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基础会计和成本会计范文1
关键词：现代成本会计 形成原因 分析
0 引言
现代成本会计是在传统成本会计的基础上发展而来的。它可以随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相关性，使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强，也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。
1 现代成本会计概念解析
1.1 现代成本会计的定义现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。成本会计具有成本预测和成本决策的职能是现代成本会计的一个重要标志。现代成本会计主要是一项管理活动，各项职能的发挥都是为了达到成本管理的目标。
1.2 现代成本会计形成的原因企业制造环境、市场环境、管理环境都发生了深刻的变化，传统的成本会计理论已经不能够适应企业发展要求，现代成本会计在此时孕育而生。
1.2.1 企业市场环境发生了变化市场经济条件下，价值规律主导着市场的运作，此时企业的市场环境较之以前而言发生了巨大的变化，大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈；产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求：国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；新技术、新工艺的创新蔚然成风。
1.2.2 对于企业而言面对企业市场环境的变化，传统的成本会计技术与方法如果继续采用可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。
1.2.3 对于企业而言面对企业管理环境的革新，传统的成本会计正在向现代成本会计转变，主要表现在成本会计管理理念的变化，这样现代成本会计便顺应时代要求而产生了。
2 现代成本会计与传统成本会计的对比及评价
具体而言现代成本会计是在物价变动的情况下，反映和消除通货膨胀对企业的财务状况和经营业绩的影响，以资产的现行成本作为计量属性，对会计对象进行确认、计量和报告的程序和方法。它被公认为是一种比较完善的物价变动会计。现代成本会计是传统历史成本会计在物价变动情况下的自然延伸和客观发展。但相对于传统成本会计而言，它们有着不同的理论基础和计量模式。
2.1 理论基础不同
2.1.1 会计目标传统成本会计在会计目标上采用的是“经营责任观”和“决策有用观”。具体而言，它所侧重的是资本市场对企业会计目标的影响，着眼于两权分离的形成条件和实现空间——资本市场。在会计目标上，现代成本会计既非传统会计的“经营责任观”，也非纯粹绝对的“决策有用观”，而代之以充分反映经营责任的“决策有用观”。
2.1.2 会计原则会计原则是具体确认和计里会计事项所依据的规范概念和规则。传统成本会计主要采用的是历史成本原则，历史成本原则是传统会计最基础的计量原则，也是历史成本会计模式的基础。历史成本原则要求各项资产存货按取得时的实际成本计价，一经确定就不能随意改动。在强调收益计量且相对稳定的传统会计环境中，历史成本因其客观性、可验证性和有利于反映资产经管责任履行情况的特点而被广为推崇。其先决条件便是物价稳定，在物价稳定或基本稳定的情况下，以历史成本计价，不仅在理论上是无可厚议的，在实践上也是可行的。
在通货膨胀时期，该会计原则首当其冲就受到最直接的影响。此时，由于物价的上涨，单位货币的内含购买力发生了严重的“缩水”，继续以历史成本计价就会导致资产账面价值与其当前真实价值的严重背离。但无论是投资者进行投资决策，还是企业管理者自己进行经营决策，都需要依据企业资产的现时真实价值，因此基于过去的历史成本显然无法满足这一要求。事实上，以历史成本计算的资产的账面价值不能真实反映资产价值的实际变化和现行价值，产品的价值补偿和实物补偿也不能同步进行，故企业进行简单再生产和扩大再生产的物质基础被破坏，造成企业用得越多，亏得越多的恶性循环；此外，将当前发生的收入和过去的历史成本相配比，也会使企业虚增当期利润，不利于反映真实的经营业绩。
3 现代成本会计的会计程序
现代成本会计是建立在物价不稳定基础上的，它区别与传统的成本会计，采用了现行成本进行会计核算。随着我国加入wto，在激烈的市场竞争中采用现代成本会计进行成本管理对于我国企业而言意义重大。
3.1 确定各项资产的现行成本现行成本的确定是现代成本会计核算的基础和前提，它是在当前的市场条件下，取得与现有资产具有相同或者相当生产能力的资产所要支付的现金或现金等价物。企业资产的现行成本数据，主要来源于其当前的市场价格、基于公平交易的供货方销售报价以及再生产成本等。
3.2 通过计算各项资产的成本变动情况，确定有关持产损益资产的持产损益是因为市场价格的变动而形成的资产现行成本和其历史成本之间的差异。现行成本大于历史成本则为持有收益；反之为持有损失，在物价持续上涨时，通常表现为持有收益。在现代成本会计中，由于资产是按其现行成本计价，因而无论是未实现持产损益还是已实现持产收益，均需得到及时的确认，并依据不同的资本保全观，或作为所有者权益的调整项目列于资产负债表中，或作为收益的调整项目列于收益表中。
