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财务借贷记账法范文1
摘 要 当前军队会计核算方法存在很多不科学合理的地方，如会计确认基础，会计记账方法，会计科目等方面，急需进行改进。因此，本文结合国内外先进会计核算方法，对我军会计核算方法在记账基础、记账方法、会计科目、报表内容四个方面进行改革创新。
关键词 军队会计 核算方法 改革
一、改进会计基础，引入权责发生制
《中国人民会计规则》规定：“军队的会计核算基础以收付实现制为主，个别事项采用权责发生制。”其中，采用权责发生制的会计事项为上级拨给其下级的下年度经费以及提前发放下年度的元月份工资津贴业务。这种“个别”的权责发生制运用已不能满足当前部队的实际工作需要，急需改革。建议在以下两点采用权责发生制：一是在会计核算中引入权责发生制，尤其是跨年业务。如本年预算支出下年核销；本年预算收入资金下年到账；本年预算支出上年已经预支；本年预算收入上年提前收到资金。二是在会计报告中引入权责发生制。会计报告中资产、负债的会计信息反映中引入权责发生制，这样可以使得军队会计报告不仅能够反映当期实际收到的现金和实际用现金偿付的显性负债，还能够反映当期已经发生但尚未用现金支付的隐性负债，也能够反映固定资产的实际价值和折旧信息，可以克服收付实现制核算基础所导致的资产负债、费用支出等信息方面存在的缺陷。
二、规范记账方法，符合会计惯例
当前国际通用的会计记账方法是借贷记账法，其原则是“有借必有贷，借贷必相等”。而我军会计的记账方法却有很多地方与国际会计记账规则相违背：首先，我军基层会计采用的是收付记账法，而不是借贷记账法，这样，不管是上下级单位之间的会计信息交流，还是与外界之间的会计账务处理，都需要对记账方法进行转换；其次，我军团以上单位的记账方法虽然采用借贷记账法，但是存在“同借同贷”这种特殊现象，违反了国际会计记账规则。“借贷记账法”中的“借”、“贷”记账符号有其深刻的含义，反映着资金的来龙去脉，是世界通用的会计语言。科学合理地使用借贷记账法，对我军会计核算有着长远的发展意义。
三、调整会计科目，完善核算内容
我军的会计科目使用时间较长，存在很多这样、那样的问题。很多会计科目需要调整、去除，甚至需要增加一些会计科目。主要调整内容如下：一、去除部分会计科目。现行会计科目中的有价证券、生产投资借款、军人服务社投资借款、自筹生产资金等科目，除了有一些历史遗留问题外，基本上不出现在我军的日常会计业务当中了，所以应将其历史账目进行及时清理并取消相关会计科目。二、调整部分会计科目。首先，应将我军的“战备物资储备”和“战备物资储备基金”两个总分类科目调整为明细科目，分别设立在“库存物资”和“实物供应基金”科目下。战备物资本身就是物资，不应直接放在总分类科目下，而应设在资产类的库存物资下，便于理解管理。其次，应将保险基金、住房资金科目调整到维持性经费科目下。2007年总后颁发的《预算科目管理规定》，规定将保险费和住房补助费纳入生活费科目，因此，应相应地调整保险基金、住房资金科目，以期会计核算更好地与预算管理相接轨。三、规范存款科目名称。当前我军的存款科目为“银行存款”和“其他存款”，实际上，就是我们日常所说的“活期存款”和“定期存款”，因此，为了更好地方便理解，应将存款名称进行相应地修改。四、增设相应资产科目。我军的资产类科目的管理存在固定资产不计提折旧、无形资产无人管理的问题。因此，我军会计科目应增设固定资产累计折旧科目和无形资产科目及其相关科目，从而加强资产的管理，完善会计核算内容。
财务借贷记账法范文2
（一）单项选择题（本大题共25小题，每小题2分，共50分。
下列每小题给出的选项中，只有一个选项是符合题目要求的。）
题目1
下列经济业务中，只会引起会计等式左边资产内部某些项目发生增加变动的是（
）。
选择一项：
A.
用银行存款购买原材料
题目2
在借贷记账法下，资产类账户的结构是用借方记录增加数，贷方记录减少数，期末余额（
）。
选择一项：
A.
一般在借方
题目3
企业用银行借款直接偿还原欠供应商的货款，这项经济业务对会计等式产生的影响是（
）。
选择一项：
D.
仅使等式右边负债和所有者权益的某些项目产生增减变动
题目4
在借贷记账法下，下列各项中说法正确的是（
）。
选择一项：
A.
资产类账户借方登记增加额
题目5
在借贷记账法下，下列错误中能够通过试算平衡查找的是（
）。
选择一项：
A.
借贷方金额不等
题目6
根据会计科目在账簿中开设的记账单元就叫做（
）。
选择一项：
C.
账户
题目7
企业收到客户偿还的货款并存入银行，这项经济业务对会计等式产生的影响是（
）。
选择一项：
A.
仅使等式左边资产要素内部某些项目产生增加变动
题目8
在借贷记账法下，简单会计分录的特征是（
）。
选择一项：
C.
一个借方账户对应一个贷方账户
题目9
下列经济业务中，只会引起会计等式右边负债和所有者权益某些项目发生增加变动的是（
）。
选择一项：
C.
用银行借款直接偿还应付账款
题目10
在借贷记账法下，损益类账户中的收入账户年末应（
）。
选择一项：
D.
没有余额
题目11
同其他复式记账法一样，借贷记账法的理论依据是也是（
）。
选择一项：
B.
