支票和收据，做到书写清晰、规范；不能保管会计档案等。会计人员编制记账凭证，要按原始单据的张数填写附件张数，装订整齐、牢固，以防脱落遗失和被人抽调销毁。
5.严格管控意识
设计再好的内部控制制度，都需要得到有效的执行才能起到相应的效果。人是有机会主义行为的，道德约束在巨大利益的诱惑下会失去原有的效力，所以法大于人情。在货币资金监督过程中，内部审计对经营活动和控制系统中人员的行为合法合规性，既定的制度贯彻落实和企业经营目标的实现情况等起着重要作用。
（二）货币资金内部控制的设计和建立
企业必须设计和建立货币资金内部控制制度、加强货币资金内部审计工作以及加强对企业资金管理人员的管理与教育等。货币资金内部控制体系设计包括完整性控制设计、安全性控制设计、合法性控制设计以及效益性控制设计这四方面，通过采取种种有效措施，为进一步实现企业价值最大化打下坚实的基础。
1.货币资金完整性控制
完整性控制是指企业发生的各项货币资金收支业务均已按规定计入相关账户。具体包括：一，对发票和收据的控制。企业可以通过发票和收据的连续编号，核对入账货币资金的完整性和金额的准确性；二，业务量控制。企业根据以往业务量的情况，对货币资金的收、支情况进行监控；三，往来账项核对控制。企业通过定期核对往来账款，来检查欠款是否及时入账，金额是否真实，及时发现贪污、挪用等违法行为；四，银行对账单控制，将银行对账清单同银行存款日记账进行核对，通过编制银行余额调节表来确定银行存款的完整性和真实性。
2.货币资金安全性控制
安全控制应从以下四个方面入手，全面保障货币资金的安全性。一，账实盘点控制。通过定期和不定期的盘点，及时掌握货币资金实际数量，保护企业货币资金安全；二，库存限额控制。采取核定每日库存余额，超过部分送存银行，降低被盗、遗失等风险；三，岗位分离控制。建立职位不相容制度，达到不同岗位之间相互制约、监督的作用；四，实物隔离控制。由专人保管货币资金并采取相应的安全管理手段和方法来保证货币资金安全。
3.货币资金合法性控制
企业对货币资金的管理和控制必须符合有关法律法规的要求。对此，企业应不断完善内部审计监督体系，加大内部审计的监督和检查力度。具体到实践中，要根据业务的具体情况予以不同规定。此外，企业还应建立严格的授权审批制度，对较大金额资金的支付进行重点控制，实行集体决策和审批。
货币资金审计案例范文3
关键词：货币资金；舞弊现象；防范措施
中图分类号：F23 文献标识码：A
货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。由于其具有直接支付的功能，通常可用来购买商品货物或劳务、偿还债务、存入银行或进行其他结算，且具有便于携带的特点，所以最容易发生贪污盗窃、非法挪用、挥霍浪费等违法乱纪行为，成为舞弊者的主要对象。可以说，舞弊者的最终目的大都是为了获取货币资金。本文通过剖析货币资金审计过程中常见的舞弊现象，探讨相应的防范措施。
一、以虚开票据报账，套取现金
舞弊者通常通过支付一定好处费给虚开票据者，或者以别人持有而无需报账的票据在本企业财务部门报账，从而违规取得现金。但无论票据所列内容为何，财务人员为了平账，必然虚列一笔费用或者资产，不但账实不符，还造成资金流失，危害企业的资产安全。审计实务中，授权审批人员要严格把关，核实票据的真实性，要求请款者出示申请报告，审查其是否有发生相关的业务申请，是否已完成整个业务程序，是否有相关负责人员签章确认。财务部授权复核人员对已审批的票据核查其金额计算的准确性，一并检查票据是否具备完整的报批程序。因此，出纳人员只有对财务部授权复核人员签章确认的票据才能支付现款报账。
二、虚构职工人数，虚增工资支出，套取现金
舞弊者在工资表中虚构职工人数，将一些事实不存在的人员罗列入工资表中，从而增大工资支出，扣除实发工资，余款为违规套取的现金。针对此现象，授权审批人员须将工资表中的职工与人事部门报来的职工花名册逐一进行核对，核实是否存在不在册职工，从而控制虚构职工人数、虚增工资支出的现象，保证企业用款的安全性。