3.3 编制现行成本会计报表在会计期末，根据有关的现行成本资料，按照现行成本会计模式的基本原理，调整历史成本会计下财务报表中的数据，重新编制以现行成本为计量基础的会计报表。
4 现代成本会计的会计方法
现代成本会计是以现行成本为计量属性，名义货币为计量单位的会计模式，由于它在计价基准和基本结构上与一般购买力会计有根本性的不同，因而被认为是真正意义上的物价变动会计。在日常的会计处理中，也就有其自身独特的会计方法。
4.1 设置现代成本会计制度下的账户体系现行成本的计量属性要求反映各项资产的现行成本和损益的现行成本调整额，因此现代成本会计要求比历史成本会计多设相应的专门调整账户加以反映。加设“已实现持产损益”和“未实现持产收益”账户，反映物价变动时企业持有资产的现行成本变动额及其实现情况；在权益类项目下加设“资本保持准备”账户，作为资本的调整项目。
4.2 各项资产现行成本的账务处理方法在资产被销售时。需按其现行成本来计列销售成本：在被耗用时，则以己消耗部分的现行成本抵减相应的资产账户，并将各项资产账户的余额按期末的现行成本进行调整，以反映其真实的价值水平。
基础会计和成本会计范文2
关键词：现代成本会计传统成本会计持产损益
序言
历史成本原则是传统成本会计理论的基础之一。在物价不变或基本稳定的社会经济环境下，历史成本的会计计量模式因其可验证性和有利于反映资产经营管理责任的履行情况，而被各国所广泛采用。.然而，自本世纪60年代以来全球性通货膨胀的出现，引发了传统历史成本会计下严重的会计信息失真问题。与此同时，在世界经济迅猛发展的大环境下，大规模企业购并的出现，高新信息技术的开发和运用，人力资源概念的兴起，以及其他新兴经济资源的出现，使得会计信息使用者对会计信息的决策相关性和充分披露的要求越来越高，而历史成本在面对这些问题时也显得越来越束手无策。
现代成本会计是在传统成本会计的基础上发展而来的。它可以随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化，具有高度的决策相关性，使资产负债表在财务会计报表体系中的地位得到巩固和加强，也提高了会计信息在经济信息系统中的地位。
一、现代成本会计概念解析
（一）现代成本会计的定义
现代成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，它是运用专门的管理技术和方法，以货币为主要计量单位，对生产经营过程中的劳动耗费进行预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核的一系列价值管理活动。成本会计具有成本预测和成本决策的职能是现代成本会计的一个重要标志。现代成本会计主要是一项管理活动，各项职能的发挥都是为了达到成本管理的目标。
（二）现代成本会计形成的原因
随着社会生产的发展，特别是第三次科技革命的推动，科学技术与生产的结合越来越紧密，生产活动中采用了大量的新工艺和新技术。企业制造环境、市场环境、管理环境都发生了深刻的变化，传统的成本会计理论已经不能够适应企业发展要求，现代成本会计在此时孕育而生。
1、企业制造环境发生了变化
第三次科技革命后，信息技术开始大量在企业生产中运用，弹性制造系统（FMS）、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）、电脑辅助制造（CAM）系统、制造资源规划（MRPⅡ）以及以电脑为核心，结合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的电脑整合制造系统（CIM），在企业生产中得到了推广，形成了自动化的制造程序，实现了工厂无人化管理。
对于企业而言面对企业新制造环境的冲击，传统的成本会计技术与方法如果继续使用，将造成成本计算不正确。在新制造环境下，机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20%一40%降到了现在的不足5%。但制造费用剧增并多样化。
2、企业市场环境发生了变化
市场经济条件下，价值规律主导着市场的运作，此时企业的市场环境较之以前而言发生了巨大的变化，大多数产品供过了求，造成市场竞争日趋激烈；产品需求多样化，顾客对产品质量也日益苛求；国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈；新技术、新工艺的创新蔚然成风。
对于企业而言面对企业市场环境的变化，传统的成本会计技术与方法如果继续采用可能产生反功能行为。传统成本会计，将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。在新制造环境下，这一控制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加。另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。
3、企业管理环境发生了变化