资产=负债+所有者权益
题目12
由于复式记账法对每一项经济业务发生后都是以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时记录，因此可以通过下列方法检查账户记录是否正确（
）。
选择一项：
B.
试算平衡
题目13
下列各项中不影响企业利润总额的是（
）。
选择一项：
C.
所得税费用
题目14
会计主体假设的意义在于明确了会计主体反映和控制的（
）。
选择一项：
D.
时间范围
题目15
某企业购进材料一批，买价15
000元，增值税2
550元，运输费600元，入库前整理挑选费400元。
该批材料的采购成本是（
）。
选择一项：
C.
16
000元
题目16
企业计提的固定资产折旧，不可能记入（
）账户。
选择一项：
A.
财务费用
题目17
会计分期假设是指将企业持续不断的经营过程人为地划分为一定的时间段，以便于（
）。
选择一项：
C.
核算和报告会计主体的财务状况和经营成果
题目18
下列各项中，不应当直接计入当期损益的是（
）。
选择一项：
D.
制造费用
题目19
企业支付给生产车间管理人员的工资应记入（
）。
选择一项：
A.
制造费用
题目20
对于那些对企业的经济活动或会计信息使用者相对来说重要的事项，应单独报告，分项反映；而对于那些次要的会计事项，在不影响会计信息真实可靠的情况下，适当简化会计核算和报告手续，这体现了会计信息质量的（
）。
选择一项：
A.
重要性要求
题目21
企业购进材料一批，买价50
000元，增值税8
500元，供货商代垫运杂费1
500元。材料已运到并验收入库，货款尚未支付，则应记入“应付账款”账户的金额是（
）。
选择一项：
C.
60
000元
题目22
企业销售一批产品，货款50
000元，增值税8
500元，代垫运费1
500元，则记入“主营业务收入”账户的金额是（
）。
选择一项：
A.
50
000元
题目23
下列各项中不属于会计核算基本前提的是（
）。
选择一项：
D.
会计要素
题目24
30.“利润分配”账户在年终结算后出现借方余额，表示（
）。
选择一项：
B.
未弥补的亏损额
题目25
“累计折旧”账户是“固定资产”账户的（
）。
选择一项：
A.
抵减账户
（二）多项选择题（本大题共15小题，每小题2分，共30分。
下列每小题给出的选项中，至少有2个选项是符合题意要求的。多选、少选、错选均不得分。）
题目26
选择一项或多项：
D.
贷方记录增加额
E.
借方记录减少额
题目27
账户按其性质可分为（
）。
选择一项或多项：
A.
损益类账户
B.
资产类账户
C.
成本类账户
D.
所有者权益类账户
E.
负债类账户
题目28
借贷记账法下的试算平衡公式有（
）。
选择一项或多项：
A.
全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计
B.
全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计
题目29
每一笔会计分录都包括（
）。
选择一项或多项：
A.
金额
B.
记账方向
C.
账户名称
题目30
在借贷记账法下，资产类账户的结构是（
）。
选择一项或多项：
A.
贷方记录减少额
C.
借方记录增加额
题目31
下列经济业务中，只会引起会计等式右边负债和所有者权益中某些项目发生增减变化的是（
）。
选择一项或多项：
B.
用银行借款直接偿还应付账款
E.
用盈余公积转增资本
题目32
与单式记账法相比较，复式记账法的基本特征有（
）。
选择一项或多项：
C.
可以通过试算平衡检查账户记录是否正确
E.
对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录
题目33
下列各项中，可记入物资采购成本的有（
）。
选择一项或多项：
A.
损耗
B.
买价
C.
运杂费
D.
挑选整理费
E.
进口关税
题目34
企业实现的净利润应进行下列分配（
）。
选择一项或多项：
B.
向投资者分配利润
C.
提取法定盈余公积
D.
提取任意盈余公积
题目35
企业计算本月应发放的职工工资，包括生产车间的工人和车间管理人员、厂部管理人员以及专设销售门市部的工作人员，编制该业务的会计分录时应借记的会计科目有（
）。
选择一项或多项：
B.
生产成本
C.
销售费用
D.
管理费用
E.
制造费用
题目36
下列各项中属于会计信息质量要求的是（
）。
选择一项或多项：
A.
重要性
B.
客观性
C.
明晰性
D.
可比性
E.
相关性
题目37
某车间领用一批材料直接用于产品生产，编制该项业务的会计分录时应使用的会计科目有（
）。
选择一项或多项：
C.
原材料
E.
生产成本
题目38
下列费用中，属于期间费用的是（
）。
选择一项或多项：
A.
管理费用
B.
销售费用
E.
财务费用
题目39
下列各项中属于会计核算基本前提的有（
）。
选择一项或多项：
A.
货币计量
B.
会计分期
C.
持续经营
D.
会计主体
题目40
利润是企业在一定会计期间的生产经营成果，包括（
）。
选择一项或多项：
A.
净利润
C.
利润总额
D.
