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标准审计意见范文1
一、引言
一直以来，证券监管部门、投资者、财务人员和利益相关者对于上市公司的审计意见给予较多关注，特别是上市公司非标准审计意见更是大家关注的重点，因此，对上市公司非标准审计意见的分析、研究有着非常重要的意义。然而，由于对非标准无保留意见审计报告的成因认识不清等原因，一部分投资者将非标准无保留意见审计报告与标准无保留意见审计报告等同起来，不加分析就简单地予以肯定；另一部分投资者却将非标准无保留意见审计报告与标准无保留意见审计报告对立起来，导致决策失误。因此，深入探寻非标准无保留意见审计报告的成因，引起报告使用者的关注，对恰当评价上市公司、合理进行投资抉择、规避投资风险、提高投资收益具有很强的现实意义。目前关于上市公司非标准审计意见的成因分析，学术界主要从独立年度非标准审计意见分析和连续多年非标准审计意见分析。本文对我国沪市A股上市公司2005年至2012年度的审计意见进行了统计、分析，探寻我国上市公司非标准审计意见的分布情况和变化趋势，对影响上市公司非标准审计意见的影响因素进行分析，找出影响我国上市公司非标准审计意见的主要因素，并从中得到启示。
二、上市公司非标准审计意见分布与趋势分析
（一）上市公司非标准审计意见分布与变化趋势概述 从表（1）看出，在2005年至2012年我国上市公司非标准审计意见中，带强调事项段的无保留意见比重一直最大，其次分别是保留意见、无法表示意见，而从未出具过否定意见。在2005年至2012年我国上市公司审计意见中，非标准审计意见的比例一直在下降；带强调事项的无保留见意占非标比例总体上有较大幅度的上升；保留意见和无法表示意见占非标的比例总体上呈下降趋势，且幅度较大；否定意见占非标比例一直为0。上市公司非标准审计意见在ST类和非ST类公司之间分布情况和变化趋势分如表（2）。从表（2）可以看出，ST类（包括ST、*ST 类，下同）上市公司被出具非标准审计意见的平均比例为50.06%，而非ST类公司被出具非标准审计意见的平均比例仅为3.20%，ST类上市公司被出具非标准审计意见的比例远高于非ST类。ST类公司非标准审计意见比重先下降后上升，总体上有小幅度的下降且趋于稳定，但依然在50%以上；非ST类公司非标准审计意见比重总体上有较大幅度的下降，且呈现出逐年下降的趋势。非标准审计意见越来越集中于ST类公司。
（二）上市公司非标准审计意见分布与变化趋势分析 （1）会计和审计相关法律法规的健全和完善。20世纪90年代以来，随着社会主义市场经济的建立和发展，我国企业会计准则体系的建设也在不断加强， “两则两制”的提出，标志着我国的会计核算从传统的计划经济模式向市场经济模式转变，实现了与国际会计准则的初步接轨。2006年财政部颁布了与国际惯例趋同的新会计准则体系，会计准则的完善对于进一步规范上市公司会计核算提供了良好的制度保证。我国审计准则的建立相对较晚，所经时间较短，独立审计准则体系的完善，对于上市公司规范信息披露机制和注册会计师的审计质量等提出了更高的要求。从上述统计结果中看出，2007年的非标准审计意见比2006年有较大幅度的下降，从这点来看，新会计准则、新审计准则的实施对提高会计信息质量起到了积极作用。（2）相关部门监管力度的加大。良好的法律法规是提高审计质量基础，关键在于执行—加大监管力度。一方面，相关部门对上市公司信息披露监管力度的加大，使得上市公司规范其会计信息披露，财务报表的质量有所提高；另一方面，注册会计师协会对审计监督力度的加大也使得注册会计师在实施审计时更加谨慎，这两者在很大程度上促进了审计质量的提高，从而使非标准审计意见有所下降。国家有关部门对于上市公司违规会计信息披露的重拳打击态势也促使上市公司考虑财务违规成本，谨慎进行会计信息披露，从而在一定程度上降低了注册会计师的审计风险。（3）注册会计师整体质量的提高。注册会计师是对上市公司实施审计，出具审计报告的主体，因此，注册会计师的整体质量对审计质量有着至关重要的影响。上市公司由注册会计师进行独立审计并发表审计报告也已经走过了二十多年，针对注册会计师独立审计的相关法律法规也逐渐完善，从而为注册会计师实施审计工作提供了较好的法律环境和行业环境。同时，由于会计师事务所组织形式的改变，将注册会计师承担的法律责任从有限责任制强制地变为无限责任制，这就要求注册会计师在实施审计工作时，要提高其谨慎性和应对审计风险的能力，以免由于不慎而带来诉讼。以上都促使注册会计师整体质量有很大提高，这也是提高审计质量，非标准审计意见下降的重要原因。（4）上市公司治理水平的提高。较高的公司治理水平能够提供一个有利于注册会计师保持审计独立性的职业环境，使注册会计师能够对公司实施更为全面和深入的审计程序，提高审计效率。随着经济全球化的进一步深入，我国的上市公司可以充分学习外资企业的先进管理经验，从而进一步优化其治理结构，提高公司治理水平。这也是上市公司非标准审计意见下降的一个重要的因素。而带强调事项段的非标准审计意见却有较大幅度的提高，这表明注册会计师提高了执业谨慎度，但是也有一种可能性是注册会计师用带强调事项段的无保留意见代替更严重的审计意见类型。
