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审计的方法范文1
手工条件下进行审计工作，主要是利用算盘、计算器等工具，采用审计查账法、审计分析法、审计调查法等方法对被审单位进行审查；在电算化条件下，审计人员主要利用计算机这一先进工具采用计算机审计技术开展审计工作，这无疑是审计技术的一大进步。由于计算机技术日益进步且管理方法日益电算化，计算机作为重要的审计工具越来越具有不可替代的作用。
（一）对审计实施方法的影响
目前，人们一般把运用计算机进行审计的技术称为CAAT技术。所谓CAAT就是Computer assisted auditing techniqu的缩写，即计算机辅助审计技术，是由一种或一系列专门针对某项审计职能而设计的计算机程序组成。在审计中借助它进行符合性测试或实质性测试。从而获取企业内部控制的审计证据。作为辅助审计技术，只要被审计的计算机信息系统不进行大的变动，就能使审计人员在短时间内正确无误地处理大量数据；审计人员还可以直接审计被审计单位电算化系统本身并打印出数据副本；可以长期作为获取审计证据的方法。因此，计算机辅助审计技术是一种经济、适用、长期受益的IT方式，被各审计单位广泛采用。具体地讲主要有以下几种：
1、数据检验技术。数据检验技术是指审计人员设计出一些虚拟的经济业务数据，提交给被审计单位的计算机数据处理系统进行处理。根据检测的目的，检测数据应包括合法和非法的数据。将系统对检测数据的处理结果与审计人员的预期结果进行对比，以确定系统控制是否存在并有效地执行。
这种方法简单易行、成本较低；但检测数据可能影响被审计单位计算机系统的正常运行，检查的范围也受审计人员对该系统的了解和想象力的局限。
2、平行模拟技术。平行模拟技术是审计人员模拟被审计单位对实际数据的处理情况而设计的一系列程序，它可以将被审计单位的真实数据用审计人员的程序重新处理一遍，以验证数据处理的正确性，平行模拟技术在日常审计中主要动用的方法是ITF（Integrated Test Facility）。ITF是一个建立在活动数据文档基础上的程序，使得审计人员能够不影响企业真实营运或财务数据的情况下对系统进行测试。大部分的电子商务软件包都配有ITF设置。审计人员可以通过VAN或第三方网络供应商对控制系统进行交易测试，当然前提是企业必须授权VAN接受审计人员启动的交易并将其发送至客户的信箱中，这种交易测试可以持续进行或者周期性进行，再将测试结果与期望结果相比较，从而得到验证；另一种替代方案是建立一种特定的审计交易类型（在VAN登记），重复现行发生的交易，并将结果反馈给审计人员，由审计人员对结果进行评估。
平行模拟技术具有不破坏被审计单位的数据文件，审计人员可以在不增加很多成本的情况下，扩大样本规模，独立地进行测试的优点；但这种技术的使用对审计人员的要求较高，如要求审计人员要注意所选取的数据要有代表性，所设计的审计程序也要达到被审单位计算机系统的处理能力。
3、嵌入审计模块。嵌入审计模块技术是指在被审计单位的计算机数据处理系统中加入为完成审计目的而编写的程序。嵌入的审计模块是被审计单位的计算机数据处理系统的一个组成部分，它可以按照审计人员的要求，以特定的时间间隔，或在系统中的数据达到某种条件时，为审计人员生成和输出有关的报告、嵌入审计模块主要以在线监测的方式被运用在审计工作中。在线监测是考虑到电子商务的交易数据可以会消失或改变的情况，而通过网络系统在交易进行的过程当中对企业业务的敏感和重要环节的即时监测，从而发现异常情况，掌握审计证据的技术。在线监测系统应该对计算机信息系统进行24小时全天候监测，迅速提交用户告警的详细信息和进行准确的告警定位，从而提醒审计人员异常情况的出现；也可以进行在线查询和实时测试，获得系统的实时运行数据。另外，监测系统还可以依据所储存的各项监测数据进行统计分析，掌握企业信息系统的运行情况，提示客户进行及时的维护预防。
嵌入审计模块技术虽然可以对被审计单位的计算机数据处理系统进行动态的监控，但它要求在系统设计时就应予以考虑，并应建立必要的控制措施，防止未经授权的人员接触和使用嵌入的审计模块及其生成报告。由于嵌入模块审计技术的使用条件比较苛刻，只适用于选定的范围。
4、远程审计。远程审计是指基于计算机网络，通过人机合作，对被审计单位进行的非现场的审计工作，远程审计主要实现审计信息网上传送和信息资源共享，审计人员只要把自己的计算机与网络连通，并取得被审计单位给予的审查权限，就可以在任何地方通过网络完成除实地盘点和观察外的大部分审计工作。审计人员可以通过网络审查远距离外的计算机信息功能；调用系统的审计功能或使用审计软件对系统的经济信息进行抽样、审查、核对和分析；使用电子邮件向被审计单位的银行、客户和供应商等进行函证；在网上复制有关文件或数据等审计证据、编写工作底稿等等，审计项目负责人可以在网上制定审计计划，给在不同地点的各审计人员分配审计任务；在网上复核助理人员的工作底稿，并对助理人员给予指示与帮助；随时了解审计项目进展情况，协调各审计人员的工作；草拟和签发审计报告，远程审计尤其适用于对电子数据的审阅、核对、复算、询查，但对于需要实物鉴定或就地盘点的审计证据，还必须依靠就地审计的方式，如观察或盘点等获得。
