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供应商审计管理范文1
关键词：上市公司；盈余管理；审计意见
20世纪九十年代，我国分别在上海、深圳两个城市成立了证券交易所，开始了资本市场的尝试，对企业上市融通资金、促进上市公司发展起到了一定的积极作用。我国政府为了更好地保护上市公司各类投资者的利益，在《公司法》及《证券法》中对于上市公司经营情况，尤其是持续获利能力有着极为严格的要求，相关法律规定如果上市公司出现经营业绩不佳、连续亏损的情形，且不能得到很好的解决，最终将遭到退市的严厉处罚。少数经营前景堪忧的公司为了保住其上市资格，采取人为调节公司盈余的手段，以达到虚假盈利之目的。因此，国内上市公司因盈余管理而产生的会计舞弊问题时有发生，进而严重地损害了广大投资者及其债权人的合法权益，并为国内证券市场的改革及发展增添了一定的难度。这就需要相关审计机构及人员，在其执业过程中，对于上市公司盈余管理加大审计力度，进而出具独立、客观、公正的审计意见，以期达到对公司投资者及债权人负责的目的，并最终为我国资本市场的健康发展保架护航。
一、上市公司盈余管理的内容
目前，盈余管理的理论问题国内乃至国际对其争论较多，其中有代表性的大致可以分为美国会计学家斯考特（William・K・Scott）的“通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”观点及凯瑟琳・雪珀（Kathehne SchipPer）的“企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益”的“披露管理”观点。但笔者认为其本质都是会计主体利用一定手段来人为调节公司盈余，以达到某种目的的行为。
（一）上市公司盈余管理的内涵
上市公司盈余管理大体具备以下涵义：
1.盈余管理主体是上市公司的管理当局，一般是指经理执行层及董事会；
2.盈余管理的对象是上市公司向外披露的公司盈余；
3.盈余管理的方法及手段是GAAP（Generally Accepted Accounting Principles的英文缩写）即一般公认会计原则。在允许的范围内综合运用会计和非会计手段，来实现对会计收益的控制和调整，它主要包括会计政策的选用；
4.盈余管理的动机是使其盈余管理主体自身利益实现最大化，以满足某种需求。
可见，盈余管理是上市公司管理层或执行层在相关会计法规允许的范围内通过对其对外披露财务报告的公司盈余信息进行控制或调整，以达到公司自身利益最大化的会计行为。
（二）上市公司盈余管理的动机
1.公司管理当局自身需要。在上市公司法人治理结构日臻完善的今天，公司的所有权、经营权分离愈加清晰，公司经营效益好坏直接决定着管理当局的绩效考核及薪酬分配。因而，公司管理当局为其自身需要，进行盈余方面调整是极有可能的。
2.对外发行股票及上市的动机。根据我国《公司法》的相关规定，第一次公开发行股票的公司，必须是最近连续三个会计年度内有盈利，而其预计的利润率要达到同期银行存款利率。对于这一条限制性规定，一部分公司是无法达到的，因而一些为了上市融资的公司运用盈余管理手段为自己进行所谓的上市包装，以取得公开发行股票及上市的资格。
3.避免公司被退市的动机。我国为了保护上市公司投资者的合法权益，通过相关法律规定了上市公司退市的条件。其中规定，如果上市公司最近3个会计年度内连续出现亏损，证券监管部门将暂停其股票的上市交易资格，并要求其在规定的期限内削除亏损。如仍不能扭亏为盈，证监会将决定终止其股票上市资格，也就是做退市处理。公司上市后又遭到退市将带来巨大的损失，一些“披星戴帽”的公司，为了保住上市资格，会想尽一切办法实现利润。因而，利用盈余管理的方式实现扭亏的做法，也就变得极为常见了。
4.出于节约纳税成本的动机。随着我国税收征管体制的日益健全，纳税成本问题已成为每个企业都不得不面对的一个现实问题，而上市公司的盈余直接关系到其所得税费用问题，进而影响到其留存收益。所以，一些公司为了节省所得税纳税成本，采用诸如尽量少列收入、多计成本的方法以达到减少应纳税额的目的，从而利用少支出一部分企业所得税的盈余管理方式，以实现其节约纳税成本的动机。
（三）上市公司盈余管理的手段
1.通过交易实施盈余管理。收入是实现企业盈余的一个重要条件，而收入是有赖于交易进行的，因而上市公司通过交易可以起到盈余管理的作用。上市公司为了达到其盈余目标，通过一些特殊交易诸如：关联方交易、债务重组、资产重组。另外一些公司通过改变交易方式及时间来操控盈余的实现，一些对外投资较多的上市公司经常根据被投资企业的盈亏状况来调节持股比例，以改变对外投资的核算方法，达到盈余管理的目的。
2.利用会计政策变更实施盈余管理。部分上市公司的管理者或是执行层，要求其财务人员采取会计政策变更的方式实施公司的盈余管理。大体包括以下几种方式：通过变更发出存货成本的计量方式、固定资产的初始计量以及改变固定资产折旧方法、长期股权投资的后续计量、无形资产的确认、收入的确认原则、借款费用资本化或是费用化的问题等方式人为调节利润，以期达到盈余管理的目的。
3.借助于地方政府的支持。因为公司上市的前提条件和要求较为苛刻，所以争取上市资格的难度较大。在过去我国各级地方政府“唯GDP论”的经济发展背景下，上市公司数量的多寡是考核地方政府政绩的一项内容，因而地方政府对于辖区内上市公司所谓的“壳资源”相当地看重。一些经济效益不佳，甚至是濒临退市的上市公司，当地政府更是千方百计、想尽办法保住其上市资格。地方政府一般给予其一定的资金支持或是财政扶持，以帮助其渡过难关。可见，上市公司借助地方政府的相关支持也可以实现其盈余管理的目标。
二、上市公司盈余管理对于审计意见的影响
（一）审计意见的内涵