企业生产环境和企业市场环境的变化促进了企业管理环境的变化，企业经营者根据企业实际创立了大量新的管理理论和方法，主要是适时制（JustInTimeSystem，JIT）、全面质量管理（TotalQualityManagement,TQM）、战略管理（StrategicManagement）、基准管理（Benchmarkingmanagement）、持续改进（ContinuousImprovement）、限制理论（TheotyofCongtraints，TOC）、目标管理（ObjectiveManagement）等理论和方法。
对于企业而言面对企业管理环境的革新，传统的成本会计正在向现代成本会计转变，主要表现在成本会计管理理念的变化，这样现代成本会计便顺应时代要求而产生了。
（三）现代成本会计的任务
1、进行成本测算，编制成本计划，为企业进行成本控制、成本分析等提供基本的依据
市场经济条件下企业管理要想取得实效，必须制定科学的、有效的管理目标。在成本管理问题上，现代成本会计强调财务部门应发挥其主导作用，与其它职能部门一道，在认真分析过去的基础上，利用历史成本、市场调查情况及其它方面的有关资料，采用科学的方法来预测成本水平，拟定各种成本降低方案，供企业决策层在比较分析之后，作出决策。再根据目标成本或成本预测资料，编制成本计划、成本费用的控制标准以及降低成本费用的主要措施。为将成本实行计划管理，建立成本管理的责任制，打下经济核算和控制费用的基础，达到节约成本开支，降低成本费用的目的。
2、对企业发生的各种费用、成本进行审核和控制，防止和避免各种浪费和损失
规范的、严格意义上的成本控制，是指运用以现代成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本和费用，以实际成本与成本限额比较，衡量经营活动的成绩和效果，以提高工作效率，努力控制各种消耗在限额之内。
3、分析、考核成本计划的执行情况，参与企业的经营管理，挖掘潜力，最大限度降低成本费用
在成本预测、计划执行过程中，对成本进行控制还是没有进行控制，将通过成本分析考核来完成，以达到肯定成绩、找出差距、鼓励先进、鞭策落后的目的。在现实工作中，由于成本综合性很强，其计划完成情况受诸多因素影响，因此，必须全面客观地对待。通过成本分析，揭示影响成本升降的各种因素及其影响程度，认真分析成本脱离计划的差异，以便正确评价企业及企业各部门有关单位在成本管理中的成绩，揭示企业成本管理中存在的问题，促进成本管理的改善。
二、现代成本会计与传统成本会计的对比及评价
具体而言现代成本会计是在物价变动的情况下，反映和消除通货膨胀对企业的财务状况和经营业绩的影响，以资产的现行成本作为计量属性，对会计对象进行确认、计量和报告的程序和方法。它被公认为是一种比较完善的物价变动会计。现代成本会计是传统历史成本会计在物价变动情况下的自然延伸和客观发展。但相对于传统成本会计而言，它们有着不同的理论基础和计量模式。
（一）理论基础不同
1、会计目标
传统成本会计在会计目标上采用的是“经营责任观”和“决策有用观”。具体而言，①“经营责任观”认为，财务会计的根本目标是以恰当的方式有效地反映受托经管责任及其履行情况。这时，会计活动是企业的经营管理者从自身的立场出发，为解除自身的经济责任而行使的一种义务，因而会计主体处在主动报告的地位。它所侧重的是会计在委托关系中的作用。着眼于两权分离的结果——委托关系。该观点认为，由于以历史成本计量的结果可以客观公正地反映作为受托者的经营管理者的经营责任履行情况，故应采用传统的历史成本会计。②“决策有用观”认为，财务会计的根本目标是向各个信息使用者提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息，即提供信息的目的在于对决策有用，显然这时的会计活动是基于以投资人为主体的外部信息使用人的立场，对会计主体提出要求，因而会计主体是被动的。它所侧重的是资本市场对企业会计目标的影晌，着眼于两权分离的形成条件和实现空间——资本市场。
现代成本会计是在通货膨胀的社会经济背景条件下，为克服物价变动所引起的会计信息失真，而形成的新兴会计学科分支。现代成本会计的会计目标是，在物价水平发生变动时，向报表使用者传递比传统的历史成本会计更为相关有用的，以现行成本为计量基础的会计信息，在充分反映受托经营管理责任的同时，以满足其制定经济决策的需要。相较而言它是建立在“经营责任观”基础上的“决策有用观”。
在会计目标上，现代成本会计既非传统会计的“经营责任观”，也非纯粹绝对的“决策有用观”，而代之以充分反映经营责任的“决策有用观”。
2、会计假设
会计假设是指对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事物，根据客观的正常情况或趋势，所作出的合乎逻辑的判断。会计假设揭示了财务会计同其所处的不确定性的社会经济环境之间的密切联系，是财务会计系统正常运行的先决条件，其客观现实基础正是环境的不确定性。
传统成本会计在会计假设上采用的是货币计量下币值不变的会计假设。然而在实际的经济社会中，通货膨胀的出现严重动摇了货币计量下币值不变的会计假设。当货币的购买力不断下降时，相同的货币量在不同的时间代表着不同的购买力，从而失去了其应有的同质可加性。在会计报表中，尽管所使用的货币单位表面上并没有发生变化，但就其实际经济含义而言，由于货币购买力的变化，其计量结果已经丧失了统一的计量标准(即代表相同价值量和购买力的货币单位)。此时，按名义货币反映的各个时期货币金额的内含购买力是不相同和不可比的，因而各会计要素项目的计盆结果在本质上是不可加的，其汇总金额说到底也是由来自不同货币购买力水平的各个单项金额的简单加合体，自然缺乏可比性和相关性，在综合性和可理解性上也大打折扣。