营业利润
（三）判断题（本大题共20小题，每小题1分，共20分。
）
题目41
无论采用哪种记账方法，账户属于何种性质，账户的基本结构都由左、右两部分组成，一部分记录增加额，另一部分记录减少额。（
）
选择一项：
对
题目42
损益类账户中的费用支出类账户其结构与资产类账户基本相同，也是用借方记录增加额，贷方记录减少额或转出额，期末余额在借方。（
）
选择一项：
错
题目43
不同的记账方法具有不同的账户结构，但同一记账方法下不同性质的账户其结构是相同的。（
）
选择一项：
错
题目44
账户的哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，是由记账方法所决定的。（
）
选择一项：
错
题目45
在借贷记账法下，成本类账户的结构与资产类账户基本相同，借方记录增加额，贷方记录减少额，但有的成本类账户有期末余额，有的则没有期末余额。（
）
选择一项：
对
题目46
会计分录是指按照借贷记账法记账规则的要求，对发生的经济业务列示出应借、应贷的账户名称和金额的一种记录。（
）
选择一项：
对
题目47
账户是用来记录经济业务的，必须具有一定的结构和格式。（
）
选择一项：
对
题目48
复式记账法的理论依据是会计对象可以划分为资产、负债等六大会计要素。（
）
选择一项：
错
题目49
会计科目和账户是两个既有区别又有联系的概念，但在实际工作中往往不作区分。（
）
选择一项：
对
题目50
账户是根据会计要素在账簿中开设的记账单元。（
）
选择一项：
错
题目51
会计分期假设是指将企业持续不断的经营过程人为地划分为一定的时间段，以便核算和报告会计主体的财务状况和经营成果。（
）
选择一项：
对
题目52
会计主体也称为会计个体或会计实体，是指会计工作为之服务的一个特定单位，通常是一个法人单位。（
）
选择一项：
错
题目53
企业摊销本月负担的财产保险费，应记入“管理费用”账户借方和“其他应收款”账户贷方。（
）
选择一项：
对
题目54
企业财务人员的工资应记入“财务费用”账户。（
）
选择一项：
错
题目55
企业会计期末计提的固定资产折旧费，应根据固定资产的使用部门不同分别记入制造费用、管理费用和销售费用。（
）
选择一项：
对
题目56
企业购入一批材料，买价20
000元，增值税3
400元，运杂费500元，则该批材料的采购成本为23
900元。（
）
选择一项：
错
题目57
年末，企业用银行存款支付下一年的财产保险费2
400元，应记入“管理费用”账户的借方。（
）
选择一项：
错
题目58
会计核算中对于那些对企业的经济活动或会计信息的使用者相对重要的会计事项，应单独报告，分项反映；而对于那些次要的会计事项，则可以适当简化会计核算和报告手续。这体现了会计信息质量要求中的谨慎性要求。（
）
选择一项：
错
题目59
企业生产车间的工人工资应记入“生产成本”账户，车间管理人员工资应记入“制造费用”账户。（
）
选择一项：
对
题目60
题干
企业收到投资者的投资时应记入“实收资本”账户的借方，而向投资者分配利润时则应记入“实收资本”账户的贷方。（
）
财务借贷记账法范文3
abstract: borrow bookkeeping accounting rules are" borrowed will have the goods, borrow will equal", for punching kay business corrections adjustments as a written by will goods accounting rules, will inevitably lead to the account book related indicators can not reflect the economic business, which by law or by double double goods law reflects the shoot growth business, not only can reflect the economic operational picture, is scientific and feasible.
摘要:借货记账法的记账规则是“有借必有货，借货必相等”，可对于冲悄业务的更正调整如生掇硬套有借必有货的记账规则，势必导致会计账薄的相关指标不能真实反映经济业务，而采用双借法或双货法反映冲梢业务，既能如实反映经济业务全貌，也是科学可行的。
关键词:双借或双货;冲梢业务;运用
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。为了清楚地指明账户的对应关系，一般编制一借一贷、一借多贷或一贷多借的会计分录;对于复杂的经济业务也可编制多借多贷的会计分录。笔者通过多年的工作实践，发现在借贷记账法中运用双借法或双贷法一也是科学可行的，尤其对冲销业务调整时编制双借或双贷的会计分录是十分必要的。
所谓冲销业务是指经济业务已经发生并已登记入账，可后来又被否定的事项，如销货退回、销售折让、费用成本多计等等。对于这些业务的更正调整，如生搬硬套有借必有贷的记账规则，势必会导致会计账簿中相关指标不能真实反映经济业务，甚至出现差错，而采用双借法或双贷法来进行操作，就能确保相关数据准确无误。无论从理论还是从实践的角度看都显得更为科学、更为合理。下面用实例予以阐明。例卜某企业销售产品100万元，前已人账。后因质量不合格同意对方退货20万元。供应部门转来红字专用发票，当即开出转账支票退款。
