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注册会计师职业分析范文1
根据上海证券交易所资本市场研究所年报专题小组2012年8月的《沪市上市公司2011年报非标准无保留审计意见分析》报告显示，沪市上市公司2011年度财务报告非标准无保留审计意见59家，占全部938家公司的比例为6.29%。中国注册会计师协会网站2013年5月29日公布2012年年报审计中，47家证券资格会计师事务所共为2471家上市公司出具了审计报告。其中，标准审计报告2383份，带强调事项段的无保留意见审计报告70份，保留意见审计报告15份，无法表示意见的审计报告3份。在上述2471份审计报告中，非标报告的比例为3.56%，较上年非标报告比例有所下降。社会公众对上市公司是最关注的，当然上市公司审计意见也是最敏感的。上述无论是标准审计意见还是非标准审计意见，注册会计师的职业判断是主观见之于客观的活动，都直接影响审计意见的恰当性，也牵动着广大利益相关者的神经。
（一）职业判断影响审计意见的合理性
注册会计师的职业判断是注册会计师根据自身的专业知识和经验，通过识别、比较、计算等方式对鉴证事项和相关情况所做的估计、选择和断定。在注册会计师执行业务的过程中，初步业务活动及其对风险的初步判断，进一步的风险评估，内部控制设计和运行的有效性评价，审计抽样的选择及抽样结果的评判，重要性原则的运用，直至审计意见的类型，都是注册会计师进行逻辑思维的过程。注册会计师的专业知识、经验、思维方式、心理等因素都会反映到注册会计师职业判断的结果中。因此，职业判断具有强烈的主观色彩，但是这种判断必须是合理和适度的。一是职业判断是对执业范围内的事项进行判断，是在执行了诸如检查、监盘、函证、重新计算等审计程序的基础上所做的客观而谨慎的评价，强调以事实为依据，不能脱离客观事实，也不能自行扩大审计范围。二是注册会计师的职业判断应当能够提高审计效率，保证审计质量，降低审计风险，既保护注册会计师和会计师事务所的执业安全，又能为利益相关者提供有价值的决策信息，实现经济效益与社会效益的有机结合。
（二）职业判断影响审计意见的可比性
首先是横向可比问题，同是被立案调查，2011年国恒铁路（000594）被出具了带强调事项段的无保留意见，而南纺股份（600250）2011年和2012年连续两年均被出具了保留意见，在保留事项中难以看出两者同为保留事项的差异，年报中也未披露相关信息。这里还有最普遍的一个问题就是对持续经营事项的判断，2011年和2012年多数公司因持续经营不确定被出具带强调事项的无保留意见，少数公司被出具保留意见，只有*ST石岘（600462）两年连续被出具无法表示意见。针对同一事项，从无保留意见、保留意见到无法表示意见，注册会计师的审计意见偏差如此之大。其次是纵向可比问题，2011年度的典型案例是*ST东碳（600691），公司2011年度财务报告被出具带强调事项段的无保留意见，而2010年度为无法表示意见，但两个年度审计报告对非标意见事项的描述基本一致，且2011年度更加恶化。从公司实际情况看，2011年度关于重大资产重组的唯一变化是重组申请材料被中国证监会受理，但该变化是否能够支持审计意见由无法表示意见变更为仅为带强调事项的无保留意见？由于注册会计师职业判断的差异针对相同的事项可能出现较大不同甚至截然相反的审计意见，鉴于上市公司比较敏感，上述的非标意见，直接传导至股价，最终导致股东是非标意见偏差的最大受害者。
二、提高注册会计师职业判断能力的要求及建议
职业判断能力的高低是注册会计师职业道德水平和专业胜任能力等综合素质的根本体现，是衡量注册会计师专业水平的核心因素。它决定了注册会计师和会计师事务所能否以及在多大程度上为客户提供高水平的专业服务。注册会计师的执业能力很大程度上代表了整个注册会计师行业的专业服务水平，因此，提升注册会计师的职业判断能力具有重要意义，注册会计师个人和注册会计师协会均应加强学习培训，积极自觉地提高注册会计师的职业判断能力。
（一）自身因素：加强专业学习，提升判断能力
注册会计师的职业判断除了依据专业标准之外，很大程度上还依赖于注册会计师自身的经验，通常没有固定可以套用的模式。可以说，世界上不存在两个完全相同的审计业务，因为每项审计业务都会因被审计单位的经营规模、业务性质、行业状况、法律环境、组织架构、管理水平、企业文化等诸多因素而呈现不同的特点，而且执业环境日益复杂，不确定性因素越来越多，此时，注册会计师的职业判断显得尤为重要。注册会计师和会计师事务所应当持续不断地学习和深入研究专业相关知识，包括会计、审计、税务、法律、管理等学科；同时，还要将知识运用于执业实践，不断地归纳总结，时刻关注审计风险，自觉提高职业道德水平和专业胜任能力。不论是会计师事务所还是注册会计师个人，都应强化对审计意见的质量控制，审慎地提出审计意见，保证出具审计意见的恰当性。
