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简述财务分析的主要方法范文1
关键词：大型公立医院；新医院会计制度；财务分析
一、简述新医院会计制度
随着医疗卫生事业的快速发展，医院多元化的筹资渠道和多样化的经营管理模式对医院的财务管理提出了新的要求。为此国家大力推进医院财务制度改革，兼顾医院营实际的同时更加接近企业会计制度，使其满足医院财务管理的实际需要。一是明确制度适用范围，介于基层医疗机构与一般医院在业务活动和财务管理上的区别，新会计制度将此类医疗机构排除于适用范围之外；二是改变核算基础，新医院会计制度以权责发生制代替了收付实现制，使医院会计核算的基础发生改变，这一点已与企业相统一，此外对固定资产进行折旧也提高了核算的准确性；三是会计科目发生变化，新制度中资产类、负债类、收入类、费用类、净资产类会计科目都做出了一些调整；四是改善了财务报告体系，与企业类似，将资产负债表确定为财务报表的主体地位，增加了现金流量、财政补贴情况等成本报表，使财务报告更加真实的反映医院的经营状况。
二、对大型公立医院财务分析的影响
（一）分析内容方面
在财务分析内容方面，新制度改变了部分资产的确认和分类，例如将债权投资和股权投资进行了区分计量，对长期投资和短期投资进行了分别核算，这些变化都能够更准确的反映医院资产的获利能力。资产计量方法的改变影响了资产的周转率，例如增加了累计摊销、累计折旧科目，运用公允价值计量模式计算长期投资等有利于使会计信息更准确的确定医院的收入和成本，避免资产虚增。计提折旧和减值准备法的变化也影响了成本费用核算，使医院的资金核算管理更加的科学规范。
（二）分析方法方面
新会计制度取消了收付实现制核算基础，这对医院财务状况的综合分析能力提出了更高的要求，医院会计部门应当要能够利用趋势分析法对不同时期的会计信息进行分析比较，对医院的经营状况和资金运转情况进行评价并作出趋势判断；利用比较分析法与行业内同等条件的医院进行比对或对本单位各个时期的业务指标进行比较，提出改善医院财务状况的意见，明确医院发展战略；应用比率分析法对各科室预算及完成情况进行分析，对医院自身优劣势进行分析，以推动医院的健康有序发展。
（三）分析指标体系方面
旧制度以收付实现制为核算基础，通过财务报表无法清楚的了解医院的现金流量情况，而新会计制度将该项指标纳入财务分析体系，基于权责发生制的新会计制度能够对医院现金流量变化情况进行分析，时时反应医院的资金进出情况，其评价结果更接近医院实际。此外，新制度对资产负债表、收入费用表中的财务分析指标体系进行了丰富和扩充，例如财政拨款使用率等预算管理类指标、流动比率等偿债能力指标、存款周转率等营运能力指标、收入增长率等发展能力指标等，对全面监督医院财政拨款使用情况、衡量医院运营状况、指导医院未来发展都有重要作用。
三、财务分析建议
（一）转变理念，完善财务分析内容
传统的医院财务分析理念与其当前发展不相适应的矛盾越来越突出，随着新制度的实施，会计核算基础的变化和现金流量指标的增加要求医院财务管理人员必须尽快转变财务分析理念，及时根据新的制度要求和医院工作实际科学制定适用于单位发展的财务分析内容体系，重点关注变化的会计科目，加强非会计方面信息的披露，从而全面、准确的反映医院的财务状况。
（二）综合运用财务分析方法
新会计制度的应用使医院的财务管理工作更加的接近于企业，因此，在财务分析方面医院可以积极借鉴企业的综合财务分析方法对医院的经营情况进行评价分析。例如使用杜邦分析法可以从医院经营的各方面全面评价经营状况和衡量经营绩效水平，根据指标变化情况深入挖掘剖析问题原因，财务人员可以参考这部分内容提出改善单位财务状况的建议。此外，还可以采用平衡记分卡，通过动态指标分析全面把握和描述医院的资金状况，从财务、客户、内部经营、学习与成长四个维度来评价战略目标的完成情况。
（三）加快推进会计信息化建设
为提高医院财务分析的工作效率，各单位可以积极向信息技术寻求帮助支持。通过加快推进会计信息化建设，开发应用符合新会计制度的财务管理信息系统，既能够实现财务信息在医院内部最大程度的共享，又能够利用系统智能财务分析功能实现数据自动分析，为医院决策提供重要参考，极大的提升了单位财务管理工作水平。特别需要注意的是，在开展会计信息化建设的同时要注重对系统数据安全的保障，确保会计信息的真实性、安全性和可靠性。
（四）健全财务分析报告监督机制
医院应当健全财务分析报告监督机制以保障会计信息的真实性和可靠性。一方面要加强医院的内部监督管理，通过设立专门的财务监督职能机构，从预算管理、成本核算、考评激励等方面全面控制医院经营活动，对内部违规行为和可能的财务风险进行预警，并对问题的解决提出合理化建议。另一方面是加强医院外部监督，由组织关系上独立的第三方专业监管机构对单位财务报表进行审核，对医院财务报表的真实性、合法性进行审查，避免财务风险的产生。
参考文献：
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二、现行财务分析方法的局限性简述