现行企业会计制度规定，本期发生的销货退回，一般应冲减当期的营业收人。
通常分录:
借:主营业务收入200000
应交税金一应交增值税(销项税额)34000
贷:银行存款234000
这种做法，贷“银行存款”账户当然是正确的，因为企业的银行日记账与银行对账单相符，开户银行只监督反映款项的实收实付金额，不需反映业务发生变化的前因后果。但“主营业务收人”账户用借方反映就不能如实反映经济业务的内容，且容易产生差错。因为主营业务收入科目的贷方反映的是实现的营业收入，借方反映的是定期结转“本年利润”数。按上述分录记账后，“主营业务收入”账户贷方发生额100万元，借方发生额20万元，致使贷方发生额不能直接真实反映实现的营业收入。同样，上述分录中的“销项税额”在借方反映，容易产生记账错误。因为“应交税金—应交增值税”明细账的“销项税额”专栏设在贷方，专门用于记录企业销售货物提供应税劳务时的增值税额。企业如发生销货退回等冲销的销项税额应用红字登记。所以笔者认为调整分录应为:
贷:主营业务收入一200000
应交税金—应交增值税(销售税额)一340()0贷:银行存款234000
采用上述双贷法反映，既有利于直观记账，直接将“主营业务收入”贷方发生额调整为80万元，把“销项税额”调整为13.60万元，又能如实反映银行存款的收付情况，便于与银行核对账目。例2:某工厂单批生产某产品，共计领用材料12万元，并已计人生产成本。产品完工，残料回收入库l万元。通常分录为:
借:原材料10000
贷:生产成本10000
同样道理，借“原材料”账户是正确的，财务处理与仓库保管员材料实际验收入库数额增加相一致。但贷记“生产成本”账户就不能如实反映经济业务的内容。因为该批产品的实际成本是11万元，且“生产成本”科目借方反映生产费用发生额，贷方反映结转完工产品的生产成本。按上述分录记账，“生产成本”账户借方发生额12万元，贷方发生额l万元，致使借方发生额不能直接反映该批产品的真实成本。所以本人认为该调整分录应为:
借:原材料10000
贷:生产成本一10000
财务借贷记账法范文4
一、会计基本前提的哲学思考
会计的基本前提是会计准则中的一个重要理论。它一般包括会计主体前提、持续经营前提、会计分期前提和货币计量前提。四个前提各有不同的内涵，但又有内在的逻辑联系，体现了辩证唯物主义的时空观。
会计主体前提使会计明确了其工作的空间范围。这个空间范围的有限性，使会计划清了本会计主体与其他会计主体的界限，也区分开了本会计主体的经济资源与所有者的财产以及会计主体的经营活动与企业所有者个人的活动的界限。在市场经济条件下，作为会计主体的企业，其经济活动具有连接性、社会性，而抽象表现这种经济活动的社会价值运动也应是持续的，会计核算就应以持续、正常的生产经营活动为前提，这就使得持续经营前提的设定成为会计正常工作的必然要求。这一前提明确了会计活动的时间范围，若失去了持续经营前提，企业一旦进入破产程序，会计主体将不存在。在持续经营的时间长河中，为了便于对会计主体分期结算帐目，盈亏，编制会计报表提供会计信息，就需要将会计主体持续不断的经营活动人为划分较短的等长的时间段落，这就使会计分期前提得以产生。持续经营前提与会计分期前提之间体现出时间的无限性与有限性的辩证关系。同时，在商品经济条件下，会计核算还必须解决以什么量度作为统一计量尺度问题。一般情况下，会计主体的经济活动过程总是表现为从贷币购买生产资料开始，通过人的生产劳动制造出产品，然后通过销售回笼货币的周而复始、循环往复的过程。为了对会计主体的经济活动进行连续、系统记录，并作出汇总合计、比较，就需要以货币作为统一的计量尺度或综合计量单位，因而货币计量前提就得以规定。上述内容，贯穿了唯物辩证法的时间和空间的有限性与无限性的辩证统一关系，在实际工作中就要求会计人员处理任何会计事项都要有时空观念，考虑时空条件，注意、掌握企业发展规模、速度和空间，以及经营形势、财务状况的发展变化，及时提供经营管理所需的会计信息，谨防出现超越时空条件的虚假信息。
二、会计对象分析中的唯物辩证观点
会计对象的客观性使会计核算建立在唯物主义的基础之上。会计对象分为一般对象和具体对象两个层次。它们之间的关系，是唯物辩证法的矛盾普遍性与矛盾特殊性的辩证关系，也是共性与个性、一般与个别的辩证关系。会计从本质看是一种经济管理活动，社会再生产过程中的各个环节都有会计在参与管理，但会计反映和监督的仅是社会再生产过程中能用货币计量的经济过程。具体到每一企业、单位，资金运动的方式及资金转化的过程又是具体的，各有特点，存在差异，呈现出多样化的个性特征。企业会计的具体对象由六要素组成，各个要素的内容都有具体的划分，不能混淆，但六个要素又是发展变化的，它们之间相互、相互制约、相互作用，并在一定的条件下可以相互转化。在一个会计主体中，每个要素都不能脱离其他要素而孤立存在，都同其他要素密切联系着。我们会计对象，一方面要看到会计对象的共性，共性离不开个性，会计的一般对象只能通过会计具体对象而存在，另一方面也要看到其个性，没有具体会计对象也就没有会计一般对象的概括与抽象，但具体对象也必然与一般对象相联系而存在。将矛盾的普遍性与特殊性、共性与个性的哲学思想运用于会计实践中，就是善于把会计的一般原理、会计核算的一般原则同会计主体的具体经营活动相联系，具体问题具体分析，才能充分发挥会计的职能作用。
三、会计等式是对立统一在会计学领域的体现