（三）非标准审计意见成因分析 基于对上市公司年报的内容分析以及中注协年报审计情况快报数据的整理，本文将非标准审计意见所涉及的相关事项进行了分类，分为持续经营存在重大不确定性、未决诉讼/仲裁、证监会立案/处罚、审计范围受限、未完成产权过户/为办理相关手续（相关资产权属及交易事项具有重大不确定性）、其他。按照上述标准对各个年度非标准审计意见所涉及的相关事项进行统计，结果如表（3）所示。表中“比例”按照非标准审计报告中所提及相关事项的频次占当年非标准审计报告份数的比例。从上述统计结果来看，在各年度非标准审计意见所涉及的相关事项中，“持续经营存在重大不确定性”出现的频率最高，在各年度非标准审计意见中出现的频率均在50%以上。紧随其后的是“审计范围受限”，其他几项出现频率则不稳定。从上述统计结果可以看出，我国上市公司被出具非标准审计意见的主要原因是上市公司本身由于各种原因而导致其持续经营存在重大不确定性。根据中国注册会计师协会网站的上市公司年报审计情况快报统计，上市公司持续经营能力存在重大不确定性的具体原因有以下方面：连续巨额亏损或主业巨额亏损；存在大量逾期债务；资产负债率过高或流动负债超过流动资产，现金流量不足导致资金链断裂；重大资产重组未完成且具有重大不确定性；被相关部门立案调查，尚未收到正式结论；审计范围受限，注册会计师无法获取充分、适当的证据支持其持续经营假设；涉及大量对外担保和未决诉讼；其他。首先，持续经营作为会计基本假设之一，是会计工作的基础和前提，指的是假定任何企业都能无限期地持续经营。2006年修订的《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》中明确指出：本准则所称持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。其次，审计准则要求注册会计师对于上市公司编制财务报表时所应用的持续经营假设是否准确，即对上市公司是否存在持续经营风险作出职业判断，从而决定其审计报告类型。然而，对于上市公司是否符合持续经营假设，存在较大的职业判断空间。一般而言，任何企业其实随时处于持续经营和破产清算的区间范围之内，破产清算的可能性随时存在。持续经营的这种不确定性给了企业管理层利用持续经营假设粉饰报表、规避责任的可乘之机。管理者出于报表粉饰和瑕疵掩饰的目的，可能对于一些有可能对企业持续经营能力产生重大影响的财务因素视而不见，如企业的重大财务亏损和资产损失、经营环境的重大不确定性等，既不改进公司经营，也未对此进行合理的披露，其出具的财务报告可靠性和相关性必然受到较大影响。从非标准审计意见所涉事项变化趋势可以明显看出，近年来“持续经营不稳定”事项所占比例有较大幅度的上升，持续经营能力受到注册会计师的高度关注。从2007年新会计准则正式实施，中注协每年印发的《关于做好上市公司年度财务报表审计工作的通知》，持续经营能力问题都是年报审计风险的重点提示领域。
三、结论与建议
（一）研究结论 本文分析得出如下结论：（1）非标准审计意见的比例在持续下降，其中带强调事项段的无保留意见占非标准审计意见的比重上升。相关法律法规的健全和完善、监管力度的加大、注册会计师整体质量和公司治理水平的提高等促进了审计质量的提高。2006年到2007年的非标准审计意见下降幅度最大，说明一个方面新会计准则的实施对会计信息质量和审计质量的提高起到了积极作用，非标准审计意见的逐年下降还可能因为对于新准则的理解不断在管理层和注册会计师之间形成共识，从而减少了双方的分歧而引发的非标准审计意见事项。在非标准审计意见中，带强调事项段的无保留意见所占比重上升，这可能是因为注册会计师提高了执业谨慎度，但也不排除注册会计师用带强调事项段的无保留意见代替更严重的审计意见类型的可能性。（2）ST 类上市公司被出具非标准审计意见的比例远大于非ST 类上市公司。ST 类上市公面临与正常运行的上市公司不同的经营风险，连续巨额亏损引发其更多的财务压力，基于退市机制的影响，ST类上市公司有更多的进行财务欺诈的内在动机，因而，作为上市公司财务造假的“重灾区”。注册会计师对于ST类上市公司审计中更加谨慎，对于审计风险的可接受程度更低，故形成ST类上市公司被出具非标准审计意见的比例高。上市公司持续经营能力存在重大不确定性是被出具非标准审计意见的主要原因。按照其严重程度不同，分为带强调事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见及否定意见四种。
（二）相关建议 （1）完善相关法规。我国现行的会计和审计准则体系虽然已经建立，但是随着社会经济环境的不断发展，其完善仍然是一个长期的动态的过程，会计与审计准则的不断完善对于保证会计信息质量，减少注册会计师审计风险具有重要意义。加大监管力度是审计质量的保障。切实加大相关部门的监管力度是相关法律法规得以实施的关键所在。加大监管力度可从两方面着手：一是加大对上市公司信息披露的监督，规范上市公司信息披露机制，并明确上市公司主要负责人和上市公司会计机构负责人虚假信息的责任，建立相关处罚机制，提高上市公司所财务报表的质量；二是要建立与完善注册会计师行业监管体制，对注册会计师的审计工作加大监管，提高注册会计师的谨慎性和应对审计风险的能力，从而提高审计质量。进一步规范带强调事项段无保留意见的应用，细化出具非标准审计意见的规定。通过上文的分析可以发现，注册会计师出具的非标准审计意见存在不规范，不明确的情况。非标准审计意见中，带强调事项段的无保留意见所占比重上升，说明注册会计师有可能和管理层当局达成默契，用相对比较温和的审计意见取代严厉的意见。这可能会对上市公司财务报表使用者造成误导，因此，有必要进一步规范带强调事项段无保留意见的应用，细化出具非标准审计意见的规定。