远程审计技术充分利用计算机网络的超越时空的特点，更具时效性，可明显节约审计费用，它的运用范围较广。
（二）对审计报告的影响
IT审计结果最终应以报告书形式归纳，向企业的最高领导提交。原则上，IT审计报告由承担该审计的IT审计人员完成，并在得到IT审计负责人的认可后方可提交。一般来说，IT审计报告大致由综合审计意见及个别审计意见两部分组成。
1、综合审计意见
综合审计意见包括本次审计的概要，重要的问题以及综合的结论。大致包括以下各项：（1）IT审计对象范围、实施日期及实施过程的概要；（2）IT审计目的；（3）重大问题及改进对策方案的概要；（4）本次审计的综合结论。
2、个别审计意见
个别审计意见是指在IT审计过程中发现的个别问题。大致包括以下内容：（1）问题所在及现状；（2）考虑这些问题的危险性及影响；（3）IT审计人员提议的改进对策。
IT审计报告是对IT审计实施的最后归总，目的是让被审计部门的最高领导明白该信息系统在可靠性、安全性与有效性等方面整体的状况及重大问题所在，IT审计报告必须简洁明了，重点突出，要考虑到有些企业领导不是信息系统专业的，因此技术用语或专业用语要尽量少用，在不得不用的情况下，最好附加一些说明。另外，对于企业最高领导想了解的问题或存在的疑问等，必须给予明确的回答。
在起草IT审计报告时要注意：（1）专业用语不能过多；（2）劝告的内容不能过于抽象，要尽量具体；（3）对于缺陷，一定要有明确的证据；（4）要有具体的解决实施方案，并考虑实施的可能性；（5）解决方案要考虑费用与效果比，费用不能过高；（6）详细的技术事项另付说明；（7）报告书中不能有对个人的攻击；（8）要考虑机密信息的保护。
IT审计报告书的内容包括：（1）IT审计人员制作IT审计报告的时间；（2）对信息系统的可靠性、安全性及有效性进行评价的结果；（3）系统存在的问题；（4）根据存在的问题提出的改进劝告；（5）根据改进的劝告提出的改进方案；（6）其他的必要事项。
需要指出的是，IT审计不是以提交报告书为结束，而是对审计报告中提出的问题特别是重大问题，要跟踪整改的状况，确立IT审计跟踪制度。
被审计部门要在规定期限内提交整改计划，IT审计师随时与被审计部门接触，了解跟踪整改的状况。如整改进展缓慢，要帮助找出原因，促使整改的完成。IT审计要达到最终目的，审计结果的跟踪是不可缺少的，并要使其成为一种制度。
此外，IT审计师还要对一年中的审计活动进行汇总，向经营者（被审计部门）提交年度报告。年度报告包括以下项目：（1）IT审计人员的变动；（2）IT审计人员的教育培训；（3）按照基本计划预定的IT审计活动的实施状况；（4）特别重大的问题及整改状况；（5）下年度IT审计计划的主题。
审计的方法范文2
关键词：网络 审计 数据接口
1、网络审计的定义及研究对象
1.1、网络审计的定义及特点
网络属于近些年来我国网络技术快速发展下的产物，审计工作人员通过利用相关的审计软件，以及各地区审计部门的各项硬件设施等，依据专门的规章制度和工作方法，通过人对计算机的融合，对各审计机关汇总上传的相关审计数据进行审核，这些数据主要是指网络经济活动中产生的各项电子商务等活动产生的数据。详细的来说，主要是指相关部门对被审计单位部门所设置的网络会计系统的开发以及具体运行进行审计，检查其是否具有合理性、逻辑性以及有效性，同时对其产生的数据及相关信息进行细致审查，确保信息的真实可靠。
网络审计是从传统审计中发展而来的，但是网络审计更加符合当前经济发展的需求，更加便捷迅速：
（1）审计的实时性和动态性。在网络审计模式下，审计可以随时在线进行，直接调阅被审计单位的会计信息，从而使得整个审计流程紧密结合在一起，从以往的对某个时期的数据进行审计，变为实时监督审计，对电脑软件的应用使审计效率也大大的提高。
（2）网络审计的高效性。网络审计主要是借助于发达的信息技术，从而实现远程审计，在审计之前首先要得到被审计部门和单位的允许，从而通过网络进入对方系统对相关数据进行检查和跟踪，在这个过程中能够计算分析出对方确切的会计数据，使得信息更加准确。整个操作流程不需要空间上的移动便可以完成，使得整个工作效率更高且审计成本大大降低。
（3）其他特点。网络审计有个重要的特点就是实时性，在经过被审计单位允许的前提下，审计机关可以随时进入对方的会计系统，随时查看对方的相关数据，这样便有效防止了相关人员的特意造假、掩饰，所以说这样的审计在一定程度上来说极大的提高了审计的质量，保证了审计的合规、合理。
1.2、网络审计的研究对象