（二）外部因素：强化行业监管，积极进行引导
首先，中国注册会计师协会应当编制审计操作指南，限制注册会计师在执业判断上的“过度”自由发挥。审计，从本质上讲，就是一种再判断，但是判断必须依据可操作性的审计准则，否则，严重偏离可比性。其次，对上市公司来说，中国证监会应加强对审计意见尤其是非标意见的持续监管，可以严格其披露要求，起码对同一公司的同一事项在不同年度出具不同的审计意见起到限制作用。比如要求注册会计师应结合以前年度非标情况进行说明，若审计意见类型发生变化，应结合公司具体情形说明审计意见变化的原因；对于连续出现非标意见的，应追溯以前年度非标意见的原因并进行比较，说明以前年度非标事项未解决对本期出具非标意见的影响；加强审计意见变化情形下的信息披露。对于审计意见与上年相比发生变化的，建议要求在披露年度报告的同时，由上市公司及会计师事务所以临时公告的形式说明导致审计意见变化的原因。通过充分披露，可使市场更好了解审计意见变化的原因，也有利于加强市场监督。
注册会计师职业分析范文2
关键字：注册会计师 职业道德
一、注册会计师职业道德建设的重要性
1、从职业道德与经济的关系来看，加强注册会计师职业道德建设，促进社会主义市场经济的健康发展，注册会计师职业道德产生于一定的经济基础之上．基础经济是注册会计师职业道德赖以产生、存在、发展的基础和根源，因此，注册会计师职业道德必须适应社会主义市场经济的需要；另一方面．注册会计师职业道德一经建立就具有相对的独立性，并能动地反作用于社会主义市场经济，这种反作用集中体现在促进社会主义市场经济的健康发展。
2、从职业道德与以德治国的关系来看．加强注册会计师职业道德建设，是以德治国的思想在注册会计师从业工作中的具体体现。注册会计师作为特殊的从业人员，对其职业道德有着较高的要求，《
2、注册会计师的专业胜任能力
独立审计工作是一项技术性很强的经济监督工作，注册会计师的审计意见要有助于企业的利害关系人做出正确的决策，作为注册会计师本身就应该具备足够的专业胜任能力。目前，由于经济环境的不断变化，技术手段的不断提高，注册会计师的专业胜任能力受到极大的挑战。尤其是在证券市场会计舞弊行为不断升级的情况下，更应该强调注册会计师的专业胜任能力和职业谨慎理念。在这种情况下，能否树立谨慎理念、采用现代化的审计理念、采取分析的方法，能否评估管理层的道德风险、管理层的舞弊风险．能否判断有无重大的关联交易，值得我们深思。因此，注册会计师应当遵照《指导意见》要求，通过教育、培训和执业实践不断保持和提高自己的专业胜任能力。
三、注册会计师职业道德建设采取的措施
1、完善注册会计师职业道德规范体系。我国注册会计师职业道德准则体系，可由职业道德基本准则、职业道德具体准则、职业道德规范指导意见和职业道德裁决指南组成。事务所也可制定适宜的职业道德指南以供内部考核使用。
2、应加大注册会计师职业道德教育力度。注册会计师资格考试应增加职业道德内容，并加大分值。学校教育应将注册会计师职业道德作为专门课程讲授。注册会计师后续教育应编写职业道德专门教材。各级协会应精选职业道德案例．树立典型，供同行学习。注册会计师应注意加强自身职业道德修养。
3、应加强注册会计师职业道德监管。注册会计师职业道德监管应坚持以主管部门监管为主，事务所内部监管为辅的方针。各级注册会计师协会应设立职业道德监管专门机构，由协会工作人员和聘请的实务界和理论界的专业人员组成．以保障监管部门的专业性和权威性。
4、事务所应建立职业道德自我纠错机制。安排审计项目组以外的注册会计师进行复核。定期(一般五年)轮换项目负责人及签字注册会计师。跟踪客户动态，必要时采取非常规措施。有步骤地调整客户。
5、应加大惩处力度，加强行业自律。有关执法部门应加大对虚假会计信息和虚假审计报告的惩处力度，建立有效的责任追究机制，将责任落实到人，要建立民事赔偿机制，使注册会计师的造假成本远远大于造假收益，从而对注册会计师造假行为起到震慑作用。
注册会计师职业分析范文3
关键词：注册会计师；职业道德修养；原因；措施
近年来，我国资本市场造假事件频繁发生，而且规模越来越大，注册会计师的独立性和职业道德问题成为各界批评和关注的焦点。本文从行业环境和注册会计师自身出发，分析了注册会计师职业道德问题产生的原因，并提出了相应的解决对策。
1.注册会计师职业道德缺失的原因
1.1利益的驱使