上市公司所有权与经营权的分离，是现代企业管理体制的重要标志。同时，二者的分离使得上市公司形成了委托关系，这种关系造成了委托方与受托方信息不对称问题的出现，使得投资者对于公司财务信息质量产生了一定的怀疑，由此也促进了审计行业的发展。审计意见是注册会计师在完成对企业的审计工作以后，就企业是否符合一定的标准所出具的相关意见。审计意见大体包括以下几种类型：
1.标准的无保留意见；
2.带有强调事项段的无保留意见；
3.保留意见；
4.否定意见；
5.无法表示的意见。
上述的第2～第5种类型，又被称作非标准的无保留意见，也就是审计人员对于企业所披露的财务信息存在一定的异议。可见，审计意见是审计工作的最终结果，是检验国内审计工作从业者审计质量的标准之一。
（二）上市公司的盈余管理直接关系到审计意见的客观性和有效性
通过对于上市公司盈余管理动机及其手段的分析我们可以看出，对外披露的财务报告因盈余管理的存在，影响到财务信息的真实性、公允性。同时也制约着财务报表使用者对于上市公司经营情况做出正确的决策，最终有可能损害上市公司投资者及债权人的合法权益。从现实情况来看，上市公司实施盈余管理是客观存在的，也是注册会计师从事审计执业过程中所需要面对的一个主要问题。注册会计师作为社会监督方，在其审计执业过程中对于上市公司披露财务信息的真实性、合法性和公允性，具有审计和评价的重要作用。
（三）上市公司盈余管理影响着审计意见的独立性
审计独立性对于审计工作来说是十分重要的，在涉及到市场经济中各方利益时，独立性原则被审计职业界视为审计的灵魂。从我国上市公司盈余管理存在的“土壤”来看，一些公司大多围绕着上市资格或是配股资格等融资活动而展开盈余管理活动。注册会计师是上市公司投资者、债权人及证券监管部门的保护者及代言人，能否识别上市公司的盈余管理手段，并且能否按照证券监管部门的制度、法规对于采用盈余管理较多的行为公正客观地对外披露、出具非标准审计意见，同时将其体现在审计报告之中，已成为检验国内审计市场遵循独立审计原则质量好坏的一个重要的标准。可以说，上市公司盈余管理行为的存在，已经直接地影响到相关从业人员出具的审计意见，是能否真实遵循独立性原则的重要标志。
三、识别盈余管理、提高上市公司盈余管理质量的策略
（一）完善和健全相关法律、法规并加大处罚力度
“无规矩不成方圆”说的就是法律的重要性。盈余管理问题看似是上市公司通过人为调节利润的方式来实现其自身利益，但深究其原因可以看出，实际上是利用我国目前相关会计法规、制度及准则中存在的漏洞而为其所用。若想完全避免上市公司的盈余管理问题，应该从完善及调整目前相关法规中存在的问题入手，在源头上扼制该类问题的出现。目前之所以上市公司利用盈余管理调节利润还是因为处罚力度太轻所造成的――即犯罪成本过低。我国应该加大对会计信息失真责任的认定和处罚力度，强化对于审计造假行为的处罚，以达到提高犯罪成本的目的。发现一起类似事件，就要严肃处理，使得会计信息造假者“闻风丧胆”，做到其“不敢造、不能造、不想造”起到以儆效尤的作用。
（二）加强外部审计的监督力量
上市公司与注册会计师之间的关系是较为微妙的。一方面，上市公司聘用注册会计师进行审计，并支付审计费用，其相当于注册会计师的“衣食父母”；另一方面，注册会计师又担负着公司投资人、债权人及政府监管部门的重托，对上市公司进行独立的审计，并发表审计意见。从表面上看，审计人员很难对被审公司的盈余管理出具较为独立、客观的审计意见。因此，这就要求我国的注册会计师摒弃传统观念的束缚，在积极提高业务能力的基础上，加强自身职业操守的培养，严格要求自己，本着对客户负责、对社会负责的态度开展审计工作，对于发现的盈余管理行为做到及时、准确的披露。也只有这样，才能做到不断地加强上市公司的外部审计监督力量，从而堵住其借助盈余管理的方式，人为控制公司经营业绩的漏洞。
四、总结
提高上市公司会计信息的真实性，不但可以保护其投资者及债权人的合法权益，这对于建立我国的社会诚信体系，对国家的进一步改革开放及提高企业的国际市场竞争力，都会起到一定的积极作用。上市公司盈余管理对于审计意见的影响是客观存在的，审计人员应很好地利用其职业判断力，并且遵循独立性原则对其执业过程中所发现的盈余管理问题作出公允性评价及披露，以便更好提高其审计意见的质量，并最终为上市公司的健康发展、国家的经济繁荣发挥其应有的作用。（作者单位：山东工商学院）
参考文献：
[1] 潘焕娣，李璐宇.基于股权激励的上市公司盈余管理分析[J].财会通讯，2013.09
[2] 安鹏，宋雪婷.上市公司盈余管理手段的分析[J].经济研究导刊，2013.28
供应商审计管理范文2
关键词： 盈余管理程度；上市公司；审计质量；评价指标
中图分类号：F239.2 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）04-0153-02
1 现有审计质量的评价指标
构成审计质量评价体系的三个要素分别是能否鉴别盈余管理、能否识别和评估重大错报风险、审计报告等，这三个要素代表了专业胜任能力和独立性对审计质量的综合影响。对审计质量评价应解决的问题是审计报告的信息使用者是否有充分的理由相信注册会计师出具的审计报告，而注册会计师的专业胜任能力直接决定审计质量的高低，而审计质量的高低又决定着审计行业被社会的认可度以及发展状况是否良好。由于会计信息使用者一般不具备审查职责，因此在审计过程中就需要具备审计程序和注册会计师职业的判断能力，避免因为不清楚注册会计师与被审计单位之间的合约就影响报告的对错，因此，可以采用替代指标来衡量对上市公司的审计。目前我国衡量审计质量的指标有以下几类：
1.1 与专业胜任能力相关的指标 ①会计师事务所的品牌声誉。事务所的品牌声誉对审计质量具有担保作用，信誉还能给予注册会计师保持其专业胜任能力和独立性的动机。具有较高声誉的事务所一旦发生审计失败，不仅会失去现有的客户，还会失去凭借声誉收取的较高审计费用的能力，从而它们更有动力去保持较高的审计质量。②会计师事务所行业专长。会计事务所行业的专长主要是拥有会计事务行业专业知识和专业技能。一般来说，注册会计师掌握客户所在行业所有专业知识，这些知识有助于其作出更加准确的审计判断。