三、通过挂往来账，套取资金
舞弊者将资金汇往与本企业无真实业务往来的其他经济体或个人，在账上作往来款处理，挂预付账款或其他应收款，长期挂而不理，最后以各种理由作坏账处理，注销所挂账目，从而达到套取资金的目的。因此，授权进行资金支付的审批人员须核实请款者的请款对象是否真实合法存在，与本企业是否有实质性的业务往来，请款理由是否充分。财务部门的出纳人员只对经审批和本部门复核的请款单据划拨款项。内部审计部门可以定期（如每月）对往来款项进行函证，对不符的账目进行追查，从而及时发现是否存在虚假往来账款，实质为套取资金的事实。
四、收入票据的金额小于实际收款金额，差额被中饱私囊
舞弊者通过不开发票、少开发票、发票各联金额不一致或以白条抵顶发票等手段，使列账的收入票据金额小于实际收款金额，从中侵吞差额公款。此现象通常发生在现金收入业务中，但通过银行结算也不能完全杜绝此种现象。例如，一笔销售业务收入30，000元（不考虑税费），付款人交来两张支票，一张金额20，000元，另一张10，000元，如果付款人不索取发票，这就容易给舞弊者以可乘之机，收款单位若只开一张金额为20，000元的收款发票，另10，000元的收款不开发票，此时的账务处理是：
（1）借：银行存款 20000
贷：销售收入 20000
（2）借：银行存款 10000
贷：其他应付款-X单位10000
再通过银行提现，冲销“其他应付款-X单位”，即：
（3）借：库存现金 10000
贷：银行存款 10000
（4）借：其他应付款-X单位10000
贷：库存现金 10000
不开发票的10，000元就以这样的方式从账中转出，落入舞弊者手里。
上述现象较易在内部控制薄弱的企业发生。为此，企业的首要任务是完善内部控制，特别是内部会计控制。首先，进行岗位职责分工。收款人与发票开具人应由两人以上担任，或收款人与发票开具人由一人兼任，但应另设稽核员审核发票与实际收款金额的一致性；其次，对入账依据进行控制，要求每笔收入必须开具同等金额的票据；再次，对结算方式进行控制，尽量减少现金结算，使用银行结算；最后，定期进行现金盘点，检查是否账实相符。
五、收支不记损益科目，以达到截留货款、私分财产、偷漏税款的目的
一个企业收到销货款时，应借记货币资金科目，贷记营业收入和应交税费（应交增值税―销项税）科目；经审批同意支出时，借记费用等科目，贷记货币资金科目。当舞弊者为了达到截留货款、私分财产、偷漏税款的目的时，其账务处理可能出现以下两种情况：
第一种处理：
（1）借：银行存款 23400
贷：库存现金 23400
（2）借：库存现金 23400
贷：银行存款 23400
若不追查附件内容，第（1）笔分录被认为是现金存行，第（2）笔分录被认为是提现，从表面上看似乎没有异常，但如果增加的银行存款本来是收到的货款，支出的现金是购置办公用品等，真实的账务处理理应如下：
第二种处理：
（3）借：银行存款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费―应交增值税（销项税） 3400
（4）借：库存现金 23400
贷：银行存款 23400
（5）借：管理费用 23400
贷：库存现金 23400
上述两种处理方法的区别在于：第一种处理没有真实完整反映企业的损益情况，同时偷漏流转税增值税款。
另一种情况是，假如增加的银行存款是收到的货款，而现金支出是没有任何实质内容和审批程序的，舞弊者作出第一种处理，其隐蔽性是很强的，不经实质性测试是难以发现贪污作假的破绽的，它同时达到银行存款账和现金账的虚假平衡，而且银行日记账与银行对账单也没有出现差异。再者，没有完整反映收入情况，偷漏流转税和企业所得税，企业资金流失和被贪污私分。
对上述现象，主要的防范措施是加强企业的内部控制，改善内部控制环境：每一笔货币资金的收入都必须附有相应的原始凭证，每一笔货币资金的支出也必须附有经审批核准的凭单；提高财务人员的职业道德水平；设立内部审计机构，强化对财务进行监督的职能。
