会计信息披露的内涵范例6篇

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会计信息披露的内涵

会计信息披露的内涵范文1

由于会计信息商品属性的存在,会计信息披露具有一定的自愿性,即企业管理当局自愿披露一定数量的会计信息,以此提高企业的声誉,为企业的发展营造一个良好的外部环境。会计信息的公共物品属性,却会导致会计信息供给不足,会计信息使用者的信息需求难以通过“市场”得到满足,必须借助于会计管制,因而,会计信息披露的强制性又客观存在。

(一)会计信息披露的自愿性

企业管理当局自愿披露会计信息的动力在于以下两个方面:一是适当的会计信息披露有利于市场发现企业的真实价值。会计信息披露有利于信息使用者正确了解企业的财务状况、经营成果和资金流动状况,减少信息的非对称性,从而有利于企业真实价值的发现;二是有利于经理人解除其受托经济责任,提高其在经理人市场上的价值。在“两权分离”的环境下,经理人接受股东的委托从事生产经营活动,其经营业绩如何,受托经济责任的履行情况如何等,只能通过财务会计报告对外披露,才能解除其受托经济责任,才能向经理人市场传递其经营管理能力,从而体现其自身价值。

但企业管理当局披露会计信息的自愿性是有限的,主要出于以下原因:首先,会计信息披露过量可能会影响企业的竞争力。因为,在向信息使用者提供会计信息的同时也向企业的竞争对手提供了信息,过多的信息披露可能会泄漏企业的商业秘密,从而影响企业的竞争力。其次,会计信息的生产与披露存在成本,增加会计信息披露的数量势必要增加会计信息的生产成本,而会计信息又具有公共物品的属性,信息提供者不能采取有偿的方式提供会计信息。所以,从成本效益角度分析,企业管理当局亦不愿意提供更多的会计信息。最后,由于会计信息非对称性的存在,经理人具有信息优势,同时经理人与信息使用者的利益目标不一致,从而导致了经理人从自身利益考虑不愿意披露更多的会计信息,尤其是于己不利的会计信息。

(二)会计信息披露的强制性

因为会计信息的公共物品属性,企业自愿披露会计信息的动力不足,直接影响会计信息披露的数量与质量,因此,在缺乏政府管制下的会计信息生产存在不足,产生了会计信息使用者对会计信息需求上的期望差距。所以,政府会计管制的目标应在于增加会计信息供给,使会计信息的供应与需求相符,缩小会计信息使用者对会计信息需求上的期望差距。会计信息披露制度的变迁过程也印证了会计管制的必要性及其管制目标。但这种管制所规定的是企业会计信息披露的最低标准,这是强制性的信息披露。会计管制下的会计信息披露是无上限的,企业也可以依照需要自主披露信息,这属于自愿性的信息披露。所以说,企业会计信息披露是自愿性披露与强制性披露有机结合的适度管制,是两者在实现资本市场目标过程中的均衡。

总之,企业会计信息披露数量难以准确确定,它是会计信息提供者与使用者博弈均衡的结果,会计准则所规定的披露标准只是会计信息披露的最低限度,也是利益各方让步妥协的结果。企业会计信息披露的数量标准只能以“充分性”来表达,以有利于使用者做出正确决策这一抽象的描述来衡量。

二、会计信息披露的质量

会计的目标在于向企业外部的相关利益者提供决策有用的会计信息。为提高会计信息的有用性,对外披露的会计信息应具备一定的质量特征。FASB的第二号概念结构公告“会计信息的质量特征”认为会计信息的基本质量特征是相关性与可靠性。我国《企业会计准则――基本准则》也明确规定了会计信息的质量要求,主要包括真实性、相关性、明晰性、可比性等。归根到底,是要求企业披露的会计信息能够真实地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的全貌,能够借助会计信息掌握企业的全部,即企业披露的会计信息应具有透明性特征。

1996年4月,美国证券交易委员会(SEC)了关于IASC“核心准则”的声明。在该声明中,SEC提出三项评价“核心准则”的要素,其中的第二项是“高质量”,并将“高质量”解释为可比性、透明性和充分披露。1997年初东南亚金融危机爆发后,许多国际组织在分析东南亚金融危机的原因时,将东南亚国家不透明的会计信息归为经济危机爆发的原因之一。联合国贸发局(UNCTAD)的调查报告直接讨论了会计信息披露对东南亚金融危机的影响。该报告认为,东南亚很多金融机构与企业的失败或近乎失败,其可能的原因有:高负债、私营部门对外汇日益增长的依赖、透明度和解释度的不足。导致透明度和解释度不足的主要原因在于会计信息披露的不足。

巴塞尔银行监管委员会在1998年9月的“增加银行透明度”研究报告中,将透明性定义为:公开披露可靠与及时的信息,有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务。该报告进一步讨论认为,披露本身不必然导致透明;为实现透明,必须提供及时、准确、相关和充分的定性与定量信息披露,且这些披露必须建立在完整的计量原则之上。透明性信息的质量特征包括:全面(comprehensiveness)、相关和及时(relevant and timeliness)、可靠(reliability)、可比(comparability)、重大(materiality)。

会计信息披露的内涵范文2

关键词:会计信息加工质量;成品质量;披露信息质量;特征

中图分类号:F23

文献标识码:A

收录日期:2013年2月19日

在现代企业管理过程中,会计信息质量是重要信息集合体,是企业资金调度和业务管理内容的综合反映。由于会计信息是业务发展的核心载体,因而要求会计信息客观真实地反映经济业务,准确披露真实业务内容。会计信息需求者作为信息使用者,其具体决策依据于会计信息质量,对会计信息质量提出较高要求。建立在正确会计信息基础上的经济决策行为,其决策质量较高;而不真实的会计信息,将导致经济决策行为从初始就承担较大风险。本文从会计信息质量加工、成品评价和信息披露等层面分析会计信息质量,以期全面了解会计信息质量特征。