（一）会计计量方面的局限性会计的根本属性是计量、记录、报告。现行会计准则的基本计量方法是历史成本法，即资产或负债均以取得时的成本计量，只是在极少数时候，采用公允价值。由于货币购买力的变动和资金时间价值因素，历史成本并不能完全反映企业的资产、负债与权益的现值，但进行项目决策的主要出发点是现值，即只有净现值大于0时，项目才是有投资价值的。因此，在财务分析时，强调现有的资产负债表数据，却往往忽略了当前资产无形贬值，或者是通货膨胀因素，或者是专有设备的特殊评估条件，会计所反映的财务状况和经营成果将会受到扭曲，不能反映企业真实情况，导致会计信息误差。
（二）会计报告方面的局限性会计报告是财务分析的直接客体。会计报告体现的信息有可靠性和相关性两个根本属性，前者是强调会计信息的真实客观情况，后者是强调会计信息对于决策的有用程度。而事实上，会计报告往往在这两个方面难以得到很好的兼顾，对相关性的重视程度远远超过了可靠性，这就有可能出现为了强调相关性而牺牲可靠性的现象，会计信息误差的可能性也因此加大。这也从一定程度上解释了资本市场的投资者喜好业绩较好的公司，而一般投资者又普遍不具备会计信息可靠性的鉴别能力。此外，会计报告一般是固定格式的，这对于不同的投资者关心的侧重点不同，也难以兼顾，从而在财务分析上导致了相关性的弱化。
（三）分析指标方面的局限性
1.财务分析指标体系存在着局限性。基本的分析方法主要有：比较分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法等。首先，这些分析方法的基本思路无非是取实际数据与历史数据、预算数据、行业平均数据进行对比，而往往并没有考虑到这些指标或者公式是否合理，是否切合本公司的实际，比对指标是否科学等。其次，常用的财务分析指标主要是利用资产负债表和损益表的相关资料，忽略了对反映企业一定期间内现金和现金等价物的流人、流出的分析和评价，忽视了企业价值的增加，而片面地沉迷于利润表数字的增大，导致决策者误判形势，错误决策。
2.财务分析个体指标存在着局限性。企业主要的财务分析指标有偿债能力指标、运营能力指标、盈利能力指标等。———就偿债能力指标而言，部分企业考察流动指标，却并未严格区分不同流动资产的差别，或者流动资产（如存货的真正可变现状况）；在考察资产负债率时，对于“少数股东权益”现行分析模式也未进行明确，既不属于母公司的负债，也不属于多数股东的权益，如果将其并入负债，则加大了资产负债率，将其并入多数股东权益，则夸大了净资产，违背了会计的谨慎性原则。———就运营能力指标而言，企业主要是通过不同资产的周转速度来进行衡量的。但实际上，企业的销售收入往往并不如公式那样理想化，赊销与现销的比例常常发生改变，这样导致计算出来的周转率缺乏实际意义。如企业当年发生赊销收人20万元，年内未收到货款，应收账款年初无余额，则按现行公式计算的应收账款周转次数为2次{20/（[0+20）/2]}。而实际上应收账款周转次数应为0，其局限性显而易见。———就盈利能力指标而言，企业往往是考察销售利润率（销售净利率）。但这一指标存在的问题也很明显，一是促进了企业的短期行为，如寅吃卯粮，不考虑本期利润的代价。二是销售净利润中到底有多少资金回款，导致企业的实际运营能力下降。盈利能力考查的另一指标是净资产收益率，净资产即所有者权益，企业不同的股利分配政策，也导致净资产收益率呈现出不同水平，这样也会给财务分析带来混淆。
三、财务分析方法的改进对策探讨
（一）改善会计计量基础，合理使用公允价值概念改善会计计量基础与坚持会计的基本假定并不矛盾，这是因为会计的首要目标是提供可靠、相关的会计信息，并且会计可以基于不同的会计计量基础，通过减值准备、预计负债等方式对现行的货币计量基础进行补充。但在当今的信息社会中，不确定性信息比以前更多、更突出，因此，我们可以在准则许可的适当的时候充分利用公允价值、重置成本、未来现金流量折现等计量模式。此外，在采用货币计量作为会计计量的基本单位的同时，也尽量对于必要的项目用实物进行计量。
（二）进一步完善财务报告体系根据现行财务报告体系的模式，静态指标主要是反映历史成本的财务状况，动态指标主要是反映不能直接体现现金质量的收益成果。因此，企业应考虑完善财务报表体系，一是要重视企业财务状况说明书的编制，对一些格式报表上无法反映的情况进行说明。二是要尽量完善表外披露模式，应反映企业的生产状况、采用的会计政策、或有事项、非货币性的与财务事项密不可分的信息?,以及企业未来发展前景预测、受物价变动的影响因素等。三是考虑增加专用报表，如对于人力资源、公允价值模式下的财务状况等进行专项报告。据调查，美国公司的年度财务报表信息量自1972年来平均每年以3.1％的速度增长，而附注的增长速度则达7.5％。可见表外揭示信息已是大势所趋。基于更加完善的财务报告体系，财务分析人员也应提高职业判断力，在研究报表时能够判断出报表及附注中对于虚假信息、有效信息、敏感信息的鉴别，提高财务分析的起点。
（三）对财务分析指标进行修正和补充在改革财务指标中应当做到:(1)分析指标架构上，由于现金流量与会计盈余是不同维度的变量,宜采用传统指标与现金流量指标两条线来设计财务指标,并考虑二者之间的相互映射关系。(2)分析具体指标上，设计更为合理的指标，如对于企业偿债能力指标选用超速动比率、负债现金流量比率、现金支付保障率等，而运营能力指标选用存货周转率、应收账款周转率和固定资产周转率按权重进行组合，盈利能力指标应采用经营现金流量对销售收入或营业利润的比率、净现金流量与净利润比率等，又如，对于净资产收益率，应考虑统一为分配股利前的数据。
