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财政审计与财务审计范文1
关键词：财务报告 内部控制 审计与财务报表 审计
纵观国外内部控制审计的实施效果，实施双重的审计制度，在给企业带来巨大收益的同时，也会大幅度增加企业和会计师事务所的成本。如何实现内部控制审计与财务报表审计的有机整合，进一步提高审计效率，降低审计成本，是确保内部控制审计顺利实施的关键。
一、整合内部控制审计与财务报表审计的现实性意义
（一）有利于提升企业的审计效率，确保财务报表的可靠性
内部控制审计和财务报表审计虽然是审计的两种不同方式，但二者从本质上说是一种性质相同的业务，都是为了合理保证和鉴证责任方的认定。财务报表审计是由注册会计师参照相关审计准则的规定，对企业的财务报表信息的合法性和公允性经过特定的审计程序和方式所提出的审计建议，从而进一步提高财务报表的可靠性。在进行财务报表审计时，需要企业的管理层认真认定报表中所反映的各项交易事项、会计处理及账户余额等事项，主要是注册会计师对管理层的认定和声明进行审计的过程，虽然高于管理层认定但却无法有效鉴证财务报表信息的绝对可靠性。内部控制审计是企业委托注册会计师对企业内部控制设计的合理性及运行的有效性进行鉴证并发表审计意见的一种审计活动，内控审计更多的是依靠企业管理人员应该充分熟悉企业的相关运行和管理内容，能够将企业内部控制体系的可靠性和完整性详细阐明清楚，科学认定内部控制的有效性程度，再经由注册会计师针对相关的内控认定和说明部分的内容进行相应的审计。将两者有机结合，有助于提升企业的审计效率，确保财务报表的可靠性。
（二）两者相互补充，有利于降低审计风险
内部控制审计和财务报表审计在内容上具有十分密切的关联性，这种内在的关联性实现了两者间的相互支持和有效补充，财务报表审计结果可以在很大程度上为审计人员认识到内部控制中可能会存在的一些漏洞环节，而内部控制审计的结果可以帮助审计人员及时优化和改变审计计划和程序。将二者进行有机整合，一方面可以大幅度降低会计师事务所的业务量，控制运行成本；另一方面，可以大大提高审计效率，降低审计面临的风险。此外，在审计过程中所收集的证据和进行的测试对两种审计活动都适用，是一种经济可行的兼顾审计方与被审计方共同利益的合理模式。
（三）节约审计资源，提高审计质量的必经之路
在财务报表审计中，注册会计师通过对被审计单位的内部控制进行了解，并进行相应的风险评估，确定进一步应该执行的审计程序，并在必要情况下实施控制测试 [h: 0px" />
内部控制审计中根据财务报表审计中风险评估对企业环境的证据及通过重大程序发现的具体错报等收集到的有关信息，可以有针对性地选择实施控制测试，这样可以通过财务报表审计中发现的重大错报，明确财务报告内部控制中存在的重大缺陷，可以及时为内部控制审计更改审计计划和审计程序提供线索。
二、内部控制审计与财务报表审计实现整合的有效途径分析
（一）多途径的充分了解被审计企业及企业内部的环境
要想有机整合财务报表审计和内部控制审计，就必须按照风险导向审计方法的原则，通过多种途径对被审计企业及其内外部的相关环境进行了解，明确出被审计企业所面临的风险，这是财务报表审计和内部控制审计进行有机整合的必要前提。此外还应注意，内部控制审计在了解被审计企业的内部环境时比财务报表审计要求更高。当前我国企业所使用的《企业内部控制应用指引》从内部环境类、控制活动类及控制手段类将指引分为三大类，为注册会计师进行审计提供了可靠的参照标准，注册会计师可以通过这种指引分类详细地了解企业的内部控制情况，内部控制审计的成果可以被财务报表审计中充分利用，以了解企业的内部控制情况。在实施审计整合时，如果是由统一业务组来执行，在审计过程中只需要执行一次即可；如果是由不同业务组执行审计业务时，可以通过加强沟通的方式来了解对方的情况。因此，充分地了解被审计企业及相关的内外部环境情况，是有效整合得以进行的基础。
（二）对内部控制设计与运行的有效性进行测试
内部控制审计的核心程序是控制测试。现代风险导向审计明确提出要求，财务报表审计在特定的情况下必须进行相应的内部控制测试，尤其是在对重大错报风险急性评估认定时，或是当单一采用实质性程序无法提供充分、适当的审计证据时。对企业在相关期间或时间内的运行有效性进行测试控制，实质上是对财务报告内部控制实施审计。因此，内部控制测试环节是实施内部控制审计与财务报表审计整合的关键环节。在整合审计过程中，注册会计师对内部控制设计与运行的有效性进行测试时，首先要能够获取充分、适当的审计证据，对内部控制有效性发表的意见提供有效的支持；其次要通过获取充分、适当的审计证据，对控制风险的评估结果进行有力的支持。在测试控制设计与运行的有效性时，注册会计师应当综合运用多种方法，如对适当人员进行询问、认真观察经营活动及对相关文件进行检查等。因此，在整合审计过程中，注册会计师还需要有补充控制测试的范围，以获得足够的证据支持对财务报告内部控制有效性发表审计意见。
（三）有针对性地选择实质性分析程序和细节测试
实质性分析程序和细节测试是财务报表审计中实质性程序所包含的两大内容。二者对于整合两种审计活动具有十分重要的作用。所谓的实质性分析程序主要是通过对数据间的关系进行研究，从而对认定的准确性进行科学的评价，主要适用于特定时间内存在可预期关系的大量交易。细节测试各类交易、账户余额及列报认定中所采用的一种主要的测试，能够直接识别出财务报表是否存在重大的错报，采取实质性分析程序的前提条件是要具备真实可靠的数据，而这些数据的真实可靠性又取决于内部控制的有效性程度。因此，当内部控制审计的结果只关系到财务报表的内部控制是否存在缺陷时，财务报表审计就不必采用实质性分析程序，而应相应的采取细节测试。当内部控制审计结果证明财务报表层次的内部控制存在重大缺陷或完全失效时，则不必再进行细节测试，可以直接采用实质性分析程序。实现财务报表审计和内部控制审计的有机整合，必须采用合适的实质性程序，才能实现二者的有效整合。
三、结论
综上所述，可以看出财务报告内部控制审计与财务报表审计是相互区别但又紧密联系的两项业务，社会经济的发展为两者的结合既提出了必要性，也提供了一定的现实性基础和依据。两项工作的不同点在于一个是监督审计工作的过程，一个是对审计结果进行鉴证。企业各相关管理者和决策者只有熟知二者的内在逻辑关系，才能将其进行有机整合，真正实现审计的终极目标，才能达到相互利用证据、相互印证结果的效果，在很大程度上大幅度提高了审计效率。整合审计将在一定程度上影响到注册会计师审计财务报表的策略，因此，应加强会计事务所与被审计单位的沟通，强化内部控制的审计策略的实际作用和历史地位，并要求企业应加强对相关审计专业人才的培养，从而真正发挥出内部审计在企业发展战略中的重要作用。
参考文献：