一、会计信息加工质量要求

会计信息是一个连续性信息集合体,是企业发展过程中各种资金调度的会计核算反映。在会计信息加工过程中,必须从不同角度关心信息合成,以获取多维度会计信息。

1、会计信息质量的多维度性。信息社会发展对企业管理提出较高要求,要求企业不仅掌握资金流动信息,还需要掌握资源调度等信息。这种社会需求意味着企业管理是一个多维度的业务管理,要从不同层面、不同角度控制企业运行。要求企业在年初明细科目设置、项目控制和管理等方面综合考虑,以保证会计信息质量从业务开始之时,就具有多维度管理理念,尽量满足不同管理需求,保证信息制造过程是一个复合性信息制造过程,满足不同管理实体对会计信息质量的需要。

2、会计信息质量的虚实结合性。《企业会计准则》明确指出,会计信息制造必须遵循统一的制度和规则,并在科目设置、账簿管理和业务核算等方面均有固定规范性要求。《企业会计准则》约定从逻辑推理角度分析,必将导出规范化的会计信息质量。然而,业务管理需求赋予信息管理更多质量要求,需要企业提供一些“虚拟”性会计信息。例如,现代企业对企业人力资源管理、业务流程合理性和业务前瞻性发展等信息提出较大需求,这是企业发展的核心需求,也是一个前瞻性需求,必将引致虚拟化会计信息质量加工、供给和信息披露,对真实性和虚拟性提出较高的加工压力。现代企业管理理论指出,前瞻性的业务发展和管理需求是管理的前沿,也是会计信息质量制造和加工必须充分考虑的内在动力,是会计信息质量改革的前沿。

3、会计信息质量的延续性。会计核算基础管理的一个核心要求,在于确保会计信息质量的一致性。不同年度会计信息加工须遵循统一会计方法和会计规范性要求,以实现会计信息质量统一。在企业会计信息加工过程中,由于会计人员素质、会计业务理解不一致等问题,导致会计信息加工存在前后不一致问题。加强业务培训,以保证同类业务会计处理方法一致、会计核算处理一致等,成为保证会计信息质量前后一致的综合型要求。此外,企业内部和外部信息分析管理人员,也对会计信息的一致性提出要求,要求不同年度和不同期间的会计信息加工,必须具有延续性特征,以保证会计信息具有可比性,保证核算口径一致,以确保会计信息质量真实完整。会计基础理论指出,会计信息加工过程中的延续性,是确保会计信息质量的重要前提,也是信息质量真实性需求。

二、会计信息成品质量要求

《企业会计制度》要求,企业须提供月度、季度、半年度和年度报表,以供信息需求者全面了解企业完整的会计信息。会计报表是一个成品,是期间会计信息的集合体,总括性反映会计信息。会计成品信息质量须具有以下特征:

1、会计信息质量的可比性。《企业会计准则》要求,会计信息质量须具有可比性。可比性包括不同会计期间会计信息的纵向可比性,还包括同类企业会计信息横向可比性。纵向信息可比可以确保会计信息前后一致性,横向信息可比可确保了解企业在同行中的真实位置,了解企业真实竞争力和发展潜力。可比性的核心控制点在于信息加工路径的一致性,及信息披露方法的一致性。只有会计信息处理和披露方法保持统一,才能确保信息具有可比性,才能确保会计信息质量真实可靠。

2、会计信息质量的分析性。在会计信息质量评价过程中,指标设置成为一个重要分析评价要素。会计准则对企业会计总括性评价指标提出要求,同时为个性化指标体系建立预留发展空间。企业成品会计信息质量供给,除了反映总括性指标,还须提供个性化分析指标。特别是从事网络业务的企业,由于其发展路径与传统经营实体有较大的差异,其会计信息披露与传统经济实体有较大不同。因而,设置适合网络经济的评价指标,是确保分析质量的关键。企业在提供会计信息质量时,必须有差异化指标供给需求,以便外部信息需求者全面分析评价企业经营状况,全面了解企业真实经营管理信息。

3、会计信息质量的前瞻性。现代经济社会的快速发展,使得前瞻性发展视野成为主导企业发展的核心内涵。企业会计信息质量供给必须满足企业发展前沿需求。在会计信息供给中,提供企业发展潜力等长期竞争力信息,成为提升企业价值的重要手段,也是提高社会认可度的核心内涵。会计信息质量供给,要提供未来核心竞争力指标,要提供确定性信息,让信息使用者了解其信息,以确保企业价值得到充分提升。

三、会计信息披露的质量要求

会计信息披露是在遵循公认会计准则的基础上,对会计信息进行规范化整理后的信息披露,是一种公开性信息供给。会计信息披露完整与否,极大影响信息需求者的判断,也影响其战略抉择。

1、会计信息披露的完整性。证券法明文规定,上市公司会计信息供给必须遵循完整性原则,要将需要披露的信息完整提交给大众,以维护股民的利益。会计信息供给不仅包括主营业务和其他业务供给信息,还须包括或有事项信息供给和会计处理方法变更等内容,须提供管理层及大股东信息等内容。这些信息供给最大限度保证公众的利益,也规范了会计信息供给市场。美国管理学家伯南克指出,完整的会计信息供给是企业长期竞争力的表现,也是其核心竞争力的主要内涵。

2、会计信息披露的时效性。实效性是会计信息质量的生命力,也是信息需求者关注的核心问题。会计信息时效性是指在规定的信息披露期间内,及时准确披露信息,使信息需求者全面了解业务内容。实效性能规避信息滞后带来的风险,使信息需求者及时调整经营战略,并做出正确的判断。会计信息披露不仅需要及时提交月度、季度、半年度和年度报表等信息,还需提交会计师事务所出示的审计报告等信息,以获得公众的认可,确保会计信息真实可靠。