1.2 与独立性相关的指标 ①会计师事务所的规模。事务所规模是决定审计人员与客户独立性的重要因素。事务所拥有客户数量越多，其丧失独立性的“机会主义”行为被发现而失去其他客户带来的损失就越大，保持独立性即便失去此客户对事务所的影响也较小。②事务所的组织形式。在合伙制的事务所中合伙人承担的无限责任为审计人员的独立性提供了更大的约束力。合伙人之间的互相监督增强了审计人员的职业能力，也降低了某一审计人员屈从与管理当局压力的可能，因此合伙制的会计师事务所具有较高的审计质量。③可觉察独立性。可觉察独立性是指某一客户的审计费用占某会计师事务所总收入的比值或某一客户资产额占某会计师事务所所有客户资产之和的比值。它是判断注册会计师是否愿意报告其与客户之间分歧的重要特征：可觉察独立性越大，会计师事务所就越害怕失去该客户而不会报告与该客户之间的分歧。
1.3 其他单项指标 ①审计诉讼。较高的审计质量意味着较少的审计失败，由此推论出审计质量与审计诉讼两者之间存在反向关系。而审计失败导致审计诉讼的发生，因此，审计质量高的会计师事务所涉及的审计诉讼会更少，可以根据市场上审计诉讼的多少来区分审计质量。②审计收费。在没有直接的衡量标准的情况下，从事审计工作所花费的时间可以用来衡量审计质量的高低。审计时间花费得越多，审计收费也会越高。所以高审计质量往往伴随着高审计收费。但也有学者认为，高审计收费可能是由于大规模事务所因其市场力量（垄断）而收取的。③盈余管理的程度。盈余管理程度一般有操控性应计利润的高低来反映。经审计的报告利润中所包含的操控性应计利润越低，盈余质量越高，审计质量亦越高。④盈余反应系数。用盈余反应系数来衡量审计质量的原理在于，投资者运用经审计过的上市公司财务报告进行投资决策，如果获取了高于市场平均报酬率的超额报酬率，则说明注册会计师较好地保证了会计信息的质量，财务报告的质量较高，即审计质量较高。⑤审计信息的市场反应。该方法是以市场有效为前提的，是一种以审计信息使用者的反应来判断审计质量的方法。审计信息对信息使用者影响的市场反应主要包括审计客户的市场价值反应和股价的异常波动。这种方法也包含用盈余反应系数来衡量审计质量。⑥审计意见类型。客户被出具非标准无保留意见的审计报告，意味着注册会计师没有屈服于客户的压力，审计独立性和审计质量较高。
2 盈余管理程度作为上市公司审计质量评价指标的可行性
在选取具体衡量审计质量的指标时，我们需要考虑诸多影响因素：①选取的指标是否适用于我国的审计市场现状；②我们运用的是审计质量的替代指标，那么必须考虑指标的替代效果的好坏；③指标计算中所需数据是否可获取。本文在对现有审计质量的评价指标进行分析后，选择以企业盈余管理程度作为上市公司审计质量的评价标准，理由如下：①我国大规模事务所多数由合并形成，但合并后的事务所仍缺乏统一管理，因此，大规模事务所并没有体现出比中小型事务所更高的审计质量；②我国审计市场集中程度不高，尚未形成规模效应和品牌声誉机制；③事务所行业专长评价的可行性不高，事务所类型不能很好地区分同一类型事务所审计质量的高低；④我国资本市场还未发展到成熟阶段，尚不能用审计信息的市场反应和盈余反应系数来反映审计质量；⑤审计收费可能存在不正当竞争行为，所以用审计收费衡量审计质量还不成熟；⑥非标准审计意见不能完全代表高审计质量，用审计意见评价审计质量存在不合理性；⑦可觉察独立性和审计诉讼指标中运用的数据过于单一，综合性和说服力较差。
盈余管理是管理当局利用会计选择权（包括会计政策的选择和会计估计权）扩大自己的效用或公司价值的行为。以盈余管理程度作为上市公司审计质量评价指标的优点是：①高质量的审计报告能够识别盈余管理从而可以降低注册会计师的审计风险及诉讼风险。使注册会计师更重视辨别被审计单位的盈余管理，进而缩小公众期望差距，推动审计行业的发展。②高质量的审计更容易发现和制约管理当局的会计错误和违规舞弊，更有效地制约盈余管理行为。被审计单位为使注册会计师出具无保留意见的审计报告，就会减少盈余管理行为，从而间接抑制管理当局的利润操纵。因为注册会计师对不真实、不公允财务报告的揭示将会有损公司的价值。
3 盈余管理程度的计算与分析评价
盈余管理可以通过控制经营现金流量和总体应计利润两条途径来实现。相比而言，经营现金流量的可操控性不强，而总体应计利润存在更多“操控”空间。
Jones（1991）以Healy（1985）及DeAngelo（1986）的模型为基础，将总体应计利润（Total Accruals，TA）按控程度分为操控性应计利润（Discretionary Accruals，DA）和非操作性应计利润（Non-Discretionary Accruals，NDA）两部分。总体应计利润是会计盈余与经营现金流量的差额；操控性应计利润是总体应计利润与非操作性应计利润的差额。
操作性应计利润可代表盈余管理程度，因此，衡量企业盈余管理程度高低的问题就转化为计量操控性应计利润的大小。Jones（1991）认为，营业收入变动是管理当局在进行盈余操纵前最能客观衡量企业营运状况的指标，企业营业收入的变动会带来运营资本变动导致企业应计利润变动，固定资产会产生折旧从而带来应计利润的减少，所以应计利润是企业营业收入和固定资产规模的函数。具体计算方法如下：
3.1 利用最小平方法估计回归参数a、b、c。
TAt/At-1=a（1/At-1）+b（ΔREVt/At-1）+c（PPEt/At-1）+εt（1）
其中：A为资产总额；REV为本年主营业务收入与上年主营业务收入之差；PPE为固定资产原值；ε为误差项；t为第t年。
3.2 将a、b、c代入以下方程式，计算第t年企业的非操纵性应计利润NDA。