众所周知，在传统审计中所要做的就是对审计对象某个时期内的会计报表进行审计，并在审计过程中鉴定对方所做的报告是否真实、公正的显示了对方在这段时期内的财务状况和经济活动，同时还要审计对方的会计工作是否是按照我国相关的法律法规来执行，一旦发现违规行为必须进行查处。可是，对于脱胎于传统审计的网络审计来说，其主要的作用不仅在于查漏防弊，还要审查被审计单位的系统是否运行完善。
我们都知道，在经过允许之后审计工作人员可以通过网络进入对方的会计系统来进行监控，这主要表现在：通过使用专门的审计软件来分析和核查对方的数据信息，同时还能够向被审计单位所合作的银行、客户等进行电子函证。另外审计过程中复制对方系统中的相关文件所做的底稿有可能出现差错，这种差错主要体现在两个方面，一个是由于在经济活动过程中所造成的数据错误，例如漏记、造假等，还有一种可能就是会计人员的业务操作时准确的，但是由于财务系统存在着安全漏洞、错误代码、恶意程序等使得在运行中产生了错误的结果。所以基于第二种情况的考虑，在审计单位进行审计的过程中，不但要对其数据进行审计和考核，也要详细的检查对方的财务软件系统：（1）首先，要对对方单位的整个的计算机硬件系统进行审查，这主要包括各部件之间是否能够有效的兼容，信息通道是否流畅等。（2）其次，要对对方的计算机管理系统进行审查，查看系统运行是否稳定，整个财务系统的各项功能是否合法有效、是否有漏洞等。
2、网络审计的步骤方法
2.1、计划阶段
审计是具有全程性的，从对方项目的开始，一直到项目结束都属于审计的范围。对于网络审计来说，由于它主要是依靠电子网络技术进行的远程审计，所以对于网络审计的计划阶段相比于传统审计也是具有着区别的。
和传统审计一样，网络审计也要对被审计单位的基本信息、项目内容等方卖弄进行了解和审查，但是相对于传统审计，网络审计可以通过网上检索，对于被审计单位的网络信息系统、组织架构、功能模块设计、内部控制情况有个初步了解，此外必须得成立一个网络审计小组，组员不仅得具有较强的审计知识，还需要具备基本的计算机知识和一定的网络知识，从而才能够更好的进行审计设计和说明。
2.2、实施阶段
网络审计的实施阶段主要是根据审计计划的范围、步骤、方法从而对于被审计单位进行取证、函证等审计手段。主要包括实质性测试和符合性测试，具体的操作手段包括：
（1）利用互联网，在取得客户的授权下查询并且复制被审计单位的重要的财务信息；通过电子邮件或者访问客户的上下游供应商网站的方法，取得客户往来之间的业务环节。
（2）通过审计软件，利用抽取的初始数据对于被审计单位的系统处理功能的正确性进行实质性测试；通过对客户系统软件开发、系统维修、操作管理、数据保密等方面的检查来对于被审单位的内部控制进行符合性测试。
（3）通过现代化计算机技术，通过数学建模对客户的业务信息及财务数据进行科学化的量化统计、分析，从而编制审计工作底稿，辅助审计决策和结论的形成。
2.3、完成阶段
审计人员按照审计程序，在进一步完成审计程序的完成财务报表的审计之后，要根据审计准则分析审计线索，并最终形成公正的审计意见。其中的主要环节包括，审计工作底稿，审计财务报表中的漏洞，提出并调整审计单位的缺陷，收集审计证据，并最终形成审计意见。
3、总结
网络审计作为脱胎于传统审计的一种新型审计方法，是未来审计舞台上的主流，它基于互联网对于被审计单位的运程审计不仅节约了人工成本，而且提高了审计的效率，并且由传统审计的事后审计提升到了事前、事中审计，实时性和动态性是其主要的新兴特点，使审计人员能够充分的发挥其监督职能，以监督被审计单位的经济活动，从而有效的防止腐败现象的出现，并确保审计结果的真实性。
但是，网络审计作为借助计算机、互联网进行的远程审计，其面临的问题也是比比皆是。例如：网络的安全性、审计线索的电磁化、被审计单位财务系统的可靠性审计、网络审计系统的数据接口等问题。所以如何解决网络审计现阶段面临的技术上的缺陷就显得尤为重要了。就笔者认为，网络审计技术方法分为两大块，一块是相较于传统审计，网络审计流程中涉及的审计线索的取证、对对方财务软件的符合性测试等新型的技术方法；另一块是为了保证网络审计的顺畅进行，其需要的一些传输数据途中的安全保障措施和数据采集后的分析技术方法，例如，其网络安全性保障措施，使数据顺利连接的数据接口和会计标准化接口的技术设计等等，所以为了使得网络审计能够向预计那样充分发挥其优势，我们不仅仅需要完善其审计流程的新型技术方法和其取证的技术手法，还要加强其数据传输和分析相关技术方法，保障审计流程的顺利的实施，从而保障了审计结果的真实性、可靠性。
参考文献：
[1]段金华.2008浅析网络审计―电子商务时代审计的新发展，经济与管理，第1期. P 65-68.
[2]戴路.2006基于电子商务下网络审计的研究，西南财经大学硕士论文.
[3]傅元略.2002注册会计师常用的三种网络审计方法，第7 期.P52-55.