会计等式分为基本会计等式和扩展会计等式。就基本会计等式而言，资产总额和权益总额反映了会计主体某一特定时日的财务状况，又称为静态会计等式。资产和权益永远恒等的原理是对立统一规律在会计学领域的一个体现。一个企业所拥有的资产与负债和所有者之间明显地表现为对同一资金观察的两个不同方面，是从对立的两个角度观察同一资金的结果，即有一定数额的资产，就必然有一定数额的负债和所有者权益；反之，亦然。资产与权益相互联结又相互依存，运用货币计量，资产总额与负债和所有者权益总额必然是相等的。资产又是运动变化的，涉及资产和权益变动的经济业务的发生，又会引起会计等式中有关会计要素某些项目的增减变动，而增减变动的结果都不会破坏会计等式的平衡关系。我们自觉运用唯物辩证法关于事物内部或事物之间矛盾双方对立统一及其相互关系的哲理来理解会计等式，将会对会计学中这一基本理论问题的认识深化一步。
四、复式记账反映了客观事物固有的辩证法
复式记账法之所以比单式记账法、严密，就在于它符合客观事物固有的辩证法，符合资金运动的内在规律。
为什么一笔经济业务发生必须同时使用两个或两个以上的账户相互联系进行等额反映呢？
第一，依据辩证法的两点论，我们既要看到一个单位的经济资源，又要分析取得这些经济资源的资本来源。如前所述，在社会再生产过程中，任何企业要从事生产经营活动，都必须拥有或控制一定数量的经济资源；企业的这些经济资源客观上又表现为企业资产和取得这些资产的资本来源；这是一个事物的两个不同侧面，其性质不同，但又彼此联系，相互依存，失去一方另一方也不存在。既然它们在数量上存在着等量关系，我们就必须同时使用资产类与负债或所有者权益类账户把这些等量关系反映出来。
第二，辩证法关于事物联系和运动的观点认为，事物之间或事物内部诸要素之间是相互联系、相互制约、相互作用的，而相互作用必然使事物的原有状态和性质发生或大或小的变化，引起事物的运动。具体到的资金运动，表现为每项业务的发生都有其来龙去脉，随着企业经营过程的推进，业务不断了结又不断发生，引起资金形态的转化，从而推动企业资金的循环和周转。每项经济业务的发生，都会引起要素中至少两个项目发生增减变动，或者是会计要素之间或者是会计要素内部至少两个方面发生等额变化，而这两个方面又相互依存，每一方面都不能孤立地进行。因此，会计核算时，只有用两个或两个以上的相关账户对相互依存的两个方面进行双重反映，才能把企业资金运动的内在及经济业务引起的会计要素的增减变化的来踪去迹在账户中如实反映出来。这是客观事物本身所固有的辩证法，也只有用唯物辩证法的观点才能解释复式记账的根本所在。可以这样说，会计学家提出并解决了对会计事项怎样进行反映、监督、、控制等，而的唯物辩证法则揭示了经济活动运行的内在本质特征。
五、用法则揭示借货记账法的奥秘
客观事物本身是相互联系并具有内部规律可循的。作为一种科学的记账，只有当它符合“一分为二”、“对立统一”这一事物运动普遍规律的要求，能够客观、严谨、本质地反映资金运动的真实情况，有利于促进经济，并在操作上还要符合简便、明晰、准确、及时、通用等项要求时，才能被会计界及管理当局普遍接受。将多种记账方法进行比较，尚只有借贷记账法更符合这些标准，更具有科学性。
第一，借贷记账法的账户结构。
企业资金运动的类型尽管多种多样，但引起会计要素有关项目的金额变化的只有增加和减少两种情况。为了记录这两种相反变化的情况，就需要把账户的基本结构设计为左、右两方，一方记增加，另一方则记减少。每个账户的左方称为借方，右方称为贷方。任何账户的结构都分为对立的两方，分别记录其增加、减少的金额，其增减金额的记账方向相反地表现，也体现了对立统一规律的本质要求。相应地，也把账户体系的结构划分为两大类，即资产、费用类账户与负债、所有者权益、收入、利润类账户，这两大类账户记录其增加、减少的金额及余额反映的方向也相反。这些规定以及记录的结果始终保持着平衡关系的原理，都体现了一分为二、对立统一规律的本质要求。
账户的经济与账户的结构之间的关系，还体现了内容与形式对立统一的辩证关系，账户的经济内容是账户存在的基础，决定账户的性质，账户的结构是表现账户内容的形式。辩证法告诉我们，内容决定形式，形式必须适合内容，为内容服务；反过来，形式又能够反作用于内容，二者相互依赖、互有作用；形式适合内容时，可以使内容充分表达，促进事物发展，反之，则对内容起消极阻碍作用。实践证明，借贷记账法把账户的基本结构分为左右对立的借贷两方，并由账户的经济内容即账户的性质决定哪方记增加，哪方记减少，这一结构特点适合账户经济内容的表现。
再从账户的余额来分析，借贷记账法能够通过账户余额的方向判定账户的性质。例如，它可以设置债权结算账户和债务结算账户重合的债权债务结算账户。如果在某一时点上，债权债务结算账户所属的明细分类账户的余额在借方，可以判定该账户属债权结算账户，是资产性质；如果另一时点上，余额在贷方，就可以判定该账户属于债务结算账户，是负债性质。将资产和负债统一于一个账户中核算，并根据账户余款方向反映债权、债务之间的转化，这种处理方式既能够清楚反映客观的经济关系，也是矛盾转化规律的绝好运用。
第二，借贷记账法的记账规则。
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。它的特点是方向对立、平衡记账，毫无例外地适用于所有经济业务。其优越性也很明显。①它高度抽象、精练，使会计分录和账户之间的对应关系简单明了，便于对账；②它是一元化规则，概括了各种类型业务引起会计要素的变化关系；③它使试算平衡能够采用对立统一的直接平衡法。这些优点都是其他类型的复式记账法所不具备的。
第三，借贷记账法的试算平衡。