在利益的诱惑下，不顾注册会计师的道德约束，唯利是图、见利忘德是注册会计师职业道德水平低下的根本原因。在审计活动中，某些注册会计师禁不住利益诱惑，收受他人贿赂，与被审计的公司串通一气，对审计结论不负责任，弄虚作假。失去了客观、公正、公平的原则，丧失了注册会计师职业道德。
1.2上市公司运作不规范
一些公司并不具备上市要求，为了满足上市条件，委托人与注册会计师合谋出具虚假的材料，而且注册会计师缺少外在压力让他们恪守职业道德，律师、券商、评估师等都会为了公司上市弄虚作假，这样一个环境，注册会计师很难独善其身。目前，上市公司的证券交易投机严重，股民并不关心真实的会计信息，更注重股价的上涨，而且容易受到虚假会计信息的误导，促进了股价的涨跌，注册会计师恪守职业道德的压力在这种环境下小了许多。
1.3立法滞后
现行的有关注册会计师责任的法律有《刑法》《注册会计师法》《证券法》和《公司法》，这些法律明确了注册会计师的法律责任，这一系列的法律规定对市场有序运行起着非常重要的作用。但是外部环境在不断地变化，这些法律规定出台的先后顺序也不同，在这些法律中有关注册会计师责任的条文规定存在不少矛盾之处。
1.4注册会计师审计制度存在缺陷
一是被审计企业和会计师事务所是雇佣和被雇佣的关系。会计师事务所的审计业务是被审计企业聘用，被审计企业是注册会计师的经济来源，所以为了生存需求，会计师事务所和注册会计师会迎合雇主，而偏离了注册会计师执业道德。二是会计事务所和被审计企业关系过密。一些公司企业长期和同一会计事务所长期保持业务关系，在人情来往中不利于注册会计师恪守职业道德。三是收费方式不合理。现在惯用的付费方式是被审计企业向会计事务所预付费用，被审计企业完全决定了会计事务所的收入。四是会计事务所除了提供审计服务外，还提供其他服务。这样就导致了被审计企业的业务活动被会计事务所过多的参与，使两者的利益关系更加复杂，为了双方的利益，置职业道德于不顾。
1.5注册会计师职业道德规范不完善
注册会计师的职业道德需要制度来进行约束，但现状是缺乏有效机制维持注册会计师的职业道德水准。首先，职业道德基本准则对违法行为的监管和处罚不力，不能有效地起到约束作用，缺少一套有效的考核评价机制和职业道德机制。其次，职业道德基本准则对实际操作缺乏指导性，没有明确划分职业道德标准的层次关系及其执行范围，没有明确规定各项行为守则和涉及公众利息原则。
2.增强注册会计师职业道德修养的措施
2.1优化注册会计师的执业环境
社会环境对注册会计师的职业道德有重要的影响作用，职业道德水平的高低不仅取决于个人的修养，不良的外部环境也会影响审计人员对职业道德的坚守。优化注册会计师的职业环境，树立一个良好的社会风气，提高注册会计师的职业道德水平。
2.2加强执业队伍建设
加强对执业人员的职业道德教育，强化敬岗爱业、诚实守信的理念。全方面的进行注册会计师职业道德培训，在考试中加强职业道德方面的比重，在注册会计师的后续培训中，加强职业道德方面的内容，把职业道德要求变成内在的信念和行为准则，抵制错误思想的侵袭，形成良好的职业操守。完善注册会计师的后续教育制度。在制度上保证注册会计师的学习时间，提高执业人员的专业能力，加强学习，增长技能，更好地承担起监督服务的重任。强化会计事务所的执业质量管控，从根本上降低审计风险，提升注册会计师的职业形象。
2.3完善职业道德法律规范体系
为规范注册会计师职业道德，制定了《中国注册会计师职业道德基本准则》《中国注册会计师职业规范指导意见》等相关准则，在《公司法》《刑法》等相关法律中规定了对注册会计师职业道德行为的法律责任，但是这些准则和法律规定还需进一步完善，进一步加强注册会计师职业道德法律规范体系建设。
2.4加大惩罚力度
财政部依法公开查处会计行业的违反法规的案件能够起到敲山震虎的作用，市场执法部门认真履行职责，对违法违规者发现一个查处一个，那么也能有效减少违法违规事件的发生。另外，要充分利用行业协会等行业自律组织在职业道德建设方面的作用，我国的行业协会为数不多，且绝大多数没有形成有力的自律机制，难以承担本行业的自我约束和管理责任。行业协会应摆脱行政机关附庸的阴影，担当起本行业职业道德建设的重任，制定适合本行业特点和一般社会公德要求的职业道德准则，维护职业道德的权威，提高整个行业的职业道德水平。
2.5加强政府和行业监管力度
有关部门应规范上市公司聘用会计事务所的程序，增加更换会计事务所的成本，并要向监管部门汇报更换会计事务所的原因。这将能提高会计事务所的地位，敢于对上市不合理的要求说“不”，使会计事务所和注册会计师能够真正地对委托人负责，并维护中小股东的利益。在政府监管的同时，我们还要加强注册会计师职业道德的行业监管，将政府监管与行业自律结合起来。
参考文献；
[1]胡晓敏.中小会计师事务所存在的问题与对策,2010.