（2）增强注册会计师风险意识。风险导向审计思想是注册会计师审计工作的基础。现代风险导向审计思想要求注册会计师在规划审计计划时就要关注企业风险因素，融合企业风险与审计战略，使审计所选择的对象更加针对企业高风险的领域。因此，首先应考虑审计范围是否符合企业风险管理目标，为企业提供更相关和更有价值的服务。注册会计师应对易被出具非标准审计意见的相关事项给与更多关注。注册会计师应对有重大财务风险，大量逾期贷款及相关诉讼和巨额担保引起的公司持续经营能力不确定性的上市公司重点关注。从 2007年新会计准则正式实施，中注协每年印发的《关于做好上市公司××××年度财务报表审计工作的通知》，持续经营能力问题都是年报审计风险的重点提示领域。对亏损上市公司，S*ST公司更应提高警惕。这类公司昭示了所面临的经营困境和财务风险，一般来说，财务报表存在更多的重大错报和舞弊风险，更易被出具非标准审计意见。（3）规范上市公司行为。规范公司治理结构，建立有效的内外约束机制。规范公司治理结构，就要强化上市公司的独立性，使控股股东真正做到与上市公司人员、资产、财务分开，机构、业务独立，各自独立核算，独立承担责任和风险。良好的公司治理结构和有效的内外约束机制有助于公司及时发现其存在的各种问题，降低其重大错报和舞弊风险。这有利于上市公司更好的发展优化公司财务结构，降低审计风险。上市公司应不断优化其财务结构，降低财务风险。通过上文的分析可以看出，有很大一部分上市公司因为重大财务风险导致其持续经营存在重大不确定性从而被出具非标准审计意见。因此，上市公司应努力优化公司财务结构，降低其财务风险，提高风险应对能力，从而降低审计风险。上市公司应更多的关注其自身的持续经营能力。对于投资者和债权人等公司利益相关者来说，最大的风险莫过于企业破产。虽然持续经营出现问题不必然导致企业破产，但破产的几率是极高的。当上市公司因为持续经营存在重大不确定性而被出具非标准审计意见时，会给外界传递不健康的企业发展信息，可能会导致股价下跌等不利结果，不利于公司树立良好形象，从而影响其长期发展。因此，公司管理层要更多关注其自身持续经营能力，及时发现并消除影响其自身续经营能力的问题或不良因素，这会有利于公司得到较高的评价，树立良好形象且利于其长期发展。
参考文献：
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标准审计意见范文2
【关键词】 深市； 上市公司； 非标准审计意见
自从1997年我国上市公司审计报告中首次出现拒绝表示意见（后改为无法表示意见）和否定意见以后，盈利能力差、资产质量差、经营风险大、财务风险大以及市场风险大等成为获得非标准无保留审计意见公司的基本特征，非标准审计意见昭示了上市公司所面临的经营困境和财务风险，被出具非标准审计意见的公司一般来说更有可能存在内部控制问题，财务报表往往存在更多的重大错报和舞弊风险。因此，及时对年报审计意见进行分析，对关注报表使用者的各方人士有重大意义。
一、2006年深市A股上市公司审计意见总体分析
2006年深交所621家A股上市公司中620家公司按期披露了年报。据统计，这620家公司中，551家公司被出具了标准无保留意见的审计报告，占88.87%，69家公司被出具了非标准审计意见，占11.13%，具体情况如表1所示：
二、2006年深市上市公司非标准审计意见类型具体分析
（一）有关带强调事项无保留意见的情况
1.涉及持续经营能力的不确定性。注册会计师对持续经营能力明确提出疑虑的公司有19家。这些公司普遍存在巨额担保、多讼、逾期债务问题，伴随着主业停顿、巨额亏损，公司面临十分被动的局面。如SST光明、S*ST亚华控股、S*ST深泰、S*ST重实、ST星源、ST兴发、SST鑫安等。
2.有重大财务风险。在获得带强调事项无保留意见的上市公司中，大多由于注册会计师认为该公司面临重大财务风险，而在强调事项中说明，提请报表使用者注意，如下列事项：连续亏损，主业萎缩，借款逾期，营业资金为负，主要经营性资产被冻结，资不抵债。如ST太光、中科健公司、S*ST中辽、S石炼化、S*ST生化、S*ST深泰、S*ST炎黄、SST东海等。
3.对公司经营业绩有直接影响的事项。（1）由于计提八项准备而对公司业绩有重大影响的事项。如新都酒店所投资的北京王府井利生项目（房产），因存在所有权缺失和无法行使租赁权，新都酒店于本年度对该项目计提了人民币5 868万元的资产损失准备。（2）其他原因导致对公司业绩有重大影响的事项。如普宁市雷伊纸业有限公司尚未正常批量投产，该项目何时能正常生产受未来不确定因素影响；SST星源，由于合作一方香港春风有限公司违约，没有付清征地补偿费，预计未来开发该项目存在一定风险，可能需要补交征地补偿费和拆迁费增加开发成本。（3）对公司经营业绩有直接影响的特殊关注事项。例如北京化二因涉及环保问题，其主业正处于转换过程中。
4.对大量诉讼案件提示关注。（1）担保诉讼。如由于亚华控股、S*ST嘉瑞等为关联方提供巨额担保、诉讼产生较大的或有风险。（2）借款诉讼。如东北电气、S*ST华塑。（3）租金诉讼。如鄂武高。（4）其他诉讼与纠纷。民事诉讼，如东方电子；刑事诉讼，如深圳机场；合同纠纷，如*ST派神；股权纠纷，如新都酒店。
5.对公司具体会计处理事项的关注。例如佳纸股份2006年12月31日在工行佳木斯市分行的贷款账面数为38 850万元，该款项系因工行佳木斯市分行贷款户在佳纸股份与佳纸集团之间未能分账管理造成的。