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一、《会计学基础》课程现状
《会计学基础》课程是经济管理类专业的必修课。通过这门课程的学习，旨在帮助学生获取会计基本知识，掌握获取财务相关信息能力，以最终帮助、指导经营管理决策。该课程也是财务类专业（包括会计学、财务管理、审计学、投资学专业，下同）学生的入门课程，在这门课程的基础上还将学习中级财务会计、成本会计、管理会计等后续课程。可见这门课程在整个人才培养中的重要地位和作用。
目前国内《会计学基础》（或称《会计学原理》教材在内容设计上，大都包括总论、会计要素、会计科目和账户、借贷记账法、借贷记账法的应用（工业企业为例）、会计凭证、会计账簿、财产清查、会计报表、账务处理程序、会计工作组织等体系，只是安排体例稍有改变。教师讲授时根据个人的习惯或感知，投放课时或侧重点不同。但根据这门课程在人才培养方案中的基础作用，如何讲授更生动、有趣，又易于学生理解，发挥这门课程在知识体系中应有的作用，值得探讨。
二、《会计学基础》课程体系重构
目前高校的会计类课程几乎遵循了会计学基础会计实务成本会计管理会计相关行业会计（如银行会计、施工企业会计、政府会计等）的教学体系。纵观这些课程，以核算居多，尤其是《会计学基础》的后续课程几乎都在讲会计核算，监督职能主要在审计学课程完成，会计的基本理论主要在《会计学基础》课程涉及较多。使得目前的财务专业培养的学生只注重会计核算，忽视财务监督、管理等相关职能，对会计基本理论体系知之甚少，知识体系零散，走上工作岗位后缺乏成为高级财务工作人员的基础。虽然目前社会大力倡导实践教学，但基本理论知识对学生构建知识体系起着非常重要的统领作用。所以在《会计学基础》这门课程的讲授中一定要重视会计基本理论，帮助学生架构起会计知识体系，这对后续课程的学习将起到事半功倍的作用。
笔者根据从事《会计学基础》课程教学的授课经验和学生反馈情况，将该门课程的讲授分为前后两大部分。前半部分包括总论、会计要素、会计科目和账户、借贷记账法、借贷记账法的应用（工业企业为例）这些内容，以理论讲授为主。后半部分包括会计凭证、会计账簿、财产清查、会计报表、账务处理程序、会计工作组织，这些内容则以理论讲授辅以实践和案例教学。
（一）会计基本理论讲授构架
1.职业生涯规划为起点。第一堂课不要着急讲授知识，应当进行“说课”。说课内容以财务工作人员职业生涯规划为起点，让学生充分认识到财务工作人员的职称、社会需求和地位作用，而《会计学基础》课程则是所有会计知识学习的起步课程，以增强学生学习的兴趣和动力。
2.对象界定为基础。课程内容讲授以社会组织分类为起点，将社会组织分为盈利性的企业和非盈利性的行政、事业单位。后续课程的学习主要是以盈利性的企业为主。又根据企业的行业划分，包括工业企业、商业企业和服务业。因工业企业有生产产品环节，业务相对复杂，所以后续课程学习主要针对工业企业开展。
3.会计假设是前提。会计假设是为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算范围、内容、基本程序和方法的合理设定。分别从空间范围、时间范围、时间范围的具体划分和记账本位币方面进行前提假定。
4.会计理论有脉络。根据会计核算和监督两大基本职能，会计对象是核算和监督的内容，主要体现为资金运动。为了核算和监督运动的资金，划分了六大会计要素。在具体核算时，要素划分只是一个初步的整体划分，不能满足详细核算的需要，对会计要素的进一步详细划分就是会计科目。会计科目和会计账户是对应关系，而会计账户是对经济业务的核算和监督运用的会计工具，帮助学生建立初步的理论脉络。
5.会计科目是“语言”。会计科目犹如化学的化学元素，是这门学科的语言。所以要学习这门学科，语言是必须记住和掌握的。但是会计科目的设置和应用因其社会学科的特点，不像自然学科的化学元素那么死板。课程虽然在介绍时内容篇幅很少，但是笔者认为对会计科目的理解和认识是会计课程学习的基础，尤其是对刚开始接触会计学习的学生，教师需要采用一定的办法介绍会计科目，帮助学生理解记忆。目前我国市场经济状况主要是买方市场居多，决定了企业主要是以赊销形式业务为主，使用应收、付账款科目。但赊销要基于买卖双方具有充分的商业信用的基础上，由此产生了企业交易的障碍，而票据（商业承兑汇票和银行承兑汇票）可以消除信用障碍，尤其是银行承兑汇票具有良好信用和流通性强，应收、应付票据科目则是基于此产生和运用的。这些科目的理解应用，对后续大量的购买和销售业务账务处理起到很好的铺垫作用。
6.记账方法成体系。借贷记账法是目前规定使用的记账方法，主要是搞清楚账户结构，记住各会计要素类科目账户结构。对“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则要基于会计等式来理解，同时会计等式也可以解释各会计要素间的数量关系和勾稽关系。经济业务引起的相关账户变化不是孤立的，而是相互联系的，这个关系的基础就是会计等式及其恒等变化。
7.记账方法重应用。在工业企业资金筹集、供应工程、生产过程、销售过程和财务成果形成和分配过程的流程讲解中，除了讲清楚每一个步骤涉及到哪些账户，怎么核算外，更重要的要让学生有整体流程观念。如银行存款在途物资原材料产成品库存商品主营业务成本本年利润利润分配这样的流转图。业务不是孤立的，而是相互关联的，建立流转观念，帮助学生记住每一步的账务处理及账户之间的结转关系。
（二）会计实践操作设计