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财政审计与财务审计范文2
关键词：内部控制 财务报表 审计整合
2008年7月，财政部等五部委联合的《企业内部控制基本规范》规定，执行本规范的上市公司，应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。2010年4月，财政部等五部委再次联合的《企业内部控制审计指引》总则第五条规定，注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行。这为内部控制审计和财务报表审计整合进行提供了依据。
一、风险评估程序：财务报表审计以内部控制审计为依据
（一）财务报表审计风险评估程序
风险评估程序是内部控制审计和财务报表审计的第一个共同程序。财务报表审计中的风险评估程序，注册会计师需要了解和评价的被审计单位内部控制的范围是与财务报表相关的方面；了解和评价的广度应以是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险为衡量标准，如果达到了这一标准，注册会计师即可开始设计和实施下一步的审计程序；了解和评价的深度也基本限于内部控制的设计是否健全及其是否得到有效执行，但其中不包括对内部控制是否得到一贯执行的确定；了解和评价的目的是判断是否可以相应减少实质性测试程序的工作量，以及用来支持财务报告的审计意见类型。
（二）内部控制审计风险评估程序
内部控制审计中的风险评估程序，注册会计师的目的是为了对内部控制本身的有效性发表审计意见，其范围涉及到企业整体的内部控制，内容包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面，并且还需确定内部控制是否得到一贯执行。
（三）两种审计在风险评估程序的整合要点
内部控制审计的风险评估程序了解和评价被审计单位内部控制的广度和深度均超过了财务报表审计，在审计实务中，可以将两者在此程序需要完成的工作整合进行，即风险评估程序中财务报表审计应充分利用内部控制审计所获得的更为广泛的信息，并从中取得进行下一步审计程序的充分依据，这样可以大大降低工作量，避免重复劳动，进而提高了审计效率，降低了审计成本。
二、控制测试程序：内部控制审计为财务报表审计提供结论
（一）控制测试程序并非财务报表审计的必需程序
财务报表审计中，注册会计师通过对被审计单位内部控制的了解和评价来决定是否对内部控制的有效性进行测试。如果被审计单位设计的内部控制本身是无效的，或者设计是合理的，但没有得到执行，注册会计师则不必实施控制测试，而是直接实施实质性测试；如果被审计单位所设计的内部控制能够防止或发现并纠正重大错报，即认为内部控制是有效的，注册会计师应当实施控制测试。这样，就进入了两种审计的第二个共同程序，即控制测试程序。
（二）两种审计控制测试程序的区别
在控制测试程序中，内部控制审计与财务报表审计有三点区别：第一，内部控制审计要对被审计单位内部控制的有效性发表审计意见，而财务报表审计仅仅对与财务报表相关的内部控制进行测试。与风险评估程序相同，内部控制审计进行控制测试的广度和深度仍大于财务报表审计所进行的内部控制测试。第二，在内部控制审计中，注册会计师需要获取能够证明内部控制有效的高度相关的证据，对控制测试可靠性的要求较高，样本量较大且选择弹性较小；财务报表审计对控制测试可靠性的要求相对较低，测试的样本量相对较小且存在一定弹性。第三，两者对内部控制缺陷的评价要求也不同。财务报表审计中，注册会计师仅需将内部控制测试识别出的缺陷区分为值得关注的内部控制缺陷和一般内部控制缺陷；而在内部控制审计中，注册会计师需要对识别出的内部控制缺陷进行严格评定，将值得关注的内部控制缺陷进一步区分为重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷会影响到审计意见类型。
（三）两种审计在控制测试程序的整合要点
注册会计师为了对内部控制有效性发表恰当的审计意见，需要获取比财务报表审计更多、更广泛、可靠性也更高的审计证据。因此，内部控制审计的控制测试可以直接为财务报表审计提供审计证据甚至提供结论，财务报表审计对内部控制审计在控制测试环节所取得的审计证据及得出的审计结论的充分利用，将使审计效率得到进一步提高。
三、财务报表审计实质性测试与内部控制审计控制测试：相互利用、相互支持
（一）财务报表审计实质性测试程序对内部控制审计控制测试程序的影响
经过控制测试，财务报表审计进入实质性测试程序。在这一程序中，注册会计师可能会发现被审计单位的财务报表存在错报甚至重大错报，这将会影响内部控制审计中控制测试的时间、性质和范围。这是因为如果现有的内部控制不能防止或发现并纠正这些错报甚至重大错报，就意味着在错报相应的控制点上可能存在内部控制缺陷，这将为注册会计师进一步审查内部控制缺陷提供重要线索。
（二）内部控制审计控制测试程序对财务报表审计实质性测试程序的影响
在内部控制审计的控制测试程序中发现的内部控制缺陷能为注册会计师在财务报表审计中对哪些交易和认定重点实施审计指明了方向，因为如果发现内部控制存在某项重大缺陷，则财务报表在相应的账户就可能存在重大错报，就会影响财务报表审计中实质性测试的时间、性质和范围，审计人员应当根据实际发现的内部控制缺陷对实质性测试的审计程序进行调整。
（三）财务报表审计实质性测试与内部控制审计控制测试的整合要点
对于两种审计的整合来说，财务报表审计的实质性测试与内部控制审计的控制测试是相互利用、相互支持的，将两种审计在这两个程序所取得的审计证据及得出的审计结论相互利用、相互支持能提高审计效率，降低审计风险，最大限度地保证审计质量。
四、审计计划的综合制定
内部控制审计和财务报表审计整合进行的审计计划制定是以对审计程序的整合要点分析为基础的，因此在分析了两种审计的审计程序整合要点之后，具体阐述如何根据整合要点综合制定审计计划。
（一）两种审计方式审计计划制定的重点
为达到充分整合内部控制审计和财务报表审计的目的，内部控制审计和财务报表审计应尽量由同一组审计人员实施，两种审计的审计计划也应共同制定。结合以上对审计程序的分析，对被审计单位的风险评估程序和控制测试程序主要由内部控制审计完成，在内部控制审计计划中应详细制定这两项审计程序的计划，在财务报表审计计划中可以对这两项审计程序的计划简化表述，但应重点对实质性测试程序的计划详细编制。
（二）审计计划的持续修订是审计质量的重要保证