在实务中通常会发现，企业为了送礼和给好处费，虚构发票内容，如开办公用品发票，实为购衣鞋、烟酒等，以表面合法票据掩盖其非法目的；当无法索取表面合法的票据时，甚至以白条作为报账凭证。某些私营企业主公私不分，将个人消费充当企业消费，虽有合法票据，但支出纯粹是个人行为。另外，企业的营业收入不多，但业务招待费、差旅费、办公费等的支出金额异常大，费用与收入之间的配比关系不相吻合。很显然，费用支出存在某些不合理因素，如过高规格接待客户，利用公款吃喝；借出差之名，顺道游览观光；办公用品频繁购置，但员工浪费财物现象普遍存在，等等。要遏制对企业存在的这些既不合法又不合理的支出，最重要的是使企业的治理层树立依法经营的管理理念，所谓上行下效，企业的领导层以身作则，自然会产生依法管治的驱动力，制定相关的支出授权审批控制制度和支出的程序控制制度，层层落实，依制度行事，形成良好的管理氛围。同时，实行预算管理制度，每年初制定全面预算，经批准的预算要严格执行，各项支出事先制定开支定额，超定额开支要经特殊授权审批，年末考核预算执行情况，视考核结果进行奖惩，使货币支出得到有效的控制和约束。
总之，货币资金作为企业重要的资产，审计实务中，舞弊者的手法层出不穷，舞弊案例形形。要使货币收支做到真实、合法和合理，企业行之有效的方法是治理层要建立良好的内部控制环境，同时积极完善内部控制制度，设立监督财务机构的职能部门，斩断舞弊者伸向货币资金的黑手，从而有效地保证企业财产安全。
（作者单位：广东省理工职业技术学校）
主要参考文献：
货币资金审计案例范文4
关键词:互联网；建筑企业；资金安全
一、引言
随着网络时代的全面来临，网络诈骗、网上银行资金被盗、第三方支付平台被黑客攻击等案例时有发生，由于建筑企业资金量庞大、业务结算复杂、往来款项丰富，更成为网络诈骗的重灾领域。大部分建筑企业都采用了ERP系统，包括网上预约报账、电子结算实时到账、无现金报账、财务查询等多种方式并存于一个统一的网上综合财务平台,与业主、供货商、政府和银行之间的资金往来大部分也通过网络完成，网络结算提高了资金管理效率，降低了财务管理成本，但同时也使得建筑企业面临着严峻的网络资金安全问题。因此，建筑企业如何适应网络信息化、降低资金安全风险、运用网络信息化提高资金管理质量成为建筑业财务人关注的焦点。
二、互联网环境下建筑企业货币资金面临的风险
（一）内部风险
在全国大力发展互联网背景下，网上支付平台大量运用，建筑企业资金管理的内部控制节点也发生了很大的变化，其具体表现形式有：1.财务人员利用网上银行资金结算平台，非法占用企业资金。随着建筑企业与银行之间的账户资金结算变得日趋频繁和复杂，虽然开户银行为企业提供先进的网盾和动态口令等一系列安全产品，并制定短信通知、身份认证、限额控制、多重密码验证、防伪信息验证、私密问题设置和银行后台实时交易监控等措施，但也有不少法制淡薄的财务人员利用工作之便乱开账户、公款私用、非法占用资金，逃避银行结算监督。2.由于网购的便利性，建筑企业常常选择网络购买办公用品、项目用品、小型材料等，有的经办人员利用网络交易平台，通过网络虚开、多开、伪造或者更改原始单据，从而多报销开支，占用企业资金而非法获利。3.财务人员利用发放工资的时差，私自占用公款。建筑企业的工资发放几乎都通过银行代扣代缴或者财务人员通过网银转到员工卡上。有的财务人员根据已审批的工资发放表，利用工资发放电子数据的审核时差篡改工资金额银行明细，将本应支付他人的工资扣减，实际发放到自己私设的户头上，然后在工资发放时期将其填平。
（二）外部风险