注册会计师职业分析范文4
关键词：注册会计师；职业道德；会计行业
中图分类号：F23 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2013）08-0088-02
一、引例
改革开放以来，国内注册会计师数量逐年递增，为我国的会计、审计行业提供了大量高素质高技能的人才。然而，随着注册会计师队伍的日益壮大，各种问题也随之突显。
2010年到2011年，发生于中小板市场的绿大地（002200）造假事件，相信已被人熟知。这起被中国证监会定性为“案情重大，性质极为恶劣”重大造假案件，堪称中小板市场近年来令人发指的重大经济案件“第一案”。在挂牌前连续三年亏损的绿大地，根本不具备任何上市条件，而作为其审计机构的深圳鹏城会计师事务所显然没有履行自身职责，对造假如此明显且如此恶劣的企业账务仍给出无保留意见书，进而让其顺利通过审查，成功上市，危害市场安全。
案发后，中国注册会计协会介入调查。该案件导致深圳鹏城会计师事务所最终走向被兼并的结果。据了解深圳鹏城会计师事务所将从今年中注协的《2013年会计师事务所综合评价前百家信息》名单中消失，并且将与国富浩华会计师事务所合并。这意味着，至此深圳特区、深交所所在地将没有一家具有证券资格的会计师事务所总所。
这起典型案例直接说明了注册会计师行业即便在《注册会计师职业守则》的约束下，引发的重大经济案件仍屡见不鲜。因此，注册会计师行为不仅需要法律约束，更需要从根本上提高行业内注册会计师职业道德。
二、注册会计师职业道德的基本体系
目前，我国的注册会计师职业道德已初成体系，不仅与注册会计师应遵守的相关法律紧密结合，而且多方面规范了注册会计师应遵守的职业道德。
中国注册会计师协会先后颁布的《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德守则》，以及《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》成为我国目前注册会计师职业道德体系的核心。加之《中华人民共和国注册会计师法》和《中华人民共和国会计法》，遂使我国注册会计师职业道德体系逐渐形成了以《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国注册会计师法》为基本原则，《注册会计师基本准则》和《注册会计师职业道德守则》为具体要求的注册会计师职业道德体系。目前，我国的注册会计师已达到约18万人，行业从业人员30余万人，会计师事务所7 790家，行业所服务的企业超过350万家。进一步完善注册会计师职业道德体系，已经成为必然趋势。
三、我国注册会计师职业道德存在的问题及原因分析
我国正处于经济体制转型阶段，会计人员由于其在工作中的特殊权力，其思想观念、价值观念在所难免的受到各种诱惑、冲击、扭曲，从而出现各种问题。
我国注册会计师需要通过中国注册会计师协会主持的异常严格的执业注册会计师考试才能够成为一名合格的执业注册会计师。每年考试通过率不到18%。其中《审计》、《经济法》科目都系统地考核了考生对注册会计师所应遵循的职业守则的了解程度。因此，我国注册会计师对其应有职业道德是详尽了解的。可即便如此，像前例所提的各种经济案件还是层出不穷，根本原因在于我国注册会计师自我约束意识不强。
1.我国注册会计师职业监管体系有缺陷
目前，我国注册会计师及会计师事务所的法律责任不明确，相关法律法规可操作性低。在《证券法》、《注册会计师法》及《违反注册会计师法处罚暂行办法》中，对事务所和注册会计师违反的处罚办法都做了规定，但又由于没有可遵循的处罚条例而缺乏可操作性。同时，一系列法律法规之间不衔接、处罚尺度不一等问题，也给执法工作增加了难度。还有就是多头监管导致效率低下。注册会计师行业的监管部门有财政部门、工商税务部门、审计署、证监会等。这么多的政府部门和相关组织对注册会计师行业进行监管，却由于各机构间缺乏沟通协调，往往无法完成联合有效监管，不仅浪费了大量资源，而且监管效果也不令人满意。此外，由于缺乏专业、专一、有权限、全面的监管机构导致处罚行为混乱，处罚标准不一的情况。
2.社会公众对注册会计师的期望存在偏差
社会公众作为信息的使用者，审计监督的受益者，在对于区分注册会计师各种责任时，存在着误区。例如会计责任与审计责任是两个完全不同的概念，审计责任是会计责任的延伸，以后者的存在为前提条件。然而，公众往往容易忽视这种差异，只关注审计责任，甚至将企业经营问题视为审计监察问题，将企业财务造假问题直接归结于注册会计师审计水平有问题等。这种观念从某种程度上，使处于甲方地位的委托企业更加强势。
3.行业内过度竞争