随着审计工作的推进，注册会计师要根据审计发现的新情况、新问题，适时对总体和具体的审计计划做出调整和修正。具体来讲，如果审计人员在内部控制审计计划实施过程中发现内部控制存在重要缺陷，审计人员应及时修正财务报表审计的实质性测试计划。同样，如果在财务报表实质性测试中发现财务报表存在重大错报，也应该考虑该重大错报对内部控制审计计划的影响，考虑是否增加内部控制审计的具体程序，扩大审计范围，以保证审计发现内部控制设计及运行中的重大缺陷。需要特别指出的是，对审计计划的调整和修正应贯穿于整个审计业务的始终，以保证审计计划能够对两种审计的整合进行起到重要的规划和指导作用，有效地提高审计质量，最大限度地降低审计风险。
参考文献：
①中华人民共和国财政部等．企业内部控制基本规范[M]．北京：中国财政经济出版社，2008：1—5
②中华人民共和国财政部等．企业内部控制审计指引. 财会〔2010〕11号
③谢晓燕，张龙平，李晓红．我国上市公司整合审计研究[J]．会计研究，2009（9）：88—94
④王美英，郑小荣．对内部控制审计与财务报表审计整合的思考[J]．财务与会计，2010（7）：66—67
财政审计与财务审计范文3
【关键词】内部控制审计 整合审计 财务信息质量
近年来，我国资本市场频频出现财务舞弊事件，科龙、绿大地、紫鑫药业等上市公司财务造假事件，已经暴露出我国公司的内部控制环境相当薄弱。为了加强和规范公司内部控制，提高公司经营管理水平和风险防范能力，财政部等五部委分别于2008年5月和2010年4月联合了《企业内部控制基本规范》及其配套指引，首次要求上市公司聘请会计师事务所对其内部控制进行审计。内部控制审计制度自2011年起在境内外同时上市的公司施行，2012年进一步扩大施行范围，在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行。不同于美国，我国并未要求进行整合审计，只是提到注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行（刘玉廷，2010）。在此制度背景下，本文旨在研究：我国现行内部控制审计制度施行后是否有效地提高了上市公司财务信息质量？内部控制审计执行中整合审计开展的情况，整合审计是否能提高上市公司财务信息质量？
一、研究假设
1.内部控制审计与财务信息质量。Kothari（2004）、Bedard（2006）、Denial等（2008）、Chen等（2013），在“萨班斯法案”施行后，研究了内控审计实施的市场效应，发现内控审计的实施能够显著提高会计盈余质量。但“萨班斯法案”的实施成本与效益问题，受到质疑。一些实务界人士提出，内控审计并未能实际给公司带来效益，反倒给公司带来了财务负担。“萨班斯法案”亦推动了我国的内控审计发展，王军只（2009）配对分析了2007年上交所上市公司首次内控审计对盈余质量的影响，实证结果显示，无论是分行业还是以全样本，首次实施内控审计的公司盈余质量得到了明显改善。
2.整合审计与财务信息质量。财务报表审计与内部控制审计整合开展是目前内部控制审计推行的主要趋势，美国、加拿大、日本等国家在推行内部控制审计时，明确要求进行整合审计。2007年6月，美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）修订颁布了AS 5《与财务报表审计结合的针对财务报告内部控制的审计》，明确表明，财务报表审计应与内部控制审计相整合，以降低审计成本，提高审计质量。毋庸置疑，整合审计将产生范围经济，降低内控审计成本（王爱华、刘扬，2012）。安永（2008）的调查结果显示，执行AS 5第二年的审计成本下降46%，其中两项审计工作更好地整合是一个主要原因。但整合审计是否会影响审计独立性，从而影响审计结果，降低财务信息质量？对此，美国审计质量中心（2009）指出，不同于审计业务与咨询服务之间存在独立性的冲突，会计师事务所需要分别对年报审计报告和内控审计报告的意见类型承担责任，不存在为了获得一项业务而牺牲另一项业务的审计独立性问题（刘玉廷，2010）。我国内部控制审计指引对于整合审计并未作出强制规定，注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计整合进行。
3.研究假设。PCAOB（2004）在AS 2中提到，有效的内部控制可以提高财务报告的可靠性与公允性，而内部控制审计将为财务报告使用者提供一份具有保证性的可靠的财务报告。在2011年前，内控审计在我国尚属于自愿，相较于内部控制自评报告，自愿披露内控审计报告的上市公司较少（郑丹，2011），并且基于信号理论，自愿披露内控审计报告上市公司的内控质量可能较好。我国目前资本市场尚属于半强有效市场，需要独立的第三方对上市公司内部控制的有效性和自评信息进行鉴证，以督促上市公司完善内部控制，提高财务信息质量，促进资本市场健康有序的发展。基于此，本文提出假设一。
H1：内部控制审计实施后，相较于实施前，上市公司的财务信息质量得到显著提高。
知识溢出效应指出，如果由同一服务提供者提供多种服务，可以利用相同的契约资源（商标、信誉、客户信任）降低交易成本，提高服务质量。同一会计师事务所同时提供内控审计与年报审计，将产生知识溢出效应，提高其年报审计的质量。审计质量的提高，自然将对年报的可靠性和财务信息质量产生重要影响。基于上述分析，提出假设二。
H2：整合审计有助于提高财务信息质量。
二、研究设计
1.财务信息质量度量指标。公司盈余管理的程度可作为衡量财务信息质量的一个指标，并且在实证会计研究中得到广泛应用。对盈余管理水平的度量，现有实证研究中，有四种主要模型：希利模型、迪安龙模型、琼斯模型和行业模型。琼斯模型应用最为广泛（Bartov，2001； Kothari，2005），所以本文选用调整后的琼斯模型计算出可操控性应计数，衡量财务信息质量。具体计算过程如下：首先，用不同行业数据对模型1进行回归，获取参数ai：
2.样本选择。对于假设一，本文将对2012年首次执行内控审计的上市公司进行配对分析，所以选择以2012年沪深主板上市公司为初选样本，并对样本总体进行处理，由于2012年前，已有境内外同时上市的公司按要求以及部分公司自愿进行了内控审计，而假设一是验证2012年内控审计在沪深主板首次强制施行后对上市公司财务信息质量的影响，所以假设一只选取2012年首次执行内控审计的上市公司，即剔除2011年已进行了内控审计的上市公司；操纵性应计数的计算涉及以前年度（2011年、2010年）的资料，剔除以前年度数据缺失的上市公司；由于上市商业银行早于2000年即有要求会计师事务所对其内部控制评价进行鉴定，并且金融业上市公司的资产等方面具有特殊性，所以将金融业的上市公司予以剔除；考虑到ST，ST*上市公司财务信息的特殊性，剔除ST，ST*上市公司。考虑这些因素后，选取上市公司650家。对于假设二，本文选择2011年已执行内控审计的上市公司为样本，研究其中整合审计对财务信息质量的影响。考虑相关因素，亦剔除以前年度数据缺失，金融业ST、ST*的上市公司，最终选取182家上市公司。上市公司的财务数据从CSMAR中取得，其他相关数据来自中注协年报审计快报以及笔者手工翻阅报告。