建筑企业资金的存放和转账几乎都是通过网上银行、企业内部银行或者其他非银行第三方支付机构，其面临着外部网络的支付技术性风险，主要表现形式包括：1.网络钓鱼。不法分子以系统升级等方式精心布置一个与真实企业网站十分相似的“山寨网银”页面即钓鱼网站，非法获得客户的网银身份信息后，迅速地盗取资金。据统计，2015年有60几个用户信息数据库在网络上公开流传或通过地下黑色产业链进行售卖，共涉及到6000万条客户信息。2.木马偷袭。不法分子将木马病毒挂在一些门户网站、社交软件或者必备网页上，企业资金管理人员一旦疏忽，使用工作电脑点击就会被木马偷袭，被不法分子窃取企业账户、密码等，从而盗走网银中的资金。3.黑客攻击。不法分子向企业内部网站、内部网络或者工作电脑进行黑客攻击或者远程控制，使得企业的资金被暴露和操控，不法分子转移侵吞企业的资金。
三、互联网环境下建筑企业货币资金管理的措施
（一）提高网上支付操作的安全性
首先，对员工的职责进行界定，将不同的操作权限进行不同的等级分层，不同等级的操作权限有明确的分工，各司其职，权利和责任对等；其次，技术问题，建立数据泄露防护和应急解决方案、U盘加密、文档加密等数据保护方案，从而应对各种数据变形后的泄密事件，保障企业和用户的账户数据安全；再次，要强化防火墙和网络安全检测措施，防范外来隐患对网上银行的入侵，避免黑客侵入而造成的财务风险；第四，应加大内部审计监督力度，建立现代的内审制度，防范舞弊行为，确保企业资金安全。最后，提高建筑企业网银操作人员的职业道德素质。当操作员将相关财务信息准确录入银行系统中后,由复核员对网银交易信息进行检验,因此，对操作人员的业务素质培训也是必要的。
（二）建立企业资金风险预警体系
建立和完善资金风险预警监测机制要做到:首先，要确定重点资金、重点单位等监测对象和领域，分析资金变动走向，提前做好应急预案，提高风险应对能力；其次，企业财务系统对多次输入错误的资金密码或者在不安全电脑上登录操作施行拦截、提示或报警，强化资金管理中的层级管理，降低支付风险；再次，当企业所依赖的金融公司或者第三方支付平台发生网络故障时，企业应该建立自身的应急平台、应急机制和备灾系统，以充分保障自身企业的资金安全。
(三)进一步提高互联网技术
随着网络信息化的迅猛发展，网络犯罪日渐猖獗，严重影响着在线金融服务和企业的健康发展。因此，从外部角度来看，建筑企业应谨慎选择技术成熟可靠的挂牌银行,从源头上控制网上银行的外部风险；从内部角度来看，建筑企业应不拘一格降人才，吸引海内外优秀的互联网专家，购置先进的互联网设备，采用多重防火墙,有效分隔互联网与交易服务器,防止外部用户的非法进入。
四、结语
在网络时代背景下，各项网络技术与管理软件被充分应用于建筑企业资金管理，能提高管理工作质量和效率。但是，随着全球经济的不断进步和创新、管理范围的不断扩大及管理工作的不断复杂和艰巨，建筑资金管理中存在的安全问题和漏洞也凸显出来。加强网络环境下的建筑资金安全管理不仅依靠意识革新、制度强化、人员素质提高，同时，还需要切实加强与网络环境相适应的一系列监管与控制手段，搭建信息化网络平台，避免管理工作的纸上谈兵，杜绝资金安全问题的发生，保证企业在网络浪潮环境的可持续发展。
参考文献:
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货币资金审计案例范文5
案例A：对公司利润操纵行为的识别
一、公司相关财务数据
为了便于阐述与分析问题，根据公司2000年度和2001年度会计报表及报表附注所披露的信息，将相关财务数据整理如表一：
二、对公司相关财务数据的分析
通过上述相关数据，我们不难计算出，该公司2000年度和2001年度的存货周转次数分别为2.04次和2.57次，即存货周转一次所占用的时间分别为179天和142天。笔者认为，作为一家坐落在省会城市的大型商业企业，这样的存货周转速度很不正常。为了验证判断，笔者特意收集了商业类上市公司这两个年度的相关财务数据，经计算，部分公司2001年度和2000年度存货周转次数分别是：西单商场（4.731、4.567）、王府井（2.93、2.93）、重庆百货（11.09、8.2）、兰州民百（2.58、2.59）、津劝业（14.41、14.59）、上海第一百货（14.81、15.73）、上海豫园（2.94、4.54）、武汉中百（4.89、3.53）、大连友谊（15.52、12.13）、ST成百（13.7、13.3）、ST昆百大（3.16、3.17）。