如前所述，随着经济日益发展，企业对注册会计师行业服务的需求量持续增大，而我国注册会计师在短短的30年内增加到近20万人次，会计师事务所鳞次栉比。在市场经济体制下，竞争在所难免，但我国注册会计师市场因其提供的产品的特殊性，呈现出了过度竞争势态。表现为：盲目低价竞争，服务粗糙，要求高额回扣，屈从压力，通力作弊等。其主要原因有：（1）委托企业作为甲方，在服务过程中，处于强势地位。造成很多会计师事务所为了留住客户、保住利润而走上不归路；（2）目前我国的注册会计师主要的收入来源是对企业的审计提成，而在盲目竞争中，面对本就相对过低的服务价格，为了提高个人收入，一些注册会计师放弃了自身的道德要求，选择了违背职业道德；（3）一些企业为了能够实现上市融资的目的，不惜给予审计单位相关人员以高额回扣，甚至承诺企业原始股份来诱惑相关负责人员通力作弊。面对这样的诱惑，一些注册会计师利欲熏心，选择了与委托企业同声同气。
4.行业内注册会计师过于趋利忘义、缺乏原则
在过度竞争的行业环境下，有些注册会计师为了提高收入，不惜违法。还有一些会计师事务所，为了在业内立足成名，不惜蓄意侵害其他会计师事务所的利益。例如有些后任注册会计师对涉及前任注册会计师的审计问题，不与其沟通，在不完全了解事实的情况下，轻率发表审计意见。这种行为导致同行之间关系紧张、恶化，影响了整个会计市场的发展。
四、针对存在的问题，提出可行的解决方案
1.加快健全我国注册会计师职业道德体系，建立健全相应的法律体系
职业道德体系其本身对于职业者的约束能力是有限的，而且职业道德体系本身也不应被孤立起来看待，它应是职业法制体系的延伸，是以完善且完备的法律体系为基础的。只有执业者在完备的法律体系的约束下，进一步自我要求，自我提高，才能够达到职业道德体系的要求。两者相辅相成的关系决定了我国政府有关部门在针对注册会计师这一拥有特殊权利和义务的职业时，不能够期望行业中的执业者仅仅通过各种道德教育就能达到较其他行业更为严格的职业素养，而是需要加强道德体系的基础建设——法律体系建设。
2.改进我国注册会计师监管体系
我国政府有关部门应出面协调各个监管部门的权限关系，明确法律法规制定部门、具体执行部门、监督执行的监察部门，或者设置专一的监管部门，统一监管该行业行为并制定可操作性强、统一标准的监管细则。设置专一的监管部门，同样需要政府各个部门的参与，但各部门参与的积极作用应该表现在对监管部门进行执法工作的配合，而不是干涉或影响监管部门日常工作。
3.修正社会公众对注册会计师的期望
政府有关部门以及相关组织团体，应通过主流媒体，援引时事案例，应针对注册会计师、被审计单位和委托者三个主体之间的相互关系，对广大公众进行宣传教育，使其能够理解作为主体之一的注册会计师的责任，并能够区分各主体的责任，从而修正社会公众对注册会计师的偏见。具体应使公众了解注册会计师的审计责任和被审计单位的会计责任。
4.引导业内企业，遏制不良竞争，净化行业环境
监管部门应在市场主体机制的运行下，有意识的引导行业内部企业进行划分，例如可针对大、中、小、微型会计师事务所提出不同的股利政策和限制政策，形成健康的行业内企业规模比例，即大型和微型会计师事务所占据小额比例，中型会计师事务所占主要比例，小型会计师事务所次之。进而通过政策引导进一步划分各类型事务所的服务重点。这样有利于各不同规模会计师事务所发挥其特长和优势，形成各自的核心竞争力，避免盲目竞争，长远的政策干涉结果是能够促进形成各类会计师事务所各得其所、协调发展。而干涉的原则应是扶持大型会计师事务所，以满足我国大型企业的需要，给予中型事务所自由竞争，任其优胜劣汰，促使其走上强强联合之路，最终成为大型会计师事务所的“培养基地”，而对小型、微型企业给予政策优惠，鼓励其服务小微企业，从而形成具有自身竞争力的细分市场。
5.安排继续教育，进一步提高注册会计师的职业素质
我国的注册会计师职业道德水平落后于我国社会经济发展的进度，注册会计师职业道德水平有待于进一步的提高。而目前针对注册会计师的继续教育虽规定每年需进行继续教育，内容却大多是针对每年更新的会计政策的解读，倾向对注册会计师执业水平的继续提高，而针对其道德水平的教育几乎没有。虽然执业水平的高低直接决定了注册会计师的技能水平，可过于忽略对注册会计师职业道德的继续教育，一定程度上会纵容整个行业职业道德水平的下降。因此，应针对执业注册会计师加强每年的继续教育，强制面授，添加专门针对职业道德的课程，以提高自身的法律素养。
五、结语
注册会计师职业道德规范问题是随着行业的产生发展而来的，是随着行业的存在而存在的。我国的会计师行业面临的道德问题正反映了一个行业发展的必经阶段。注册会计师职业道德规范问题不是朝夕可以解决的，而给出的对策也不是立竿见影的，只有随着会计师行业不断发展、成熟时，只有在监管体系不断完善时，这个问题矛盾才能逐渐淡化。
参考文献：
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[3]陈岚.浅谈会计职业道德建设的重要性[J].经济师，2009，（7）.