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由于我国医疗卫生行业的不断发展，使得我国所有地区均执行了全新的会计制度。新医院会计制度以使用范畴、核算基准、财务报告体系及会计要素等层面进行转变，对医院财务报表编制产生影响，这也对医院管理人员在了解医院财务信息方面更为加强。
关键词：
医院；会计制度；财务报表
医院财务报表分析作为综合性财务管理，包含医院内部及外部管理中的所有方面。透过医院会计部门给出财务报告，可以评估医院财务状况及经营成果，随时发现问题所在，并给予改正。并且，能够为医院的管理层提出更为适合的决策支持及内部绩效考核的根据，以此更好地评判医院的经营状态及成果，加快医院的进步。本文通过笔者常年在医院财务管理方面的经验，对新会计制度下医院财务报表分析提出方法及建议。
一、新医院会计制度下医院财务控制中的问题
自从新医院会计制度实施以来，我国各个医院均将新会计制度运用于财务控制中，修改并更新了医院原本的规章制度。但新医院会计制度真正执行还需一段时间，对于新、旧医院会计制度过度过程而言，医院财务运转情况需要通过相应的调整，这也令财务控制产生问题。
1.医院财务控制体系需要完善。
通过我国医院财务状态而言，许多医院均欠缺完整的财务控制及评价体系，所以，许多医院财务核算只展现出数据核算功能，并未有效发挥出财务管理及控制层面的作用，这也令医院财务控制质量较低。并且在众多医院当中，虽然创建了财务控制与评价体系，可是在财务控制层面并没有完善的制度进行支撑。医院财务控制大多偏于前期与后期财务核算，从而忽略财务核算，这也在某种程度中对医院财务控制质量的提升有所阻碍。
2.未及时、全面设定会计科目。
对我国一些医院而言，会计科目设定并未实现，较多原本科目并未及时更新，依旧具有不具体、不科学、不细致科目存在。落后的会计科目对医院财务信息及核算的正确性形成不利因素，这对医院的财务控制具有阻碍的作用，对医院决策层管理的决策具有影响。
3.财务工作人员素质较低。
新医院会计制度在原本会计制度中进行更新，因此也对医院财务人员标准相对提升。可是由于新医院会计制度推行并不顺畅，许多医院财务人员并未全面、彻底学习和掌握新制度，并且在思维及方法中均呈现原地踏步的状态。所以，财务人员会计理念及素质需要不断提升。
二、新医院会计制度下医院财务报表分析方法及建议
1.财务报表分析方法。
财务报表分析方法包含了对比分析法、因素分析法、趋势分析法、结构分析法、综合分析法等，本文仅对前两项分析法进行简述。一是对比分析法。对比分析法将相应财务报表数据及已确定标准进行对比，获得区别，并对区别进行分析，获得原因并以此对未来趋势进行评估的方法。比如将本月财务报表与以往同年、同月财务报表进行对比，获得出当前财务报表状况，并对未来发展形势进行评估，从而对未来月份经营状况进行修改，以便获得更好的预期效果。二是因素分析法。因素分析法是对形成财务报表指标有所改变的因素给予分析，寻求最关键因素。此种方法通常先将对财务报表有所影响的某个指标改变的所有因素相结合，之后将其中一个因素作为可变因素进行更替，寻求所有因素对财务报表指标的影响程度，以判断重要的影响因素，因此也将此分析法称为连锁替换法。
2.财务报表分析建议。
尽快适应新会计制度，持续提升技术能力。医院财务人员技术水准决定医院财务管理程度，但是新医院会计制度则进行了较大的改动，身为财务人员应对相关知识进行学习，对相应理念进行深入理解，掌控变动内容与相应差别。医院是一项尤为关键的行业，许多财务指标值自身的敏感性非常强，比如固定资产折旧率、医疗服务成本、收支结余、坏账账龄、药品库存价格等等指标值在不同阶段的改变均对不同潜在危险元素不同方面造成反映。若透过此类敏感性财务指标监控财务危机，则需先通过对医院负债状况进行关注，定期分析、及时，以此为领导提供最正确的结论，以制定相应政策避免负债运转危机。将所有环节确保在风险可控范围内，以便随机应对财务工作当中的不可抗力，并且令原则最优化，提供不同方案，将最优方案及最有总量的比例确定清楚。财务部门需要从整体方向搜索敏感性预警指标的相应财务内容，动态跟踪实现监控经营方式所有过程，以预防风险的发生。还需不断积极预先对一切主要决策活动进行评判，将存在的问题及时反映给工作人员，当决策时需预先避免财务相应存在的风险，对存在的风险进行防范，对经营决策科学性进行评判，对企业具有十分重要的意义。财务为真正体现医院经营成果最直接的标准，可以如实体现医院在日常经营中的不足，并对医院发展形势进行体现，为医院的决策、管理优化给予重要数据。这也需要不断对财务进行细致化管理，注重财务所有指标，有效运用财务报表分析成果。
三、讨论