审计的方法范文3
关键词:往来账;注意事项;审计方法
往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等科目，在审计工作中，因往来账的许多经济业务并不直接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、函证也比较困难，如果审计人员不认真分析判断，或仅仅用少量抽取凭证的审计方法，往往会错失很多发现问题的机会，在此，笔者结合自己的部分审计案例，浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法。
根据审计目的的不同，审计人员在审阅被审计单位的基础资料后，应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情况，在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。在对往来账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断，往来账的发生大多与资金密切相关，一个管理成熟的企业通常都会制定一套较为完善的资金审批和内控制度，而这些制度也是对往来账审计的主要依据之一，从这种意义上讲，往来账的审计更强调符合性测试，在进行实质性测试的同时进行符合性测试，往往能够发现一些隐藏在往来账中的问题。
一、预付账款的审查
预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问题，一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照审计准则，增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计，在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年来的报表数据，并详细地询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况，从报表上看预付账款科目每年的余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常，于是抽查了首次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该公司签订的合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不大，由此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和个人的预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资金部分。
二、应收账款的审查。
1.了解并测试被审单位应收账款的内部控制
应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来实施。注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评价：(1)应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭证为依据；(2)企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并与客户对账，编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得到了分离；(3)应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，应收账款总账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核查；(4)测试企业的信用部门是否定期编制应收账款分析表并标出虚列的应收账款或不能收回的应收账款；(5)测试企业对于账龄较长的客户的应收账款是否指定专人进行催收以保证债权得以收回，应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、折扣与折让的给予）是否经过专人授权审批；(6)测试企业是否建立坏账准备金制度。
2.有选择地对应收账款进行函证
注册会计师应亲自进行函证的寄发以保证寄发过程中出现的舞弊风险，在确定函证范围时，应对总体以一定的形式分层，以便对应收账款金额的主体部分进行函证。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象，大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常项目。在函证时间的选择上，函证最好以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。如果被审单位的固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师也可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日期至资产负债表日发生的变动实施实质性测试程序。函证方式的选择分为积极式函证和消极式函证，注册会计师在实务中为了提高效率，一般将两种函证方式结合使用。对于大金额应收账款采用积极式函证，对于小金额应收账款采用消极式函证。同时，注册会计师应该直接控制询证函的发送和回收，通过函证结果汇总表来控制函证。
最后，注册会计师还要对函证结果及应收账款余额进行分析，重点关注回函结果表明存在审计差异的情况，合理估算应收账款总额中存在的累积差错的多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累积差错是多少，将函证的过程和情况记录在工作底稿中。具体可以分为如下两种情况：(1)收到回函时，如果回函结果与账面一致，注册会计师一般可以初步确认此笔应收账款的真实性和准确性；如果回函的结果小于被审单位的账面价值，注册会计师应重点关注被审单位是否存在扩大应收账款，虚增销售收入和利润的嫌疑并调查发函之后收款的情况；如果回函结果大于被审单位账面价值，注册会计师应关注被审单位是否存在利用应收账款隐瞒利润的舞弊行为。(2)对于采用积极式函证而没有收到回函时，如果是因为对方已经付款，应审查发函后的企业收款情况；如果存在虚假确认应收账款的嫌疑，应通过调查交易的相关合同、销售发票、发运凭证等予以核实；如果是发函途中丢失，可以通过邮局进行查询。在分析应收账款回函时，注册会计师还应考虑时间因素、成本效益因素以及应收账款的重要性水平，决定是否进一步扩大函证范围和追加实质性测试程序。