注册会计师职业分析范文5
一、注册会计师行业监管模式分析
按照对注册会计师行业监管的主体不同，可以将注册会计师行业的监管模式划分为三种：自我监管模式、政府监管模式和独立监管模式。
（一）自我监管模式
自我监管模式是指行业的参与者通过组织职业团体等对本行业的微观层面进行管理的一种监管模式。这种监管模式的特点是：
1、注册会计师行业监管的微观层面的事务均由注册会计师行业通过其职业组织来实施控制。这些微观层面包括对注册会计师和会计师事务所的职业资格认定、执业技术规范与执业道德准则的制定及对注册会计师和会计师事务所的执业质量的监督与惩戒等。
2、职业组织与注册会计师和会计师事务所之间不是简单的领导与被领导的关系，它更突出的是职业组织对行业的服务功能及监督职能。
3、注册会计师职业组织章程无需政府部门的批准，职业组织往往有着比较健全的自我管制机构。
4、注册会计师和会计师事务所的职业定价由市场进行。
自我监管模式的优点在于其灵活性和适应性较大，能较好地发挥注册会计师职业组织的专业知识优势，迅速解决行业发展中存在的问题。同时也由于职业组织制定的规则体现的是本行业的共同意志，易为注册会计师们所理解和贯彻，因此易达到监管的执行效果。但是，由于自我监管模式是由注册会计师们自发组织起来的，因此，往往会导致行业利益高于公众利益，从而会损害公众的利益，缺乏实质上的监督，这也是这种监管模式的最大缺陷。
（二）政府监管模式
政府监管模式是指对注册会计师行业实施微观层面的控制主体是由政府执行的一种监管模式。这种监管模式的特点是：
1、政府管理注册会计师行业微观层面的事务。
2、政府与注册会计师行业职业组织之间是领导与被领导的关系，注册会计师行业职业组织章程需由政府批准。
3、某些职业服务（如法定审计）的定价由政府管理或制定。
政府监管模式的优点是权威性强，注册会计师行业的独立性比自我监管模式强，而且公众利益和国家利益往往高于行业利益。但是，政府监管模式的弊端首先在于灵活性和适应性较差，不能迅速发现和解决职业服务市场中存在的问题，有明显的滞后性；其次，政府监管往往是在法律许可的范围内实施，往往难以涵盖注册会计师职业服务市场的方方面面；再次，不当的政府监管会损害注册会计师职业服务市场的健康发展，从而使行业利益得不到有效的保护。因此，实施这种模式的国家往往注册会计师职业的规模都较小。
（三）独立监管模式
独立监管模式是指注册会计师行业的微观层面是由既独立于政府又独立于注册会计师职业组织的独立机构控制的一种监管模式，这种监管模式的特点是：
1、对注册会计师行业微观层面的监管由独立监管机构控制。即注册会计师行业的执业技术规则、职业道德准则、执业质量监督与惩戒程序的制定及执行等由独立监管机构来负责。
2、政府、独立监管机构、注册会计师职业组织三者之间不是领导与被领导关系，注册会计师职业组织仍然是本行业的自律机构，为本行业的成员提供服务，这种自律主要体现在注册会计师的培训、执业资格（考试）与注册仍由注册会计师职业组织负责。
3、注册会计师行业的职业服务定价仍由市场决定。
这种监管模式的优点是：独立性更强，且有来自职业界和政府两方面的支持，权威性、灵活性和适应性都较强，又能解决政府监管的不当监管问题。缺点是：如果与政府及注册会计师职业组织等资金提供者的合约不明确、关系处理不当、与之配套的制约机制不到位，那么监管也许会流于形式，从而达不到保护公众利益的目的。
可见，三种监管模式各有其优缺点。从各国注册会计师管理体制的发展来看，各国由于不同的政治、经济、法律环境的影响，行业监管走过的道路也各不相同。以美国注册会计师行业的监管为例，美国实行的是以市场调节为主、政府干预为辅的自由竞争性市场经济，国家经济的主体成分是私营经济，且资本市场发达，因此其注册会计师行业的发展空间较为广阔，发展基础也较好；在法律环境方面，美国的法律体系以判例法为主，政府制定的成文法相对较为宏观，这就需要行业组织根据具体情况制定和实施执业守则和执业标准，行业组织的管理自较大，所以，美国注册会计师行业的监管模式一开始选择的是自我监管模式。安然事件后，注册会计师的独立性受到了挑战，一向倍受吹捧的自我监管模式的缺点暴露无遗，美国注册会计师行业的监管随即转向了自我监管模式。可见，选择什么样的模式对注册会计师行业实行监管需要结合本国经济发展的实际来考虑。
二、我国注册会计师行业监管的现状及评价