3、会计信息披露的合规性。鉴于世界各国经济发展过程中存在会计信息披露不真实等问题,我国会计准则和证券管理条例明确指出,规范化的信息披露是保证投资者利益的核心手段。当前,国家法律法规对会计信息披露做出了一些强制性约定,要求企业必须公布一些核心会计信息指标,以满足投资者的知情权。规范化的会计信息披露强制性规定,能有效提高会计信息质量,确保不同会计信息具有可比性,确保投资者能了解真实的会计信息。当前,针对会计信息披露过程中存在的问题,制定行业性信息披露规范性指标,是一个值得思索的重点,也是一个需要不断完善的内容。只有建立和完善信息披露流程,增加约束性内容,才能更大程度地保证投资者利益,才能确保会计信息供给市场科学有序发展。

四、结语

本文探讨会计信息质量问题,从会计信息加工、信息成品供给和信息披露等流程剖析会计信息质量,指出只有根据会计信息加工流程特点,规划科学合理的信息特征,才能确保会计信息质量。

主要参考文献:

[1]李文艳,关于提高会计信息质量的问题[J],吉林粮食高等专科学校学报,2005,9

会计信息披露的内涵范文3

【关键词】会计信息披露质量评价

资本市场环境下的信息披露,不仅有助于公司的管理者向股东报告受托责任的履行情况,而且为资本市场中的利益相关者提供决策所需的信息。高质量的信息披露,是利益相关者顺利行使权利和履行义务的基础,也是资本市场健康发展的基石。什么才是高质量的信息披露呢?回答这个问题,必须明确哪些因素会影响信息披露的质量,哪些方面是信息披露的质量特征,然后确定信息披露质量的评价角度。

一、评价会计信息披露质量的先导因素

在会计信息披露的过程中会涉及3个主要方面,信息披露的制度、行为和结果。信息披露制度会对其结果进行约束,信息披露行为直接导致不同的披露结果。由此,信息披露在制度和行为上的质量高低会影响信息披露结果的质量。所以,对于会计信息披露质量的评价,应以对信息披露制度和行为的质量考察为先导。

信息披露制度的质量特征应包括前沿度和适用度。前沿度,是指与信息披露制度相关的金融和会计等理论的发展程度,表现为相关理论研究是否能够预见可能的实务状况,并及时满足实务需要。适用度,是指信息披露制度与实务的匹配程度和对实务的包容程度,表现为信息披露制度是否能够在实务发生重大变化时做出及时更新,并在一定期间内保持稳定。信息披露制度的前沿度和适用度越强,信息披露制度的质量就会越高。

信息披露行为的质量主要取决于会计信息提供者的职业素养和能力,其质量特征包括遵循度、灵活度和知识度。遵循度,是指会计信息提供者对信息披露制度的遵循和符合程度。灵活度,是指会计信息提供者对披露要求之外的有价值信息的敏感程度和处理能力等。知识度,是指会计信息提供者对信息披露知识的储备程度,表现为相关专业人才的知识结构、经验积累等。在信息披露过程中,会计信息提供者的知识度、遵循度和灵活度越高,信息披露行为的质量就会越高。

信息披露制度和行为的质量状况会被传导并转化为信息披露结果的质量。信息披露的结果,即公开的会计信息。这些会计信息的质量是会计信息披露质量水平的综合反映。只有完成对会计信息披露结果――会计信息的质量考察,才能获得对信息披露质量总水平的最终评价。

二、会计信息质量的主要特征

如果信息披露的结果让受托责任和决策有用目标的实现成为可能,它们就应具备某些基本的质量特征。很多会计文献和相关法律对这些质量特征进行了明确的规范和充分的表述。

美国财务会计准则委员会1980年的财务会计概念公告第2号《会计信息的质量特征》,对会计信息质量层次展开说明,列示了许多会计信息的质量特征及其关系。其中包括一般约束条件(信息的成本效益)、信息使用者层面的质量(可理解性)、决策层面的首要质量(相关性:由预测价值或反馈价值、及时性构成,以及可靠性:由可验证性、中立性和如实表述构成)、决策层面的次级质量(可比性,包含一致性)以及会计确认的底线(重要性)。该文献认为会计质量无论如何分层,信息的决策有用性最为重要;在不降低信息有用性的前提下,各质量特征的相对权重以及相互权衡产生的调节变化,都需要具体情境具体分析。

国际会计准则委员会1989年了《编报财务报表的框架》。该文献在财务报表的质量特征部分阐述了四个会计信息有用的特征:可理解性,相关性,可靠性和可比性。可理解程度受到会计信息列报的方式和信息使用者理解能力的影响。相关性要求会计信息具有预测或者证实价值。可靠性要求会计信息如实表述(包含实质重于形式)、中立、准确完整且体现出不确定环境下应有的谨慎。可比性要求不同会计期间和不同会计主体之间的信息可比,强调会计政策的披露。该文献还认为考虑其他质量特征之前应评判会计信息的重要性;及时性是获取相关信息的前提,但是可能损害可靠性;成本效益权衡是一般约束条件而不是质量特征;各质量特征之间应保持适当的平衡。英国会计准则委员会1999年了《财务报告原则说明》,其中第三章阐述了财务信息的质量特征,与国际会计准则的表述是相似的。

我国财政部2006年颁布的《企业会计准则――基本准则》第二章提出了会信息质量要求,第12条至第19条分别阐述的质量特征包括会计信息的真实可靠和内容完整、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。该文献没有进一步说明各质量特征之间的关系,但是从阐述的次序中可以感受到各质量特征的相对重要性。