经过比较后，我们不难得出结论：该公司在全国同类上市公司中存货周转次数明显偏低，似乎有利润操纵嫌疑。从理论上分析无非有两种可能，要么存货质价不符、变现不灵，要么虚转成本、库存不实。在与对方实际接触和交流中，了解到真正成因是前者。原来该公司在上市过程中将当时的存货按评估价值作价入股，但实际的售价要低于账面成本。为了确保利润指标，索性将该部分存货专门存放，多年不做销售处理。由此不难得出结论：无论从及时处理积压商品、盘活存量资产和货币资金的市场化经营角度，还是按《关于印发〈股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定〉的通知》财会字[1999]35号的要求，根据实际情况计提存货跌价准备的会计核算角度，该公司的做法都是不值得称道的。从理论上讲，该公司的会计核算有悖稳健性会计核算原则。
接下来让我们再依据上述相关资料，对该公司所披露的“其他应收款”的账龄的可靠性做出推断。从现金流量和年初货币资金的相关数额以及各项目之间的内在勾稽关系出发，我们可以计算出：2000年度如果不考虑收到和支付的其他与生产经营活动有关的现金，年初货币资金与本年现金净流量之和能够在当年形成的“其他应收款”的最大数额为72，707，820.71元；如果考虑收到和支付的其他与生产经营活动有关的现金，年初货币资金与本年现金净流量之和能够在当年形成的"其他应收款"的最大数额为31，511，185.85元。两种情况下得到的结果，都远远低于该公司披露的一年以内的其他应收款 241，383，898.69元，即年初货币资金余额与当年所形成的现金流量不足以形成该公司所披露的一年以内的其他应收款的数额。如此看来，该账龄的披露有值得怀疑的地方。同样，我们再来测算2001年度的情况 。如果不考虑收到和支付的其他与生产经营活动有关的现金，年初货币资金与本年现金净流量之和能够在当年形成的“其他应收款”的最大数额为29，012，986.69元；如果考虑收到和支付的其他与生产经营活动有关的现金，年初货币资金与本年现金净流量之和能够在当年形成的“其他应收款”的最大数额为9，279，539.31元。两种情况下得到的结果，同样远远低于该公司所披露的一年以内的其他应收款264，199，605.18元。显然，该年度的其他应收款账龄的划分同样有操纵之嫌。
从理论上分析，如果以上判断属实，则该公司存在为了少提坏账准备、虚增利润而人为加大一年以内其他应收款所占比例的行为。经过沟通，公司认可了笔者的判断，即只要当年度其他应收款的每一明细科目有新的借方发生额发生，该明细账户的账龄就确认为一年以内。而财政部的《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》明确规定：“采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。”
案例B：对某公司财务造假行为的推理剖析
一、财政部《关于某股份有限公司的行政处罚决定》
某公司董事会2002年公告称，日前，公司收到财政部下达的行政处罚决定，要求公司对不符合《会计法》和会计制度的行为限期整改，予以纠正，同时处以罚款10万元。公告同时称，2001年9月至12月，财政部对公司2000年及以前年度执行《会计法》情况进行检查。检查结果认为，公司2000年及以前年度多确认收入36，717万元。公告称，公司将应计入财务费用的利息支出予以资本化，少计财务费用4，945万元；同时，由于工程完工转入固定资产不及时，折旧计提起始月份不准确及港口设施、设备资产分类不当等导致2000年度少提折旧780万元；此外，公司对在建工程确认不准确，1998～2000年多列资产11，939万元。
二、对该公司财务情况的推理分析