三、其他应收款、其他应付款的审查
其他应收款、其他应付款大部分为非主营业务形成的往来账，其中大部为个人往来，有些审计人员对此往往容易忽略其重要性而减少抽查平整的样本，致使在其中的问题也被忽略。对于其他应收款的审计应关注企业的对其他应收款的审计中应当关注企业内部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否执行。同时还应注意调查对方单位是否真实存在，如果是押金，应调查对方单位是否以将押金退回，如果已经退回，单位就有可能存在私设“小金库”的现象，应当仔细深入地调查。另外还应当关注企业是否有长期挂账的单位借款，对方单位是否真实存在，应询问有关人员，查清原因，从而进一步搞清企业是否存在舞弊行为。在此仅谈一例关于其他应付款的审计案例。在接受一个上级主管部门委托后对其下属的单位进行经济效益审计时，其中一家下属单位为大型的兼住宿、餐饮、娱乐于一体的酒店，在审计其往来账时发现该单位其他应付款数额变动较大，且在审计基准日其金额也很大，于是增加抽查该科目的凭证数量，在抽查中我们发现有很多不正规的自制原始收据，有的收据摘要里注明是押金，但起数额却很大，且有部分科目的数额在有规律的增加，根据审计经验。初步判断为账外收入，在把判断异常的凭证整理出来之后，该企业的财务负责人承认这部分异常的数额为该单位出租房屋收入。
总之，往来账的审计对整个审计工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述几方面的问题，我们应当加强对往来账的审查力度，特别注意长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项，重点关注它的形成、变化有可能带有的违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险，如隐瞒收入、少摊销成本费用、侵吞公款、巨额坏账、账外资金等，在审计中对符合性测试和实质性测试相结合，深入细致地开展审计工作，这样才能发现问题，更好地完成审计任务。
参考文献:
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[3]唐存莲:往来账管理中常见的问题及对策[J].会计之友(下),2007,(03).
审计的方法范文4
关键词 审计 免疫系统 内部审计 思考
一、引言
“现代国家审计是经济社会运行的一个‘免疫系统’”该观点是由审计署刘家义审计长在2007年全国审计工作会议上首次提出的。此后，刘家义审计长又于2008年提出了审计“免疫系统”理论，并在此基础上进一步阐述了审计本质。审计“免疫系统论”在世界审计理论中享有独一无二的地位，这是因为其是以中国特色审计实践为基础，是对中国特色社会主义国家审计制度的更高定位。由此可见，这一理论不仅丰富了国家审计工作的内涵，创新了审计工作的方式方法，拓展了审计工作的外延，还对如何更好地预防腐败，履行预算执行、经费监控职责等审计实务工作具有重要的现实指导意义。
作为企业组织内置职能部门之一的内部审计，以是否实现了组织目标、有效和经济的使用了资源以及是否符合有关规定和标准为其出发点，独立、客观、公正地对组织中各类业务和控制情况进行评价，基于此，组织需要内部审计对组织面临的风险进行适当的防范与预警，需要及时、持续的监控，以帮助组织对风险做出战略反应。然而，我国内部审计在现阶段仅仅行使着监督检查的职责，该领域的整体水平较低，内部审计因现代管理实践不断的发展、民间审计扩展服务领域以及内部审计部门仍采用过时的审计技术和方法等原因使其面临着日益严重的生存和发展问题。但是，审计“免疫系统”的提出和实施有助于摆脱我国内部审计工作的瓶颈，极大的拓展并推动着我国传统内部审计和审计工作的转型，对内部审计来说，可谓是一次重大的审计理论创新。
基于此，本文从审计“免疫系统”的观点出发，探讨其在加强我国内部审计中所起的作用，对我国内部审计的建设具有较重要的理论意义与现实价值。下文将首先介绍审计免疫系统论的基本理论，其次对内部审计免疫系统的构建进行了探讨，最后提出了内部审计践行“免疫系统”功能的途径与措施。
二、审计免疫系统论的基本理论
在审计“免疫系统”理论的指导和作用下，不仅使审计视角、审计范围和审计作用等方面发生了重大变化，审计功能和审计本质被赋予了新的内涵，更是对审计基础理论的系统创新，推动了审计基础理论的进一步研究，为建设有中国特色的社会主义审计理论体系做出了重要贡献。
“疫”指的是病毒或疾病，这是生物学对“疫”的解释，也是人们普遍认可的一种说法，就人体免疫系统而言，它是指人体具有通过防御、自稳和监视等将病毒清除的功能。那么，审计免疫系统中的“疫”，可以被理解为“经济社会运行中的障碍、矛盾和风险”（潘学模，2009），这是学术界比较具有代表性的一种观点。国家就好比是一个大系统，而何一个国家在其运行过程中都不可避免会遇到各种阻碍和风险，因此，为使经济正常发展，必须实施各种手段以消除这些阻碍和风险。此外，从制度角度看，当今社会中存在的“屡查屡犯”的本质也是社会经济运行中的障碍和风险，因而“屡查屡犯”也可以被认为是一种“疫”。然而，不论是哪种形式的“疫”，都需要一种可以对其进行抵御和化解的机制，审计就充当了这种角色，即具有国家经济运行的一种“免疫”能力。
可见，将审计形象的比喻为国家经济运行的“免疫系统”，是利用仿生学原理对审计免疫系统论的全新阐释，不仅丰富了审计的内涵，拓展了审计工作的外延，还从战略高度上对审计职能的进一步梳理和确定，更是对审计本质的全新阐释，它是重大的理论创新，为我国审计事业明确了长远的发展目标。
与人体免疫系统相似，作为国家“免疫系统”的审计，在国家经济社会运行中同样具有预防功能、揭示功能及抵御功能：第一，预防功能。预防功能即免疫防御功能，通过提前采取措施，以降低并揭示感知存在的隐患风险可能带来的危害，以起到预警的作用，也就是说，审计预防是审计免疫系统发挥作用的前提和基础。第二，抵御功能。抵御功能即免疫自稳功能，为杜绝审计中发现的类似问题再次发生，审计机关通过对问题的原因进行分析后，对相关制度和法规进行修改。第三，揭示功能。揭示功能即免疫监视功能，是指为维护社会经济的正常运行，审计机关采取各种措施消灭经济运行中存在的危害，审计的揭示功能被认为是审计免疫系统的核心。
三、内部审计免疫系统的构建
