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医药企业税收筹划范文1
摘 要 随着国家税收政策的调整，医药企业并购上市成为医药企业发展减负的有效手段。为了更好的达到并购效果，医药企业在并购中必须做好税收筹划。本文阐述了企业并购中税收筹划的基本原理；分析了企业并购中的税收筹划的重要作用；并对医药企业并购税收筹划实例进行分析，提出医药企业并购中的税收筹划操作策略。
关键词 医药企业 并购 税收筹划 基本原理 实例 操作策略
随着我国经济体制改革的进一步深入，国家税收政策有了新的调整，企业为了达到在市场经济中获得最大化利益的目的，越来越多的企业选择以税收筹划为手段，采取并购的方式来有效降低企业的税负和并购成本，在不违反国家税收政策的前提下，达到两个企业互惠双赢，共同发展。两个企业在某两个方面各自占有一定的市场地位，但分开经营税收成本大，因此，企业有选择性的进行并购，这样一来，不但达到减税的目的，在企业内部也会出现重组，以竞争优势对企业进行管理控制，实现企业价值最大化的财务目标[1]。
一、企业并购中税收筹划的基本原理[2]
企业并购中的税收筹划就是在不违反税收政策的前提下，通过变更某纳税人的纳税税目、调整税收纳税人的角色、调整税率、分解计税依据以及对税收征管的充分利用等手段，达到减轻企业税负，实现企业财务目标。换句话说，就是在税收政策允许的前提下，通过变更分解等财务手段，在并购中实现企业减少税负的目的。
二、企业并购中税收筹划的重要作用
医药企业为了能够在新的税收政策下达到并购上市的目的，必须通过税收筹划来减少税负。医药行业通过税收筹划，能够增加企业资金，推动进行后续的并购行为。通过税收筹划在降低企业纳税成本的基础上，为企业节省资金用于扩大发展。通过税收筹划，会计人员的业务水平、管理水平得到全面提升，企业的经营能力大幅提高，资源得到重新优化配置，资金流通更为顺畅。并购中的税收筹划有利于中国企业在并购活动中参与国内外竞争。并购中的税收筹划能使中国企业在全球化的并购浪潮中减少并购成本、降低并购风险，顺利融入全球化竞争之中。另一方面，医药企业并购重组能够盘活存量资源，调整产业结构，完善内部治理机制，提高上市公司质量。
三、医药企业并购税收筹划实例分析
1.我国医药行业并购的特点
我国的医药行业起步较晚，发展时间短暂，而且受到国家政策的影响较大，在并购前后都存在较长时期的过度期。我国医药行业集中度低，行业处在规模化的产业事例阶段，因此并购较为活跃[3]，但并购呈现几率高，规模小、并购次数较多的特点。另外，我国医药行业并购活动出现此起彼伏的现状，并购行为将持续很长一段时间，最终走向成熟化。
2.医药企业并购案例
医药企业并购案例为数不少。三九集团，在药厂出现危机时，及时调整，运用资本运营手段兼并41家企业，集团资产达到近百亿，但由于这种不断并购，使得企业最终缺乏资金被华润所并购。哈尔滨医药集团公司，在政府的指导下，并购31个医药工商企业，经营成功后，进行重组上市。华源集团仅用不到十年的时间通过并购将资产从1.4亿膨胀到570亿，创造了神话般的并购历史。东盛集团的命运同华源集团不无二样，最终走出了历史舞台。医药企业的并购行为越来越多，逐渐产生了并购系如下图所示。
仅在2011年至2012年上半年，医药行业并购案例共发生了18起。以东虹医药的挂牌为例，其注册资金1200万元，销售收入达到5.6亿元，其主营国产药品、中外合资药品和进口药品，公司2012年1-9月实现净利润1357.78万元，可谓经营稳健，股权出让方中山医疗是复旦大学附属中山医院全额投资的企业，其出让行为不但取得中山医院的批准，还获得了卫生部的同意，这使得国药控股、上海广慈医学高科技公司竞相并购。另外还有山西振东制药服份有限公司并购山西晨东药业有限公司等等。国内其它医药企业的并购行为不断发生。随着政策和市场的变化，今后国内医药行业并购行为仍将持续一段时间。
3.医药企业并购案例分析