当前，我国注册会计师行业的监管模式总体上看属于政府监管模式。近年来，随着我国经济体制由计划经济体制向市场经济体制的转变，作为“经济警察”的注册会计师的作用日益突出，因此政府对注册会计师行业也实行了改革，主要是中国注册会计师协会脱离财政部成为一个独立的职业团体，同时会计师事务所也实行脱钩改制，实现了自收自支。因此，这一时期，政府监管力度有所减弱，但是由于如主要法律法规的制定、会计师事务所成立的审批权以及执业规则的批准权等微观层面仍由政府掌管，所以注册会计师行业的监管仍以政府监管为主，但这时注册会计师协会的行业自律已有所加强。具体表现在：协会按照《会计法》、《注册会计师法》制定了注册会计师章程，并负责注册会计师的培训、执业考试及注册，另外财政部还授予注册会计师协会执业规则的制定权和监督权（但仍保留对其的批准权）。
我们认为，我国当前对注册会计师行业实行的这种“以政府监管为主，行业自律为辅”的监管体制是符合我国国情的。这主要基于以下几点原因：
首先，从经济环境看，我国市场机制建立的时间还不长，计划经济的残存影响仍然存在，市场机制不完善，宏观经济中的微调机制还未建立，企业尚未真正成为市场的主体，对利率和汇率的反应不够灵敏，因此，在现阶段由政府监管注册会计师行业是必要的。另外，我国实行的是社会主义市场经济，国家利益和公众利益是第一位的，而自我监管模式往往会以行业利益为重，独立监管模式又对社会的经济发展程度要求较高，因此，我们认为政府监管模式更适合我国目前的实际。
其次，从法律环境看，自我监管模式和独立监管模式都要求对行业制定的法律、法规较为全面和完善，而我国由于注册会计师制度恢复时间不长，目前的行业法律、法规体系还正处在进一步的完善过程中，因此采用政府监管模式符合当前我国的法律环境。
最后，从文化环境看，我国强调集体的作用和团队的精神，统一的思想在人们的心目中有着根深蒂固的影响，政府的权威性在人们的心目中也不容置疑，因此，注册会计师行业由政府监管符合人们的价值取向和道德习俗。
在肯定我国当前注册会计师行业监管模式的同时，我们也应当看到我国当前的监管模式还存在着一些不足，突出表现在以下两个方面：一是还存在主体监管权责界定不清的现象。我国目前对注册会计师行业的监管是多方位进行的，证监会、财政部、审计署等各个机构都有权对注册会计师行业进行监管，各机构之间的职能重叠交错，多头监管现象普遍存在，导致监管部门的职能偏移，以至于不分主次，这些弊端直接带来了部门之间相互协调困难，最终弱化了政府监管的权威性和有效性。二是与注册会计师监管相配套的法律、法规不完善，没有相应的具有可操作性诉讼机制。如我国至今尚未出台《民事责任赔偿法》（实际上我国至今尚无一起针对会计师事务所的民事诉讼），对于注册会计师的违规处罚仍以行政处罚为主，注册会计师职业界承受的法律风险仍然很低，这与其所承担的社会责任是不相匹配的。
三、进一步完善我国注册会计师行业监管模式的几点思考
针对目前我国注册会计师行业监管中存在的问题，我们认为今后应当就以下几方面加以改进：
1、应突出财政部门的监管主体权。财政部门作为我国会计工作的行政管理机关，在政府监管中应处于主置，负有领导和监管注册会计师的职责，因此应改变当前监管主体权责不明确的现象，从而使政府监管落到实处，有效地对注册会计师行业实行监管。
注册会计师职业分析范文6
【关键词】 注册会计师； 职业倦怠； 影响因素
1974年，Freudenberger首次在应用心理学领域提出“职业倦怠”一词，并用其描述那些服务于助人行业的人们因工作时间过长、工作强度过高所经历的一种疲惫不堪的状态。随后“职业倦怠”成为一个专业名词流行起来，并受到广泛关注。对职业倦怠的研究，早期集中于教师、医生、警察等服务行业人员，但研究显示，注册会计师工作压力大、执业风险高、执业要求严谨，属于职业倦怠易发人群。因此，注册会计师职业倦怠是会计执业人员面临的一个重要问题，也是审计研究的一个新领域。笔者尝试性地将职业倦怠理论引入注册会计师领域，分析我国注册会计师行业执业环境对注册会计师职业倦怠的影响因素，期望为我国注册会计师职业倦怠的本土化研究与实务应对提供基础和借鉴。
一、研究方法
笔者认为，注册会计师职业倦怠不仅与注册会计师的年龄、职务、工作年限等个人因素有关，行业执业环境对其职业倦怠产生的影响更为巨大，如职业道德、审计工作、事务所内部环境甚至整个外部环境。因此，本研究设计《注册会计师职业倦怠影响因素量表》并以其收集的原始数据为基础，对注册会计师职业倦怠的具体影响因素进行实证研究。
影响因素调查表的编制研究整理了职业倦怠的文献资料，广泛听取专家学者的意见，取得注册会计师行业自律组织的指导，接受注册会计师与会计师事务所管理者的建议，以期更好地反映注册会计师职业倦怠的影响因素。
（一）影响因素分类
结合注册会计师职业特点，假设影响职业倦怠的一级影响因素：自身条件（7题）、职业道德（4题）、压力（5题）、审计工作（又分为五项二级影响因素：工作特性6题、管理当局2题、取证过程7题、质量控制4题、报告3题，共计22题）、事务所内部环境（又分为五项二级影响因素：薪资福利4题、组织规定与承诺5题、事务所工作环境3题、同僚关系4题、管理层的管理5题，共计21题）、外部环境（5题），由64题构成。