在2012年1月1日起，新医院会计制度在全国开始执行，虽然在新制度与旧制度中产生了较大改变，可是依旧具有众多问题需要进一步给予解决。本文仅仅在理论方面对这些产生或可能会产生的问题进行探讨，依旧需要在实践中进行考验。并且，从研究方法层面而言，也具有一定不足。并且，本文所提出的问题论述还不够深入，只停留于经验判断当中，还需要通过更为充分的理论进行支撑，新医院会计制度对财务分析的影响依旧需要在医院的实践当中进行求证，对财务分析的影响还需不断深化。
四、结束语
综上所述，新医院会计制度改革必定对医院财务管理工作迎来全新的影响，所以，医院必须加强重视，极力推动，组织会计人员不断进行学习，有效运用财务报表分析的结论与价值，以此提升医院财务管理能力。
作者：李伟 单位：河南大学第一附属医院
参考文献：
[1]财政部.关于印发《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》的通知(财会[2011]5号)[Z].2011
[2]陈阳，郑凤春.新医院会计制度执行中存在的问题与解决思路———基于医院财务报表分析[J].现代医院管理，2013（3）
简述财务分析的主要方法范文4
随着社会的快速发展，医院职能的不断拓展，旧的医院会计制度已经不能满足公立医院的财务管理要求，也不能顺应社会的发展。2012年，我国推行了新医院会计制度。新制度很好地适应了当前社会下公立医院的管理要求，同时对公立医院的财务分析带来了巨大影响。新制度不仅使国内财务管理的透明度得到了提升，而且客观上促进了会计信息质量以及财务分析准确性的提高。
新医院会计制度明确了公立医院的财务管理思想，让公立医院的财务管理更具企业财务管理特点。在会计核算制度上，以权责发生制代替收付实现制，使公立医院脱离了传统行政事业单位的会计核算方法。新制度还明确了公立医院在管理各项事务上的操作流程，让财务管理工作与公立医院的日常工作更加贴合。新制度明确了医院在收入与费用上的配比，加强了会计信息的准确性。
在明确思想的同时，新制度也对医院的会计科目系统进行了梳理，对涉及公立医院重大项目的会计核算科目进行了规划。为符合会计的相关性原则要求，新制度将医院的会计要素分为5大类，将“支出”项改为“费用”项。同时改进了资产类会计科目和负债类会计科目的构成，使会计科目的名称更加与企业会计科目一致。在对财务报表的分析上，增加了与医院管理相关的财务分析指标。
新会计制度对资产入账价值以及固定资产折旧与无形资产摊销的方法进行了规范。对于没有取得资产价值的有效凭据同时又无法获取同类资产的价格，规定以名义金额入账。对于此类固定资产，要在会计报表附注中进行说明，标注各类资产的名称以及数量，同时要标注原因。要设置累计折旧和累计摊销科目，以计提固定资产折旧，计量固定资产的变动，进一步加强医院固定资产的管理。
新的会计制度对会计科目体系进行了一系列的整合和完善。新制度更能结合事业单位的经营特点，对原会计科目进行调整，并且明确规定了每个科目的核算内容和入账方法。对于一些涉及较多核算业务类型的会计科目，新制度进行了分解，在科目下设立明细科目。对于不常涉及的科目，新制度也进行了整合归集，将原有的相似科目合并为统一的科目。新的科目体系更加符合事业单位的经营实际，核算更为科学。在财务分析表格设计上，财务报告体系包括了：资产负债表、现金流量表、净资产变动表、财政补助收支表、收入费用总表和会计报表附注。新制度取消了“基金变动表”和“收支总表”，这一改动提高了财务数据的可用性，也方便了对比。
二、新会计制度下医院财务内部控制存在的问题
（一）医院对财务内部控制缺乏重视
大部分医院的主要管理者都是从临床岗位晋升而来，有丰富的临床、学术经验，管理知识却有所欠缺，尤其是缺少比较系统的财务管理知识。这会导致医院在学术研究和医疗服务上有较为充分的投入和关注，而在管理和内部控制上往往重视不足。有的医院为了应付上级部门检查，勉强建立了医院的内部控制系统，但没有投入足够的人力物力，也没有深刻领悟内部控制的总体要求和操作流程，造成内部控制形同虚设，不能为财务工作服务，不能为医院带来效益。
（二）医院审计制度不健全
医院作为事业性部门，在审计工作上落实不到位。大部分医院尚未设置独立于财务部门之外的审计机构来对整个医院的财务工作进行审计监督。对于内部控制工作，医院没有按照部门科室来对审计工作进行细致划分，责任分工不明确，造成了遇到问题各部门互相推诿现象的发生。医院在财务制度的设置上存在一些漏洞，财务信息的完整性、准确性有待加强。
（三）缺乏内部控制环境
内部控制工作是医院内部进行的，服务于医院管理、决策的日常工作，这项工作的开展更依赖于医院内部的主动性。而医院的内部控制工作与绩效管理并未充分结合，所以大部分人员对审计工作缺乏内在动力，更缺少外部压力。内部控制审计工作没有成为绩效考核的一部分，很容易被消极对待，在医院日常工作中处于被忽略的地位。医院还尚未形成人人参与内部控制、人人懂得内部控制的环境。
（四）人员素质有待提高
在人员年龄分布方面，医院系统的管理人员老龄化严重。大部分走向管理岗位的医务工作者都已年龄较高。随着年龄的增长，对于新事物的学习能力、适应能力都在下降，而内部审计工作是一项长期的、繁杂的工作，需要审计人员拥有业务水平的同时兼具细心与精力。年纪稍大的人员占用编制，使年轻人无法进入并难以提升，这对医院来说也是亟待解决的难题。另外，医院的管理人员也要同时兼顾课题等学术任务，在管理上难免分心，会造成管理的不力。