审计免疫系统由众多子系统构成，而内部审计免疫系统则被认为是其中最重要的一个子系统。内部审计免疫系统在审计免疫系统中不仅具有其独特的特征，还与和其他几个子系统相互联系、相互作用，但是，不论从传统内部审计理论角度来看，还是从内部审计的本质而言，内部审计免疫系统均提供了一种先进的内部审计理念。
内部审计作为企业的“免疫系统”，同样具有预防、抵御和揭示职能，不仅可以及时揭示企业经营管理的薄弱环节，及时发现和处理企业运行中存在的问题，及时对潜在的风险发出预警，还能对企业的健康发展做出保证。对整个国家社会而言，其中各个单位的内部控制加强了，内部审计提高了，就会降低出现问题的概率，而在企业中，内部审计则起着至关重要的作用，企业的外部环境也会随着其内部审计的变化而发生改善，以有效地发挥社会审计和国家审计的“免疫”功能。那么，为更好地要发挥监督作用，内部审计还应进一步增加评价和咨询的功能。
虽然内部审计根植于企业内部，但是企业中一个独立的组织机构，因而可以更好发挥其应有的职责。因此，企业内部环境会因内部审计工作质量的提高而得到极大的改善，其他审计组织的压力也会在整个审计系统环境发生改善的基础上得以减轻。内部审计则构成了审计免疫系统发挥作用的第一道防线。
四、内部审计免疫系统有效实施的途径
我国企业内部审计在运行过程中存在着许多的不足和缺陷，严重制约了内部审计“免疫系统”功能的发挥，阻碍了企业的可持续发展。因此，企业需要采取相应的措施来改变现状，提高内部审计在企业中的地位，提高内部审计工作质量。
（一）夯实内部审计“免疫系统”的理念根基
内部审计“免疫系统”论的提出是对内部审计本质的重新诠释和定位，建立了一个全面的、系统的理念体系。科学的审计理念就是要贯彻落实马克思的科学发展观，用这种观点去探索审计工作规律、把握审计的本质。具体到内部审计工作中，就是要求内审人员树立以内部控制为指导、以风险导向技术为手段、以增加企业价值为目标的内部审计理念。因此，要做到夯实内部审计“免疫系统”的理念根基，须从以下三个方面着手：第一，构建内部审计免疫系统体系，以树立科学的审计理念。第二，在实现促进内部审计向服务型转型的基础上拓展内部审计职能。第三，以提高企业对风险的“免疫力”作为内部审计的工作重心。
（二）健全我国相关法规准则制度
完善的法律、政策与规则是内部审计有效发挥功能作用，推进企业发展的法律基础，然而，目前我国仍然缺乏一部完整的内部审计法律法规指导内部审计的工作，现有的内部审计相关法规依据主要是《审计署关于内部审计工作的规定》，但其属于法规层次，法律效力不高，先进的内部审计理念没有囊括其中，不能很好的保证内部审计工作的顺利开展。因此，要有效发挥内部审计“免疫系统”功能，促进企业的发展，加快立法建设是基础，尤其需完善我国内部审计相关法律法规这是因为在《中华人民共和国审计法》的指导下，针对我国内部审计现状，结合先进的内部审计理念，制定具有较高法律效力的内部审计法。该法应具有先进的内部审计理念视角，充分体现内部审计作为企业“免疫系统”所发挥的功能，体现严谨的逻辑结构及较强的实践指导性，明确基于“免疫系统论”下内部审计的本质、目标、职能和作用等问题，对我国企业内部审计提供强有力的法律支持，使内部审计工作有法可依，为内部审计合法、有序地开展提供法律保障。除此之外，还需健全内部审计准则体系、建立组织自身内部审计制度以进一步确保相关法规准则制度的有效实施。
（三）完善内部审计运行环境
目前，我国企业内部审计工作处处受限，各部门不能很好的协调合作，内部审计缺乏独立性，降低了内部审计人员积极性。基于此，首先，合理设置内部审计机构，以增强内部审计的独立性。这要求内部审计机构需脱离于组织中的其他管理部门，成为一个独立的部门。因为内部审计是否具有较高的独立性，直接受到内部审计机构设置合理与否的影响。其次，改善内部审计人员知识结构。这是因为内部审计的工作质量在很大程度上受内部审计人员素质的制约。再次，需进一步改善内部审计部门与其他各部门的关系。内部审计在组织中一直扮演着“保健医生”、“安全卫士”等角色，内部审计“免疫系统”功能作用的发挥受到了其他部门的配合以及领导层对内部审计工作的重视程度。最后，为强化内部审计“免疫”功能，提高内审人员的工作热情，组织还需构建内部审计激励约束机制，进而提高内审人员积极性。
（四）创新内部审计工作模式
企业赖以生存和发展的永恒主题是管理和效益，而内部审计的出发点和归宿点则是充分发挥内部审计“免疫系统”，最终提高企业“免疫力”。内部审计应不断创新内部审计技术方法，并主要从扩大内部审计范围，创新内部审计内容；建立内部控制评审制度，加强内部控制实施以及推进跟踪审计和绩效审计开展等三种渠道着手，积极探索“以风险管理为导向、发展为目标、治理为核心、控制为主线”的内部审计模式，加快内部审计信息化建设的同时增强内部审计人员胜任能力，充分发挥内部审计的免疫功能，切实维护出资人根本利益，强化经营风险，促进企业改进管理水平，实现力争在应变中求发展，在发展中求创新，即实现以常规审计向管理效益审计，传统的审计方式和手段向信息化、科学化的审计方式和手段的转变。
（五）改进内部审计技术方法
首先，督促企业构建风险预警系统的同时运用风险导向审计技术。鉴于企业的生存与发展会受到不同层面各种风险的威胁，那么风险因素应作为审计对象选择中的关键性因素进行重点关注，这也就要求内部审计部门应以风险为导向选择审计对，在工作时要以风险为中心，在经营管理的风险区域运用更多有效的审计资源。其次，采用内部审计信息技术手段。企业的经营管理方式和运行环境随着日益发达的计算机和网络、电子信息技术和通讯技术对审计人员的素质和技术提出了更高的要求，进而也对审计软件和审计技术研发的创新具有更大的需求。最后，建立内部审计免疫检测系统。基于提前发现风险并采取措施化解风险是内部审计“免疫系统”功能的主要作用机理，通过建立一种对数据动态分析过程的免疫检测系统，可以进一步提高内部审计成果质量。
五、结语
顺应时展而产生的审计免疫系统论，不仅完善和发展了审计内涵和审计职能，更是深化了审计本质，鉴于加强企业风险控制、完善公司治理以及增加企业价值是内部审计的根本目的，本文从当前审计免疫系统理论出发，在解读了内部审计免疫系统理论的基础上，指出内部审计免疫系统是审计免疫系统中一个至关重要的组成部分，并提出实现内部审计践行“免疫系统”功能的主要途径。为增强企业抗风险能力，促进企业可持续发展，内部审计免疫系统的实施不仅需要遵循国家审计免疫系统论领导，还需要结合企业的自身情况。
参考文献：
[1]陆晓辉.审计“免疫系统”功能论的意义.审计研究.2009年第6期.
[2]马玉珍，徐行恕.构建审计免疫系统理论框架的思考.广州商学院学报.2010年第1期.
[3]牛波.对内部审计发挥“免疫系统”功能的思考.中国审计.2010年第4期.