对比而言，现代成本会计根据环境的变化大量采用了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设，具体而言：
①会计主体假设，该假设是指会计工作的特定空间范围。它要求会计所反映的是一个特定企业的经营活动，而不包括其他企业或个人的经营活动。这为界定会计核算和财务报表的范围提供了基础。就这一假设而言，物价变动会计完全承袭了传统会计的思想。
同样，在对会计个体的选择上，物价变动会计依旧是遵循实质重于形式的原则：即对会计个体的择定，要根据能控制资源、承担义务并进行经营运作的经济单位来确定，或是根据特定的个人、集体或机构的经济利益的范围来确定。
②持续经营假设，这是指在可预见的得未来，企业不会面临破产清算，企业这个会计主体的经营活动将会无限期地进行下去。而现有的物价变动会计模式均同样承袭了这一假设。即使是激进的变现价值会计模式，对正常经营的企业而言，也是以正常销售价格，而非中止经营的清算价格，来作为资产的计价标准，即是认可企业进行有规则的清理也是以持续经营为前提的。
然而在传统的历史成本会计下，当出现通货膨胀时，由于现行价格和历史成本严重背离，把二者强行进行配比来确认企业收益的恶性结果，必然是低估成本，虚增利润，使企业缺乏实际的资产补充能力和再生产能力.从宏观上看，国家根据企业虚假的收益计缴所得税和安排财政支出，势必造成货币投放量的增加和通货膨胀的加剧；从微观上看，企业不仅要承担多余税负带来的股本剥离，而且如按报表所列示的虚假利润进行分配，会形成无实物保障的超量分配，实质上是把企业的股本部分返还给股东，从而陷入危险的破产清算，其实际结果是明显有悖于持续经营假设的初衷的。
③会计分期假设，这一假设是指企业持续不断的经营过程，可以被人为地分割成时间序列下的各个段落，每个段落就是一个相应的会计期间。为方便比较，每个会计期间被划分为等长的时间段，一般是采用公历年度。在这一点上，物价变动会计和传统的历史成本会计是一致的。从会计分期的概念上看，它是持续经营假设下的一个必然结果。同样的，在通货膨胀的环境中。历史成本会计会严重影响到持续经营的假设，也必将最终导致会计分期假设的破灭。
④货币计量假设，该假设是以货币价值不变，币值稳定但并非绝对稳定不变为条件的。因为只有在币值稳定或者相对稳定，其波动幅度也不足以影响会计事项的计量结果，不同时点的会计要素的价值才具有可比性，才能正确反映企业的经营成果和财务状况。
在会计假设上，现代成本会计接受了会计主体、持续经营、会计分期的假设，而放弃了传统成本会计采用的货币计量下币值不变的附带假设。
3、会计原则
会计原则是具体确认和计里会计事项所依据的规范概念和规则。传统成本会计主要采用的是历史成本原则，历史成本原则是传统会计最基础的计量原则，也是历史成本会计模式的基础。历史成本原则要求各项资产存货按取得时的实际成本计价，一经确定就不能随意改动。在强调收益计量且相对稳定的传统会计环境中，历史成本因其客观性、可验证性和有利于反映资产经管责任履行情况的特点而被广为推崇。其先决条件便是物价稳定，在物价稳定或基本稳定的情况下，以历史成本计价，不仅在理论上是无可厚议的，在实践上也是可行的。
而在通货膨胀时期，该会计原则首当其冲就受到最直接的影响。此时，由于物价的上涨，单位货币的内含购买力发生了严重的“缩水”，继续以历史成本计价就会导致资产帐面价值与其当前真实价值的严重背离。但无论是投资者进行投资决策，还是企业管理者自己进行经营决策，都需要依据企业资产的现时真实价值，因此基于过去的历史成本显然无法满足这一要求。事实上，以历史成本计算的资产的帐面价值不能真实反映资产价值的实际变化和现行价值，产品的价值补偿和实物补偿也不能同步进行，故企业进行简单再生产和扩大再生产的物质基础被破坏，造成企业用得越多，亏得越多的恶性循环；此外，将当前发生的收入和过去的历史成本相配比，也会使企业虚增当期利润，不利于反映真实的经营业绩。
为此，现行成本的会计模式就根本否定了历史成本的计价原则，而代之以现行成本作为计价的基础，它完全否定了历史成本原则。
（二）计量模式不同
传统成本会计在计量模式上采用的是历史成本计量模式，对比现代成本会计以现行成本为基础的计量模式而言这一模式存在着以下缺陷：
①取得数据的可靠性有待斟酌，尽管从表面上看，历史成本是基于历史的交易，因而是客观和可靠的。然而历史成本之所以客观，是由于其建立在公平交易的基础上的，如果交易本身就是不平等的，那历史成本不仅不能代表当前时间的真实价值，就连过去时间的真实市价也不能客观反映；再者当资产是属于自制或自建时，在其资产价值的取得过程中，充斥着很多的主观判断、估计和选择的因素，难以达到真正的客观性和可靠性的要求，在成本的配比和计算中，也都不可避免得面临人为的选择和判断。
②会计信息缺乏相关性，传统的历史成本会计模式是建立在受托经营责任论的基础上的，因而仅仅反映投入企业的资本的经营结果。而在实际的经济生活中，采用面向过去的历史成本计量属性，只能反映己经过去的经营状况，而据此进行决策的报表使用者需要的是关于现在甚至未来的会计信息，在这一点上，传统的历史成本的计量属性显然是难以胜任的，而以现行成本为代表的一系列面向现在和以未来现金流入量现值为代表的一系列面向未来的新兴会计计量属性，则无疑具有更大的优越性。
三、现代成本会计分析