三、新会计制度下医院财务内部控制体系的构建策略
（一）医院领导带头，从上至下提高对内部控制的重视程度
医院的内部控制工作，需要医院的院长带头，提高整个医疗体系的内部控制意识。把内部控制工作作为单位内部的头等工作来开展，并且形成常态化机制，而不是一时的工作。医院领导要承担起医院内部控制的牵头工作，成立内部控制专项小组。加强对医院内部控制工作的宣传教育，使全体员工予以足够的重视。定期举行全院范围的内部控制专题讲座，邀请有关专家对全员进行内部控制的讲座和辅导。也要带头学好医院系统会计准则，全面了解关于单位内部控制的手段、方法和评价指标，可以做到对内部控制工作的及时监督、及时更正。
（二）形成科学、完善的内部控制制度体系
医院应借鉴企业的比较出色的内部控制理念，结合自身的工作实际，形成有自身特色的内部控制制度体系。加强内部控制的环境建设，建立单位内部的规章制度，按照制度所规定的程序、方法来展开内部控制工作，减少人为因素的操作，使内部控制的结果客观真实。应将日常的控制工作前移，加强对涉及经济事项的预防、管理和监督。时刻谨记内部控制工作服务于民的根本宗旨，要提升内部控制工作的公开透明度，定期向社会大众公布内部控制的实施结果，接受群众的监督和审查。建立针对内部控制的审计机构，保持审计人员的独立性，不受其他人的干扰，保证审计结果公正客观。
（三）培养专业优秀的内部控制人员
医院的内部控制需要专业人员的加持，可以引入更为多元的录用形式，吸引更多的优秀人才加入到单位的内部控制工作中。在统一招收录用阶段，要按照岗位设置和需求对口招聘、限制被录用人员所学专业，保障单位内部控制人员的数量。在遇到重大的内部控制工作项目时，可采取外聘的形式从社会范围内招聘高水平的内部控制人员，为单位的内部控制工作添砖加瓦，指出单位在内部控制上存在的问题，提出相关的意见和建议，供单位领导参考决策。在外引入人员能充分保障单位内部控制工作的客观公正程度，减少人为因素的影响，可以更深入地发现单位在日常管理上的漏洞，有利于单位的长远发展。
（四）建立信息化平台
医院应把内部控制工作引入信息化平台，将行政审批事件在信息化平台实现痕迹化。对于重大的预算项目，在分配比例上要设置参数，将医院各处室的预算计划进行初审，抵制严重偏离工作实际的预算方案送审。在资金的使用上，要根据预算方案执行，每笔资金的流动都要录入微机，由信息系统自动得出审核结果，对于不正常的资金流动产生预警，对于预算的调整要经过相关负责人的审批。信息化平台可以实时地监控单位内部的经营活动，使内部控制摆脱人为的干扰。在年末，可以对本年的内部控制工作产生信息化的评价，总结一年的内部控制效果。在数据的保留上，也明显优于传统方式，做到了数据的可查、易查。
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关键词：上市公司；境内外；会计信息披露；差异；影响
一、A+H股上市公司会计年报披露差异产生的背景和差异简述
由于历史的原因，香港会计的发展深受英国会计理论和模式的影响，国家财政部于2006年2月颁布了新的企业会计准则体系，并没有能够完全消除A+H股上市公司双重报告差异，旨在缩小内地与香港会计准则差异的坏帐准备、存货和投资等有关的会计处理方法的变动。内地会计制度与香港会计准则的比总体上存在以下三方面的差异，首先，香港会计准则和国际会计准则一样，重视公允价值计量，突出表现在对资产的计价和资产交易方面，内地会计制度强调以帐面价值对资产或资产交易进行计价。其次，与香港会计准则相比，内地会计准则在资产减值等方面规定较为具体，香港会计准则更注重的是会计师的职业判断，比较原则性。第三，香港会计准则强调对关联方交易等信息的披露，对关联方交易的关注度较高，尽管内地会计制度也重视关联方交易，但关注的重点是关联方内部交易的会计处理是否存在利润操纵问题。
二、A+H股同时上市的公司在不同会计准则下的财务指标差异性
1.截至2007年12月31日，我国同时发行A和H股的有51家。2007年度财务报告中列报存在境内外报告净资产差异的“A＋H”公司有41家（占全部“A＋H”公司的80%）；列报存在境内外报告净利润差异的“A＋H”公司有47家（占全部AH股公司的92%）。其中，有41家A+H股公司同时存在境内外报告净资产和报告净利润差异。
2.存在境内外报告净资产差异的41家“A＋H”公司报告了1337亿元的绝对差异（∑（|境内数－境外数|）），平均差异率为4%（绝对差异/|境内报告净资产|）。存在境内外报告净利润差异的47家“A＋H”公司报告了340亿元的绝对差异，平均差异率为6%。其中，境内外报告净资产存在较大差异的行业是：石油和天然气开采业、保险业、煤炭采选业、银行业、水上运输业、房地产开发与经营、交通运输辅助业；境内外报告净利润存在较大差异的行业是：石油和天然气开采业、保险业、煤炭采选业、金属非金属业、纺织业、水木工程建筑业、水上运输业。境内外报告净利润差异金额较大的报表项目包括递延保单获得成本（94亿元）、递延所得税（86亿元）和油气资产及折耗（84亿元）等；境内外报告净资产差异金额较大的报表项目包括油气资产及折耗（910亿元）、递延所得税（433亿元）、递延保单获得成本（413亿元）等。