NDAt/At-1=a（1/At-1）+b（ΔREVt/At-1）+c（PPEt/At-1）（2）
3.3 估计第t年企业的操纵性应计利润DA。
DAt/At-1=TAt/At-1-NDAt/At-1（3）
DAt=DAt/At-1×At-1（4）
其中：TAt/At-1是以总资产衡量的第t年操纵性应计利润，其绝对值可表示公司的盈余管理程度。
Jones模型未考虑管理层操纵赊销以提高销售收入，因此，Dechow、Sloan和Sweeny（1995）对原估计模型进行调整以消除赊销对销售收入的影响。
将公式（1）调整为
其中：REC为本年应收账款与应收账款净额之差。
将公式（2）调整为
由于盈余管理程度是一个有效的审计质量替代指标，我们对上市公司按照被出具审计意见是否是无保留意见进行分类，分为被出具无保留意见和被出具非无保留意见，计算出两类上市公司盈余管理程度绝对值的样本均值和样本方差。具体步骤是：①选取被出具无保留意见和被出具非无保留意见上市公司的样本；②收集公司近年的年报，并计算公司盈余管理程度绝对值；③分别计算被出具无保留意见和被出具非无保留意见两类公司盈余管理程度值大的总体均值和总体方差；④分析结论。按照盈余管理程度绝对值区间由低到高的三个等级，将财务报告审计质量分为三个等级：在无保留审计意见中，若上市公司的盈余管理程度绝对值在最低一个区间内，则我们认为审计质量是有保证的；若上市公司的盈余管理程度绝对值在中间一个区间内，则我们认为审计质量不太可靠；若上市公司的盈余管理程度绝对值在最高一个区间内，则我们认为审计质量较差，信息使用者应谨慎使用审计报告和财务报告中的信息。
以上本文分析了盈余管理程度作为上市公司审计质量评价指标的可行性和指标的计算与分析，但是该方法仍然存在值得改进的地方，在计算盈余管理程度时，未考虑折旧、摊销、减值准备以及线下交易等因素的影响，而且不同行业、不同组织形式的企业之间可能存在差别，该指标有待计算出更明细的经验标准。
参考文献：
[1]顾振伟，秦默，欧阳令南.改进后扩展琼斯模型与其他盈余管理计量模型的比较研究[J].财经论丛，2008（3）.
[2]黄梅.总体应计利润模型计量偏差分析[J].财会通讯（学术），2008（11）.
供应商审计管理范文3
[关键词]采购舞弊；审计策略；内部控制
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.44.103
企业物资采购过程中出现舞弊行为是内部控制体系构建中的重要环节，同时也是审计人员对物流内部控制审计的重点。物资采购过程中常常会出现各种机会给采购人员或经办人员舞弊的机会。在合同条款、招投标组织、零星采购以及产品附件或赠品等情况下，采购人员或经办人员都有可能采取各种方式进行舞弊。
1 采购舞弊方式及审计实施
1.1 合同条款舞弊与审计
采购签订合同的条款项目应该包括物资名称、数量、品质、运输条款、产品质量保证条款等一系列相关信息。但是有的采购合同条款中仅仅标明了所要订购的产品、单价、金额，对于产品的其他信息一无所知，有的采购合同条款中只标明了供货商，产品的生产厂家也没有。在实际的市场交易过程中同一样产品不同规格、型号之间的价格存在着巨大差别。同一产品不同生产厂商其价格也存在巨大差异。一些采购人员往往利用合同中的漏洞来偷龙转凤，使用高价格来购更低等级的产品，以赚取中间差价。对合同条款舞弊的审计应该做到对合同条款、供应商发票等一系列单据进行严格的审计，在审计过程中对产品模糊表述的信息来进行核实。例如，生产厂家、产品规格、产品型号等都需要一一核对。
1.2 招投标舞弊与审计
使用招投标方式来进行产品的采购曾经被誉为避免采购舞弊最有效的方式之一，其能够有效提升采购活动的透明度，杜绝采购人员的舞弊行为。然而招投标方式采购是否能够真正实现避免采购舞弊与其组织形式、监督机制有着面对关系。限制有竞争实力的供应商参与投标、相关评标工作人员无法在评价过程中正常使用权利，监督管理人员无法实现监督的作用均为招投标采购过程中开展舞弊的手段。因此，在进行招投标采购设计过程中要密切注意组织环节的有效性以及监督管理职能是否能够正常发挥。对招投标活动的相关情况需要仔细查看研究，核对招投标的资料与采购物资合同内容是否匹配。并且就招投标采购与非招投标采购之间的区别进行分析，力求证明招投标采购的有效性。
1.3 零星采购舞弊与审计
零星采购即为所购买的物品不属于集中采购目录，属于需求特殊的产品。并且产品的单价不高、用量单一，没有必要通过集中采购来降低价格。采购人员在进行零星采购的过程中虚报产品价格，或者提供等级更低的产品从中获取利益。对零星采购舞弊的审计可以从监督采购流程，核实产品的价格、质量等。定期开展市场询价工作。对于已购买的零星材料进行市场摸底调研。建立完善的采购信息系统，对于新入库的零星材料与往期价格进行对比，核实价格波动是否处于合理范围内。
1.4 产品附件与赠品舞弊与审计
在实际产品采购过程中供应商将跟随产品的售出赠予一些产品附件，所赠予的附件可以是实物、服务或其他赠品。例如，在采购回声仪的时候供应商会附加笔记本电脑赠送。购买计算机时供应商会附加鼠标、键盘赠送。购买大型仪器会有商超优惠券赠送等。大多数单位对采购产品中的附件与赠品不会在合同条款中显示，实物验收人员在验收后也并不会进行登记。因此，有的采购人员或经手人员将供应商所赠予的产品据为己有。对该舞弊方式进行审计首先需要判断企业的内部控制体系是否存在利用附件或赠品开展舞弊的漏洞。如果存在漏洞就要及时获得供应商是否存在附件或赠品赠送的信息，并且查验附件与赠品是否验收入库。同时，检查所采购的产品是否为已购产品的附件或赠品。
2 采购人员预防采购舞弊风险
2.1 组织牵制法