在税收政策调整的前提下和医改政策的推动下，医药企业为了加快发展，不得不寻找扩大的突破口，采用并购手段来增加企业的竞争力。某医药企业A是上市公司，拥有雄厚的资金，在医药产品研发和科技攻关上表现突出。另一医药企业B是生产制药企业，在药品的生产和销售上具有绝对优势，但由于管理机制难于适应市场经济的发展，加上没有新药品的注入，企业资金流通出现问题，财务出现高额负债。为了将A公司的优势强势推向市场，将现有的科研力量转化为经济效益，将研发药品进行流通，经过市场调研，A公司发现B公司恰恰是其发展的有力助手，而且只要给予B公司资金和新产品，两者就能产生双赢的效果。经过周密的计划，A公司筹划了几种并购B公司的方案：方案1，股权置换资产型。A公司以150万元现金及970万股购买了B企业的固定资产，同时B企业宣布破产。（并购时A公司股票市价5元/股，并购后股票市价5.2元/股，面值1元/股，共有50000 万股）。方案2，现金支付型。A公司以5000万元现金购买B企业的固定资产，B企业宣布破产。（假设增值后资产的平均折旧年限为5年，行业平均利润率为10%，贴现率为8%）。方案3，债权债务承担型。A公司以承担全部债务的方式并购B企业。
方案1的税收筹划：1）流转税。企业在转让房屋建筑物及转让土地使用权
时应按销售不动产及转让无形资产缴纳5%的营业税（1250+200）×5%=72.5（万元）；B 企业转让机器设备时，应按4%征收率减半征收增值税850/（1+4%）×4%×50%=16.35（万元）。2）企业所得税。A公司支付B 企业的合并价款中，非股权支付额占股权支付额的比例为15.46%（=150/970）小于20%，符合税法规定免税条件，B 企业可以不用缴纳企业所得税。再经过对A公司的25%的比率提取公益金，并弥补B企业的亏损，最终A公司采用此方案的最终并购成本为184.17万元。
方案2的税收筹划：B 企业应缴纳的营业税、增值税。营业税、增值税等的计算同方案一。B 企业应缴纳所得税为25万元（=（1250+850-1200- 800）×25%）。由于B 企业合并后就会解散，实际上这笔122.74万元的税金将由A公司缴纳。其次，B企业资产评估增值，可以使A公司获得折旧税收挡板的效应。折旧税收抵免额计算如下：[（2 150+850-210-800）/5×25%]×5=25（万元），现将折旧抵免额折算为现值19.92万元。综合上面分析，A 公司如果采用方案二的税收成本为102.82万元。
方案3的税收筹划：方案三属于产权交易行为，相关税负如下：1.企业所得税。根据前述所得税相关法规规定：该并购业务，B 企业的资产总额为5000万元，负债总额为5200万元，负债大于资产，B企业已处于资不抵债的境地。A公司如采取承担B企业全部债务的方式并购B企业，根据上述规定，B 业不用缴纳企业所得税。2.流转税。根据前述流转税相关法规规定：企业的产权交易行为是不用缴纳营业税和增值税等流转税[4]。
对比上述三种税收筹划，A公司只有将B公司的债权债务全部承担过来，在并购过程所消耗的并购成本最低，即通过最少的并购资金，实现最大化的经济效益。可见，只有通过合理的税收筹划，才能在并购过程中节约成本，不至于盲目并购导致资金链的断裂而最终并购失败。
四、医药企业并购中的税收筹划操作策略
1.在医药企业并购中对并购企业的合理选择
医药企业并购行为的发生，是为了在原有基础上产生更大的经济利润，但如果像三九集团和华源集团那样无限多元化并购，在并购成功后，继续进行并购，这种盲目并购，缺乏对所并购企业的科学调研和税收筹划的预见性，就会被市场所淘汰，转入被并购的行列。合理的进行并购企业的选择，才能保证并购资金的节约。在并购时，可以优先选择有税收优惠政策的企业和兼并有亏损的企业[5]。这样一来，企业就会充分利用税收优惠政策，将节省下来的税收资金进行更好的发展流通，这种科学应用税收优惠政策的行为就是税收筹划的一部分，能够促进并购后企业良性循环。而亏损企业在税法上有相应规定，能够利用下年度的赢利进行弥补当年的亏损，而且弥补不足部分还可以递延。在5年内进行补齐。主企业就会减少所得税。
2.企业并购过程的纳税义务变更