按该公司披露的数据，2000年及以前年度公司虚增利润的总额共计42，442万元（按15%所得税率计算的税后净利润为36，076万元），而该公司2000年披露的三年净利润总和为36，136万元。也就是说，按财政部的处理方法，该公司2000年及以前两个年度的盈亏基本平衡。公司2001年度和2002年上半年分别实现净利润4，839万元和3，297万元，那么2001年和2002年上半年的业绩可靠性如何？通过比较该公司1998年～2002年上半年公开披露的财务资料，我们可以发现如下一组数据：（见表二）
由表二我们不难得出，该公司出现了“增量不增收现象”。2001年下半年虽然实现吞吐量570万吨，但实际已出现亏损520万元（2001年上半年该公司实现净利润5，359万元，而2001年度全年实现净利润4，839万元）；2002年上半年实现吞吐量693万吨，实现净利润3，297万元，可见业绩反复无常。尽管吨费率由1998年的32元下降至2001年的24元，下降了25%，但吞吐量却从575万吨增加到1，110万吨，增加了93%。由此可见，其装卸收入实际在逐年增加，那么“增量不增收”的主要原因应当出在“固定资产折旧费及财务费用增加”上（见表三）：
从上表我们不难发现，该公司的“其他收入”与吞吐量之间不成比例。1999年“其他收入”为10，101万元，而1998年和2000年分别只有7，408万元和6，302万元，2001年又急剧降到2，256万元，2002年上半年也只有1，242万元。而该公司1999年招股说明书称，“其他收入”为船务费、堆存费、集装箱装卸费、船方服务费、倒运费、加班费、铁路使用费和船舶速遣费。这些费用与吞吐量之间应当呈现出正相关的关系。看来该公司在“其他收入”方面似乎存在操纵可能。
此外，通过该公司公开披露的相关资料，我们可以发现如下数据：自1997年以来，该公司通过股权融资筹资40，919万元（A股23，400万元，B股17，519万元），银行贷款净增加108，204万元，两项合计149，123万元。而自1998年以来该公司投资活动现金净流出高达149，006万元，2002年6月30日的“固定资产合计”比1997年年初净增加 117，055万元。
至此，我们能否大胆推测：该公司可能通过虚增收入和经营活动现金流量，同时虚增固定资产或在建工程的方式来操纵利润呢？接下来让我们将该公司与同行业其他上市公司的相关指标进行横向比较。
从表四我们可以看出，同行业2000年、2001年和2002年上半年的总资产周转率分别为0.22、0.28、0.14，而该公司的数额则分别为0.14、0.11、0.05，明显低于同行业平均水平。此外，我们注意到：截止2001年末，该公司总资产29.6亿元，其中固定资产18.5亿元；天津港总资产28.1亿元，其中固定资产17.5亿元。两者资产规模大体相当，但2001年天津港实现收入10亿元，该公司只有2.8亿元。次新股营口港同年实现收入2亿元，但其资产总额只有3.9亿元，其中固定资产3.4亿元。不难看出，该公司的资产利用效率明显偏低。那么资产利用率偏低，是出于管理问题，还是资产数额的真实性存在问题？接下来让我们再比较以下港口行业部分上市公司2001年度主营收入与固定资产净值的比率，见表五：
从表五我们可以看出，该公司的主营收入是同行业平均值的40%，但固定资产却是同行业平均值的157%。至此，我们有理由推断，该公司的固定资产数额有虚增之嫌。那么，如果该公司虚增固定资产的推理成立，那又是可能通过什么手段进行的呢？
最后，让我们看一下该公司近年来实现的净利润和生产经营现金流量之间的数量关系：
显然，该公司经营活动的现金净流量均高于净利润数额，尤其以2001年为最，差额高达10，663万元。这样我们可以再一次大胆推断，该公司有可能通过虚增货币资金或应收账款的方式来虚增业务收入，再通过虚减货币资金的方式虚增固定资产，进而使其总资产周转率和固定资产周转率均明显低于同行业平均水平。笔者注意到，该公司造假行为败露后，有媒体报道，截止1999年末，该公司账面货币资金45，693万元，其中有21，367万元是虚构的。从2000年开始造假集中在固定资产和在建工程上，2001年通过虚增在建工程将虚增的银行存款做实（笔者注：2001年末固定资产合计比2000年末增加40，278万元），这样到2001年末，固定资产和在建工程虚增了34，164万元。