6.其他引起注册会计师重点关注的事项。（1）有关法律手续尚未办理完结的；（2）对公司有重大影响的合同。如*ST派神、东北电气。
（二）有关保留意见（包括带强调事项的保留意见）的情况
1.因审计范围受到局部限制被出具保留意见的情况。（1）因对控股或参股公司的投资无法确认，而导致对上市公司财务状况和经营成果无法确认的情况。如TCL、ST南控。（2）由于对大股东大额债权坏账准备计提合理性无法确认，导致无法估计这些欠款能否收回的情况。如S三九，ST科龙。（3）公司巨额亏损，无法估计对公司持续经营能力影响的情况。如S*ST天发，S*ST聚友，SST长岭等5家公司。（4）因存在担保、诉讼等或有事项，以及股权转让等法律行为手续未办理完结，无法作出合理估计的。如S深物业、ST科龙。（5）应收账款能否收回的不确定性。如湖北迈亚、四环药业。（6）资产减值准备计提合理性无法确认。如S*ST聚友、如意集团。（7）对债权债务真实性和完整性无法确认。如SST长岭。
2.对公司财务处理存在异议。如长岭股份在编制汇总报表环节中，将“家电销售公司”的“其他应收款――厂内往来”借方余额与长岭股份本部“应收账款――应交销货款”贷方余额相抵销，由于未能提供相关的资料来证明上述科目存在对应关系及抵销后差额进损益的依据，致使注册会计师无法确认这一抵销方法的正确性。
3.重大会计差错调整的完整、准确性问题。深物业公司对短期投资进行清理，发现以前年度未入账的股票、基金等证券投资，对此作出重大会计差错更正。
4.受到司法部门调查或证监会检查，结论尚未明确的情形。承德帝贤针纺股份有限公司大股东王淑贤先生承诺以所持公司173 604 000股股票（占公司总股本的29.49%）偿还债务，该股票已经全部被司法冻结。
（三）有关无法表示意见的情况
1.公司计提巨额准备，导致财务危机，注册会计师无法确认的情形。如S*ST大通、朝华集团公司、S*ST三农、S*ST海纳等。
2.大额逾期借款及其相关诉讼和巨额担保引发的巨额连带责任风险。此类事项所占比例较高，有ST远东、ST创智、S兰光、丹东化纤等13家公司。
3.因控股或参股公司审计范围受限，导致对上市公司报表整体反映无法确认的情况。如*ST本实，S*ST东泰、S*ST朝华等6家公司。
4.其他注册会计师无法表示意见的情况。（1）受司法部门调查或证监会等部门的检查，结论尚未明确的情况，如ST东远和ST创智；（2）巨额资金占用，如ST威达、S*ST海纳；（3）因公司上一年度财务报告存在重大问题，如SST星美；（4）财产权属问题。如S*ST东泰、SST星美。
三、2006年非标准审计意见情况综述
（一）非标准审计意见比例仍然较高，上市公司风险水平仍不乐观
2006年年报显示，共有69家公司被出具了非标准无保留的审计意见，占深市主板公司的11.13%。非标准审计意见中，带强调事项段的无保留审计意见为35家，与2005年持平；保留意见由2005年22家下降到6家，但带强调事项段保留意见由2005年的7家上升到11家；而无法发表意见的仍高达18家，其中5家公司账面实现盈利，但会计师事务所出具了无法发表意见的审计报告。被注册会计师出具非标准无保留审计意见主要集中于盈利能力差、资产质量差，财务、经营风险大，持续经营能力低的上市公司。2006年度非标准审计意见总体比例较2005年有所下降，说明通过股权分置改革、占用资金清欠以及相结合的资产、债务重组等行为的实施，在一定程度上改善了上市公司的状况，但从公司被出具非标准审计意见来看，上市公司财务和经营风险仍处于高水平，资产质量尚无法令人乐观。
（二）亏损上市公司、S*ST公司更易获得非标准无保留意见
2006年深市按期披露年报的上市公司共620家，亏损上市公司共76家，亏损面达12.26%，审计意见类型统计见表2。
在亏损上市公司中被出具非标准无保留意见的占51.32%，与之相对应，若以所有上市公司为样本，被出具非标准无保留意见的上市公司占11.13%，亏损上市公司的比例远高于所有上市公司。亏损上市公司中被出具无法表示意见的有13家，占所有上市公司的72.22%。而保留意见10家，占所有上市公司的62.50%。也就是说，大部分的亏损上市公司更易获得非标准无保留意见的审计报告。被出具非标准无保留意见的上市公司中，ST、*ST、SST、S*ST公司占了相当大比例，占59.21%。深市上市公司获得非标准审计意见的有76家，其中S*ST公司有22家，占28.95%，尤其是被出具无法表示意见的公司几乎全部是S*ST公司。
（三）违反会计准则、会计制度的上市公司易获得非标准审计意见
我国会计准则、会计制度还有许多不完善的地方，导致财务人员在编制财务报表时有空可钻。例如2006年上市公司年报非标意见涉及滥用会计估计的比例很大，成为部分公司被出具无法表示意见报告的主要理由，有9家上市公司在审计意见中提到计提坏账准备充分性和合理性无法确认，如ST东远、S*ST大通、S三九等。滥用会计估计行为已不是新问题，但随着财政部相关会计准则的出台，上市公司通过债务重组、资产置换与非货币交易等行为来操纵利润的手法已经不可能。而会计估计主要在于公司的主观判断，一些公司利用计提多少不好具体规定这个灰色地带肆意进行巨额计提，从而对业绩造成重大影响。而注册会计师的意见并不能影响到公司对自身的“合理估计”，能做的只有出具非标意见以便免责。再有对上市公司资产减值准备计提的准确性以及测算所依据的假设存在疑问，也成为会计师出具非标准审计意见比较集中的原因之一。