会计信息披露还会受到证券法规的制约。我国证券法对披露的信息质量提出的要求是:“发行人、上市公司依法披露的信息,必须真实、准确、完整,不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏”。证券市场的虚假陈述包括虚假记载、误导性陈述、重大遗漏和不正当披露信息的行为。证券法律界定的虚假陈述行为会导致信息的不真实,其对信息披露真实性的界定范围比会计文献阐述的真实性宽泛。其中,误导性陈述的类型包括语义多解型、语言难解型和半真半假型,与会计信息的可理解性有关;重大遗漏的类型包括故意遗漏(隐瞒)和过失遗漏(疏漏),而疏漏与会计信息的完整性有关;不正当披露信息的行为中未在适当期限内公开披露应当披露的信息行为,与会计信息的及时性有关。

综合上述文献的观点,会计信息质量的主要特征包括相关性、可靠性、可比性和可理解性。美国、英国和国际会计准则更强调会计信息的相关性。我国基本准则更重视会计信息的真实可靠和内容完整。其中,各会计准则制定机构对可靠性内涵的诠释有些差别,涉及的主要特征为真实(如实表述、实质重于形式、可验证)、正确、完整、中立和谨慎。

三、会计信息质量主要特征的评价角度

会计信息质量的主要特征为多角度评价信息披露质量提供了依据。然而,实施评价前,需要确定主要质量特征的评价可行性,并细化每一种质量特征的评价角度。

(一)可理解性的评价

可理解性的考察以信息使用者具备基本的信息解读能力为前提,需要从制度和行为的角度,对信息披露结果的形式和语言进行比较。同时,可理解性是偏重于信息接收层面的质量,信息的可理解程度离不开信息使用者的认可,所以在考察可理解性时不能忽视对决策者的调研,但是合理界定基本的信息解读能力和选取具备此种能力的决策者群体是调研成功的关键。

(二)相关性的评价

相关性表现为决策者可以利用信息披露的结果,预测公司某财务指标或某方面能力的变动趋势,

证实或更IEP,经过去的判断。一方面,信息的相关程度与信息披露制度的前沿度和适用度有很高的关联,需要站在理论的高度进行规范分析。另一方面,每类决策者,甚至同类决策者中的每一位,都有不同的信息需求和独立的思维判断。在这一点上,相关性类似于可理解性,可以被视作信息接收层面的质量特征。作为研究者,可以从决策者的角度出发,通过调查问卷,选择恰当的决策者群体,统计分析信息的相关程度。此外,及时性有助于确定信息的相关程度,可以分析信息披露结果中的披露频次等指标并进行直接评价。

(三)可靠性的评价

可靠性的表现具有多面性,包括真实性,正确性,完整性,中立性和谨慎性。可靠性被视作偏于信息提供层面的质量特征。研究者能够独立于信息使用者,就信息披露结果本身展开分析,对信息的可靠程度做出判断。

信息的可靠程度与信息披露制度的前沿度和适用度有很高的关联,需要讨论理论和制度发展的影响。比如,真实性会涉及对某类经济业务的经济实质进行正确认识的程度;谨慎性和中立性会涉及是否存在足够的会计政策选择空间,带来披露结果上的差异。

在现行制度之下,评判正确性需要分析非故意的重大错误信息发生的程度;评判完整性需要分析非故意的重要信息的缺失程度;评判真实性需要分析重大信息被主观造假的程度,其中包含了对重要信息的故意漏报。这三个特征都是以信息披露制度为准绳,考察会计信息披露对现行制度的遵循度。

谨慎性和中立性不适合直接以信息披露制度作为标杆来判断。在现行制度之下,评判谨慎性需要分析不确定条件下谨慎披露信息的合理程度,单一公司的谨慎程度需要在同类公司间定位,某段期间信息披露整体上的谨慎程度需要在不同时间段落间定位。会计信息的中立性要求公司避免仅仅为达到某个预定的结果来选择某种会计政策或做出某种对应的披露。尽管很难依据某些指标判断信息的中立性程度,但是会计信息不具备了真实性或谨慎性特征,其中立性也会被破坏,也就是说,可以依据会计信息在真实和谨慎方面的表现,推断会计信息的中立程度。当然,研究者也可从信息使用者的调查中获取支持其判断的证据。

(四)可比性的评价

可比性也可被视作偏于信息提供层面的质量,可以独立于信息使用者,就信息披露结果本身判断信息的可比程度。评价可比性的基本方法,是比较不同公司之间或同一公司前后各期之间对同类业务的会计处理和披露状况,考察会计政策的变化情况及其披露。当然,研究者也可从信息使用者的调查中,获取支持其判断的证据。

四、建立会计信息披露质量的评价空间

如果会计信息主要质量特征被视为评价平面的纬度,我们可以刻画出评价平面的经度,将会计信息披露质量的评价归总为一个基本点和四个方面。

一个基本点是指在现行制度下对会计信息披露的真实性评价,就是对重大信息被主观造假程度的评价。真实性代表着信息披露质量的底线,因为对不真实信息再做进一步的质量评价毫无意义。

四个方面是对会计信息披露的深度、广度、速度和表达方面的评价。会计信息披露的深度评价,主要探讨会计理论现状对信息披露质量的作用,包括会计确认、会计计量和会计职业判断对信息披露的影响。会计信息披露的广度评价,主要分析信息披露行为之下信息披露范围的状态,包括对信息披露范围的确定以及遵循度的考察,还有法定范围之外的披露对信息披露质量的作用。会计信息披露的速度评价,是从会计理论到现行实务角度来考察信息披露的时间间隔长短对信息披露质量的作用。会计信息披露的表达评价,专注于从会计理论到现行实务角度验证和讨论信息披露中的术语使用和语言表达对信息披露质量的影响。

在评价平面确立的基础上,树立标杆来明确研究的对象,如针对具体的会计项目信息或总体的会计信息,在披露质量方面的总水平或某一方面质量水平,由此建立起会计信息披露质量的评价空间,拓展和深化会计信息披露质量的评价研究。

主要参考文献:

[1]2005年10月27日的《中华人民共和国证券法》,第三章证券交易中第三节持续信息公开的第63条规定.