审计的方法范文5
关键词：经济责任审计；方法；综合审计
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673－291X（2011）20－0148－01
一、专业审计方法
（一）实质性测试方法
查账的方法有很多种，经常使用的有详查法、抽查法、审阅法、复合法、核对法、盘存法、函证法、观察法、鉴定法、分析法、推理法、询问法、调节法等等，这些方法都属于实质性测试方法。下面就介绍几种常用的方法。
1.详查法。详查法也称精查法，是指对被审查单位被查期间的所有经济活动、工作部门及其经济信息资料，采取精细审查程序，进行周详的审核检查。详查法是审计检查的方法，是按检查手续对检查方法的分类。
2.抽查法。抽查法也称抽样审计方法，是指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽取一部分资料进行检查，并根据其检查结果对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种方法。抽查法是审计检查的方法，是按检查手续的粗细对检查方法的分类。
3.询问法。询问法也称面询法，是指针对某个或某些问题通过直接找有关人员进行面谈，以获取必要的资料或对某一问题予以证实的一种审计方法。询问的方式：一是个别询问；二是集体询问。询问的策略：主要包括创造适宜的询问气氛，恰当地提出问题并注意询问技巧等。应用时应注意以下几点：（1）应有两人以上审计人员在场；（2）对询问对象、询问内容要予以保密；（3）要认真做好询问笔录，并在询问结束时交被询问人签名；（4）对涉及多个当事人的询问，应单独并同时进行。
（二）符合性测试方法
主要用于对内控制度的测试，其主要内容：一是对企业现行内控制度进行认真地检查或测试，以确定其是否存在；二是检查或测试现行制度是否有效执行或能否达到预期结果。
1.健全性测试。健全性测试是指审计人员按照会计制度、财务制度等有关规定，检查企业各个业务环节是否建立了内部控制制度，或采取问卷方式，借以判断内部控制系统不应缺少的控制在业务中是否存在。
2.有效性测试。是指审计人员通过检查证据、重新处理和实地观察等方法，对已经建立内控制度的业务进行的检查。通过对某一类型或子系统的业务测试，检查该业务有没有按照规定的方式处理。
二、综合审计方法
（一）边实施、边总结、便推开的方法
对于一个较大型的被审计单位、特别是初次审计的，要按照审计方案确定内容及分工，对一个项目或每个项目的其中一个方面，在规定的时间内进行试点，在试点审计过程中要掌握规律的东西，注意总结经验和教训，在此基础上全面推开工作。
（二）审计与鉴定相结合的方法
一是采取审计机关与社会审计组织联合审计方法，随时遇到问题随时解决；二是被审计单位审前要进行资产、负债、损益鉴证，否则难以搞清企业的家底。
（三）审计与座谈相结合的方法
实践证明有很多账内、账外的情况是通过座谈方式发现的、特别是对发现一些重大问题、线索起着不可替代的作用，因此说这个方法很重要。一般应开好三个座谈会：一是领导班子座谈会；二是中层干部座谈会；三是退休职工及一线工人座谈会。同时，也可根据实际情况找一些同志单独谈话。但不管采取什么方式，都应围绕审计内容展开。
（四）内查与外调相结合的方法
在审计中经常遇到一些不进行外调就难以定性的情况，但不一定所有这样的问题都要进行外调。在条件允许的情况下，对职工反映比较强烈、有关部门非常关注的重要经济事项，必须进行外调把问题搞清楚。如果因审计手段所限没有把问题搞清楚，就在审计报告中加以说明，以最大限度地减少审计风险。
（五）查账与查物相结合的方法
这个方法讲的主要是资产盘点问题。资产盘点包括货币资金、存货、应收账款、其他应收款和固定资产的盘点等。如果不对资产进行盘点，就很难确定账面资产的真实性。因此，在经济责任审计中，必须进行存货和固定资产的盘点。
（六）详查与抽查相结合的方法
（七）建立档案与积累资料相结合的方法
审计的方法范文6
【关键词】财政转移支付，绩效审计，方法探索
财政转移支付作为财政分级预算管理体制的组成部分，其功能和作用逐渐凸显。特别是“营改增”税制改革以后，地方同中央财政收入水平差距进一步拉大，地方政府所提供的公共服务水平更多的需要财政转移支付资金来支持和提升。但与此同时，财政转移支付规模大幅扩张的过程中，还面临诸多新出现的问题。在这些问题中，最应当重视的无疑是财政转移支付真实合规性与效益性的问题。也就是说，财政转移资金能否切实到位，并且能发挥其应有的作用，是对于财政转移支付资金管理必须要关注的两个问题。在这两个问题上，目前的政府审计模式更侧重于对于财政资金真实性与合规性的审计，对于财政资金效益性审计侧重不足。特别在财政转移支付资金审计方面，更需要在真实性与合规性的基础上重点强调其使用的效益性。不过在对于财政转移支付的审计中，由于欠缺相应的绩效评价指标体系，以及财政转移支付本身由于涉及范围较大而造成绩效审计实施难度较大，成本也相对较高。因此，本文尝试针对目前我国财政转移支付的现状，综合相关影响因素，结合国际经验，对财政转移支付的绩效审计方法进行探索，以求能为该问题的解决提出自己的思路。
一、财政转移支付绩效审计概述
（一）财政转移支付的含义与类型
财政转移支付简单来说，就是以均衡政府间公共服务水平为目的，而通过财政体系产生的资金纵向与横向的平衡运动。国际上对于转移支付具体形式的分类不尽相同，但一般有为两类：一是财力性转移支付和专项转移支付;二是收支均衡模式。目前在理论界对于我国转移支付构成的分类有很多种，归结一下大致可分为一般性转移支付、专项转移支付、税收返还及其他转移支付。
（1）一般性转移支付。一般性转移支付资金是在支付过程中按规范和均等化并适当照顾老少边地区的原则而进行分配，参照的主要客观因素是各地方标准财政收入和标准财政支出的差额及可用于转移支付的资金数量等，按统一公式计算确定。
（2）专项转移支付。专项转移支付是指利用财政资金服务于中央宏观政策目标及事业发展战略目标，及委托地方政府事务而支付的补助资金，例如用于增加农业、教育、卫生、文化、社会保障、扶贫等方面的专项拨款。