四、建议
（一）注册会计师应对易被出具非标准审计意见的相关事项给予更多关注
注册会计师应对有重大财务风险，计提巨额准备，大额逾期借款及其相关诉讼和巨额担保引发的巨额连带责任风险等持续经营能力不确定性的上市公司重点关注，尤其对亏损上市公司，S*ST公司更应提高警惕。这类上市公司昭示了所面临的经营困境和财务风险，一般来说更有可能存在内部控制问题，财务报表往往存在更多的重大错报和舞弊风险，更易被出具非标准审计意见。
（二）进一步规范带强调事项段无保留审计意见的运用，细化出具审计意见方面的规定
因为笔者在分析2006年注册会计师对深市上市公司出具的非标准审计意见时，发现注册会计师出具的非标准审计意见不明确、不规范，个别注册会计师仍存在以强调事项段代替保留意见的情况。
（三）建立与完善相关体制制度，提高注册会计师审计质量
笔者建议建立与完善注册会计师行业监管体制，实行同业互查制度，提高注册会计师的职业素质，完善注册会计师行业的市场准入与退出机制。
【参考文献】
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标准审计意见范文3
关键词：盈余管理；非标准审计意见；审计费用
经过会计师事务所审核的公司财务报表为各方投资者了解该公司财务状况的主要依据，如果公司通过盈余管理严重粉饰财务报表，不仅会导致投资者做出错误决策，长此以往更将动摇我国资本市场的诚信基础，从而损害资本市场的长远发展。国内外对盈余管理与审计意见的相关性进行了理论实证研究，但对审计费用的调节作用研究不多，且尚未得到一致结论。在此背景下，本文尝试从企业的盈余管理程度出发，研究审计费用对盈余管理与审计意见的调节作用。这样，不仅在理论上填补盈余管理研究的一点空白，将盈余管理与审计费用联系起来，为盈余管理未来的实证研究提供一些理论支撑。而且能使投资者对公司盈余管理有更深刻的认识，能够通过企业披露的财务数据洞察企业的盈余管理行为；监管部门也可了解公司盈余管理的动机，补充设定相应的监管方法和程序，杜绝会计师事务所和公司串通一气从而丧失审计独立性的行为，为资本市场健康发展扫清道路。
一、文献回顾与假设提出
（一）盈余管理与审计意见
国外的研究由来已久，国内的研究在手段和方法上较国外均有滞后，目前尚未得到一致结论。有些学者认为上市公司的盈余管理程度对审计意见有显著影响，即公司为修饰报表做出的盈余管理程度越高，审计师发表非标准意见的可能性越大。Francis等（1999）研究了美国上市公司的数据，衡量盈余管理程度的指标是可操纵性应计利润。通过研究发现上市公司的可操纵性应计利润越高，审计师发表非标准审计意见的情况越多，盈余质量与审计意见之间存在着显者相关关系。刘继红（2009）研究发现，审计师能够鉴别上司公司的盈余管理程度，并且对盈余管理程度较高的上市公司发表非标准审计意见。陈小林、林 昕（2011）发现审计师能区分不同属性的盈余管理，对高风险机会主义盈余管理应计额出具非标准审计意见的概率大于低风险决策有用性盈余管理应计额。
但有些学者通过研究尚未得出盈余管理与审计意见的相关关系。李学明（2007）利用上市公司对外公开的财务报表数据，计算制造业企业的盈余质量综合得分，构建审计意见与盈余管理的回归模型。研究发现盈余质量与审计意见之间存在正向关系，但并不显著。簿仙慧、吴联生 （2011） 对2001年至 2006年上市公司进行研究，结果表明公司盈余管理的程度对审计师出具非标准审计意见的概率不存在显著影响。
（二）审计意见与审计费用
通过实证分析，有些学者认为审计意见与审计费用之间是有相关关系的。Simunic（1980）是最早对审计费用影响因素进行研究的西方学者。他通过多元线性回分析，得出审计意见会影响审计费用这一结论。申志仁（2010）研究发现上市公司的盈余管理与审计费用之间不存在显著关系。化敏、张宇（2015）研究发现管理层权力越大，越会以高额的审计费用来购买审计意见，在被出具标准审计意见企业中这种情况更为显著。
也有学者得到相反研究结论。Low等（1990）通过研究发现，审计意见与审计费用之间并没有显著的相关关系。吴联生、潭力（2005）认为审计意见的改善与审计费用之间的相关关系不一定存在，因为为改善审计意见不一定通过向审计师支付更高审计费用的方式，还可以通过其他更隐蔽的方式进行。
（三）盈余管理与审计费用
己有部分学者开始关注盈余管理与审计费用之间的相关性，刘运国、麦剑青、魏哲（2006）用年度非经常性损益绝对值与总资产之比作为对盈余管理的衡量指标，研究得出上市公司盈余管理幅度显著正相关于审计费用，注册会计师对调增收益盈余管理关注更多。Kasai等（2012）在日本取消审计费用管制之后进行研究，发现审计费用提高和应计利润质量降低有关。
另有学者研究认为审计费用与盈余管理不相关，如Krau（2013）认为事务所降低审计收费只是为了竞争，对审计质量不会产生不利影响。伍利娜（2003）研究发现盈余管理能够影响审计费用，但是盈余管理的程度对审计费用会产生不同的影响。公司的ROE处于“保牌”区间（0，2%）时，盈余管理与公司年度审计费用显著相关，但ROE处于“保配”区间（6%，7%）时，盈余管理对审计费用无显著影响。
由此，提出以下假设：
H1：盈余管理程度与非标准审计意见正相关。即盈余管理程度越大，获得非标准审计意见的可能性越高。
H2：审计费用与非标准审计意见负相关。即上市公司支付的审计费用越高，获得非标准审计意见的可能性越小。