3.模型设计和变量选择。参考赵文娟（2011）的研究方法，结合本文的研究需要，本文构建模型四对假设二进行检验：
AQi = β0 + β1×INTERVALi + β2×GROWTHi + β3×LEVi
+ β4×AUDITORi + β5×OCFi + β6×ROEi
+ β7×LOSSi + β8×SIZEi + εi 模型4
被解释变量选择AQ。自变量INTERVAL代表整合审计变量。2011年10月中注协颁布的基于整合审计框架下的《企业内部控制审计指引实施意见》，其中在对于整合审计特殊考虑中提到“注册会计师在完成内部控制审计和财务报表审计后，应当分别对内部控制和财务报表出具审计报告，并签署相同的日期”。考虑到这并非强制性要求，只是指导意见，实务中可能仍存在日期不一致的现象，所以本文选取两项指标综合衡量整合审计。
公司某些经营特征对盈余质量也产生影响，主要包括公司成长性、财务状况、经营情况、公司特征和审计师类型等（Becker，1998；Klein，2002；Vander Banwhede，2003；夏立军，2003；张龙平等，2010）。在研究内控审计对财务信息质量的影响时，控制公司这些关键特征很重要。各变量的具体定义如下：
被解释变量：AQ（表示财务信息质量）。
控制变量：GROWTH（表示成长性，为公司总资产增长率）；LEV（表示财务状况，为公司资产负债率）；AUDITOR（表示审计师类型，如果是四大则取值1，否则取值0）；ROE（表示经营状况，为公司净资产收益率）；OCF（表示经营状况，为公司经营活动现金流/总资产）；LOSS（表示经营状况，公司本期亏损则取值1，否则取值0）；SIZE（表示公司规模，为公司Ln，总资产）。
三、实证分析
1.配对变量分析。对于假设一，本文从纵向角度对上市公司实施内控审计前后的财务信息质量进行配对，验证其实施前后有无显著差异。在分析中，选择2011年|CAt|和2012年|CAt|作为配对变量，以检验内控审计的执行对上市公司财务信息质量的影响。分析显示实施内控审计后上市公司的平均操纵性应计数得到降低，由0.074 5降至0.053 5。内部控制审计前后t检验结果显示，Sig（双侧）T检验的显著性概率为0.000，即小于0.001。由于P小于0.01，可以得出结论：实施内控审计后上市公司的操纵性应计项得到显著降低，即内控审计可以有效地提高上市公司财务信息质量，原假设成立。
2.描述性统计与相关性分析。从描述性统计结果可以发现，2011年进行内控审计上市公司的操作性应计数之间差异不大；进行整合审计的上市公司均值达到0.91，表明大多进行内控审计的上市公司选择了整合审计。本文选择Pearson和Spearman相关系数矩阵分析了各变量间的相关系数。
3.回归分析（限于篇幅，有关统计结果的数据表已略，编者）。整合审计与财务信息质量的回归分析显示AQ与INTERVAL之间有正相关关系，但不显著，与假设二不一致。与AQ显著相关的控制变量包括GROWTH、AUDITOR、ROE和OCF，说明在检验整合审计对财务信息质量的影响时，有必要控制相关因素。模型4的多元回归结果。模型的R2为54.8%，模型总体解释能力较好。在控制了公司相关特征后，INTERVAL与 AQ回归系数为正，但不显著，假设二未得到验证。GROWTH、ROE的回归系数显著为正，而LEV、OCF与AQ的回归系数显著为负，其中LEV、ROE与AQ的关系与以前研究结论不同，GROWTH、OCF与AQ的关系与以前研究结论一致。GROWTH与AQ的回归系数显著为正，表示公司资产增长速度越快，公司的操纵性应计数越大，财务信息质量可能越差。OCF与AQ的回归系数显著为负，表示公司的经营性现金流量持有越少，公司的可操纵性应计数越高，财务信息质量越差。
四、结论与政策建议
通过研究内控审计、整合审计与财务信息质量之间的关系，可以发现：（1）2012年内控审计在沪深主板上市公司施行的第一年，首次实施内控审计上市公司的可操控性应计数较前一年有显著性降低，即内控审计实施后，上市公司的财务信息质量得到明显提高。这与之前规范研究中的结论一致，亦证明我国有继续推行内控审计的必要性。（2）整合审计与财务信息质量之间没有显著的关系，即整合审计未能显著改善上市公司财务信息质量，这与已有的规范研究结论有差别。
2011年进行内控审计的上市公司中，整合审计的施行没能有效提高上市公司财务信息质量，可能是由于整合审计的施行过程没有实际有效的操作性指南，会计师事务所对于“整合审计”这一新鲜事物尚处于适应阶段，未能有效整合年报审计与内控审计两者的资源，充分实现有效合作，保证两个业务的充分独立性。目前我国对于整合审计并未强制要求，可能也是意识到审计市场中“整合审计”实力不足这一现象，但整合审计是未来内控审计发展的一大趋势，对此相关部门和市场主体应该各自为整合审计的有效推广作出相应的努力。
截至2013年4月30日，2012年沪深主板1 415家上市公司，仅有913家上市公司披露了内控审计报告。可见，仍有部分上市公司未能按要求施行内控审计。内控审计有助于增强上市公司财务报告的可靠性，改善资本市场环境，所以我国相关监管部门应该继续推进内部控制审计，督促所有上市公司早日按要求施行内控审计。
参考文献
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财政审计与财务审计范文4
关键词：事业单位 审计 问题措施
一、行政事业单位的财务审计基本特征
（一）审计范围国际化
随着全球经济的一体化，越来越多的国际经济方面垄断组织及跨国公司的出现，导致行政事业单位的活动及经营空间，逐渐行成一种财务审计范围迈向国际化的格局；
（二）审计领域扩大化
随着行政事业单位在财务审计职能方面的不断扩展，使得财务审计的领域已经逐渐向管理经营、经济和绩效责任评价及审查等诸多方面延伸，继而也衍生出向经营审计、绩效审计、管理审计、经济责任审计等一系列的崭新审计领域；
（三）审计主体多元化
上世纪40年代时，突起的内部审计就已经得到了很好的应用实施，使行政事业单位的财务审计主体开始逐渐增加一些全新的内部专业审计机构，再加上国家的资本和经济活动内容越来越向着公营企业的脚步方面发展和迈进，而相对应的一些国家政府的审计业务也就渐渐扩大化了，从而出现了多元化审计主体；
（四）审计行为规范化
上世纪30年代时，各国审计组织就已经制订了一些相应的审计准则体系；到了上世纪末，国际方面一些审计委员也颁布了属于国际性的非常明确的审计标准，一些国际组织也公布了像《悉尼总声明》和《利马宣言》等这样的文告，通过这些文告而对所有审计人员的行为进行一定的规范制约。