某个企业同时可以采用多种纳税方案，不同的纳税方案对企业税负起着决定作用。在进行纳税人选择时，要相互比较，尽量选择低纳税义务。对于税率而言，要在税法允许范围内进行低税率的选择。在医药行业上，不同类别的税率不同，那么在开据增值税发票时，则要进行分门别类的按照税率进行计算，进行纳税义务的变更能够直接降低税负。
3.进行专业的税收筹划
医药行业并购行为涉及企业的发展前途，为了进行专业的税收筹划，企业有必要对有税收筹划能力的内部财务人员出资培训，提高财务人员税收筹划的专业水平。因为只有本企业的财务人员才能真正了解企业的特点、运营情况、财务状况，培训本企业的财务人员，能够针对医药企业的运营特点进行税收筹划的量身定制，有助于提高企业税收筹划的水平。另外，可以聘请经验丰富的专业税收筹划人员进行辅助筹划。专业税收筹划人员工作阅历广，对问题考虑较周全，税收筹划条理性强，科学性高、对优惠税收政策了解、对税率选择比较熟悉，请其进行辅助税收筹划，能够增强本企业财务人员的筹划能力，并大大降低了企业并购的风险和并购成本增加。
4.积极与国家税收机构沟通
医药行业要积极与本地区税收机构进行沟通，加强对目前税收政策的了解，方便进行税收筹划。地方税种在一定程度上有不同的上下幅度，税务部门在执法中具有一定的自由裁定权[6]，这个幅度并不违反国家税收，而这个幅度税收筹划人员只能通过与税收机构的人员沟通才能达到最低化的标准，实现税收筹划方案依据是最新最有效的。
五、总结语
随着经济的快速发展和税收政策以及医改方案的不断更新，医药行业的并购行为不断发生，并还有很长的一段路要走。为了更好的发展，医药行业并购时，要利用好税收筹划的原理，认清税收筹划的重要性，进行专业的税收筹划，才能在并购过程中降低税负，节约并购成本，优化资源配置，盘活库存资源，为并购后的成功运营打下基础。
参考文献：
[1]罗可维.浅析中国企业并购中的税收筹划策略.经济研究导刊.2010（27）.
[2]林静敏.我国上市公司并购中的税收筹划研究.厦门大学.2008.
[3]袁亮.我国医药上市公司并购绩效的实证研究.南京中医药大学.2009.
[4]耿喆，颜毓洁，田洁.企业并购的税收筹划实例分析.会计之友.2011（30）.
[5]刘仁慧.企业并购中税收筹划的操作策略.北方经贸.2011（07）.
医药企业税收筹划范文2
一、医药企业财务管理的重要性
财务管理是医药企业经营管理中的一项核心内容，发挥着举足轻重的作用。尤其是在新医改背景下，医药企业面临更加严峻的竞争挑战，努力提高财务管理水平具有重要意义。
一方面，财务管理是企业经营管理水平的体现。近年来我国积极推进医疗卫生事业改革，医药企业所处的经营环境随之发生深刻变化。面对日趋激烈的市场竞争，企业必须不断提高经营管理水平，树立崭新形象，而财务管理正是其中一项核心内容。财务管理关系医药企业日常研发与营销工作的有序开展，没有稳健的财务支持，合理的资金分配，企业就难以实现正常运转。科学化的财务管理体现出企业经营管理的实力和水平，更是企业参与市场竞争的坚强后盾。
另一方面，财务管理与企业经济效益息息相关。目前医药行业的市场竞争近乎白热化，特别是随着进口关税的下降，大量国外药品进入国内市场，市场风险加剧，医药企业的经济效益也因此受到影响。为实现扩张和发展，企业必须有效控制财务风险，为日常运营提供稳定的资金保证。一旦财务风险转化为现实，如资金链断裂，应收账款成为坏账，就会直接影响企业的经济效益，甚至给企业带来难以挽回的损失。
第三，财务管理是企业社会责任的一部分。医药企业在国民经济中的贡献有目共睹，但同时企业发展过程也存在一定的问题，如财务管理混乱。另外规范化制度化的流通体系对企业财务管理水平同样提出了较高的要求。为此国家出台相应的医改政策，要求医药企业进一步提高财务管理能力，增强内部竞争力。所以财务管理工作的完善是企业社会责任的重要组成部分，企业不仅要在竞争中努力创造经济效益，还必须关注自身应承担的社会责任。
二、医药企业财务管理风险的产生
尽管我国医疗卫生事业改革发展迅速，但医药企业的改革进程却相对滞后，企业财务管理风险问题不容忽视。财务管理观念落后，财务管理制度不健全，内部控制不严，财务信息失真，财务人员素质不齐都是风险产生的重要来源。