会计信息披露的内涵范文4

关键词:环境会计;信息披露;对策

针对我国经济发展面临的环境问题,我国实行环境会计信息披露政策是一种顺应当前环境形势的明智选择,而且这一制度的推行也促使我国企业严格要求自己,控制自己,同时还满足了其他利益者的要求。但是,目前我国会计信息披露制度的发展还存在很多问题,所以,为了推动我国环境会计信息披露的顺利推行,我们迫切需要解决这些问题。本文主要研究了我国环境会计信息披露存在问题的各种原因,并提出了相应的对策。

一、环境会计信息披露及其意义

环境会计信息是企业环境行为和环境工作及其财务影响的信息。环境会计信息的形式具有多样化的特点。按照不同的形式,环境会计信息分有定性与定量,也有货币、实物和技术指标表示的信息之分。环境会计工作的最终成果是进行环境会计信息的披露,这也是揭示环境资源利用和污染治理情况的有效手段,是治理环境问题的重要措施。企业进行环境会计信息披露的意义主要表现在以下几个方面:

(一)有利于企业履行环境保护义务

首先,企业负有有效利用环境资源的责任,企业应通过改善生产工艺,优化技术,更新设备等方式达到最优化利用环境资源的目的;其次,企业负有污染治理的责任,企业在追求经济发展,提升企业价值的同时,也应对企业的污染进行有效治理,企业应注重污染治理技术的不断改进,同时也应该不断改进生产工艺,大力发展清洁生产;再次,企业负有保护环境的责任,企业在做好本企业的污染治理的同时,还应该积极宣传环境保护,积极参加有关环境资源保护的公益活动;最后,企业负有向公众报告环境信息的责任,企业应及时向社会公众报告企业环境资源利用的信息,以便相关部门及时有效地对企业的业绩进行评估。

(二)有利于反映环境会计核算的客观性

会计信息的核算必须要经过确认、计量、记录和报告四项程序。环境信息的核算也应经过这四项程序。首先,环境信息需经确认其属于会计要素的一种才可以计入会计信息系统;其次,环境信息应当以确定的货币价值计量;再次,根据一定的分类标准计入会计信息系统;最后,经过一定的会计分析,然后对外公布。

(三)有利于弘扬绿色发展的理念

环境会计信息的披露有利于引起企业的重视,促使企业在追求经济发展和企业价值的同时也追求绿色发展。环境会计信息是揭示企业生产过程中对环境资源的利用和治理污染的一种手段,企业为了能够获得更多的投资,维持企业的持续发展,就会切实地履行起企业应肩负的环境保护责任。

(四)有利于满足信息使用者的要求

环境会计信息的披露给相关的信息使用者提供了一种了解企业环境信息的方式,这种方式有助于信息使用者方便快捷地获得有关企业在资源使用和环境治理方面较真实的信息,从而使相关信息使用者做出正确的决策。

二、环境会计信息披露存在的问题

目前,由于我国环境会计理论体系还不成熟,相关的环境会计法律还不完善,所以,我国的环境会计信息披露制度的实行还存在一些问题,主要包括以下几个方面:

(一)相关法律法规的不健全

法律法规的不健全是导致我国环境会计信息披露存在问题的一个重要原因。目前,我国仅有《中华人民共和国清洁生产促进法》和《中华人民共和国环境影响评价办法》等法律法规中的很少一些章节对其进行了明确的规定。有关环境会计信息披露方面的法律法规还有很多空白,这就会使一些企业“钻空子”,以一些要求低,内容少,规定不明的法律条文为依据进行环境会计信息的披露。正是由于这一制度缺陷,致使我国环境会计信息披露缺乏一套完善的规范体系,从而导致在实施过程中经常出现问题。

(二)审计监督体系的不健全

目前,我国关于环境会计信息披露方面的审计监督体系还很不健全。没有良好的监督体系,我国环境会计信息披露的实施就会不可避免的存在一些问题,例如,一些企业会出于节约成本的目的而不完全披露环境会计信息,从而导致信息披露的完整性、真实性和有效性降低。现阶段,我国的审计监督还没有形成一套完善的监督体系,不能够强有力地保证我国环境会计信息披露各个环节的合法性与合规性,而且,目前我国一些企业没有认识到披露环境会计信息的重要性正是因为我国审计监督体系还不健全。而且,由于监督力度不到位,一些企业就会在绿色发展和经济发展两者中选择后者,以牺牲环境的代价换取经济价值。

(三)环境会计研究不深入

目前,我国环境会计随着环境的不断恶化变得越来越重要。环境会计作为连接会计学和经济学的一门重要的新兴学科,却没有受到来自社会公众应有的重视。相比较于国外而言,我国环境会计信息披露实施的时间还很短,关于这方面的研究还停留在表面,没有深刻理解环境会计的内涵,而且对环境会计与会计学、经济学之间的紧密联系还没有进行深入的研究。另外,关于环境会计如何在实践中应用还缺乏深入的研究。对环境会计的研究不深入,理解不深刻,必然会在实践中出现一些问题。

(四)执法力度不强

我国在环保法方面的法律法规体系比较完善,这在一定程度上保证了我国环境会计的顺利发展,但是,由于一些地方的执法力度不够,而且还存在保护和包庇的现象,以致于我国环境会计信息披露的实施还存在一些障碍。与此同时,由于我国环境会计发展时间短,缺乏经验,这就导致我国环境会计信息披露不能获得真实可靠的信息,这也是限制我国环境会计发展的一个重要原因。