二、我国事业单位内部审计的现状
（一）内部审计机构的独立性不强
现阶段，大多数单位未设置独立的内部审计机构，而是同财务部门在一起，相应的审计人员也基本上没有配备。因而在审计的过程中会受到相关部门或人员干扰和制约，使其难以充分的发挥内部审计的独立性及客观性；
（二）内部审计人员的专业水平不高
对于内部审计工作人员来说，大多数都是来自会计专业方面的，缺乏内部审计知识，导致对有关的经营管理知识经验不足，在发现问题时不能对其根本原因进行探究，只是在做一些表面文章。
再者就是一些内部审计人员在工作的积极性上不够专注，对工作态度也不够端正，缺乏职业道德，导致将内部审计工作和其他财务工作相互混淆，列为相同性质工作来处理，而有的部分工作人员则是安于现状，不满意内审工作岗位，不能及时的更新现有的财务知识去充实审计知识，因而导致了内部审计工作的质量降低以及工作力度的削弱；
（三）各项工作没有得到改善
在法律法规方面，相应完善的相关法规制度还没有在内审工作方面有所实施，而相应的法律建设不具有高等的法律级次，没有明确规定对操作的内容进行监督。所以导致在内审工作中往常的自身习惯和经验以及主观性意识成为了当前内部审计工作的具体实践内容，从而增加了审计工作的风险系数；
审计工作缺乏独立性是内审工作无法顺利发展的根本原因，而内审独立性的高低直接受到领导机构的影响，独立性越强的内审则表示领导机构越高；
（四）内部审计内容单一，工作无法适应新形势的要求
当前的内部审计工作，大部分工作内容还仅限于对财务收支的审查和记录，并且只是进行审计的事后监督，一但出现新问题时就很难对其提供出有效的解决方案，这明显不能满足现代的经济发展需求；
当前，大部分财务工作都已经在应用先进的计算机网络技术和现代科技技术来处理，这样，虽然可以使其在工作中的差错越来越少，但是却同样给内审工作中提出了新的要求，就是目前单一的财务收支审计，已经无法适应正在不断发展的新形势要求，这就要求在内部审计工作中能够不断的拓宽自身的工作内容，以适应现代化行政事业单位的内部审计工作要求。
三、提高事业单位内部审计现状的几点建议
（一）深化对事业单位内部财务审计的认识
定期研究、考核、部署，适时调整内部审计机构的人员组成，为内部财务审计工作创造良好的环境，并且调动内审工作人员的积极性，及时解决工作中遇到的问题；
完善内部审计工作制度，摒除对立观念，加强沟通，树立和谐的服务观。在具体的内部财务审计工作中，要在彻底弄清事实的基础上对审计工作中发现的问题进行分析研究，妥善找出解决办法。
（二）建立健全事业单位内部财务审计的规章制度
内部审计机构和人员应当加强培训，熟练掌握内部审计的有关法律法规；应建立健全内部审计工作的控制制度及责任制度，不断的规范内审机构和内审工作人员的自身行为，克服工作中的随意性和盲目性，切实维护内审工作的严肃性；还应将该规章制度同本单位的绩效考核制度充分的结合，以便充分发挥这两种制度的激励及鞭策作用。
（三）提高内部财务审计队伍的综合素质
要一切从实际出发，制定和完善事业单位内部财务审计人员的管理办法，解决好他们的激励、待遇等相关问题，充分调动他们工作的热情；部门和单位领导应重视审计工作和审计人才，要对审计人员进行不定期和定期的业务学习和岗位培训，以增强他们对发现问题、分析问题、解决问题的能力；把那些业务素质和政治思想较高的、事业心和责任感较强的同志调整到内部审计岗位上来，以此来提升审计人员的职业道德；
总之，事业单位的内部审计工作是一项非常重要的工作，相关的领导用对其产生足够的重视程度，并且要提高相关审计人员的专业素质，重视人才培育，只有这样才能提高审计工作的质量。
参考文献：
财政审计与财务审计范文5
(沈阳职业技术学院,辽宁沈阳110045)
［摘要］国家教育部副部长鲁昕强调,中国职业教育正在进入以提高质量为重点的新时期,建设现代职业教育体系是这个时期最为紧迫的重大任务。电子商务专业,我院骨干专业之一,校企合作重点建设专业,也是辽宁省电子商务人才培训基地。电子商务专业经过多年的建设发展,以“运营企业真实项目,实现学生职业能力培养与岗位要求零对接”为特色,打造品牌电子商务专业为载体,开展电子商务专业人才培养模式的改革探索,从人才培养模式、课程体系、教学模式、教学方法、实习实训条件、实践技能的创新课程体系构建、职场心态课程开发与建设等多维度进行整体设计及改革,旨在提升学生职业素质,为中国千强商业互联网企业培养具有项目实战经验的高级应用人才,更好地服务社会,服务地方经济。
［
关键词 ］电子商务；特色；无缝对接；职业化人才培养
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.04.065
“沈阳职业技术学院工商管理学院电子商务专业的实习生在我单位的岗位适应性非常强,熟悉电子商务运营流程,对营销推广的各阶段和环节很熟悉,了解到他们在圆梦商城实训项目中,经历了招商、供货商洽谈等环节,所以在工作中与客户的沟通洽谈非常讲究谈判策略与技巧。工商管理学院电子商务专业的学生实训内容与企业工作任务相统一,希望今后能继续吸收工商管理学院电子商务专业的毕业生。”这是阿里巴巴东北营销中心总经理曹文悦的评价。
为实现培养人才与企业需求的无缝对接,沈阳职业技术学院工商管理学院电子商务专业以企业需求为导向,大胆改革与创新传统教学的方式方法和教学内容,动态调整教育教学的方法和重心,通过校企合作双方建立长效的、系统的、互惠双赢的合作运行机制；建立了提高学生就业竞争力、实现学生高薪就业的企业化人才培养模式。从专业建设、实训课程体系、实训教学实施、实训教学方法、实训项目平台、实训室建设、企业项目引入、学生实习实践与就业、师资队伍建设、专业内涵建设等方面发挥了公司行业技能培训及企业资源整合等方面的优势。提高了人才培养质量,形成了工学交替紧密结合的电子商务专业的办学特色。实现了培养人才与企业需求的无缝对接。
1职业化人才培养方案是实现与企业无缝对接的基本前提
在当前电子商务蓬勃发展的大形势下,邀请企业专家共同建设工商管理学院电子商务专业：共同进行人才需求调研,组成校企专家委员会,编制人才培养方案,制定课程大纲以及制作内部讲义及实训指导手册。
在职业化人才培养方案中,将3年6个学期的教学划分为4个阶段,分别是第1、2、3学期的“学中做”,第4学期的“做中学”,第5学期的“校中企”和第6学期的“企中校”。在“学中做”阶段以理论教学为主,辅以1~2周的实训教学,同时通过行业专家讲座、企业认知参观等培养学生的专业兴趣,并完成大学生基本素质的培养；在“做中学”阶段以实训教学为主,理论教学为辅,学生是实训主体,项目是实训载体,教师提供技术指导。通过电子商务实训平台,学生自主运营“网上商城”真实项目,在实训过程中培养学生具备行业的基本职业技能,并提高职业兴趣；在“校中企”阶段引入企业项目进入校园,通过企业和学校的共同努力,完成学校人到企业人的转型；“企中校”阶段使学生成为职业人,完成人才培养目标。这四个阶段在内容中逐渐丰富、在强度上不断加大、在考核上不断贴近企业的真实项目式教学。