H3：支付较高的审计费用会降低盈余管理与非标准审计意见的相关性。即对于存在盈余管理的公司，支付的审计费用越高，获得标准审计意见的可能性越大。
二、模型建立
本文采用模型（a）对假设1进行检验
OP=a+β1LNDA+β2ROA+β3LOSS+
β4LEV+β5OP-1+β6SOE+β7LNA+ε（a）
采用模型（b）对假设2、假设3进行检验
OP=a+β1LnDa+β2Auditfee+β3LNDA*
Auditfee+β4ROA+β5LOSS+β6LEV+β7OP-1
+β8SOE+β9LNA+ε（b）
（一）因变量
OP为虚拟变量，表示当年的审计意见。当审计意见为非标准审计意见时取值为1，为标准无保留审计意见时取值为0。
（二）解释变量
LNDA为盈余管理的幅度变量，DA是上市公司的可操控性应计利润。由于修正的琼斯模型对盈余管理有较强解释能力，本文采用修正的琼斯模型来度量盈余管理程度，对DA进行估计，具体回归模型如下：
其中，TCAi，t为公司i第t年的总应计；Ai，t-1为公司i第（t-1）年的资产总额；ΔREVi，t为公司i第t年的主营业务收入变动额；PPEi，t为公司i第t年的固定资产净值；NDAi，t为公司i第t年的不可操纵性应计；DAi，t为公司i第t年的可操作性应计；a1、a2、a3为回归系数；εi，t为残差。
Auditfee为审计费用；LnDa*Auditfee为盈余管理与审计费用的交叉项。
（三）控制变量
根据以前研究，在模型中加入ROA、LOSS、LEV、OP-1、SOE、LNA作为控制变量。其中，
ROA是总资产收益率；LOSS为盈利状况的虚拟变量，如果当年净利润为负，取值为1，否则为0；LEV为资产负债率；OP-1为上一年审计意见类型的虚拟变量，为非标准审计意见时取值为1，否则为0；SOE代表企业的所有权性质，若企业由国务院各部委或各省市政府机构控股，则赋值为1，否则为0；LNA为企业期末总资产的自然对数，代表企业的规模。
三、实证检验
（一）样本来源
本文以2012―2014年我国沪深两市A 股上市公司为研究样本。因金融业和保险业上市公司会计具有特殊性，故将其剔除；剔除了数据异常和缺失的上市公司。最终得到6607个观测样本数。本文所有数据均来自于国泰安数据库，数据处理软件采用SPSS 21。
（二）实证检验结果
用样本数据对模型（a）进行Logistic回归，分析回归结果，得出LnDa与OP在5%水平上显著正相关，相关系数为0.007，验证了本文假设1，即盈余管理程度越高，越会获得非标准审计意见。
用样本数据对模型（b）进行Logstic回归，通过回归结果，得出Auditfee与OP在10%的水平上显著正相关，表明了支付的审计费用越高，审计师出具非标准审计意见的可能性越小，从而证明了假设2。LnDa与LnAuditfee的交叉项与OP在10%水平上显著负相关，表明当盈余管理程度相同时，事务所收取的审计费用越高，出具非标准审计意见的概率就越低，这在一定程度上说明可能存在标准审计意见的购买。即审计费用降低了盈余管理与非标准审计意见的相关性，证实了假设3。另外，LNDA与OP在10%水平上显著正相关，再一次证实了本文的假设1。
四、结论
盈余管理是通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。企业的这一行为往往会向报表使用者传达不真实的财务信息，从而影响投资者决策，使资本市场不能达到资本的合理有效配置，不利于经济的平稳发展。审计师作为第三方，其职责就是发现公司的财务舞弊行为，帮助投资者正确决策，使资本市场合理有序开展。当审计师判断出被审企业的盈余管理程度较高时，其面临的审计风险就很大，往往会对其出具的审计意见更谨慎，出具非标准审计意见的可能性提高。对此，本文对盈余管理与审计意见的相关性进行了实证分析。分析结果表明，盈余管理与审计意见呈显著正相关，表明我国审计师能够有效识别上市公司的盈余管理行为，这对我国资本市场的发展有一定的积极作用。
但是，审计师的独立性会受到审计费用的影响。为了获得标准审计意见，盈余管理程度大的企业有可能向审计师支付较高的审计费用进行审计意见购买。审计师也有可能为了自身利益而接受审计意见购买，失去其独立性，与被审计单位达成一致利益。对此，本文对审计费用对盈余管理与审计意见的相关性的影响进行实证研究。研究结果发现，审计费用在一定程度上会影响盈余管理与审计意见的相关性。这种共谋行为不仅会混淆投资者的判断，降低资本市场的资源配置有效性，而且会助长被审企业进行审计意见的购买行为，长此以往，不利于经济的良性发展。因此，监管部门要了解公司盈余管理的动机，补充设定相应的监管方法和程序，杜绝会计师事务所和公司串通一气从而丧失审计独立性的行为，为资本市场健康发展扫清道路。
参考文献：
[1]李东平，黄德华，王振林.“不清洁”审计意见、盈余管理与会计师事务所变更[J].会计研究，2001（6）：51-57.
[2]李学明.我国上市公司盈余质量与审计意见的相关性实证研究[D].华北电力大学，2007.
[3]刘运国，麦剑青，魏哲.审计费用与盈余管理实证研究[J].审计研究，2006 （2）：74-80.
[4]申志仁.审计收费水平与盈余管理幅度、审计意见购买的相关性检验[D].湖南大学，2010.
[5]伍利娜.盈余管理对审计费用影响分析――来自中国上市公司首次审计费用披露的证据[J].会计研究，2003（12）：39-44.