三、改善环境会计信息披露的对策

针对我国环境会计信息披露存在的问题,提出以下几种解决对策。

(一)完善相应的法律法规

为了降低企业利用法律漏洞的可能性,提高环境会计信息披露的质量,我国政府应制定出更为具体的法律法规,明确环境会计信息披露各方面应遵循的规定。同时,相关部门制定的法律法规应具有现实的可操作性,使企业容易理解和遵循相关的法律法规,从而使环境会计信息在制度的保护下做到真实有效的披露。

(二)健全审计监督体系

建立一套健全、完善的审计监督体系有利于环境会计信息完整有效的披露,一定程度上可以防止一些企业做出有损信息披露有效性的行为。由于国外的环境会计发展的时间比较久,具有丰富的经验,所以,我们可以借鉴国外的优秀经验,不断完善我国的审计监督体系,不断促进我国环境会计信息披露合规化、合法化发展。

(三)深入对环境会计的研究

为使环境会计良好健康发展,我们需要对其进行深入研究,只有从深层次上理解环境会计,我们才能在实践中更好地应用它。在对环境会计进行深入研究时,我们需要摆脱只对其自身进行研究的狭隘做法,我们应该将其与会计学和经济学联系起来研究,这样我们才能深刻理解环境会计的重要性。另外,我们应该明白,研究不能只停留在说说而已,我们还应该制定一些可行的措施,从行动上对环境会计进行研究。只有深入理解环境会计,我们才可以推动其更好的发展。

(四)加强执法力度

目前,我国关于环保方面的法律法规的制定已经很完善了,但是环境会计这方面的执行力度不够,我们需要加强环保的执法力度。一方面,我们应该引起相关部门的重视,使他们加强对环保方面的执法力度,严格控制污染物的排放量。另一方面,我们可以借助经济手段减少企业污染物的排放,从而达到环保的目的。为了环境会计更好的发展,我们必须采取措施,加大执法力度,严格要求企业,防止环境的进一步恶化。总之,为了应对企业环境状况的不断恶化,环境会计是一种必然选择。环境会计作为一种新生事物,其在发展的过程中必然会遇到各种各样的问题。但是,我们在深入研究了环境会计发展中存在的问题,并采取了相应的对策之后,我们有理由相信,我国环境会计会发展的越来越好,同时,环境会计信息披露问题也会得到解决。

参考文献:

[1]佟秀梅.我国环境会计信息披露述评[J].对外经贸,2014(04).

[2]李朝芳.地区经济差异、企业组织变迁与环境会计信息披露[J].审计与经济研究,2014(01).

[3]魏卉.我国西部经济发展过程中实施环境会计必要性的探讨[J].新疆石油教育学院学报,2014(04).

[4]梁杰,刘婷婷,段家菊.我国重污染行业环境会计信息披露现状分析[J].沈阳工业大学学报(社会科学版),2015(02).

[5]谭艳杰,孟庆丽.试述我国企业环境会计现状及制度的构建[J].中小企业管理与科技(下旬刊),2014(03).

会计信息披露的内涵范文5

【关键词】 高校财务; 信息披露质量; 定量评价

【中图分类号】 G647 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937(2017)04-0100-04

一、引言

我国在2007年颁布了《政府信息公开条例》,作为政府信息公开的一个延伸,教育部、财政部等职能部门从2010年起先后出台了7个文件(通知)规范和指导高校信息公开。在高校信息公开的这6年间,其公开效果如何?高校会计信息披露作为高校信息公开中最为重要的一部分,其披露的质量如何?目前国内学者的研究多为定性分析,通过对高校财务报告的研读分析或者中外财务报告比较研究指出我国高校会计信息披露的不足之处,而对高校会计信息披露质量的评价体系尚未达成共识。笔者试图构建一套高校会计信息披露质量评价体系,从而为定量分析高校会计信息披露质量提供一种可能。

二、高校会计信息披露质量评价指标体系构建

本文所要构建的高校会计信息披露质量评价体系是一个宏观的概念,不仅是对会计信息质量的衡量,更要对会计信息披露质量进行评价。笔者尝试运用层次分析法构建高校会计信息披露评价体系,徐光伟[1]运用层次分析法构建了(企业)会计信息质量评价体系,马海群和周超[2]详细分析了层次分析法运用于高校信息公开绩效评价的可行性。高校会计信息披露作为高校信息公开的一部分,层次分析法同样适用,笔者不再赘述其可行性。对于会计信息质量的衡量标准,中外机构及学者站在不同的角度提出了不同的观点,本文以葛家澍等[3]提出的评价企业财务报告质量体系中的标准为蓝本,结合高校会计信息的特点,在对其逐一分析和论述的基础上,构建一套适用于高校会计信息披露的衡量指标体系。

(一)可靠性指标

可靠性是指会计信息不受错误或偏向的影响,能够真实反映它意欲反映的内容。可靠性要求会计信息必须是真实的,只有真实的信息才有意义。高校财务人员应以中立的态度,以实际发生的经济活动为依据,客观地、全面地反映高校的财务状况。吴水澎和刘启亮[4]指出会计信息的真实性是基于程序理性与结果理性的融合,对于确定性会计事项处理要通过健全的财务制度来规范,对于不确定性会计事项处理要通过会计人员以原则性规定为依据进行职业判断。这就要求高校既要有健全的财务制度,又要有高素质的会计人员。而另一方面,高校会计信息的可靠性往往还受到高层管理人员的人动、完善的配套制度等情况的影响。基于以上分析,可靠性的评价指标应当包括会计制度规范情况,会计信息符合规范的情况,会计政策、方法选择的合理性,高校财务人员的素质,高层管理人员的变更及社会声誉情况,高校的审计制度和内控制度。