（二）试发放与正式发放
问卷编制完毕后，随机选取20名注册会计师进行问卷试发放，考察调查问卷的信度、效度。总体而言，问卷的信度、效度较好，可以用于实际研究。
正式发放调查问卷共选取被试398名，其中有效样本为190名。常模计算就是基于这190个被试样本进行的。在上述问卷中经过实证分析选取存在职业倦怠的问卷的第三部分数据进行影响因素实证分析。存在职业倦怠的问卷共计73份。
二、研究假设与指标权重的确定
（一）研究假设
通过问卷调查及结果分析验证以下假设：
H0：注册会计师职业倦怠与其自身条件、职业道德、压力、审计工作、事务所内部环境、外部环境等影响因素密切相关。
（二）指标权重的确定
在进行统计分析时，最主要的困难是确定所有指标的权重。目前常用的确定权重的方法有两大类：一类是主观赋值法，另一类是客观赋值法。主观赋值法主要是专家根据经验判断而得，例如主观权数法、层次分析法等；客观赋值法主要利用统计学的相关方法进行分析赋值，如均方差法、主成分分析法和因子分析法等。无论采用哪种方法，实际运用当中都有一定的局限性。在本文的分析中，涉及6个一级指标和64个二级指标，我们采用客观赋权法——因子分析法，具体做法为：
1.对原始样本数据做标准化处理，这样矩阵X′X即为各变量之间的相关系数矩阵R。
2.使用SPSS14.0计算出R的k个特征值λ1>λ2>…>λK以及相应标准化的特征向量u1，u2…uk，使得它们总的方差贡献率在70%以上。
3.第i个一级指标对应的二级指标的相对权重可表示为：βij=■ajuij，其中的aj为第j个公因子的方差贡献率，则最终各二级指标的实际权重可表示为：cij=■。
使用上述方法六个一级指标提取的公因子个数和对应的总的方差贡献率见表1。
相对应的各二级指标的权重由于篇幅有限暂不列出。
三、三个倦怠维度影响因素的实证分析
使用表1中建立的权值将各二级指标分别加权，然后将三个倦怠维度的总的得分作为因变量，以六个一级指标作为解释变量进行多元回归，结果见表2。
由上述回归结果可知，前两个方程中的第五个解释变量内部环境的估计系数都在1%的显著性水平下显著，其次第一个方程中的工作压力对因变量的影响也比较显著，第三个回归模型中对因变量有显著影响的主要是自身能力和职业道德。三个方程的F统计量都在1%的显著性水平下显著，表明整个方程的估计是比较显著的，同时三方程的D-W统计量都在2左右，表明三方程中不存在异方差现象。同时我们估计了六个解释变量间的简单相关系数，结果显示各解释变量间的相关系数非常低，基本可消除多重共线性存在的可能性。
为检验三方程的模型设定是否合适，我们根据上述回归结果中各系数的显著性选取新的解释变量再次回归，结果见表3。
比较表2中各方程的回归结果可知，表3中虽然模型的解释变量个数减少，但拟合优度R2没有明显降低，且F统计量都有显著提高，可见整个模型的拟合效果相对较好，同时各回归系数都在5%的显著性水平下显著。由此可知情感衰竭维度的主要影响因素包括工作压力和内部工作环境的影响，讥诮程度维度的主要影响因素为审计工作和内部环境两个因素，自我效能维度的主要影响因素为自身能力、职业道德和外部环境三个因素。
由于本研究中的第四个一级指标和第五个一级指标包括的二级指标个数较多，内容较丰富，为具体考察其各个二级指标对审计工作和内部环境两个指标的影响，我们将这两个一级指标中的二级指标进一步归类，然后分别以审计工作和内部环境与各大类二级指标进行回归，具体归类方法见调查问卷样本，各大类二级指标加权方法采用上文的因子分析方法。方程回归结果见表4。
可见，无论是整个模型的拟合优度以及显著性还是从单个回归系数的t统计量来看，两个模型的拟合效果都比较好。从方程1中可看出，审计工作这一指标主要受取证过程和质量控制这两个环节的影响；同时方程2表明内部环境主要受管理层的管理、薪资福利和组织规定与承诺这三项因素的影响。
四、结论
实证结果表明，注册会计师存在一定程度的职业倦怠现象。注册会计师职业倦怠与其自身条件、职业道德、压力、审计工作、事务所内部环境、外部环境等影响因素密切相关，具体结论如下：
1.情感衰竭维度的主要影响因素包括工作压力和内部工作环境的影响。
2.讥诮程度维度的主要影响因素为审计工作和内部环境两个因素。
3.自我效能维度的主要影响因素为自身能力、职业道德和外部环境三个因素。
4.审计工作这一指标主要受取证过程和质量控制这两个环节的影响。
5.内部环境主要受管理层的管理、薪资福利和组织规定与承诺这三项因素的影响。
【参考文献】
[1] 徐洪波.注册会计师职业倦怠的内容与危害[J].中国注册会计师，2007（11）.
[2] 徐洪波.职业倦怠理论研究成果综述[J].石家庄法商职业学院教学与研究，2009（1）.