三、简述A+H股上市的青岛啤酒会计准则差异影响
以青岛啤酒为例，对于既在内地上市，又在香港上市的企业而言，具体表现在会计政策和会计估计方面的差异。会计差异对上市公司财务报表中的净利润和净资产产生一定的影响。
1.青岛啤酒2005年至2007年的年报A股和H股的对净利润的调整，在旧准则下，青岛啤酒A股和H股的会计差异对净利润的调整项目主要包括汇率，固定资产折旧，投资，减值准备，公允价值等方面，2007年新会计准则下，会计差异主要表现在汇率变动等方面。2005年香港和内地净利润差异额为2.631万，调整额度比较大的项目是固定资产折旧为557万，其次是归入其他项目的会计差异调整金额为42万。其余项目调整额绝对值在8万到16万之间。2006年利润调整额为12.971万，其中固定资产折旧调整项目为557万，汇率变动调整-366万，归入其他项目的调整金额为325万，其余项目调整额绝对值在0到23万之间。新会计准则下，2006年净利润的差异额为10.909万，其中 汇率调整额为-366万，归入其他项目的调整额为11.275万。2007年净利润的调整额为-49.232万，其中汇率变动调整额为-18.434万，归入其他项目的调整额为-798万。 显而易见，在新会计准则下A股和H股会计差异对净利润的调整项目明显减少了。
2.青岛啤酒2005年至2007年的年报A股和H股会计差异对净资产的影响。2005年香港和内地会计准则下，净资产差异额为14.96万，调整项目包括未分配利润、汇率变动、汇率并轨前后影响、固定资产折旧、投资差异、减值准备、公允价值等。其中汇率变动调整额为141.253万，汇率并轨前后影响为-140.887万，公允价值调整了-90万，未分配利润调整了80.971万，投资差异调整额为-49.332万。其余项目调整额度不大。旧准则下，2006年净资产的调整额为23.709万，主要调整项目为豁免偿还欠款、汇率变动、汇率并轨前后影响和未分配利润，其金额分别为-594万，141.253万，-141.253万和71.76万。新会计准则下，2006年净资产调整额为0。2007年净资产调整了19.232万，没有具体的调整项目。与2005年相比，2006年会计差异对净资产的影响变化程度不大，其中变化最大的是归入其他项目的调整，其差异率为-2.73，其次是公允价值调整项目，差异率为-0.96。
3.财政部、证监会自2006年起开始研究取消“双重审计”相关政策，2007年12月6日，内地与香港的会计审计准则实现等效，取消H股“双重审计”的条件已趋成熟。这样从2008年起青岛啤酒的A股和H股年报财务报表没有象2007年之前存在对净利润和净资产的会计差异调整。
4.对青岛啤酒A、H年报信息披露进行比较 ，发现年报披露的信息差异也影响着投资者相关利益。
(1)通过比较青岛啤酒A股和H股的年报，不难发现其信息披露范围存在明显差异。A股年报披露的内容主要包括重要提示，公司基本情况、会计数据和业务数据摘要，股本变动和股东情况，董事，监事和高层管理人员，公司治理结构，股东大会情况简介，董事会报告，监事会报告，重要事项、财务会计报告、备查文件目录等。H股年报信息披露的范围比A股年报信息披露的范围广，主要体现在H股年报中包括管理层的讨论和分析和独立核算报告等内容。 H股年报中管理层的讨论和分析披露了本年度国内啤酒市场情况，经营情况回顾和新年度的展望等信息。国内啤酒市场分析主要介绍会计报告年度国内啤酒行业的总体情况以及影响因素,为投资者提供国内啤酒行业的基本状况。对青岛啤酒的分析内容主要包括近年销量增长趋势，会计报告年度分地区销量，该年度产品结构，海外销售情况，母公司生产成本结构，下一年度生产经营策略等。独立核算报告包括董事对财务报表责任，核算师的责任和意见等内容。
(2)H股和A股年报信息披露的程度也存在差异。一方面A股年报在公司治理方面披露的信息比H股年报的相关披露规范，详细披露独立董事职责的执行情况等。在披露关联方交易时，A股年报反映企业关联方交易可能存在的利润操纵，而H股年报披露企业存在的关联方交易，其对关联方交易的定义和内地相关规定不同，尤其是对国有企业。另一方面H股年报在附注中详细披露年报编制的基础，重要会计政策，财务报告管理，重要会计估计和判断，分部信息，投资子公司借款，衍生金融工具等内容。
四、结论
执行的2006年新的会计准则以来，A股和H股会计差异对净利润和净资产的调整项目减少了，特别像青岛啤酒此类同时在A+H股上市的公司，自2008年取消“双重审计”以来，A股和H股的年报审计基本采用一套财务报表。但是我们发现在A股和H股年报信息披露方面还是存在一定的差异，而且香港会计准则更重视公允价值计量、对资产减值可作转回处理、对关联方交易等信息的披露及对消费积分采用客户忠诚度计划ifric13递延收入法处理方面更接近国际会计准则处理。目前我国会计准则正逐步向国际会计准则趋同，但两者完全接轨还需要比较长的过渡时期，对A+H或是在国内外上市的上市公司进行财务分析时候，要综合考虑各种因素的可能影响，正确分析企业的财务状况，为投资决策的选择做好准备。
参考文献：
[1]王立彦 刘军霞:上市公司境内外会计信息披露规则的执行偏差[J].经济研究》2003.11.