第一，财务管理观念落后。医药企业很多是由原先的国有企业转型而来，管理观念很大程度上沿袭了国有企业的传统，对财务管理的重要性认识不足，忽视财务预警机制的建立，将财务管理等同于会计工作，财务监管力度不足，一定程度上加剧了企业的财务风险。而且为应对市场竞争挑战，医药企业将更多的精力用于占领市场份额，片面强调经济效益的创造，忽视内部财务管理工作，其陈旧的观念己经不能适应当前的市场环境。
第二，财务管理制度不完善。财务管理制度是工作开展的基础和依据，但医药企业的财务管理制度并不完善，有的企业本身缺乏制度建设，没有切实可行的财务制度及考评制度，财务管理工作较为混乱，出现风险问题难以追究责任人，从而给企业造成损失。有的企业在财务制度中没有明确规范有形资产和无形资产的管理，实际工作主要集中于有形资产的维护，对无形资产管理没能给予应有的重视，缺少对资产的全盘管理，财务管理发挥的效能有限。
第三，内部控制不严。内部控制是企业财务风险管理的关键，尤其是成本、费用、应收账款等方面，直接关系到企业能否正常运转。医药企业在原材料采购、药品生产、市场营销环节投入的成本居高不下，因而企业利润空间势必会受到影响。医疗卫生事业改革过程中，药品价格因国家管控不断下降，科研经费增加，与此同时，企业对应收账款的控制不力，应收账款比例较高，医院结账周期长，企业财务风险随之增加。
第四，财务信息失真。财务信息是医药企业制定决策的重要依据，财务信息的真实可靠直接决定决策的科学性，甚至是企业规避风险的基石。但是在实际工作中，医药企业财务信息的真实性往往大打折扣。例如企业的部分收入项目没有纳入应有的科目记录，导致资产和费用的核算不能依据真实的财务信息。还有的企业出于对外信息披露、争取贷款、税收缴纳等方面的考虑，制作虚假财务报表，夸大或缩减盈余，这些都会增加企业决策的风险。
第五，财务管理人员素质不齐。医药企业财务管理人员的素质参差不齐，财务工作主要停留在财务信息的记录，缺少前瞻性、系统性的管理能力，例如财务预算、税收筹划等工作并未有效开展。另外，当今社会信息化己经遍布各行各业，在企业财务管理中不可或缺。但是受财务人员管理理念、计算机技能等因素的限制，医药企业财务信息化管理尚不能深入开展，有的企业虽然购买了软件，实际只是应用其中的部分模块，财务人员素质与当前的管理要求之间存在差距。
三、医药企业财务管理风险的防范
针对当前工作中的问题，医药企业应当紧跟时代步伐，积极转变观念，建立健全财务管理制度，加强内部控制建设，完善财务信息管理，提高财务管理人员综合素质，从而更好地适应新医改潮流，实现新时期的良性循环发展。
第一，树立崭新的管理理念。医药企业改革是我国医疗卫生事业改革的一项重要内容，国家相关政策的出台在推动企业财务管理改革的同时，也将服务于企业未来的发展。因此，医药企业应当顺应改革潮流，充分认识到财务管理在企业参与市场竞争、提高自身核心竞争力中发挥的作用，进而转变观念，完善企业财务管理职能，提升财务管理水平。企业领导更要积极宣传财务管理理念，使全员建立起财务风险防范意识，主动配合财务部门的工作。
第二，健全财务管理制度。为确保财务管理工作的有序开展，医药企业应立足当前医疗卫生事业发展的实际环境，建立健全财务管理制度，形成标准化的操作模版，规范财务流程，规避财务漏洞。而且为保证财务管理制度能够严格执行，企业应将财务管理制度落实与绩效考评关联起来，制定系统的考评指标，明确权责，强化各部门员工的责任意识，防止财务管理制度流于形式，进而提升医药企业的财务管理水平，降低财务风险发生的概率。
第三，加强内部控制建设。为防范财务风险，确保日常运营具备充足的资金，医药企业应从预算开始，进一步强化内部控制工作。企业应结合当前的市场环境以及未来发展的目标，系统规划下一年度各项投入，严格对预算执行的考核。在此基础上，企业应建立专门的成本管理系统，实时控制成本费用的支出。日常采购注意选择优质供应商，构建长期合作关系，尽量降低采购及物流成本。另外在应收账款控制方面，医药企业可创建用户信用评价机制，通过评估客户信用水平，更好地管理应收账款，防止坏账发生给企业带来损失。