(二)相关性指标

相关性是指会计信息系统提供的会计信息应该与使用者的决策相关,即有用性。因我国高校是财政拨款,故不涉及投资者的投资决策问题。相关性具体到高校会计信息主要体现为三个方面:高校在经费使用上履行受托责任的情况,供债权人了解高校财务状况,满足高校自身加强内部管理的需要。相关性必须满足具有预测价值、反馈价值和及时性三个基本质量特征。基于以上分析,相关性的评价指标应当包括财务分析指标披露,高校前景预测及往年预测反馈情况,高校风险状况披露,会计业务处理及时情况,年报披露、会议决议和重大事项公告及时情况。

(三)可理解性指标

可理解性是指会计主体提供会计信息时,必须考虑到会计信息使用者的理解能力,所提供的会计信息必须保持明晰性。高校会计信息使用者更多的是没有会计知识背景的大众(学生家长、社会公众等),所以会计信息的可理解性尤为重要。基于以上分析,可理解性评价指标应当包括:会计信息明白易懂,会计信息披露核心突出,对疑难问题做出解释,披露形式的多样化,与上年相比披露者为可理解性所做的努力。

(四)重大性指标

重大性是指会计主体在会计核算和提供会计信息的过程中应该区别经济活动的重要性,从而采取不同的会计处理方法、程序以及不同的披露政策。重大性的评价指标应当包括重大性判断的合理性,重大性判断对财务状况的影响程度,重要的经济业务是否单独反映、披露。

(五)可比性指标

可比性包括两个内涵――横向可比、纵向可比。具体到高校即为不同高校之间可比,同一高校不同会计期间可比。高校经济业务相对单一,在会计政策和会计方法上选择的余地较少,故可比性较强。可比性的评价指标应当包括行业会计政策与方法,会计政策、会计方法说明与变更情况。

(六)完整性指标

完整性是会计主体应当将对信息使用者有用的信息全部进行披露。在教育部关于公布《高等学校信息公开事项清单》的通知[5]中,明确规定了高校财务信息的披露内容,故完整性指标应当包括财务制度披露情况,收支预算总表、收入预算表、支出预算表、财政拨款支出预算表,收支决算总表、收入决算表、支出决算表、财政拨款支出决算表。

(七)披露平台指标

披露平台是一个窗口,是信息内外传递的重要途径。对于高校会计信息披露而言,不仅需要有高质量的会计信息,更需要有良好的披露平台。本文参考马海群和周超[2]的研究对高校会计信息披露平台构建评价指标,具体如下:网站专栏的建设情况、首页专栏的位置与链接情况、主动公开和依申请公开情况、披露信息日常维护情况。

三、运用层次分析法确定权重

层次分析法模型普遍由四个层次构成:目标层A、准则层B、指标层C、方案层(适用于最优方案选择,本文不涉及),本文构建的层次分析法模型见表1。为确定上述指标权重,向7位专家发放调查问卷(问卷略),整理数据得出判断矩阵,将判断矩阵A的各个元素a按行相乘得到一个新向量,求新向量每个分量的n次方根(n为判断矩阵的阶数)即为该矩阵的特征向量V,将特征向量归一化处理后即为权重向量W,再计算判断矩阵的最大特征根λmax。需要说明的是,判断矩阵必须通过一致性检验以保证逻辑上的正确性。各个值计算公式如下:

其中:V为特征向量;vi为V的分向量;W为权重向量;wi为W的分向量;A为判断矩阵;a为A的元素;n为A的阶数;λmax为A的最大特征根;RI为平均随机一致性指标。

通常情况下,当CR≤0.1时,一致性检验通过;当CR≥0.1时,需重新构造判断矩阵。1―15阶正互反矩阵计算1 000次得到的平均随机一致性指标见表2。表3―表10为根据上述指标和问卷结果构建的判断矩阵、计算的最大特征根λmax、归一化处理后的W、一致性指标CI、CR。通过数据可以看出,所有判断矩阵的CR均小于0.1,即通过一致性检验。

四、结语

本文通过分析高校会计信息披露的质量要求,构建评价模型,并运用层次分析法确定了指标权重。从权重值可以看出,在高校会计信息披露中,最为重要的是会计信息的可靠性,其他依次为完整性、相关性、可理解性、重大性、披露平台、可比性,以上排序与理论分析相符。在评价某高校会计信息披露质量时,可按照各指标的权重给指标赋值,总分为100分,各指标分数如表11所示。一方面,按照上述分值为高校打分,能够较为直观地评价高校的会计信息披露情况。另一方面,高校可参考上述指标有侧重点地完善自身会计信息披露。

【参考文献】

[1] 徐光伟.会计信息质量评价分析[J].管理现代化,2013(6):19-21.

[2] 马海群,周超.基于层次分析法的高校信息公开绩效评价指标体系构建[J].图书馆理论与实践,2014(2):1-5.

[3] 葛家澍,杜兴强,等.会计理论[M].上海:复旦大学出版社,2007:172-180.

会计信息披露的内涵范文6

关键词:社会责任社会责任会计信息披露

一、引言

企业社会责任一直受到关注,最初的企业社会责任其实就是指企业追求利润最大化。但随着时间的推移,社会责任的内涵发生中重大变化。但是,从广义上讲,普遍能接受的企业社会责任是指企业对社会合乎道德的行为。企业的社会责任是“取之于社会,用之于社会”,是决策制定者在促进自身利益的同时,采取措施保护和增进社会整体利益的义务。具体地说,企业社会责任就是企业在创造利润、对所有者权益负责的同时,还要承担对员工、对消费者、对社区和环境的社会责任,包括遵守商业道德、保障生产安全和职业健康、保护劳动者的合法权益、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益和保护弱势群体等。因此,本文仅拟就我国企业责任会计及其信息披露的内容、方式等问题进行初步探究。