至此我们就基本推理出了财政部对该公司财务造假行为所做结论的基本形成过程。
货币资金审计案例范文6
【关键词】提升；企业；资金链管理；重要性
一、资金链管理的重要性分析
所谓资金链是现金——资产——现金（增值）的循环，它是指维系企业正常生产经营运转所需要的基本循环资金链条，是企业经营的过程。企业要维持运转，就必须保持这个循环不断良性地运转。
企业信息流好比人的神经系统，而资金链断裂，就如血液出了问题，企业就会有灭顶之灾。如果资金链不能保持良性循环，就会影响整个社会的秩序和环境，资金链断裂一定程度上反映了社会状况的局部裂变，对社会经济将产生严重的负面影响。资金链是由信用连接的债券债务链条，资金链断裂的影响必然具有传递性和广泛性的特点。资金链断裂不仅仅打击当事企业，更容易威胁到银行信贷资金的安全。
资金链管理在企业运营中的重要性主要表现在以下几个方面：
一是资金链管理能够确保安全的、连续的现金流，只有这样才能保证企业正常的经营活动。
二是资金链管理保证主链的资金充分宽余之外，还必须有相当的融资能力（包括利用政府、银行等非常手段），在每个循环后要有增值，实现企业经营的目的。
三是资金链的畅通是企业的关键。在我国，由于种种原因，存货和应收账款上的阻力是特别的大，一方面降低企业的资金周转率；另一方面会大量出现腐败现象。资金链管理能够保证整个资金循环的顺畅，要求不能在存货和应收账款上滞留过多资金，以免造成企业下一步活动没有必要的资金，循环不畅。
四是资金链管理能够加快企业的加工物流和变现，提高资金的周转率。
二、企业资金链的分析思路
（一）具体思路
企业资金链的问题，主要涉及企业应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、存货、货币资金和短期借款等方面的分析。笔者认为在进行企业资金链的分析过程中，关键是要把握好以下三个指标：1.企业被顾客占用的资金：应收账款－预收账款；2.企业被存货占用的资金：存货；3.企业占用供应商的资金：应付账款－预付账款。
上述1+2-3是企业营运资本的净占用，如果它大于零，则说明企业资金链货币资金趋紧；反之则说明企业的资金链趋松。企业资金链趋紧，必然减少货币资金并需要短期借款弥补资金缺口；企业资金链趋松，将会导致货币资金增加，短期借款降低，甚至产生短期投资等。
（二）案例分析
笔者以浪潮电子为例，根据2006年的中报，将上述思路运用到对该企业这一期间的资金链分析当中。
根据企业中报，2006年上半年该企业的应收账款为8295.87万元，预收账款为4943.84万元；企业被存货占用的资金为19161.12万元；应付账款为9227.32万元，预付账款为7501.25万元。按照上面笔者提出的资金链分析思路，可以得到浪潮电子在2006年上半年的企业营运资本的净占用为：
8295.87-4943.84+19161.12-9227.32
+7501.25=20787.08（万元）
这个数据表明浪潮电子在上半年的资金运营中，企业资金链货币资金趋紧，这必然需要企业减少货币资金和短期借款弥补资金缺口。
由此看来，浪潮电子传统的杠杆式呆滞资金链模式已经不能适应市场和政策导向的要求，但是，对于这个真实需求旺盛、高总量、高产出的行业，没有哪个企业愿意自行退出。而要想在这个行业继续做下去，必须要加强企业资金链管理，建立起与本企业相适应的资金链管理模式，充分利用现有的融资渠道，挖掘本企业的资金潜力。只有这样，才能实现资金持续的良性循环和周转，才能在竞争日益激烈的市场中取得生存和发展。
三、提升企业资金链管理的思路
几乎所有的企业稍做大一点，就会违背企业经营效率这个根本，因此，如何保证资金链的连续性发展，可以说是企业经营的根本。究竟如何提升企业的资金链管理，保证企业的良性运行，笔者认为主要应从以下几个方面着手：