2全真企业化实训教学环境搭建是实现与企业无缝对接的必备条件
电子商务专业已初步建成集学生学习实训、就业指导、创业引导、师资培训、大学生校园商城、行业企业项目辐射等服务功能为一体的全程全网真实项目运营实训基地,实训基地面积近800平方米,可同时容纳200名学生进行实训。是目前沈阳最大且有企业真实项目的商业互联网实训基地。实训室的布局与规划均由电商企业项目负责人为我院量身打造。其中,全程全网实训室是让学生掌握各自专业方向的行业工作流程,从而具备电子商务行业基本职业技能；流程实训室分为仓储分拣中心和图像采集中心,是让学生掌握商品E化及仓储物流业务,培养学生图像数字化能力与现代电子物流操作流程；企业协作运营中心主要承接合作企业离岸外包项目,引进企业真实项目,让学生在校园便可真正参与到企业工作中。
3电商名企校园行是实现与企业无缝对接的嫁接桥梁
电子商务专业重点打造“电商企业校园行”活动,通过邀请电商企业高层领导进校园参观、考察、宣讲等活动架设企业与学校沟通的桥梁,将企业文化与校园文化的建设良好、紧密地结合在一起。
4实训实战项目平台是实现与企业无缝对接的基本手段
创建东北首个大学生创业实训平台——校园圆梦商城,校园圆梦商城是典型的工学结合、校企合作办学的成果,其实训内容与工作任务相统一,实现“毕业与上岗零过渡”。自上线以来,受上万网友的关注,点击量已突破13万,百度搜索排名高居榜首。一个大学生实训教学平台,正在逐步走进大学校园,正在成为校园师生购物的首选网站。
这里汇集了互联网平台搭建、商品E化、网络营销、仓储、物流快递等电子商务的整条价值链,一切都是真金白银的运营,互联网商学院大二的260多名学生在这里像企业的员工一样工作。
辽宁省电子商务协会副会长马会杰亲临实训现场向同学们介绍电子商务行业的发展、电商企业用人标准、并用B2C平台作为案例,加上翔实的数据使同学们详细了解运营校园商城的流程。
圆梦商城提供休闲美食、化妆品、学习用品、礼品等日常用品,还提供二手货交易、校园团购等项目,圆梦不仅为在校大学生提供衣食住行各方面的服务,也为大学生的学习、娱乐、休闲提供信息服务；同时,圆梦实行按需求时间送货,一般情况下,当天订单当天送货上门。自营电商未来的趋势是降低物流费用提高收益,所以圆梦也紧跟趋势采用0运费制,不收取任何费用。
圆梦秉承“源自校园,服务校园”的理念,为了满足师生者一站式购物需求,一直在致力于拓展丰富商品品类、快捷购物平台、优质销售服务,圆梦的每一个人都在为打造大学生校园第一品牌而努力。
圆梦商城项目使同学们在大一学习的电商理论知识得以转化和应用,营造出全真的岗位和企业环境,使专业教学实现了全真的校内实训,使实训内容与工作任务相统一,实现了“毕业与上岗零过渡”,实训课堂成了一家正在校园运营的公司。
通过以学生为实训项目主体,以项目为实训载体的校园商城项目,提升学生的专业技能水平,提高教师的行业实战能力及项目运营管理能力,提升专业建设质量,真正实现产学研相结合,培养企业真正需要的人才。
5参与实际项目是实现与企业无缝对接的有效方式
5.1出色完成五爱购外包项目
2012年11月,为给互联网商学院学子营造一个更为真实的“实战”环境,引进企业外包商业项目交给学生组成项目组协作完成,首次参与合作的企业是坐落在东北最大商贸物流集散地五爱市场旗下电子商务平台——“五爱购”。目前,由学员完成两大品类共110件商品的图像采集和E化作品顺利通过五爱购验收,并赢得了五爱购市场部一致好评；在这样的实践模式下,学生在校期间就可获得深入真实商业项目的参与机会,了解电子商务行业、电子商务企业的工作模式并能接触到最实用的岗位技能,从而提升学生的就业竞争力。
在学生团队完成外包项目期间,电子商务专业实训教师团队负责学生工作情况的跟进,指导学员完成项目并在此过程中对以前所学知识和技能进行总结提炼,帮助学生了解企业的管理规范,提高学生的职业素质。参与外包项目的11级电子商务2班同学吴琼说,通过商业项目的操作,感到自己的经验又增加了不少,并且能够感受到项目团队的真实工作氛围,对平时实训中老师所教授的知识进行亲身实践。
为了使学生技能与企业需求实现“无缝对接”,工商管理学院电子商务专业陆续引进企业真实项目,将传统的、单一的理论传授转变为形式灵活多样的专业技能素质综合培养体系,为电子商务行业培养更多应用型人才。
5.2迎战双十一,承接“国美旗舰店在线客服”代运营项目
一年一度的“双十一”活动,发端于2009年的淘宝商城,短短几年内即已盛行于国内各大电商平台,成为一种行业集体行为和商业现象,是以电商为代表的新商业生态系统对于传统商业生态系统的一次革命性的颠覆。“双十一”促销活动已成为目前国内电子商务零售平台声势最大、效果最显著的大型促销活动。
2013年引入“国美在线淘宝旗舰店双十一在线客服”真实服务项目,提升学生的实践技能水平。本项目分为岗前培训和项目实施两个阶段。国美在线运营团队为140名学生进行为期三天的培训并进行活动全程跟踪指导,内容包括产品信息、发货时间、沟通技巧及对产品的材质的详细讲解。经考核共有120人正式上岗。自10日21时40分起,120名学生分为三批轮番“上岗”,保证关键的17个小时内有60个旺旺在线。截止到11日24时,学生连续奋战30个小时,实现81.5万元业绩,学生最高单人业绩达到3.03万元。
目前,国美在线双十一项目已经作为工商管理学院电子商务专业的常规大运营项目,2014年的双十一,国美在线天猫旗舰店“双十一”活动纳入到电子商务专业的人才培养体系中,实现校中企的人才培养环节,让学生在实战中升华商业互联网业务技能。
2014年代运营项目整体的运作机制更加成熟,由国美在线运营团队优中选优,通过7天,两轮理论+测评+实战模式的培训,从近百名学生筛选出77名学生,分成六个组别,分别在四个关键时间段由77名学生轮班上岗。
截止到11日24时,学生连续奋战20个小时,完成近1万笔订单,销售额突破300万元,学生最高成单量22万。
在办学实践中,工商管理学院电子商务专业紧跟行业发展,为满足行业需求,探索出强化实践教学、开展项目实训、参与实际项目的递进式人才培养模式。这些积极利用企业资源开展实践教学的措施,有效保证了学院人才培养的质量。
几年来,工商管理学院电子商务专业取得了丰硕的办学成果,人才质量不断提高。学院是辽宁省电子商务人才培训基地。电子商务专业人才培养模式获得辽宁省教学成果三等奖,毕业生普遍受到企业的欢迎和高度评价,形成了供不应求的局面。
参考文献：
［1］杨明莉，陈义辉.应用型本科院校“3+1”创新人才培养模式研究［J］.中国市场，2014(44).