二、我国企业社会责任会计信息披露的现状及问题

我国企业社会责任会计信息披露发展滞后,社会实践与理论研究还处于开始阶段。但值得注意的是,政府开始以积极态度看待企业社会责任会计信息,社会责任会计信息披露问题日益受到关注。如财政部1995年公布的企业经济效益指标体系包括“社会贡献率”和“社会积累率”两项指标。虽然在过去的几年,我国企业社会责任会计信息披露工作取得了长足的进步,但不可忽视的是,其中也存在不少问题。主要包括以下几方面:

1、缺乏规范的企业社会责任会计准则

会计准则是会计进行核算和监督的规范,有了统一的企业社会责任会计准则,不同企业可以使用相同的会计处理方法对企业经济活动进行计量,并使用相同的格式对会计结果进行报告。这使得信息使用者可以对不同行业和不同企业间的会计信息进行比较。我国目前企业披露企业社会责任会计信息主要是包含在企业年度报告中,信息量小,而且缺少定量的信息,难以进行分析和对比。而有的企业披露的企业社会责任报告,由于缺乏统一的格式规定,企业社会责任报告中难以发现有用的信息。有了规范的企业社会责任会计准则和企业社会责任会计信息披露准则,就可以很好的解决上述问题,让企业披露的信息格式统一起来,便于使用者比较和分析。

2、企业社会责任会计的核算范围界定不清

现代企业与所处的社会环境有着密切的关系,并且依存于一个多元化的社会结构:企业在必须考虑与相关的各种利益团体(投资者、政府、消费者等)的关系的同时,又受到政治、法律、经济政策、技术水平、社会文化及道德规范等诸多条件的约束和限制。虽然企业应对社会承担责任,但是企业毕竟是社会中的经济组织,其职能是有限的。社会责任会计的职能包括有关社会责任履行情况的数据收集、计量以及将评价企业社会责任履行情况的信息提供给企业管理人员、政府机构和社会公众。所以,界定企业应承担的社会责任,即确认社会责任会计的核算范围就成为首先需要解决的难题,而这导致了我国企业披露的社会责任信息不完整,不规范。

3、我国企业社会责任会计信息披露缺乏有效的监督和审计机制

我国当前的企业社会责任会计信息披露主要是自愿披露,企业社会责任履行差的企业通常不进行披露,而企业社会责任履行好的企业虽然披露了,除了在提升企业形象上有些效果以外,不但不能获得其他的利益,反而需要支出大量的费用,长此以往,企业对履行社会责任和披露企业社会责任会计信息的积极性被打消,要想再推进我国的企业社会责任会计信息披露工作就更加艰难了。要解决这一问题,建立企业社会责任会计信息披露的监督和审计机制就显得尤为重要。通过建立企业社会责任会计信息披露的监督机制,对认真执行信息披露工作的企业给与奖励,而对于虚假企业社会责任信息的企业,要给与惩罚。通过建立企业社会责任会计信息披露的审计机制,可以确保社会责任信息的真实性和可靠性。这样,一方面可以保护认真执行信息披露工作的企业的积极性,体现出公平原则;另一方面也间接的保护了信息使用者的利益。

三、完善我国社会责任会计信息披露的建议

1、建立规范的企业社会责任会计准则

对于会计计量和报告而言,会计准则是会计进行核算和监督的准绳和规范,有了统一的会计准则,不同企业可以使用相同的会计处理方法对企业经济活动进行计量,并使用相同的格式对会计结果进行报告。这使得信息使用者可以对不同行业和不同企业间的会计信息进行比较。企业社会责任会计作为会计学的一个分支,自然和财务会计具有很多相似之处,因此建立和财务会计准则相似的企业社会责任会计准则和披露准则也就自然成为建立我国企业社会责任会计信息披露模式的重要前提条件之一。因此,若没有规范的企业社会责任会计准则来约束企业的社会责任会计工作,企业社会责任会计信息披露工作也就失去了意义。

2、合理界定企业社会责任会计的核算范围

企业社会责任是企业伦理的重要范畴,对那些不应由企业承担的社会责任,则不纳入社会责任会计的核算范围,否则会加重企业的负担,所以应合理界定企业社会责任会计的核算范围。企业的社会责任主要包括:(1)对职工的责任。对职工人权、报酬及福利、劳动条件、健康及教育培训的保障等;(2)对消费者的责任。向消费者提供安全可靠的、优质的产品及服务,向消费者赔付由于产品本身缺陷给消费者造成的损失;(3)对投资者的责任。对投资者提供真实的社会责任会计信息,便于投资者做出正确的决策;(4)对政府的责任。为市政建设提供财务支持和捐赠;(5)对环境保护的责任。在财务上反映防止“三废”对环境的污染,降低能源消耗,减少公共污染,改善生态环境等情况。

3、建立我国企业社会责任会计信息披露的监督和审计机制

一方面,建立企业社会责任会计信息披露的监督评价机制,对认真执行信息披露工作的企业给与奖励,而对于虚假企业社会责任信息的企业要给与惩罚。具体而言,相关政府部门要协商出台规定,比如:针对上市公司而言,中国证券监督管理委员会可以出台规定,对认真执行信息披露工作的企业,在发行新股和发行债券等融资方面给与优先考虑;而对于虚假企业社会责任信息的企业,暂停其发行新股或发行债券。另一方面,建立企业社会责任会计信息披露的审计机制,通过聘请第三方中介机构对企业披露的社会责任会计信息进行审计,以保证企业社会责任会计信息的真实可靠。通过分析我国现有财务会计信息披露审计制度,我们认为没有必要另外建立一套企业社会责任会计信息披露的审计体系,只需在原有财务会计信息审计的基础上,加以拓展即可。

参考文献:

1.刘珺,耿建新企业社会责任会计及其信息披露研究.财会学习,2008.10

2.吴俊关于社会责任会计的几点思考.会计研究,1994.6