（3）税收返还。在我国，税收返还主要包括消费税和增值税税收返还以及所得税基数返还。
（4）其他转移支付。主要包括体制补助（上解）、民族地区转移支付、县乡财政奖补资金、调整工资转移支付、农村税费改革转移支付、年终结算财力补助、其他转移支付等。
财政部所列举的转移支付类型与理论研究中的分类有所差异，本文以财政部所界定的转移支付类型为主进行探讨。财政部对财政转移支付的分类，详见本文第二部分。
（二）财政转移支付绩效审计的含义。财政转移支付绩效审计是指：专门的独立机构，依据特定的审计与评价标准，利用专门的审计方法，对被审计的财政转移支付资金利用的经济性、效率性、效果性进行评价，并将其成果作为政府实现职能的评价指标和监督手段。它是以检查和判断各级政府对于财政转移支付资金的计划、使用及结果和效益是否达到预期的目的，以及立法或财政机关确立的转移支付目标是否适当为主要目标，绩效审计的客体主要是各公共部门及各类项目、事务等的财政转移资金流动与使用。
二、我国财政转移支付的现状
目前我国财政转移支付制度有以下三个特点：
1、转移支付总额呈上升趋势。从2009年到2013年的中央公共财政预算情况来看，转移支付总额总体呈上升趋势，转移支付总额5年将近翻一番。
2、转移支付结构不断调整。在近5年转移支付中，一般性转移支付和专项转移支付均有所增长，数额均呈上升趋势。但在其中，一般性转移支付的增长速度总体大于专项转移支付增长速度，表现出转移支付资金向一般性转移支付倾斜。
3、税收返还比重减少。近5年内，税收返还的绝对数额基本保持不变，维持在5000亿元上下。同时，在财政收入和财政转移支付同步增长的情况下，税收返还所占比重逐年下降。
三、财政转移支付资金管理中存在的问题
（一）预算安排不完整。目前由于上级政府在安排补助下级专项补助资金时的预算不细化、用途较模糊，而且预算管理不透明、资金分配随意性较大， 在年初的预算安排中也无法准确编入上级补助的收入和支出，造成预算不完整，致使一个地方的财政总体情况得不到完整反映。
（二）滞留专项转移支付资金。上级财政部门下达专项转移支付资金时，必须逐级拨付，才能到达用款单位， 在这转拨过程中，就容易发生滞留的问题。
（三）挪用专项转移支付资金。上级政府拨付专项资金都有特定的目的，使用资金的项目大都事关国计民生， 只有资金使用到位，做到专款专用，才能真正的雪中送炭，解燃眉之急。 然而有的部门仍有挪用专款的现象，其具体表现形式多种多样。
（四）专项资金的使用效益低。专项资金在下达到具体项目后，由于种种原因易形成“半拉子”工程、“烂尾楼”，造成人力物力财力的浪费，专项资金不能最大程度地发挥其经济效益和社会效益。
四、财政转移支付绩效审计方法的设计
针对财政转移支付绩效审计，要在政府绩效审计一般方法的基础上，对财政转移支付自身的特点加以考虑，制定出符合财政转移支付绩效审计特点的审计方法。下面，就结合财政转移支付绩效审计的特点，对财政转移支付绩效审计方法进行探讨。
（一）审计目标的制定。在财政转移支付绩效审计的审计目标方面，是要对财政转移支付的经济性、效益性、效果性进行审计。同时，制定审计目标还需要考虑具体审计环境和审计对象。在目标制定阶段，也需要考虑这两方面的因素。
（二）绩效审计标准选取。当绩效审计目标制定后，就需要设定一定的标准，以便进一步实施审计方法。在绩效审计的标准选取方面，对于财政转移支付来说，需要首先考虑绩效审计标准的选取因素，而选取因素最主要是依据财政转移支付机制的影响因素。选取因素确定以后，就需要制定相应标准。标准的制定可以分为量化标准和定性标准。在定性和定量标准中，应当有一般标准和补充标准。一般标准的设定应当考虑财政转移支付绩效审计
（上接31页）的普遍性和通用性，能在财政转移支付绩效审计领域广泛适用;补充标准的设定应当具有灵活性和个别适用性。
（三）审计方法的确定。由目标出发，确定相应的转移支付绩效审计标准体系之后，就需要采取相应的绩效审计方法，来通过标准体系实现绩效审计目标。审计方法因素考量之后，需要进行方法的设定选择。在这一过程上，主要是对于绩效审计对象素材的加工方法，也就是审计资料的收集方法。在资料获取后，就需要对资料加以分析，来确定所获取的审计资料是否达到了所设定的审计标准，从而达到财政转移支付绩效审计的目标。
五、建议及总结
（一）完善法律法规。当前，对于财政转移支付的相关法律法规还亟待健全与完善。特别是在财政转移支付的绩效审计方面，缺乏相关法律、法规制度的约束，离透明、规范、科学、有效的要求还有较大差距。
（二）加强相关理论研究。加强对财政转移支付制度的理论研究，从理论上充分认知当前的转移支付制度和绩效审计的实际，是相关学科理论研究者需要努力的方向。
（三）完善绩效评价标准体系。财政转移支付绩效评价标准体系，是联系转移支付绩效审计理论与实务方法的重要纽带，绩效评价标准体系越完善，绩效审计工作就越能符合需求。因此转移支付审计应采取合规性审计和绩效审计相结合的方式，尽快建立一套完整的、可操作的绩效审计指标体系。
（四）加强从业人员素质。审计部门需要加强对审计人员财政、市场经济、法律等方面知识的培训，不断提高审计人员的综合素质，从而提高审计系统对财政转移支付绩效审计的能力。
（五）注重与合规审计更紧密结合。合规审计是财政转移支付审计的基础性审计，任何与绩效有关的审计都需要建立在真实可靠符合规定的审计资料的基础上。所以合规审计是绩效审计的基础。但绩效审计的工作成果反过来也能影响合规审计。绩效审计同合规审计更紧密的结合，能提升转移支付绩效审计的总体审计效果和审计质量，也可以有效降低审计成本。
财政转移支付的绩效审计是财政转移支付制度的重要组成部分，是转移支付正常有序运行的监控机制，也是财政转移支付效能与效果保证的有力工具。转移支付制度的发展，需要审计工作的适时转变和发展，并且良好有效的绩效审计对绩效审计制度有积极的促进作用。加强转移支付审计的研究，转变转移支付审计模式，完善转移支付绩效审计制度，推动转移支付制度效能的提升，从而推进政府公共服务水平的进步，这是转移支付制度对审计模式的内在要求，也是绩效审计研究的根本目的所在。
参考文献：