财政审计与财务审计范文6
关键词：基层审计；信息系统；审计模式
一、基层信息系统审计模式的提出
先从一个感性的信息系统案例谈起：2007年9月，西安市医保中心使用未经测试、未经验收的软件系统将医保资金打入个人账户时，先是重复给18万余人账户多打入医保资金1090万元；在发现错误扣回这些资金时，竟又多扣了1.85万人账户上的资金。为恢复数据，该中心被迫紧急叫停西安市医保信息系统，在长达7天的时间里，全市130万市民拿着医保卡却无法购药、无法就医，西安市社保局局长厅局级干部张平均因信息系统混乱诱发的“权力法规”而丢了官。
随着计算机和网络技术的迅速发展，信息系统无处不在，被审计单位不仅仅在会计核算实现了电算化管理，而且在业务流程环节也实现了计算机信息管理。对于审计人员而言，首先面对被审计单位的信息系统，其次才是由信息系统产生的业务数据、财务数据等资料。如果审计人员未对信息系统进行审计，仅对它产生的财务数据、业务数据进行审查，那么审计结论的可靠性就要受到质疑，审计风险也就在所难免。传统的财政财务审计，在以“金关”、“金税”、“金财”以及ERP系统为代表的信息系统时代受到了巨大冲击。国家前审计长李金华同志的断言“不搞计算机审计，我们就会失去审计的资格”，实际上，这已经成为各级审计机关的共识。信息系统审计已成为当今审计发展的大势所趋，正如国家分管计算机工作的副审计长石爱中同志所言“把信息系统审计作为一种审计常态，换句话说，作为正常审计程序的一环”。
纵观基层审计机关开展信息系统审计的情况，采用的审计模式大体分为三类：一类是独立型信息系统审计模式，一般是对信息系统进行单纯的、专业的分析；二是结合型的信息系统审计模式，具体工作与常规审计类型相结合，表现为与财政财务收支审计相结合、与绩效审计相结合等；三是“伪信息系统审计”模式，即仅利用计算机辅助审计功能对被审计单位的电子数据进行采集和分析，挂个信息系统审计的“名”，并未非对信息系统本身实施审计，实质上是对电子数据审计。
区县级基层审计机关必须搞好信息系统审计，否则难以落实“全面审计、突出重点”的要求，无法实现融入世界审计主流的目标，那么哪种信息系统审计模式才是基层审计的最佳选择？
二、基层信息系统审计模式的适应性分析
从基层审计机关的观念、技术、效果、实践结果等四个方面对独立型和结合型两种模式进行分析，探索基层信息系统审计模式最佳的组织方式。
（一）审计观念接受性分析
基层审计机关常规性审计工作主要包含财政财务收支、经济责任、固定资产投资审计等，审计观念仍局限在查错纠弊上，审计习惯于“就账审账”，对信息系统的理解还停留在计算机辅助审计或辅助审计软件开发及应用的层次上，尚未全面树立制度基础审计和风险审计的理念。如果区县审计机关从一开始确立独立型的信息系统审计模式，审计人员在思想观念上难以接受，同时审计思路难以衔接，会造成不知如何下手，从而引起畏难情绪，望而却步。
结合型信息系统审计模式可以与审计人员日常审计工作结合起来，在思想认识上感觉到熟悉，在潜移默化中接受并实现思想的飞跃。特别是在信息系统审计探索阶段，区县审计机关的审计人员需要一个过渡时期，而结合型的信息系统审计模式恰恰符合现阶段区县审计机关工作人员的思维方式和审计方法。
（二）审计人才技术胜任性分析
独立型审计模式要求高，主要体现三个方面：一是具有很强的技术性，信息系统审计需要掌握一些专门方法和技巧，常常要采用计算机辅助审计技术，审计人员操作时存在一定难度；二是具有一定的风险性，审计可能影响被审单位的信息系统的正常运行，审计人员的取证存在一定难度；三是具有一定复杂性，不同的信息系统其物理结构不一样，采用的计算机软件、硬件就会有所不同，这就决定了审计人员对被审系统进行了解、测试和评价具有一定的复杂性。总体来说，独立型审计模式要求的人员专业素质高。目前，基层审计机关参加审计署干部培训中心开展的计算机中级水平培训的人数比例不到总人数的30%，参加注册信息系统审计师培训的人员更少，基层审计机关专业计算机人员尚不到总人数的10%。专业人才少、知识结构单一、审计经验欠缺，导致独立型信息系统审计的目标难以实现。
相比之下，结合型信息系统审计具备天然的优势，它对专业技术要求相对较浅，涉及到财务审计、业务审查多方面内容，而这些正是基层审计人员的优势，轻车熟路、运用自如，在实际审计过程结合信息系统审计，容易达到由此及彼、步步深入的效果。特别是在基层审计机关信息系统审计工作的起步阶段，从专业知识和业务技能的胜任能力来考虑，结合型信息系统审计模式更适合现阶段区县审计机关的实际。
（三）审计取得效果性分析
独立型与结合型信息系统审计模式下，基层审计机关都进行不同程度的尝试与探索，从两种项目取得的成效来看，采取结合型信息系统审计模式取得成效更加显著。具体体现在：结合型审计成本低、在具体审计实践中相比容易操作、审计面比较宽，更容易发现被审计单位存在的问题，审计成果转化率高，因而取得的成效大于单纯的独立型信息系统审计模式。
（四）审计实践结果分析
从目前实践来看，专门进行的信息系统审计主要适用于一些大型信息系统的审计，如投资大、关系国计民生的重大信息系统。基层信息系统审计的规模小、耗资低，独立进行信息系统审计成本太高，有条件的审计机关可以进行独立型审计模式的探索和尝试。但是，如果要把信息系统工作作为基层审计机关工作的常态，至少现阶段基层审计机关独立型审计模式难以实施。
综上所述，现阶段结合型信息系统审计模式更加适合区县审计机关开展信息系统工作的实际。
转贴于
三、基层结合型信息系统审计模式的内容
目前，基层审计机关独立开展信息系统审计的难度大，基层审计机关在审计实践中普遍采用与财政财务审计结合、或者与绩效审计结合等模式，为审计工作提供了很大的便利，但随着社会经济及审计事业的进一步发展，结合型审计模式也应创新。
《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中提出：“坚持多种审计类型的有效结合和全面推进绩效审计，到2012年每年所有的审计项目都开展绩效审计”的要求。
刘家义审计长2009年在计算机审计科研评审会议上说过，计算机审计研究不应孤立进行，要结合财政审计、财务审计，加强对企业、财政等相关领域的研究，形成财政、企业 “一条线”的计算机审计模式。
由此，结合基层审计实际，我们提出了基层信息系统审计的新模式：“信息系统审计+财政财务审计+绩效审计”三者相结合的审计模式，其具体内涵为：基层审计机关在审计实施中，一般是从被审计单位的信息系统入手，通过实施信息系统审计，在确保被审计单位信息系统安全、可靠和数据真实、完整的情况下，对被审计单位经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督， 通过加强信息系统管理，促进被审计单位提高资金利用的经济性、效率性和效果性。这种审计模式下，信息系统审计是财政财务收支审计的保障，是整个审计过程中的出发点；财政财务收支审计与信息系统审计密不可分，两者在审计内容、方式方法上可以有机结合，利用财政财务审计的内容和经验，及时发现系统的薄弱环节和漏洞，财政财务审计的重要事项，往往都是系统审计处理的重要业务模块；绩效审计是系统审计的落脚点和着眼点，信息系统审计发现的所有问题最终要体现在被审计单位加强管理，提高系统的利用绩效上。