简述财务分析的主要方法范文6
一、国内外已有绩效评价方法简述
（一）国外企业绩效评价方法 对企业进行比较系统的绩效评价最早始于19世纪，当时使用的主要是成本评价法，其主要目的是督促企业减少劳动消耗、降低成本。20世纪初，杜邦公司首创了“杜邦财务分析体系”。该体系能够清晰地反映企业中引起财务指标变动的原因，准确地把握经营状况，对症下药，解决企业实际问题。该体系对于企业绩效评价是一个巨大的进步。1970年代，麦尔尼斯（Melnnes）在对30家美国跨国公司1971年的绩效进行评价分析后指出：当时最常用的绩效评价指标为“投资报酬率”，其次为预算比较和历史比较。但其分析仅涉及财务方面的指标。泊森（Persen）和莱西格（Lezzig）通过对400家跨国公司1979年经营状况的问卷调查发现：企业这一时期绩效评价的主要指标是“销售净利率”、“每股收益”、“现金流量”和“内部收益率”等。1990年以来，人们普遍意识到，过度关注某个部分的评价会导致整体结果的弱化。一些学者在批判基于财务会计信息的财务评价方法的基础上，试图从多个维度开展“平衡”的评价，从而使得企业绩效评价系统如何适应企业内外环境变化成为一个新课题。在诸多研究成果中，国外较具影响的主要有：
（1）麦克奈尔、林奇和克罗斯的业绩金字塔模型。该方法强调企业战略在确定绩效指标中的重要作用，反映了战略目标和绩效指标的互动性，揭示了战略目标自上而下和经营指标自下而上逐级反复运动的层级结构，为正确评价企业绩效做出了重要贡献。然而，这个模型只是在理论上比较成型，在实际工作中却较少采用。
（2）罗伯特・S・卡普兰和戴维・P・诺顿的平衡计分卡。该方法将长期与短期因素、财务与非财务因素、外部与内部等多方面因素引入绩效评价系统。随后提出的战略地图是平衡计分卡的自然延伸，揭示了平衡计分卡系统各个目标之间的因果关系。相对于传统财务评价方法，平衡计分卡最大的突破就是引入了非财务指标，实现了财务指标与非财务指标的融合；并且以实现企业整体目标为导向，强调企业从长期和短期、结果和过程等多个视野来思考问题。但是平衡计分卡的指标覆盖面较大，计算过于繁琐；大量一手资料很难通过企业公开披露的信息获得，在外部评价中难以推广。
（3）美国斯特恩公司的经济增加值（EVA）方法。1991年，美国斯特恩公司提出了经济增加值指标，并将其应用于大公司的绩效评价，取得了广泛的认可。经济增加值指标考虑了货币时间价值和权益资本的机会成本，量化了投资增值收益，比较准确地反映了公司在一定时期内为股东创造的价值，避免了企业利润高估，真实地反映了股东财富增加状况，是对企业真实经济利润的评定。它的应用在很大程度上提升了人们对企业绩效的理解，但指标的科学性和合理性需要比较完善的金融市场、产品市场以及经理人市场作为前提条件。
（二）我国企业绩效评价方法 计划经济时期，我国政府以产品产量、企业产值等实物产量为核心，对国有企业的经营绩效进行评价。改革开放初期，以产值和利润为主的有关指标成了考核企业的主要依据。尽管这些指标随着计划经济体制向市场经济体制的逐步转变也在发生变化，但始终带有计划管理的特征。进入1990年代后，计划经济体制下的考评方法不再适用于转轨经济的需要。在重点研究国外绩效评价方法的基础上，结合我国国情，国家有关部委先后于1992年、1995年、1997年颁布和改进了工业经济评价考核指标。这些评价考核指标对企业的经营管理行为具有明显的导向作用，是我国国有企业绩效评价方法上的历史进步。1999年财政部等有关部门颁布了包括三个层次共32个指标的国有资本金效绩评价体系，重点评价了国有企业财务效益、资产营运、偿债能力和发展能力四项内容，全面反映企业的经济效益和经营者的业绩，初步形成了财务指标与非财务指标相结合的企业绩效评价指标体系。该套评价体系为不同行业、不同规模的企业建立了统一的“度量衡”，促使企业把眼前利益和长远利益结合起来。但是它也存在不能全面反映企业的资源和实力，与企业价值不协调，忽略了企业资金时间价值和所有者权益的机会成本等问题。2002年3月财政部等有关部门重新颁布了《企业效绩评价操作细则（修改）》。在评价方法的合理性、可操作性和适应性方面有了较大的改进，但其中评价指标体系的设置和处理仍然不能从根本上解决当前国有企业绩效评价中存在的现实问题。2010年国务院国资委宣布将在中央企业全面推行经济增加值（EVA）考核，意味着央企进入了价值管理的新阶段，利润不再是考核央企的唯一标准。使用EVA对企业进行考核，一方面有利于引导企业增加科技创新等方面的投入，做强主业，实现可持续发展；另一方面可以遏制企业投资冲动，合理控制风险。但是在我国资本市场不够成熟、投机氛围比较浓的情况下，这种方法的适用范围还存在局限性。