组织牵制法是预防采购舞弊的重要途径之一。目前该方式已经被财务会计领域广泛使用。针对采购工作来说，组织牵制法同样也可以起到有效的作用。组织牵制法可以被融合在六个关键的采购步骤当中。首先，在开发供应商的过程中为了降低供应商开发的舞弊情况，可以筛选组织建立合格供应商名单，然后从中选取合适的供应商。在这一环节中要对采购部分人员的职责进行严密的规定，选择哪一个企业产品进行采购主要是由开发供应链的工程师来决定。负责开发供应链的工程师将对所有录入在合格供应商中的商家开展全面的质量审核。另外，为了避免质量工程师舞弊，最后选择供应商的权力落到由各个部门建立形成的采购管理队伍。组织牵制法能够在采购环节中规定各个步骤深入，通过分散权责、部门牵制、多重决策等方式来降低舞弊风险。
2.2 利益冲突回避
利益冲突回避是企业内部控制管理的重要措施之一。其对于降低采购舞弊风险也有着十分重要的作用。企业内部控制管理部门与行政管理部门应该定期对企业所设置的敏感岗位的员工利益进行调查，敏感岗位人员包括采购部业务人员、设备工程师、过磅称重人员、会计人员、计算机录入人员等。企业在招聘上述岗位的时候要对人力资源的拟招聘人员开展利益冲突调查。
2.3 访问供应商
访问供应商制度是预防采购舞弊风险的重要策略之一。企业要制定内部控制人员和内部审计人员定期访问供应商的规定。在企业正常运行管理中不仅仅要求高层领导要做到不定期访问供应商外，内部控制审计部门人员也应该对相关的供应商开展访问调查。在通过访问供应商的过程中内部控制人员能够直接获知供应商与被审计工作人员之间的关系以及供应商对其看法。如果供应商举报被审计人员并且调查情况属实，那么该被审计工作人员将被立即调离岗位并且予以处分。内部控制与内部审计人员直接访问供应商能够从特殊渠道对本企业的员工企业震慑的作用，以降低采购舞弊的风险。
3 结 论
采购舞弊是采购部门的敏感话题，也是企业需要高度关注的重点工作，在合同条款、招投标组织、零星采购以及产品附件或赠品等情况下，采购人员或经办人员都有可能采取各种方式进行舞弊。很多企业在审计采购舞弊的过程中使用了各种方式，但是收效不佳。其主要原因就是在于其没有彻底对企业的实际情况进行针对性的分析。要杜绝采购舞弊的根本方式就是完善企业内部控制管理制度，在制度上做到无懈可击。针对企业运营的实际情况来选择有效地预防舞弊与审计的方式，从而杜绝采购舞弊行为的出现。
参考文献：
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供应商审计管理范文4
【关键词】企业 物资采购 审计 重点
一、物资采购审计基本概念
（1）职权分离制度。企业的采购应当业务集中，避免多头采购或分散采购，以提高采购业务效率，降低采购成本，堵塞管理漏洞。企业应当根据实际情况对办理采购业务的人员实行定期轮岗制，从源头上杜绝物资采购过程中的人情漏洞。
（2）采购请购制度。企业应依据购买物资或接受劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。
（3）供应商评估制度。企业应建立供应商评估、准入、退出机制，确定合格供应商清单，与选定的供应商签订质量保证协议，建立供应商管理信息系统，对供应商提供物资或劳务的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等进行实时管理和综合评价，根据评价结果对供应商进行合理选择和调整。
（4）采购物资定价程序。企业应当根据市场情况和采购计划合理选择招标采购、谈判采购、询价采购等多种方式合理确定采购价格、采购数量、采购质量，最大限度地减少市场变化、人为舞弊对企业采购价格的影响。
（5）采购验收办法。企业应当明确采购物资检验方式，安排人员对采购项目的品种、规格、数量、质量等相关内容进行验收，出具验收证明，对验收过程中发现的异常情况，应当按规定程序进行报告、调查处理。
（6）采购付款控制制度。企业应当加强采购付款的管理，完善付款流程，明确付款审核人的责任和权利，并加强发票、单据、记录的审查核对和已付款项、应付款项的跟进管理。
（7）退货索赔管理制度。企业应当对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款收回等作出明确规定，并应在索赔期内及时办理索赔及相关记录，减少企业不必要的损失。
二、物资采购审计内容与重点
（1）审查组织机构的健全性。重点关注：企业是否成立了采购项目决策机构和管理机构，明确决策、管理、执行、监督机构（部门）职能职责；是否存在管理流程缺陷；是否对采购项目不相容职务实行了分离。
（2）审查决策程序的规范性。重点关注：采购事项的提交与审议、民主决策与表决结果等程序的履行情况；决策过程是否有能够反映决策依据、决策程序和决策成果的书面文件作支撑。
（3）审查监督的有效性。重点关注：监察、审计、法规等部门是否纳入到业务管理流程之中；采购项目方面的审计意见和建议是否得到了整改落实；是否建立了相关记录。
（4）审查采购内控制度的全面性、系统性、合规性和可操作性。重点关注：公司内部控制是否涉及采购活动的各个方面，其内部监督和控制是否贯穿于采购活动的全过程；公司内部控制是否符合国家的法律、法规和政策，是否符合行业规章制度的规定；内控制度是否符合公司实际情况；业务流程控制点的设置和授权项目权限的确定是否考虑实际管理工作中的可行性，能否保证其可操作性和针对性。
（5）申购环节的过程审计。重点关注：物资采购业务是否符合预算审批程序；技术上有特殊要求的物资采购业务，是否经过技术、设备、质量和安全管理等专业部门确认；物资采购业务是否符合生产经营计划，是否按计划需求量结合实际库存情况审定采购数量，是否在资金预算总额内安排计划外的采购；采购计划审批及调整程序是否执行行业及企业管理规定。
（6）采购实施环节的过程审计。重点关注：是否通过资质认证方式对供应商进行评价、认证和管理；采购方式的确定与采购对象的金额及特性是否相适应，是否按照管理权限履行相关审批手续；各种采购方式的具体运作程序是否合规、合理，过程记录是否完整；价格确定过程是否合规，确定的价格是否合理。