后半段的实践教学，要以前半段的理论讲授为基础。从整个会计课程教学体系来看，后续《中级会计实务》等课程大都基于会计准则对具体某项业务的账务处理。在这样的教学模式下，我们培养出来的学生走上工作岗位后，很难适应实务工作各项技能要求，也很难理解各流程之间的衔接，造成培养的学生走上工作岗位后无从下手。为此，笔者提出以下建议。
1.与课堂教学对应的实务操作简介。在《会计学基础》课程实践操作环节要给学生交代清楚，由于会计课程的特殊性，课堂教学没有办法提供原始凭证，所以课堂教学和实务操作间是怎样的对应关系，同时通过这个部分的实践教学帮助学生掌握实务操作技能，对适应实际财务工作岗位需要非常有用。
2.实务操作方式、方法设计。在这部分教学过程中，不能只根据教材内容讲解。要结合企业具体业务，采用实务教学、合作教学等方法，开展理论加实务操作的方式开展，具体可以根据教学课时多寡和实验条件安排。如有条件在实训室开展最好。如果没有条件，也应当尽量搜集相关原始凭证、采购记账凭证、账簿，基于企业具体业务进行实务操作。
3.财经技能为补充。实务操作过程中将数字规范化书写和运算技巧、点钞技术、计算器应用等财经技能作为小专题融入其中。财经技能可以帮助学生提升实际会计工作技巧和应对能力。目前很多高职、中职院校非常重视这些技能训练，而本科院校几乎不开设这些课程。但随着应用型教学的定位和倡导，这些技能的教学和训练都应该提上日程。
（三）会计循环重视理解
会计循环是指会计信息系统周而复始地将会计数据经过会计确认、计量、记录和报告四个环节对会计信息进行加工处理的过程。在实践操作基础上，要让学生建立实务操作流程的观念，理解整个工作程序。辅以会计岗位分工，理解各岗位工作职责的分工与合作。
1.资产管理。讲授财产清查部分内容时，要让学生意识到资产管理是财务工作中的一部分，尤其是资产负债表日编制财务报表需要准确的资产信息。主要涉及到现金出纳对现金的盘点，银行出纳对银行存款的核对，会计对往来款项的清查，资产管理员对固定资产的清查。实际工作中，根据资产的流动性和重要性进行区别管理，开展财产清查工作。但随着时代的进步和先进媒介的应用，一些书本理论教学的内容已经落后于实务工作，要结合实践加以讲解。
2.银行余额调节表的编制。银行出纳除了管理银行存款业务外，银行存款余额调节表的编制是其重要工作内容。目前的课堂教学设计基于未达账项编制，实务工作流程并非如此。首先要理解企业和银行是两个单位，工作不可能同步是未达账项产生的主要原因。实际工作中银行出纳要根据单位银行日记账和银行打印的流水账按照时间先后顺序核对，找出未达账项，再编制银行存款余额调节表。由于企业一个月的业务繁多，实务工作中很多采用EXCEL办公软件进行时间先后比对，很快可以找出未达账项，办公软件还可以进行数据搜集、整理、核对等环节，让学生认识、了解到利用办公软件等媒介工具，提升工作效率。
3.财务报告编制不能忽略。目前很多教师讲授财务报告时，简单理论讲解一带而过。从整个会计知识体系来看，财务报告是实务操作的最后一个环节，也是会计信息的媒介。对帮助学生理解整个财务循环工作及知识体系具有重要作用。所以建议除了讲授报表理论知识外，要以具体企业案例，要求学生进行实际编制，提升学生编制报表技巧，理解会计信息的体现和作用。
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关键词：基础会计；课程；教学
作者简介：张健美（1979-），女，天津市人，天津海运职业学院讲师，硕士，研究方向：会计学。
中图分类号：G71 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.11.25 文章编号：1672-3309（2012）11-67-02
培养生产、建设、管理、服务第一线需要的德智体美全面发展的高等技术应用性专门人才，是高等职业教育的根本任务和目标，高等职业教育将基础会计作为经济管理类专业的核心课程之一，正体现了这一任务和目标。但目前高职院校生源普遍存在学习基础薄弱、学习能力偏差、学习兴趣不浓等现象，对于会计这门课程更是缺乏感性认识和实践经验。在这种情况下，如何将教学目的与生源特点相结合，满足高职学生职业技能的需求，就成为基础会计教学的重中之重。
本文通过对基础会计课程整体构架和具体问题的解读，帮助学生把握课程学习中的重点，解决理论知识中的盲点，有效地激发学生的学习热情，树立学好该门课程的决心。
一、突破传统，把握课程总体思路
对于初学者而言，会计是一个非常抽象的概念，甚至于根本没有概念，学生初次接触这门学科时一旦产生畏难情绪，在以后的学习中不但难以产生兴趣，甚至还会出现抵触心理，不想学就学不好，学不好更不想学，形成恶性循环。如何运用简单易懂、深入浅出的讲解方法使学生尽快融入会计情境，是在解决基础会计教学难点问题之前需要思考的。
根据以往的教学经验，一味的按照传统方式介绍课程体系，容易使学生陷入云里雾里而不得其意，为使学生能更好的把握知识命脉，在实施教学之前，应对课程进行全盘的梳理，将知识点融会贯通，形成宏观的、系统的知识构架。经过归纳总结，本文认为学生应该明确五个“W”，即Who、What、Why、How、When。
Who：学习的主体。考虑到技能学习是高职院校学生的第一需求，教师有责任让学生充分认识到学习基础会计的重要性和必要性，将学习目标与就业方向相结合，以利于职业生涯规划。通过对“学习的主体”的介绍，不但有利于学生明确学习目标，也有利于增强学生学好这门课程的信心。