现代成本会计是建立在物价不稳定基础上的，它区别与传统的成本会计，采用了现行成本进行会计核算。随着我国加入WTO，在激烈的市场竞争中采用现代成本会计进行成本管理对于我国企业而言意义重大。
（一）现代成本会计的会计程序
1、确定各项资产的现行成本
现行成本的确定是现代成本会计核算的基础和前提，它是在当前的市场条件下，取得与现有资产具有相同或者相当生产能力的资产所要支付的现金或现金等价物。企业资产的现行成本数据，主要来源于其当前的市场价格、基于公平交易的供货方销售报价以及再生产成本等。
2、通过计算各项资产的成本变动情况，确定有关持产损益
资产的持产损益是因为市场价格的变动而形成的资产现行成本和其历史成本之间的差异。现行成本大于历史成本则为持有收益；反之为持有损失.在物价持续上涨时，通常表现为持有收益。在现代成本会计中，由于资产是按其现行成本计价，因而无论是未实现持产损益还是己实现持产收益，均需得到及时的确认，并依据不同的资本保全观，或作为所有者权益的调整项目列于资产负债表中，或作为收益的调整项目列于收益表中。
3、编制现行成本会计报表
在会计期末，根据有关的现行成本资料，按照现行成本会计模式的基本原理，调整历史成本会计下财务报表中的数据，重新编制以现行成本为计量基础的会计报表。
（二）现代成本会计的会计方法
现代成本会计是以现行成本为计量属性，名义货币为计量单位的会计模式，由于它在计价基准和基本结构上与一般购买力会计有根本性的不同，因而被认为是真正意义上的物价变动会计。在日常的会计处理中，也就有其自身独特的会计方法。
1、设置现代成本会计制度下的帐户体系。
现行成本的计量属性要求反映各项资产的现行成本和损益的现行成本调整额，因此现代成本会计要求比历史成本会计多设相应的专门调整帐户加以反映。加设“已实现持产损益”和“未实现持产收益”帐户，反映物价变动时企业持有资产的现行成本变动额及其实现情况；在权益类项目下加设“资本保持准备”帐户，作为资本的调整项目。
2、各项资产现行成本的帐务处理方法。
在资产被销售时，需按其现行成本来计列销售成本；在被耗用时，则以己消耗部分的现行成本抵减相应的资产帐户，并将各项资产帐户的余额按期末的现行成本进行调整，以反映其真实的价值水平。
3、持产损益的帐务处理方法
在现代成本会计中针对持产损益的会计处理，通常有两种方法。其一，是将持产损益作为资本的调整项目列入资产负债表；其二，是将其作为当期收益的调整项目列入损益表。具体而言，第一种方法是遵循的实物资本保全观，而第二种方法遵循了财务资本保全观。
结论
现代成本会计是顺应经济发展，企业生产环境、市场环境、管理环境的改变而产生的，它是传统成本会计的发展，它具有不同的理论基础和计量模式。有其独特的会计程序和会计方法。其中，持产损益的核算是其核心和关键。在会计处理中必须强调以现行成本为基础进行。
参考文献
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基础会计和成本会计范文3
近年来，随着国内外经济环境的不断变化，会计相应法规不断完善，会计基本准则及具体准则的内容从理论到实践，得到全面的应用，但是作为会计组成部分的成本会计，仍然没有得到完善，其方法体系仍然很落后。建国以来，我们借鉴前苏联的成本会计方法体系模式，取得了积极的效果。但是，这种在旧的经济管理体制下形成和发展的模式，难以适应市场经济的要求，具有很大的局限性。1993年我国进行一项大举措的会计制度改革，不仅改革了会计准则等内容，而且对一直沿用前苏联50年不变的成本会计的方法体系进行了改革，由完全成本法改为制造成本法，初步形成中国特色的成本会计方法体系，但是随着国内外经济环境的不断变化，现有成本会计方法体系已经越来越不适应新环境的需要，改革现有成本会计方法体系势在必行。人们纷纷致力于成本会计方法体系的研究，但是绝大部分学者仅仅是局限在国内环境下，将管理会计、财务管理的内容融入成本会计之中，这显然是不够。
成本会计方法和理论体系在不同发展时期的特点
成本会计的产生、发展与商品经济的发展相联系，是基于企业生产发展的需要而逐步形成和发展起来的。早期的成本思想，基本上只是一种将本求利的思想，对于产品成本核算环节和产品销售环节并未作严格区分，对于核算产品成本的各个要素也未进行比较科学的分类。成本记录也只是以单式记账法进行成本记录。成本核算只是一种具有统计性质的成本计算，表现为费用的累积，直到封建社会末期，对于各项费用的认定和摊派尚缺乏一定的规定，而对于成品和产品成本的处理则更无妥善之方法。随着早期资本主义竞争的出现，使工场主的经营日益复杂化，他们要求随时了解企业的生产状况。于是，在人类早期的成本思想和简单成本计算行为的基础上出现了复杂的成本计算。人们逐渐把复式记账法引入到工业簿记中来，形成成本核算账户体，从而确立了实际成本会计制度的基本模式。
到19世纪末，随着资本主义经济的进一步发展和竞争意识的增加，实际成本会计制度的局限性逐渐开始显现，为适应经济环境需本文由收集整理要，便产生了标准成本会计制度。标准成本会计的诞生是企业成本会计发展史上的一个里程碑，这时成本会计发展虽然实现了事中控制和事后控制相结合，为企业成本会计服务于管理开创了一条新路子，但是它只是协助解决执行中如何提高生产效率和生产经济效果的问题，而未参与企业的战略、方向等重大问题的决策。在20世纪中叶，资本主义世界开始进入所谓的战后期。生产力获得十分迅速的发展；资本主义企业进一步集中，企业的规模愈来愈大，生产经营日趋复杂。在这种新的情况下，要求企业成本会计必须为企业的规划、预测、决策服务。