（7）合同签订环节的过程审计。重点关注：签订合同的部门和人员是否得到授权；对方签约单位是否具备签约资格、供货资质、履约能力；合同文本是否经过法规部门审核，是否遵循前期立项、招标、谈判、比价的结果；是否符合采购方的经济利益，合同权利和义务、违约责任和争议解决条款是否明确；是否对物资采购项目、数量和质量、采购价款、包装要求、运输方式、履约期限、交货地点、验收标准、结算方式、履约保证金以及质量保证金等内容予以明确；与合同相关的过程记录和档案资料是否全面完整，是否真实可靠；合同重要条款的变更是否经过集体商议或审核。
（8）验收环节的过程审计。重点关注：是否按制度规定组成验收小组对采购项目按合同进行数量、质量、供货时间等综合验收；对验收过程中发现的异常情况，是否向管理机构报告，同时由管理机构查明原因并及时处理。
（9）付款结算环节的过程审计。重点关注：是否按合同约定的比例及条件支付货款，供货单位、合同单位、发票出具单位、收款单位名称是否“四统一”；在合同履行完成后，质量保证金未返还中标人之前，对合同实际履行过程进行审核检查，对发现问题发出整改通知书；物资采购业务规模或金额超过预算的，是否按规定程序履行手续；是否按“一项一卷”的制度规定，序时整理装订保管采购过程资料。
（10）供应商管理审计。重点关注：供应商管理是否实行企业内控的资质认证制，包括供应商资质认证、资质复核与进入退出机制；是否通过资质认证方式对供应商进行评价、认证和管理；对照采购管理制度，检查企业对供应商的确定是否制订统一的评定原则，确定供应商是否由相关部门参与；是否对供应商的企业资质、资金实力、信誉程度等进行全面考察；是否深入了解参与供应商竞争单位的情况；对供应商资质复核过程是否有相关痕迹化的资料作为依据，对供应商的进入退出是否由多个部门按照制定的评定原则集体评议确定。
三、进一步做好物资采购审计值得关注的三个问题
（1）建立完善物资采购价格信息系统。物资采购管理的核心目标是质量和价格。质量指标可以通过建立技术标准和检测手段来加以保证，而公允价格的提供，需用同期物资的市场价格或借鉴同类及类似物资历史成交价格与待采购物资的价格在同等条件下进行比较分析，判断其价格差异的合理性。
供应商审计管理范文5
IT环境中的采购付款流程是企业级会计信息系统的重要组成部分,如图1所示。与传统手工业务处理相比,IT技术的应用、企业业务流程的重组及其在ERP等系统中的固化,使得采购付款流程的风险管理、内部控制、审计与舞弊调查方面,尤其是对应的实质性测试程序具有极其显着的特点,集中体现在获取数据、准确性和完整性认定的测试、存在与发生和权利与义务认定测试三个方面。
一、获取数据
实质性测试涉及到从电子会计文件中提取数据,并加以分析。为此,审计人员需要对产生这些数据的系统和控制,以及存储这些数据的文件的物理特性有所了解,并借助诸如ACL①之类的CAATTs软件实现。确认文件的正确版本对审计人员至关重要。为此审计人员必须了解会计信息系统中文件备份的步骤,而且只要有可能,就应使用原始文件。虽然使用ACL可直接读出大部分的顺序文件和关系型数据库表格,但是复杂的文件结构在分析之前,需要简化。简化需额外的步骤和特殊程序来创建一份源文件备份,该备份的格式是ACL软件可以接受的。如果公司的系统人员运行简化处理,审计人员必须确定其所使用的是源文件的正确版本,并且所有相关的数据都已转移到备份文件中。
(一)存货文件
存货文件含有每种存货的数量、价格、供应商以及仓库地点等数据。系统首先检查存货文件中的记录,找出需要订购的货物。当货物被出售或用于生产后,存货文件记录中的存货数量字段值就要自动减少。随着各项存货数量的减少,当现存数量低于再订购点时,系统再测试该再订货的其他条件,如符合,系统则自动生成采购订单,并发给供应商,同时在采购订单文件中增加一条记录。现存数量将一直保持在低于再订货点,直到从供应商处收到货物,这个过程可能要几天或几周。为标记已订购的货物,防止系统重复订货,在存货记录的采购订单号字段会填入系统产生的订单号;否则,该字段值为空。
(二)采购订单文件和采购订单产品项目文件
采购订单文件包含向供应商发出订货的记录。在货物抵达之前,记录一直保持开放状态。把接收报告编码填入指定字段后,该记录当即关闭。采购订单产品项目文件包含全部订购项目,因为每个交易会涉及一个或多个产品,采购订单文件中的每条记录可以对应采购订单产品项目文件中的一条或多条记录。采购订单号和项目编码这两个字段组合起来共同构成了采购订单产品项目文件的主关键字。同时,这两个字段还提供了采购订单产品项目文件与采购订单文件、存货文件之间的联接。
(三)验收报告文件
当订购货物从供应商处抵达公司后,验收部门要进行清点、检查,并编制验收报告文件。验收员通过网络系统终端,输入验货信息后,系统执行以下任务:1.增加存货文件中显存字段的值;2.将采购订单号字段重新设置为空值,并取消再订货条件;3.新建一个关于验收事件的日志记录;4.将验收报告编码放入指定字段中,并关闭采购订单文件。
(四)付款凭证文件
对于大多数公司而言,订货、验收和付款中的金额差异是法律关注的问题,必须在批准向供应商付款前将其解决。应付账款部门的雇员检查采购订单文件和验收报告文件中的对应记录,并将这些记录与供应商发票比对。如存货项目、数量和价格相符,则编制付款凭证。按照供应商的贸易条款和公司的付款政策,填入支付日期并过账。在每一个付款日,付款应用程序选择到期的应付账款记录,通过在支票日期字段输入当天日期的方式,将该应付账款项目标识为“已付”,同时签发支票,寄给供应商。支付凭证文件向审计人员提供了以下三个重要信息:1.记录收到供应商发票的时间和实际数量;2.在此期间交易账户中所签发支票的日记账;3.在任何一个时点上,付款凭证文件中的开放项目代表的就是公司所欠的应付账款余额。上述文件都需要根据其物理存储位置和逻辑存储结构在ACL软件中先行定义文件,在实质性测试阶段,审计人员才能采用ACL软件访问并提取这些文件中的数据。