What：学习的内容。这部分主要解决的是基础会计到底是什么的问题。“会计”这个词对于学生而言也许并不陌生，但是作为一门课程，对其内涵的理解就比较模糊了。为了让学生更好的认识基础会计，根据整个课程的知识框架，可以从理论和实践两部分入手，帮助学生理清课程脉络。理论部分主要学习会计基础知识、会计分录的编制、记账凭证的填写、会计账簿的登记和会计报表的生成等；实践部分主要学习财务软件的系统初始化、总账及明细账处理、出纳管理、固定资产管理、财务分析等模块。在介绍过程中，对概念性的内容可以引用生活中的实例展开叙述，变刻板抽象为生动形象，使学生对这门课程产生兴趣，为以后的学习打下良好的基础。
Why：学习的目的。俗话说，凡事要知其然，更要知其所以然，这部分要解决的就是“所以然”的问题。明确的目标是学习的动力，只有知道为什么要学习会计，才有可能学好会计。从目前的就业形势和市场需求来看，会计行业的缺口还是比较大的，要想在竞争中处于优势地位，扎实的理论基础和实操能力是必不可少的。在满足就业需要的同时，学好基础会计对升入本科院校继续深造和会计从业资格证书的取得，都是大有裨益的。
How：学习的方法。学习方法得当与否直接影响学习效果，科学的学习方法能够有效的提高学习效率，完成学习目标。针对基础会计的专业特点，学生应做到课前做好预习、课上认真学习、课后总结复习，及时归纳出重点和难点问题，逐个解决落实。对生涩的会计术语和易混淆的概念运用形象思维法、联想法加深记忆，利用财务实训软件系统对会计模块进行反复练习，提高操作技能，真正将理论付诸实践，用实践验证理论。另外，学生还可以自发组成学习小组，互学互助，定期进行互测，针对掌握不牢的知识点，着重加深记忆，以提升学习效果。
When：学时安排，授课进度。以天津海运职业学院为例，基础会计总共56学时，其中理论占30学时，实践占26学时，从学时分配上不难看出，实践教学与理论教学的学时基本持平，一改过去重理论轻实践的教学模式，对教学水平有了更高的要求。至于各章节所占学时，教师应将授课进度作以介绍，使学生根据各章节的学时比重，大体了解其难易程度，学习做到有的放矢。
教师通过对五个“W”的解读，引导学生将自身特点与专业特质相结合，理论联系实际，在学习中达到事半功倍的效果。
二、深入分析，解决课程具体难点
在教学过程中，发现学生难于把握的问题集中在会计理论知识部分，而这部分正是能否把握好整个课程的关键所在，现就难点问题进行阐述和剖析。
（一）会计要素、会计科目概念模糊
会计要素和会计科目是基础会计的核心概念，也是最易混淆的概念，如若把握不好，无疑会成为今后学习中的绊脚石。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类，是对经济内容进行的大体划分和归集。
会计科目是对会计要素的细化和分解，是具体化了的会计要素，简言之就是将会计要素按特征取名。
会计要素属于大范畴，会计科目属于小项目。例如，从银行取款，涉及的会计要素是资产，会计科目就是这项经济业务中资产的名字，银行里的钱我们取名叫银行存款，取出的钱我们取名叫现金，那么银行存款和现金就是会计科目。
（二）借贷记账符号含义不明确
借和贷是会计特有的记账符号，借贷记账法也是当今会计账务处理普遍采用的记账法，由此可见，正确理解并运用借贷记账符号是极其重要的。
经常有学生认为“借”就是增加，“贷”就是减少，这种理解其实是非常错误的，实际上“借、贷”不能简单的归纳为是增加或是减少，对于不同的会计科目而言，它的具体含义也有所不同。若想准确使用记账符号，首先应确定会计科目属于哪类会计要素，再根据会计要素的性质确定借和贷的含义。我们以现金为例，它属于资产类，根据资产类会计要素的性质增加在借方，换句话说现金的借方表示的是增加；再如应付账款，属于负债类，增加在贷方，也就是说贷方表示的是增加。由此可见，不同性质的会计要素借贷方表示含义不尽相同。
（三）会计分录编制存在困难
如果说借贷记账符号是记录经济业务的重要标志，那么借贷记账法则是经济业务核算的重要方法，而这种方法的主要表现形式就是会计分录。会计分录由会计科目、记账符号及变动金额三部分构成，在教学过程中，发现有些学生既不清楚经济业务涉及的会计科目，也不明白记账符号（即借贷）的增减含义，从而导致会计分录编制不知如何下手。
怎样才能正确编制会计分录呢？下面通过经济业务来说明编制步骤。
例：以银行存款5000元购买材料以备生产。
1、分析确定会计科目。这项经济业务所涉及的会计科目有两个，即银行存款和原材料。
2、准确使用“借贷”符号。银行存款和原材料同属资产类项目，其特点是增加在借方，减少在贷方，这项经济业务的实质是原材料增加，银行存款减少，据此应将原材料记入借方，银行存款记入贷方。
3、正确填列变动金额。因此，这项经济业务正确的会计分录应为：
借：原材料 5000
贷：银行存款 5000
通过对难点问题的分析不难发现，会计要素的性质决定会计科目的性质，会计科目的性质决定借贷符号的方向，借贷符号的方向决定会计分录编制的正确与否，这些内容贯穿整个经济业务核算的全过程，环环紧扣，不可分割，忽视任何一个环节，都会影响整个知识链的完整性。
三、总结
当今社会竞争异常激励，想要寻求一条适合自己的出路，知识和技能的学习尤为重要，拥有一技之长往往比纸上谈兵更切实际。根据高职院校生源特点，在教学中采用启发教学、案例教学、多媒体教学等多种教学手段，搭建课程总体框架体系，夯实会计理论知识，提高会计实务技能，使学生增强独立处理经济业务的能力，为日后择业奠定坚实的基础。希望借此文章可以使更多的读者有所收获，并从中受益。
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