1936年，美国会计学家哈里斯在《美国全国会计师协会公报》上首先撰文提出变动成本法。因当时正处于“制造间接费”讨论的间歇期，所以未被人们所重视。20世纪50年代，会计学者们开始研究成本习性理论，将标准成本与变动成本法试用于会计管理的实践，使当时的预算方法、利润计划方法等日臻完善。从此，成本会计出现了前所未有的繁荣时代，形成了新型的重在管理的经营型成本会计。
近一二十年来，高科技被广泛应用于生产。企业制造环境已从过去的劳动密集型向资本密集型和技术密集型转化。在新的制造环境下，成本会计又有了新的发展：完善了质量成本核算，实行以作业为基础的成本计算制度，推行倒推成本法，电子计算机在成本会计中得到应用。
关于成本会计发展历程得出几点结论：成本会计是随着科学技术水平、社会生产力水平的提高而不断发展的。成本会计方法和理论体系在不同发展时期应呈现出不同的特点。成本会计的改革和研究必须兼顾企业内部和外部两方面的要求，其发展方向应该是对企业成本进一步实行有效的管理，以达到降低成本的目的。
成本会计方法体系现状及存在的问题
目前成本会计教材非常多，但是不同版本教材的方法体系基本上是相同的，只不过有一些内容更加详细或简略一些。内容基本上包括：成本及成本会计的相关概念、内容及分类；成本会计的职能及作用；成本会计的基础工作和工作组织；成本核算的原则、要求和程序；各成本核算程序的具体核算；成本会计的核算方法；成本报表与分析。成本会计方法体系存在的问题：
一是只重视成本的核算职能。对成本核算职能从成本核算的基本程序到具体核算方法，再到成本报表阐述非常全面、具体，并且以大量的实例说明其具体操作方法。但是对成本会计的其他职能如成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本考核等职能只是简单的在理论上加以概括，并没有从实际应用的角度出发深入介绍。
二是缺少实践环节的内容。对采办原材料、招用人工开始，经过投料生产，到产品生产完成，入库待销，直至销出的生产流程，以及随着生产作业的流动循环而形成的生产流程和成本流动的会计处理及成本会计报表的编制都没有介绍，学生缺少感性认识，使其不了解成本核算理论程序。
三是成本分析不能为成本决策服务。成本分析只是介绍比较分析法、因素分析法等简单方法，缺少深层次的本量利、成本效益等更能为决策服务的分析方法。
四是缺少全过程的成本管理与成本控制。美国著名的斯坦福商学院会计界权威教授查尔斯·t·亨格瑞认为：现代成本会计也称为“管理会计”。西方也有些学者把“高级成本会计”等同于“管理会计”。成本会计不应该与管理会计截然分开。
新成本会计方法体系的构建
理论是对实践活动的认识，通过思维运动而形成的系统化的、合乎逻辑的、合乎客观事物发展规律的理性认识，成本会计理论也是如此。我国成本会计内容、方法体系是在当时的经济条件下产生的，对于当时的经济环境是适用的、科学的，但是随着经济环境的不断发展变化，现有的成本会计已不能完全匹配当下的经济背景，因此重构成本会计方法体系势在必行。本文认为部分学者将管理会计、财务管理的内容完全融入其中是不妥的，目前成本会计方法体系仍不是很全面，新成本会计方法、体系应该在现有成本会计方法体系的基础上增加生产流程及成本管理、成本控制内容，将成本控制融入成本核算当中，将成本核算方法与成本核算程序、成本报表、报表分析一体化，使成本分析真正起到为成本决策服务的作用。
新成本会计方法、体系的创新点
（一）强调理论与实践的有机结合
从实践-理论-实践，这一线条使成本核算的流程更加清晰，另外结合成本核算流程介绍成本会计的基础工作和工作组织，更明确了组织结构和人员分工的责、权、利关系。
（二）强调知识体系的系统性
开设成本会计学的目的是在成本核算的基础上编制成本报表、进行成本分析，为报表使用者提供预测、决策资料。要使成本会计学真正达到这一目的，成本会计学就应该是不仅仅提供成本数据资料，而且应该对成本资料从不同角度进行详细的分析，形成一整套系统资料。新成本会计方法体系正是从这一角度出发构建的。如成本核算的分批法，首先介绍要素费用与辅助生产费用、制造费用的核算，在取得第一手资料的基础上采用分批法计算产品成本，然后编制成本报表，最后进行分析，完成了整个成本核算与分析流程。
（三）强调成本控制与分析
新成本会计方法、体系在材料成本核算、人工成本核算、辅助费用核算、制造费用核算、废品损失核算、在产品与产成品核算中都增加了成本控制内容，使成本控制贯穿于成本核算流程的全过程，使成本会计不仅为使用者提供数据资料，而且为投资者降低成本提供帮助，使成本会计真正起到了服务的作用。在成本分析的内容上增加了成本效益分析，在成本分析的方法上增加了本、量、利分析法和成本习性分析法。
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一、成本会计工作的内涵
成本会计工作包括很多工作，最基本的工作是对成本对象进行计算、分类、记录等，这是在以前最常进行的工作，通过计算出的总成本以及单位成本来安排具体事宜，但是随着市场环境的改变以及公司的管理水平的改善，现在公司对于成本预算越来越重视,成本会计工作也变得越来越复杂精细。成本会计工作除了以上描述的最基本的反映功能,现在还要包含对生产成本以及产品单位成本进行计划并且要进行分类以及审核，以此来帮助公司控制以及监控事情的状态，并且进行分析和评价。这可以称为成本会计工作的会计职能，是在最基本的反映功能的基础上，成本会计工作的进一步完善。成本会计工作的重要性是体现在企业内部管理的方方面面，当然，成本会计工作的完善离不开企业制定的成本会计工作体系，只有在优良体系的基础上，成本会计工作才能顺利施行。