二、准确性和完整性认定的测试
审计人员常在细节测试之前,首先进行账户余额的分析性复核。在采购付款流程中,分析性复核程序可以为审计人员提供关于应付账款和相关费用趋势的概况,还可以确保交易和账户的完整性合理表达,从而尽可能地减少实质性测试的工作量。实务中常用的实质性测试程序如下:
(一)检查支出凭证中的异常趋势
过于集中地从同一家供应商购买商品,可能反映出不正常的商业依赖。如果该供应商提高价格或不按期交货,就会给公司造成巨大损失,这也可能存在舞弊行为:采购员或其他管理人员接受了该供应商的高额回扣。存在大量的小额交易的供应商则说明采购程序的效率不高。一项对美国多家公司的调研显示:IT环境下,一笔采购订单的处理成本为50—125美元,可见减少与公司做生意的供应商数量就可直接节省交易处理成本。管理层应该考虑减少供应商的数目,增加每次的订货品种和数量,以减少订单的数量。这种现象也给审计人员一个信号:采购程序中的有效供应商方法没有被采用。审计人员可以使用ACL软件的分层和分类功能找出和应付账款支付程序有关的各种特点和异常现象,生成各种累加报告。例如,某公司第一份累加报告给审计人员提供了一个关于采购过程的总体印象:78%的付款凭证的交易额之和仅占同期交易总额的15%;第二份累加报告则显示了与单个供应商相关的商务活动:公司中超过53%的交易是和同一家供应商进行的,而其他大多数供应商的交易额只占总交易额的很小部分。
(二)检查发票价格的准确性
比较供应商发票上的价格和原始采购订单上的价格,是为了测试准确性认定。实际价格和预期价格间的巨大差异可能是因为雇员在授权付款前没有检查相关文件,或在处理价格差异时,应付账款部门人员超越了他们的权限。使用人工方法,只能对一个会计期内处理的数以千计的发票中的一两百张样本进行检查,因此审计人员通过比较发票价格和采购订单价格来确认价格准确性时,只能用抽样方法。IT环境下,通过ACL的连接功能,将付款凭证文件和采购订单文件中的数据连接起来才能进行比较,审计人员可以对需要检查期内的文件中所有发票的价格进行检查。实务中,ACL生成的输出文件可能非常大,直接浏览这些文件,寻找差错费时费力,因此审计人员常常使用过滤功能,过滤掉所有订单金额和实际金额相同的记录,只剩下价格有差异的记录;再结合ACL的其他功能,审计人员可以分析记录价格的总差异,并对其重要性作出判断。
三、存在与发生、权利与义务认定的测试
对已授权的采购订单,只要从有效供应商处接收到存货就意味着债务的发生。但是,很多公司的会计信息系统在收到供应商的发票时,才确认债务,并记录为一项应付账款。供应商发票经常落后于商品的接收,通常情况下,债务实现和确认之间的时间差不会影响财务报告。但在每个会计期末时,收到存货的供应商发票通常要到下个会计期才能收到,也就有可能没有包括在应付账款账户中,审计人员应相应调整债务记录。
(一)查找未记录债务
查找未记录债务涉及付款凭证文件和验收报告文件。在一个会计期内,每条存货验收记录都应该与相应的付款凭证文件中的记录相符。审计人员再次使用连接功能,将采购订单文件和验收报告文件连接起来。两个文件的连接需要以同一个关键字排序,即采购订单号。因为付款凭证文件已经按照采购订单号排序了,所以排序后的文件也可用于这项测试,只有验收报告文件需要按照采购订单号重新排序。此时的输出文件中只需含有与主文件(验收报告文件)中不相符的记录清单,即那些审计人员试图确认为没有被记录为债务的验收报告记录。如果输出文件不为空,即表明存在与验收报告文件不相符的采购订单文件记录,审计人员必须检查和判断是否对应付账款余额做了适当调整。
(二)查找未授权支付凭证
对于应付账款高估的风险,审计人员应选择付款文件为主文件,验收报告文件为从属文件,重新连接,输出文件为公司没有付款凭证对应的存货验收记录。这可能意味着付款的批准只是基于收到供应商的发票,而没有检查订购的货物是否已经验收入库。没有验收记录的付款凭证可能隐含一个舞弊,或者当内部控制环境较差时,对同一笔采购重复付款。
(三)检查向供应商重复付款
供应商审计管理范文6
【关键词】审计质量；商业信用；企业价值；信任
一、引言
大量研究表明，商业信用作为一种重要的短期融资方式，在各国企业间得到普遍应用。例如，约有70%的美国公司和80%的英国公司向客户提供商业信用。在一些国家，商业信用的使用甚至远远超过了企业从银行获得的融资额。而我国作为金融体系尚不太健全的发展中国家，商业信用对国民经济（尤其是非国有经济）的支持，可能会超过银行贷款（Ge and Qiu，2007）。
审计是对财务会计信息进行鉴证的过程，因此其质量高低影响了财务报告信息的可靠性，减少了供应商与企业之间的信息不对称。信息不对称的降低有助于企业——供应商建立信任关系，而累计的信任关系有助于减少双方交易过程中的成本。高质量的审计师帮助公司改善其治理机制，向外部投资者传递公司治理有效的信号，使投资者对公司有信心，从而愿意提供商业信用。因此，预期在审计质量较高的情况下，供应商更加信任购货方，他们之间就会采取能够缓解融资约束的商业信用。聘请高质量外部审计师对财务报告进行鉴证是现代公司治理的一个重要环节，也是影响公司价值提升的一个重要因素。商业信用作为一种融资手段，究竟有没有公司治理作用？是否会使公司的价值提升？与以往研究不同，本文利用2006-2011年我国上市公司相关财务数据，试图研究：独立审计在企业——供应商合约关系中发挥什么作用以及其所带来的经济后果。研究发现，审计质量越高，企业越容易获得商业信用。与审计质量差的企业相比，审计质量好的企业，商业信用对企业价值影响更大。
二、文献回顾