标准审计意见范文4
第二条 特区协议出让土地使用权，应收取土地使用权出让金（以下简称土地出让金）和土地开发费。
第三条 土地出让金按土地用途、土地区位、建筑容积率、环境情况和土地使用年限综合确定。土地开发费包括征地补偿费、场地平整费及土地开发前期准备费等。
第四条 使用岸线的，按不同用途收取岸线占用费。
第五条 协议减免土地出让金的范围：
（一） 国家机关、部队、文化、教育、卫生、体育科研和市政设施等非营利性部分的用地；
（二） 福利商品房建设用地；
（三） 高科技工业项目用地；
（四） 旧城改造用地；
（五） 市政府同意的其他用地。
第六条 需要协议减免土地出让金的单位应向市国土局提出申请。符合上述减免范围的，可以减免土地出让金，但要交纳土地开发费。减免幅度，由市国土局按本规定核定。
第七条 协议减免土地出让金的幅度，按下列规定办理：
（一） 符合本规定第五条（一）、（二）款规定的用地，可免交土地出让金。
（二） 符合本规定第五条第（三）款规定的用地，减收土地出让金10%至50%.（三） 符合本规定第五条第（四）、（五）款规定的用地，根据拆迁安置的数量、难度和项目的盈利情况以及批准用地的性质，核定减收土地出让金的幅度。
第八条 对于由市财政拨款投资的免交土地出让金的用地项目，所免费用由市财政局采取记帐的方式，作为市国土局上交（财政）的土地收入。
第九条 用地单位一次交付地价款有困难的，可向市国土局提出申请，经批准，可分期交付地价款。
分期交付地价款的期限，一般为一年，最多不得超过三年。
分期交付地价款应按月计息（利息率在土地使用合同书中订明）。
第十条 市国土局根据本规定制订年度协议用地地价标准，报市政府批准后执行。
标准审计意见范文5
关键词：审计意见财务危机预警信息含量Logistic回归模型
审计意见作为企业经营状况的指示灯，能够从其独特的视角反映公司的经营状况。关于审计意见信息含量的研究，国外开始的比较早，相关文献表明，审计意见在财务危机预警中的作用尚无定论。与国外的研究结果相一致，我国学者对审计意见在财务危机预警中是否具有信息含量研究的结论也不一致。
研究设计
审计意见的分类。本文在研究时，审计意见的划分为标准审计意见（标准无保留审计意见）和非标准审计意见（除标准无保留审计意见之外的其他审计意见）两类。
财务危机的界定。本文在研究时，采用两种较为常见的财务危机标志事件选择方法并比较这两种选择方法在财务危机预警中作用的异同。取值规则（FDA，FinancialDistressAffair）如下：
研究假设。国内一些学者关注审计意见信息含量的实证研究，基本着重于考察审计意见在股票市场上的市场反应，而没有对审计意见能否预测财务危机给予正面回答。由此本文提出以下假设：
H1：财务危机公司获得的非标准审计意见的比例要大于所有上市公司的平均水平。
H2：加入审计意见的预测模型的预测能力高于未加入审计意见模型的预测能力。
H3：离公司陷入财务危机的时间越短，预测精度就越高。
H4：对财务危机的不同界定方法（FAD1和FAD2）对模型的预测正确率有显著影响。
本文数据来源于巨潮资讯网。选取1998～2006年度的所有亏损上市公司和因财务状况异常而被ST的所有上市公司作为统计分析的研究样本。
实证研究
（一）我国上市公司审计意见的描述性统计
按照以上审计意见分类标准和财务危机的界定方法，本文对1998-2006年沪深两市上市公司披露的审计意见作了描述性统计，具体结果如表1。
为了更好地反映不同类型公司在不同年度的审计意见，按照本文的划分方法（标准审计意见和非标准审计意见），得到1999-2006年上市公司审计意见如图1、图2所示。
从表1、图1、图2中，我们可以看出：
第一，亏损公司和ST公司获得非标准审计意见的比例均显著大于所有上市公司，也可以说，所有上市公司获得的标准审计意见显著大于亏损公司和ST公司，所以H1成立。
第二，从时间序列上来看，ST公司出具的非标准审计意见的比例要大于亏损公司，或者可以说，亏损公司出具的标准审计意见的比例要大于ST公司。
（二）预测审计意见类型的Logistic回归
1.样本选取与设计。选择2006年度被ST的上市公司50家，同时选择与ST公司处于同一行业，资产规模相近、上市时间相近的50家公司作为配对公司（记作SAMPLE1），然后选取ST公司前一年和前两年的数据分别建立模型。
选择2006年度亏损上市公司50家，同时选择与亏损公司处于同一行业，资产规模相近、上市时间相近的50家公司作为配对公司（记作SAMPLE2），然后选取亏损公司前一年和前两年的数据分别建立模型。
2.模型设计。本文采用Logistic多元回归模型进行研究。为了比较两种财务危机的界定方法（FDA1和FDA2）对回归模型的影响，本文将以这两种划分标志分别建立模型，并且比较它们的预测效果；此外，由于本文的侧重点在于审计意见信息含量的研究，所以没有把过多的精力放在建立复杂的财务预警模型上，最终本文从反映企业的盈利能力、短期偿债能力、长期偿债能力、增长能力和资产利用能力等方面考虑，最终确定以下变量：资产收益率、流动比率、资产负债比率和总资产周转率，分别用X1，X2，X3，X4表示，建立Logistic回归模型。
理性的管理者往往希望通过以前年度上市公司的审计意见类型，结合其他重要会计信息来合理预测本年度公司的情况，所以，我们把在2006年被ST（或亏损）公司记为i年，因此i-1（2005），i-2（2004年）分别表示陷入财务困境前一年、前两年。
未加入审计意见模型，
其中，
其中，i=1，2，分别表示i-1和i-2年；P表示上市公司陷入财务危机的概率。对于ST（或亏损）公司，Yi取1，否则取0，根据所得到的Logistic方程，以0.5为最佳判定点对原始数据进行判定，若P>0.5，则判定该样本为财务危机的公司，否则为正常公司。
加入审计意见X5建立新模型。在原来模型的基础上引入审计意见这一指标，用X5表示。