二、有效实施成本会计工作的建议
(一)成本会计体系的合理制定
不同的公司具备不同特点，包括公司的运行模式、管理模式以及产品种类等都不会完全相同，因此在制定成本会计体系时，不能照搬照抄，而应该针对公司自身特点制定相应的体系。一般公司成本会计体系的制定都应该根据自己的工艺、行业特点来制定,并且随着自身企业的调整与发展也要进行调整，如此切合公司实际，完善好公司的成本会计体系，不仅有利于公司成本会计工作的发展,也有利于公司的长期发展。
(二)细化成本会计工作
成本会计工作种类繁多，内容丰富，因此在制定计划时要对成本会计工作进行详细分类，踏踏实实地规划好公司的成本，将计划具体化，更方便成本会计工作的落实。
对成本会计工作进行细化，首先要建立一套完整个的原始记录,确保其真实性以及记录的完整有序，记录时要按照统一的格式，如实记载,方便后续工作的进行。然后以这个原始记录为基础，去核算企业的各项工作以及预算等，再对成本进行合理的规划。因此原始记录的内容完不完整，手续是否清楚都非常更重要。除了原始记录之外，成本会计工作的实施还要记录存货的数量以及变化量，确保在对货物进行验收退取时都有完整的记录,这样库内材才不会出现数量或者质量的问题，即使出现问题也能有据可查。通过这两项工作的进行，成本中的材料消费都会正确无误,成本的计算才会正确无误，确保成本的合理安排，账面的及时调整。同时，这两项工作的顺利实施都离不开企业的手续安排，人员的管理得当，措施的落实到位等。
(三)结合企业管理完善成本会计工作
成本会计工作的顺利施行是依靠人员的实施，因此只有企业的管理水平提高，人员素质能力提高,领导层充分认识到成本会计工作的重要性以及成本会计工作的具体内容，保证管理到位，措施到位，将成本会计工作与企业的管理结合起来，提高成本会计工作的地位,才能保证成本会计工作的有效实施。市场经济处在一个随时波动的环境，企业应该在此基础上,科学合理地去分析企业自身条件并预测企业的未来，再联合自身制定合理的计划，这是一项非常复杂，包含很多方面的工作,合理的成本会计工作都有利于企业在市场中的竞争力，并且有利于企业看清自身的优点和劣势，站在一个较高的角度，关注到企业的长远利益。所以,公司在制定成本计划时，一方面可以在调查市场情况后进行分析,一方面还要查阅统计企业的历史成本,然后对未来成本进行科学合理地评估,规划好怎样控制成本以及减少成本。这样将成本计划工作与企业的管理以及市场经济联系起来，有利于成本工作的实施。
(四)培养成本会计人才
成本会计工作的合理制定以及完善，都需要专业入员的分析，因此培养一批专业的成本会计人才对于企业来说非常重要。成本会计人才专业队伍，不仅要求具有较高的会计专业知识，同时还要求要有一定的管理水平，对公司的管理制度，工艺技术都有一定程度的了解，能以会计专业知识为基础，联合企业的具体情况，来进行合理的成本计划以及费用预算等,为后续的企业成本控制提供依据。因此，在培养成本会计人才时，要对会计人才队伍进行生产上的工艺培训以及管理知识的培训，并且要给予机会让他们了解企业的整个流程，会计人才可以是会计专业人员进行工艺培训，也可以是技术专业人员进行会计知识培训,总之专门的会计人才需要有较高的综合技能，既能掌握全局又能注意到细节问题。
三、结束语
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成本属于商品经济范围内部的一项主要部分，能够为商品价值的产生和发展提供重要帮助。成本在内容方面一般需要有效服从管理的实际需求。企业在发展过程别重视会计核算和成本核算，将两者融为一体，构建完善的成本会计理论体系便非常重要[。这也是本文对“成本会计理论框架创建思路”进行分析的根源所在。
二、成本会计理论概述
对于成本会计来说，归属于企业会计信息系统中非常重要的一部分，主要作用是核算企业每一个部门的成本信息，进一步对这些成本信息进行详细记录。所以，成本会计理论可以满足企业内部的信息需求，从而为决策层作出正确的决策提供帮助。与此同时，由于成本会计信息具有真实性与时效性等特点，将其提供与企业内部相关人员，还能够促进企业的正常运作。国内的现代化会计制度是在上世纪末端开始实行的，在实行期间，成本会计成为了一个鲜明的，且较为独立的学科，它的作用是毋庸置疑的，例如在满足企业内部人员信息需求方面，以及增强企业会计管理方面，均有显著价值作用。从整体层面而言，要想使成本会计理论框架体系的构建更具合理性及科学性，最为重要的是对成本会计的内容加以明确，并在此基础上，对成本会计理论框架的创建思路、目标、原则以及要素逐一明确，并融入到企业实践过程中，“用理论指导实践，用实践检验理论”，这样才能够使成本会计理论框架的创建适应现代企业的发展。
三、企业成本会计理论框架创建关键步骤分析
1、形成严谨的创建思路
基于会计整体学科中，成本会计具有独立性的特点。在成本会计相关工作当中，相关工作人员需拥有丰富的理论知识，同时需结合实践经验对该项工作加以完善。因此，在企业中对成本会计理论框架进行构建，便需要具备可行的思想指导。从整体方面来讲，便是需要形成严谨的创建思路，了解成本会计理论原则，明确成本会计目标，使初步形成的成本会计理论框架能够认清实际问题的存在，并进一步寻求解决方案。