（一）实行“集权”与“分权”有机结合的企业经营管理运行机制，形成统分结合的企业财会工作新格局
在纳入企业合并和汇总会计报表的各二级单位范围内，建立、实施“统一资金管理、统一财会政策、统一财务预算、统一纳税办法、统一委派制度”的企业内部各项管理办法与具体工作制度。
对企业设置的分支机构或非营业执照下相关授权单位，分立会计核算业务，采取单独会计核算方式；在往来结算方式上一律实行内部结算价格清算；在成本核算方法上着力推行逐步结转核算法，以实现生产制造过程中物流与资金流的统一。在此基础上建立企业内部汇总会计报表管理制度，使之成为企业会计核算体系和会计管理系统的一个独特的、重要的组成部分。对企业所属此类二级单位，其财务会计监管系统的基本模式可设定为“单独核算、汇总报表、统一纳税、中心（资金结算中心）开户”。
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（二）制定相应的结算制度及对员工进行培训
为了保证结算中心的顺利运行，还应当制定相应的结算制度：财务结算中心会计制度，包括总则、会计核算的基本规定、结算办法、操作规程等；财务结算中心贷款制度，包括借款对象、借款方式和方法、借款利率、借款程序、借款审批权限、借款的计算与偿还、借款的管理与监督、信贷制裁等；财务结算中心财务管理制度，包括员工工资及福利标准、办公用品的管理办法、费用报销程序、其他。
执行力也是关键的问题。为了让员工很好地执行相关的结算规则和制度，应当组织总公司、各分公司、办事处以及结算中心等有关人员学习有关的结算流程和相应的制度并将其学习的结果与奖罚挂钩。
（三）推进企业财务资金流与物流系统的信息化整合
实现财务会计核算与企业物流系统之“采购与付款”环节、“销售与收款”环节、“制造成本核算与出入库”环节之间的信息集成管理等三大方面的信息整合和有机衔接。
（四）提高对资金链风险的识别能力，建立企业风险防范与预警机制
通过对资金链断裂案例的分析发现，在资金链断裂前总有诸多迹象表明企业生产经营上存在异常，但是我国很多企业在资金管理中并没有予以足够重视，以致错失风险处置的最佳时机。
提升企业资金链管理就
要求在明确了企业内部会计控制目标，确立以风险预警、防范为核心的内控工作原则的同时，企业财务会计部门和内部审计部门，应建立起定期（季度、半年度或年度）的企业风险管理与控制分析（审计）报告制度。在此基础上，企业当前应重点针对战略风险、筹资风险、投资风险、经营风险、信用风险、结算风险、担保风险、财务授权风险、企业末位风险、人力资源风险等十大风险区域、风险地带，建立风险的预测与分析、预警与评价工作机制。
（五）中小企业走向联合
中小企业走向联合，携起手来发展成大的联合体，以便共同在市场竞争中受益。但也存在着中国人的那种“生意好做，伙计难搭的问题”，因此，光靠民间的联合确实有一定的困难，中小企业可以通过购并实现联合。中小企业联合可以尝试以下几种方式：
1.联合投资组成较大的投资公司，打造具有竞争力的航空母舰。2.联合拿项目，一旦项目拿下后就根据投资需求情况组建项目公司。3.寻求与大公司合作。这种方法，一方面能得到大企业部分资金支持，解决暂时的资金困难；另一方面可以借助大企业的良好声誉吸引顾客。只要合作能成功，对中小企业来讲是条融资捷径。4.拿小项目，附骥尾而至千里。中小企业为能够与大企业竞争结成联盟是十分必要的，其实大企业也离不开与一些专业公司联盟，因此说，企业联盟将是一个有效而且会发展迅速的趋势。
四、结语
综上所述，资金链管理是企业的生命线。对企业来说，它贯穿于企业管理的始终。企业必须加强企业资金链管理，建立起与本企业相适应的资金链管理模式，实现资金持续的良性循环和周转，才能在目前日趋激烈的市场竞争条件下获得自己的领地，谋求进一步的发展。
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