建立的新模型如下：
3.预测模型及结果分析。为考察以上模型的预测效果，我们把样本SAMPLE1中的3/5作为估计样本，共60家，其中ST公司和匹配公司各30家；其余的2/5作为预测样本，共40家，其中ST公司和匹配公司各20家；此外，我们把样本SAMPLE2中的3/5作为估计样本，共60家，其中亏损公司和匹配公司各30家；其余的2/5作为预测样本，共40家，其中亏损公司和匹配公司各20家，通过估计样本数据，分别建立预测模型。
由表2可得：无论采取哪种界定财务危机的方法，加入审计意见后，模型的预测正确率都会大大提高，也就证明了审计意见具有增量信息含量，从而证明H2成立。离公司陷入财务危机的时间越短，预测精度就越高。我们可以看出2005年综合模型的预测正确率要大于2005所对应的综合模型。从而证明H3成立。财务危机的界定方法对模型的影响不大，所以H4不成立。
结论
本文通过对1998～2006年沪深两市上市公司披露的审计意见的实证分析，可以得出以下结论：财务危机公司（亏损公司和ST公司）获得非标准审计意见的比例均显著大于所有上市公司的平均水平；从时间序列上来看，ST公司出具的非标准审计意见的比例要大于亏损公司出具的非标准审计意见的比例；审计意见在财务预警中具有信息含量，即加入审计意见后，提高了预测正确率。
参考文献：
1.陈梅花.审计意见信息含量研究－来自中国证券市场的实证证据[D].上海财经大学博士论文，2001
标准审计意见范文6
关键词：审计意见；报告类型；影响因素
一、审计意见的理论概述
审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告按照CPA发表的意见不同分为标准审计报告、带强调事项段的无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见。除标准无保留意见的审计报告之外的其它报告都属于非标准审计报告。
二、影响审计意见的因素分析
1.公司财务状况对审计意见的影响
早在1980年Kida就对财务指标对审计意见的影响进行了研究，结果显示总资产周转率、权益与总负债的比率、速动比率、总资产利润率、现金与总资产的比率等财务指标对审计意见类型有显著影响。贺颖、轩春雷（2009）以2001～2007年上市公司为研究样本，研究发现资产负债率对审计意见类型的影响最大，上市公司的规模、偿债能力和盈利能力等指标对审计意见的类型也有较显著影响。
2.上一期审计意见对本期审计意见的影响
Mutchler（1985）通过对执业审计师的访谈得知，上期被出具持续经营疑虑的审计意见的公司，本期更有可能被出具持续经营疑虑的保留意见。唐跃军（2010）以来自2004～2005年中国上市公司的经验证据。研究结论证实其中一点：上年度被出具不利审计意见虽然可能增加本年度收到不利审计意见的可能性，但是亦可能提高审计意见改善的可能性，并和审计意见出现恶化的可能性显著负相关。
3.内部控制对审计意见的影响
刘月平（2000）研究可持续经营与审计意见中提及影响审计意见决策的具体内部控制因素为：管理人员和经营人员及会计人员的胜任能力，对遵循外部法制的关注，决策的集中程 度，管理层对内部控制的关注，职责分工以及对内部审计工作的重视。李红（2012）研究发现，内部控制信息披露程度与非标审计意见显著负相关，内部控制风险与缺陷和非标审计意见显著正相关。
4.会计师事务所规模对审计意见的影响
Lindsay（1990）以加拿大市场16个案例为研究对象，DeFondetal.（1999）以1993～1996年中国市场为研究对象，结果都显示事务所的规模显著影响审计的独立性。李树华（2000）利用审计公费模型和逻辑回归模型发现，大规模事务所出具非标准审计意见的比例显著高于小规模事务所，从而得出大规模事务所的审计质量显著高于小规模事务所的结论。
5. 审计收费对审计意见的影响
李晓春（2000）认为审计费用的规模对审计独立性具有显著负面影响，由于审计市场职业竞争导致“杀价”现象，“降价收费”成为了具有我国特色的影响因素。费爱华 （2004）以2001～2002年A股上市公司为研究对象，李补喜，王平心（2006）以2002年A股上市公司为研究对象，都发现审计费用率与非标准审计意见显著正相关。
7.公司治理对审计意见的影响
王跃堂，赵子夜 （2003）认为上市公司的大股东相对其他法人股的股权越集中，内部人控制的可能性越大，越容易得到标准审计意见。孙铮、曹宇（2004）也认为国有股股东促进上市公司选择高质量审计的动力较小。杨孟环（2006）发现股权结构决定实质上的审计委托主体，其利益取向会影响注册会计师发表审计意见。
8.关联方交易对审计意见的影响
吕伟、林昭呈（2007）通过沪深上市公司数据对关联方交易、审计意见和外部监管机制之间的关系进行了实证研究，结果表明：上市公司与控股股东关联方购销交易金额越大，越有可能被出具非标准的审计意见，且这一关系只存在对关联方交易管制较弱的年份。
另外，国内外学者还研究发现，公司特征、持续经营不确定性、会计师事务所变更、审计任期、盈余管理、政治关联等也会对审计意见产生影响。
三、未来研究方向
综上所述，中外学者已对审计意见的影响因素展开了广泛的研究，丰富了审计学、公司治理学等学科理论。但我们认为对以下两点的研究可以进一步深化。
第一，内部控制对审计意见的影响。
作为为公司财务状况提供相关防御措施的内部控制一直备受实务界和学术界所关注，但内部控制对审计意见的影响目前尚不能统一，需要进一步研究。
第二，关联交易对审计意见的影响
关联方交易一直以来是个备受公众所垢污，且大多数公司都存在关联方侵占上市公司资金的现象，因此可进一步对此开展研究，帮助投资者、债权人解开关联方交易的神秘面纱。
参考文献：
[1] 曹玉俊.2000.审计独立性影响因素的实证研究[J].审计研究（4）.