2、对创建目标加以明确
基于成本会计的创建目标当中，主要划分为两类目标：其一为基础性目标；其二为详细性目标。一方面，对于基础下目标来说，指的是于成本管理期间，使企业的管理水平得到有效提高，进而促进企业经济效益的提高。另一方面，详细性目标指的是有关成本信息的详细性，也就是说实现对企业外部信息使用人员供给真实、准确的成本会计信息。从整体层面来说，创建目标的明确能够使企业成本会计理论框架更具有价值。
3、充分遵循创建原则
“不依规矩不能成方圆”———对于企业成本会计理论框架来说，无论是在构架中，还是在应用中，均需遵循相关性原则。一方面，成本会计需明确财务会计核算的统一会计原则，并将其作为创建的重点原则。另一方面，基于成本会计理论实施过程中，需遵循合法性原则，充分遵守法律法规，从而使成本会计理论的落实不会对企业的发展受到影响。
四、企业成本会计理论框架创建过程中需做好的工作
1、吸取科学经验
西方国家在企业成本会计方面经验丰富，无论是理论成果和实践成果，均较为突出。相比之下，我国由于企业成本会计发展缓慢，因此在理论和实践成果方面均与西方国家尚有差距。认识到这一现状，在企业成本会计理论框架创建过程中，便需要吸取西方发达国家在成本会计理论及实践方面的科学经验，从而使我国成本会计理论更具发展前景。
2、提高工作人员整体观念
企业成本会计理论框架的创建少不了相关工作人员的加入。因此，便需要提升企业相关工作人员整体观念，认清所在企业的特点及发展遇到的困境，融入有助于企业成本会计进步及发展的管理手段或技术。与此同时，需及时转变传统企业会计及成本核算理念，学会根据实际工作及时更新理念，取长补短，为企业的发展提供有效凭据。
3、增强会计成本约束力度
对于成本会计来说，存在双方面的职能作用，一方面体现在“成本信息”上，另一方面体现在“会计核算”上，这样便使其显得较为独立。从法律角度来看，成本对企业的会计准则具有约束作用，进而使其税法更加严格、苛刻。
五、结语
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一、成本会计的工作目标
成本会计在企业日常财务管理工作中担负着比较重要的角色，成本会计的工作目标就是以成本计划为依据，以企业经济效益最大化为宗旨，协调企业的各个生产及管理部门，最大限度地做好增收节支工作中会计数据收集、加工、整理和提供等各项会计工作。具体的成本会计工作目标就是指成本会计提供信息的服务对象、服务内容和服务方式。
(一)成本会计提供信息的服务对象
通过最近几年的工作实践，农垦企业成本会计主要担负着对内提供各种会计资料和信息，服务对象大致有以下五个方面：
1. 上级企业行政管理部门。主要用于分析评价成本费用升降原因以及对当期经营成果的影响，为考评工作成果提供客观依据。
2. 企业生产管理部门。及时了解、控制本企业生产成本耗费，期间费用的发生，使刚性预算管理做到心中有数。
3. 企业基层单位及职工。使基层单位和企业职工了解生产成本及费用的支出情况，对比实际支出与预算支出的差异，并找出具体原因。
4. 内部审计部门。对企业一定时期的经营成果、财务状况的审计提供会计资料和信息。
5. 会计师事务所、银行和税务等外部单位。针对企业决算验证、资产评估、企业信用评级以及纳税申报等对外提供会计信。
(二)成本会计提供信患的内容和服务方式
由于成本会计提供信息的服务对象不同,使得服务内容和服务方式都有所区别。有的服务对象只需要所关心的会计信息和相关的说明，有的服务对象需要反映整个企业的经营成果和财务状况的会计信息，而有的服务对象则要通过凭证、账簿和报表获取其适用的会计资料和会计信息。
二、成本会计的工作职能
从1993年7月1日起实施的“两则”和“两制”开始，成本会计从原有的会计工作中独立出来，其工作内容专一性逐渐增强成为一门会计学分支。成本会计的对象是会计要素中的费用要素，成本会计是从费用成本的计量、记录、计算及监督等方面人手，以提高经济效益为根本目标。成本会计反映与监督的主要内容是企业生产经营过程中各种费用的支出，以及产品生产成本和期间费用的归集、分配和结转，与计算企业经营成果息息相关，密不可分。
成本会计的主要职能有成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七项内容。上述七项主要职能的相互关系是：成本预测是成本决策的基础和前提，成本决策是成本计划的依据，成本计划是成本控制的具体目标，成本核算是将成本控制结果如实反映到账簿中或成本控制体系当中，成本分析和成本考核以成本计划和成本核算资料为依据，对成本决策所确定目标的实现情况给予评价。成本决策是成本会计的重要环节，在成本会计中居于重要地位，它同成本会计其他职能密切相关。
三、成本会计的基本原则
为了加强企业会计基础工作，规范会计行为，建立规范科学的会计工作秩序，提高会计工作质量，保证会计资料真实完整，财政部于2000年12月29日颁布实施的《企业会计制度》(财会[2005]25号)中对会计核算规定了13项基本原则。因为成本会计是以会计核算为基础进行工作的，所以，这13项基本原则也同样适用于成本会计。这些基本原则是:客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则。
四、成本会计业绩评价标准