商业信用的研究大体可分为两大类：从微观视角主要研究商业信用产生的动机及其使用的决定因素等；从宏观视角主要研究商业信用的使用对货币政策的影响，以及对实体经济和金融系统稳定性的影响。
现有文献主要对商业信用的替代性融资理论进行研究。替代性融资理论认为，商业信用的大量存在，源自信贷配给。信贷配给的存在使得有些借款者无论愿意支付多高的贷款利息，都可能无法获得充足的银行贷款。在这种情况下，这些难以从银行获得贷款的企业，就会转而求助于供应商（商业信用的主要债权人），需求导向使商业信用成为银行贷款的一种重要的替代性融资方式。Burkart等（2004）指出信息不对称条件下，企业受到银行的信用配给时，常常会转而求助于卖方提供的商业信用。近年来，关于商业信用有不同方面。有不少文献从经营性动机方面——降低交易成本方向研究采用商业信用的模式。刘凤委等（2009）发现地区间信任度越低，该地区企业的签约成本越高。陆正辉等（2011）从宏观视角发现在货币政策宽松期，商业信用的大量存在符合买方市场理论；在货币政策从紧时期，替代性融资理论则可以解释我国资本市场商业信用的大量存在。进一步的研究发现，拥有超额商业信用的公司市场价值更高；尤其是在货币政策宽松期，超额商业信用对公司价值正面影响更大。石晓军等（2010）发现商业信用通过缓解融资约束促进规模效率的提高；通过资源配置机制实现比银行借款更大的规模效率。
然而，鲜有研究对审计质量在供应商——企业合约关系中的监督作用进行考察，并从融资约束方面展开，讨论获得商业信用这种资源后对企业价值的影响。本文试图拓展这方面的研究。
三、研究假说
获取别人的信任是在重复博弈中当事人谋求长期利益最大化的手段。信任在企业——供应商之间的长期购销关系中发挥着重要的作用，具体表现为促进交易达成并显著降低交换双方的交易成本。在购销合约中，由于交易双方都有风险，当缺乏信任时，交易伙伴可能就未来可能发生的状况进行长时间的协商，交易各方还可能安排契约性和结构性防御以保护自己。反之，较高的信任度则能降低交易成本。
在正常的购销关系中，Bowen等（1995）发现由于存在相关利益者的隐性承诺，企业会进行盈余管理，降低财务报告质量，增加信息不对称；而Raman等（2008）也发现，当企业与供应商的关系投资越大时，企业越有动机进行盈余管理。可见，在企业与供应商之间的重复博弈过程中，企业存在盈余管理并影响财务报告信息的动机和行为，从而可能增加二者之间的信息不对称。现有研究说明，不管是权益市场还是债券市场，审计质量都能够减少信息不对称，从而增加股东价值、减少债务成本。其次，有研究发现企业——供应商之间的商业联系成为一种融资方式。与银行相比，供应商与企业的商业活动深入并持久，对其经营活动、财务状况和所处行业的竞争状况等信息优势更突出，所以在正常购销关系之外，拥有以上优势的供应商会允许企业推迟付款或者给予成本更低的付款方式，从而形成企业银行借款的替代性融资。供应商提供信用融资合约必然要监督企业，以便及时和足额收回贷款。与银行债权人身份一样，供应商在这种替代性融资过程中，通过了解企业的财务状况来监督企业，以便及时做出“信贷政策”调整。因此，审计质量的高低反映财务信息质量的高低，因此会影响供应商与企业之间信任关系。
审计是对财务会计信息进行鉴证的过程，因此其质量高低影响了财务报告信息可靠性，理论上独立审计能够作为一种保证机制，提高公司会计信息的可靠性，缓解信息不对称问题，加强企业——供应商之间的信任度。在企业——供应商的交易行为中，无论是正常的购销关系，还是利用商业信用进行替代性融资，供应商都有对企业稳健、可靠财务报告的需求（Hui等，2009）。因此可以预期，在审计质量较高的情况下，供应商更加信任购货方，在企业受到融资约束时，较容易采用商业信用。因此提出如下假说：
假说二：与低审计质量企业相比，高审计质量企业，商业信用对企业价值影响更大。
四、研究设计
（一）变量选择与界定
1.审计师选择的计量：若选择“四大”则变量AQ=1；选择“非四大”，则AQ=0。
2.商业信用的计量：（应付账款+应付票据+预收账款）/总资产度量商业信用。
3.公司价值的计量：Tobin Q计量年末公司价值，该变量为市场价值与重置成本之比。市场价值为债务资本的市场价值与权益资本的市场价值之和。债务资本的市场价值采用账面短期和长期负债的合计数来计算。
4.控制变量：具体的控制变量参看表1。
（二）模型设计
本文构建多元回归模型（1）和（2）分别检验H1和H2：
（三）样本选择
股权分置改革于2005年4月启动为保持变量的年度稳定性和连续性，本文选取所有A股深沪两市制造业上市公司2006-2011年作为样本，原因是只有制造业上市公司才较多的涉及商业信用问题。
五、实证分析
从表2中可知，模型（1）的AQ的P值为0.000，因此AQ非常显著，且其系数为6.65，说明AQ和TC正相关，验证了假设1即审计质量越高，企业越容易获得商业信用。模型（2）中，加入交叉项TC*AQ后，交叉项P值为0.0046，在0.5%水平下显著，且其系数为正，因此说明其与审计质量差的企业相比，审计质量好的企业，商业信用对企业价值影响更大。
六、结论与启示
大量研究表明，商业信用作为一种重要的短期融资方式，在各国企业间得到普遍应用。商业信用的研究大体可分为两大类：从微观视角主要研究商业信用产生的动机及其使用的决定因素等；从宏观视角主要研究商业信用的使用对货币政策的影响，以及对实体经济和金融系统稳定性的影响。
本文在以下两方面拓展和丰富了现有研究。第一，商业信用可以通过独立审计作为一种保证机制获得，以此缓解融资约束。第二，企业通过审计质量加强企业——供应商之间的信任度获得的商业信用后，提升企业价值，改善公司治理问题。
参考文献
[1]陆正飞，杨德明.商业信用：替代性融资还是买方市场[J].管理世界，2011（4）.
[2]余明桂，潘红波.所有权性质、商业信用与信贷资源配置效率[J].经济管理，2010（8）.