三种审计类型能够有机结合主要基于以下四点：
一是审计目标的一致性，信息系统审计的总体目标是通过评价信息系统本身的安全性、可靠性，从而合理保证信息系统所产数据的准确性、完整性，从而保证企业资产安全性、完整性以及效率效果性；财政财务收支审计的目标是对被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益进行审计监督；绩效审计的目标是被审计对象的对经济性、效率性和效果性的审计，通常所说的“3E”审计。从这一点来说，三种审计类型的落脚点都是对被审计单位绩效进行审计监督，这一点符合审计署五年发展规划的要求。
二是审计对象的趋同性，信息系统审计的对象主要是计算机系统内各模块，财政财务收支审计对象是被审计单位的会计资料，绩效审计对象，审计机关国际组织（INTOSAI）概述为对人力、财力和其他资源的使用效率进行审计，包括检查信息系统、绩效评价和监督机制等内容。可见绩效审计包含了信息系统审计及财政财务审计的对象和内容，而财政财务审计对象必然包括电子数据资料及信息系统输出的其他各类非财务数据等，由此可见三种审计类型都涉及被审计的信息系统。只有把财政财务资料和信息系统审计有机结合，才能充分发挥审计“免疫系统”功能。
三是审计程序的相同性。信息系统审计、财政财务收支审计还是绩效审计，审计程序上大体都遵循审计立项阶段、审计的准备阶段、审计的实施阶段、审计的报告阶段和后续跟踪阶段，每个阶段实施的审计程序基本相通，存在相通之处，在审计程序上三者可以融合。
四是审计方法的交融性，信息系统审计的方法，除了信息系统测试的方法如数据测试法、受控再处理法等方法外；还采用询问法、检查法、观察法等方法、这些方法在财政财务收支审计、绩效审计中都大量运用，三者有着相互交融之处，可以在审计过程中相互结合，相互借鉴，达到全面审计的目标。
四、基层信息系统模式在具体实践中的运用和成效
徐州市贾汪区审计局2007年度首次对贾汪区新型农村合作医疗基金信息系统进行探索实践，取得了良好的效果。通过对新型农村合作医疗基金信息系统的开发、管理和营运等方面的审计，发现新农合基金信息系统在设计软件补偿模块功能设置、系统软件容错性不强、内部控制制度不健全等5项信息系统的问题；财务收支审计查实全区2007年参合病人少补偿988966.02元，部分医院利用系统容错性差，变造、伪造参合人员3800名，套取补偿资金45万余元；提出了进一步建立和完善系统控制制度、完善新农合基金管理系统功能、加强对数据进行认真检查、完善新补偿弥补措施等8条建议。被审计单位出台文件2个，2名计算机管理人员受到内部处理。
系统审计历时39天，成员共5人，其中计算机专业人才仅一名，面对人员少、无经验、任务重的局面，审计经过周密调查，大胆采用了“信息系统审计+财政财务审计+绩效审计”的审计模式，实践证明该模式为及时、圆满完成审计任务发挥了重大作用。审计组首先通过系统后台数据的审查，确保了数据的真实性、完整性，杜绝了以往的“就账审账”的现象。然后，审计组把财政财务审计和信息系统审计有机结合，利用财政财务审计人员的经验和做法，确定重要的经济业务、找出系统舞弊及控制薄弱的环节，进而对上述重要业务和关键环节的系统流程或系统模块进行重点的分析核实，找出系统的问题。这样做有三点好处：一是从思路上容易被审计人员接受；二是，财政审计经验被充分利用，违规违纪问题最终要在系统中有所反应，由此根据财政审计经验，容易找出系统控制的薄弱点，发现系统问题；三是财政审计和系统审计程序基本相同，很多方法可以互相结合，互相借鉴，产生“1+1＞2”的效果。本次审计中，参合病人少补偿近百万元的问题就是首先通过财务审计发现，进而沿着财务审计的线索追踪至新农合补偿系统设置，最终通过系统测试、验算，发现该补偿系统的部分参数设置不符合文件规定，造成了应补资金未能补偿到位的问题。在审计建议下，被审计单位花费数万元，重新开发了“二次补偿”的软件补充系统。审计对新农合信息系统对专项资金使用、管理及效益的影响进行分析，找出深层次的问题，提高资金管理效果，资金利用效率和效益，让新农合资金切实为民服务，解决“看病难、看病贵”的社会矛盾。本次审计，发现新农合参合人员系统控制存在薄弱点，容易出现虚假参合人员的现象，如参合人员姓名中出现非法字符如*、&等，严重影响资金利用效果，审计发现的问题被审计单位进行了整改，审计建议得以落实，大大提高了财政资金的使用效益。
五、基层信息系统审计模式应注意的问题
基层审计机关采用“信息系统审计+财政财务审计+绩效审计”实施审计时，为了达到三者的有机结合，提高审计工作效率和效果，在审计实施的四个阶段应注意以下问题：
（一）审前准备阶段首先要重点把握审计立项，未雨绸缪、早做计划，基层审计机关应根据自身业务能力情况确定信息系统审计项目，把握好“五性”原则，即重要性、可行性、主动性、风险性、增值性；其次搞好前期调查，把握审计重点，在财政财务审计调查内容中应注重信息系统的调查，可以向系统使用和管理人员发放调查问卷或者调查表、查阅或者索取有关的资料等方式，通过分析性复核，确定信息系统在保障数据的安全性、完整性发挥的作用，以此确定审计重点。
（二）审计实施阶段从降低审计风险的角度出发，对财政财务审计相关的内容进行重点审计。一般来说，基层结合型系统审计重点关注以下四个方面：信息系统下电子数据的真实性、完整性审计，避免“假”账真审；信息系统控制审计，能否保证系统运行的安全性、有效性和效率性；信息系统对重要的经济业务的处理功能审计，是否能够满足实际需求；信息系统的控制功能审计，查找系统中的控制薄弱点和漏洞，确保信息系统使用的效益性。
（三）在审计报告阶段环节，信息系统审计报告没有统一的规范格式，结合型审计可以不必单独出具系统审计报告，但相关系统审计内容应加入审计报告，审计报告的主要包括：被审计单位信息系统基本情况介绍、绩效评价、系统审计实施情况、发现的信息系统、财务收支、影响效益的主要问题和原因、审计建议。
（四）在审计跟踪阶段，审计人员不仅对发现的财政财务和绩效问题进行整改跟踪，还要对信息系统发现的问题进行整改跟踪，查看被审计单位是否整改落实，整改效果是否优化了被审计单位的软件、是否有利于被审计单位的工作等。
主要参考资料：
1、《信息系统审计实例》，主编：董明灿 华夏文化艺术出版社
2、《信息系统审计内容与方法》执笔：庄明来 吴沁红 李俊 中国时代经济出版社
3、《西安社保局局长因系统问题损害市民利益被免职》