二、转轨时期国有企业绩效评价方法研究
（一）我国转轨时期的实际情况 转轨（Transition）是1978年以来和今后一段时期内我国的重要特点。一般来说，我国经济转轨就是从传统的中央集权式、行政垄断广泛存在的计划经济体制逐步向分散自主经营和自由竞争的市场经济体制的转变。也就是说，我国经济转轨就是一个市场竞争性不断增强和市场竞争领域不断扩展的过程。在这一过程中非常重要的变化就是――与计划经济相伴随的国有产权有序退出，代表市场经济体制的非国有产权不断进入和迅速成长。
经过30多年的改革开放，国有产权从许多行业大量退出，非国有经济成分迅速发展，形成较充分的竞争。但是由于市场化进程在各个行业之间存在明显差异：家具、服装制造、家电等行业已经对外开放，市场竞争程度较为充分；与此同时，石油、电信、城市公用事业等行业由于种种原因至今仍然维持着高度垄断，近年来这些行业产品（和服务）价格上涨过快的问题已经引起社会的高度关注。
从表面上看，国有企业尤其是中央企业，近年来利润快速增长，似乎经营业绩很好。但是，在当前阶段，国有产权的存在对市场竞争形成明显的制约；国有企业普遍拥有垄断地位；国有企业的经营目标较为复杂，与完善公司治理机制下的非国有经济存在明显差异，在现有的管理体制和治理机制下通常沦为一些利益集团追求自身利益的途径。也就是说，虽然国有企业依靠垄断地位获取了高额的利润，但是它们的目标却绝非利润最大化。由于国有企业通常都拥有不同程度的垄断势力，它们所获得的高额利润并非来源于自身经营效率的提高，而是依赖于垄断地位；对于垄断企业，由于通常会存在X-无效率，即使依照传统财务分析方法看起来绩效不错，也很可能还存在很大的提升空间。鉴于此，对国有企业绩效的考核就不能完全套用发达市场经济国家常用的方法，而是必须进行相应的调整。
（二）转轨时期国有企业绩效评价方法调整 结合我国转轨时期的实际情况，为弥补传统绩效评价方法难以将企业的垄断利润和正常的经营利润进行区分的不足，可以采用全要素生产率对现有评价体系进行完善。
在关于全要素生产率作为绩效衡量指标的研究文献中，存在两种不同观点。一种观点认为TFP作为衡量社会主义条件下国有企业绩效的指标是不可行的，其理由是资本主义市场经济下的私营企业与社会主义市场经济下的国有企业的目标函数有很大的差别。私营企业的目标是单一的，那就是追求利润最大化，而国有企业的厂长和经理除了追求利润外，还要追求相应的经济规模。这种追求规模的动机是直接与这个企业的行政级别及厂长和经理的各种待遇相联系的。在规模不断增加条件下，即使利润下降，TFP仍可能会增长。所以，TFP不能完全反映社会主义条件下国有企业绩效的变动状况，只有利润率指标才能真实反映国有企业绩效的变化。但是，这种看法也存在着一些问题，即在市场定价机制不起主要作用的情况下，利润率等指标并不能真实地反映企业经营状况。这就是说，在价格机制改革还没有根本完成的情况下，传统财务评价方法中的各种利润率等效益指标存在着明显的缺陷。同时，即便在市场经济条件下，假如竞争是较为充分的，利润率的下降也不能说明效率的下降，恰恰相反，说明了竞争引起的平均利润率的下降促进了社会资源配置效率的改进。另一种观点则完全不同，这是以王等学者为代表的。王（1996）认为，TFP作为判断社会主义国有企业运作绩效的一个基本指标是可行的，国内一些学者用这个指标来比较自改革以来国有企业与非国有企业在经济成效上的差异，从而得出非国有企业TFP增长高于国有企业的结论是与现实观察到的情况基本一致的。
在经济学上， “生产率”（productivity）是指生产过程中投入品转化成产出品的效率。过去，在传统的社会经济统计中所涉及的生产率指标仅仅是“单要素生产率”，如劳动生产率、资金产值率等。但是，生产过程通常需要同时使用劳动和资本这两种生产要素。当用资本来代替劳动（即增加资本的投入而减少劳动的投入）并生产出和原来一样多的产品时，劳动生产率将会因为劳动投入的减少而提高，而资本生产率却由于资本投入的增加而降低。在这种情况下，单要素生产率并不是一个很好地反映效率的指标。
与单要素生产率不同，TFP是指总产出与综合要素投入之比率。所谓综合要素投入是所有要素投入的某种加权平均。例如，某生产过程中投入的劳动和资本的数量分别为L和K，则其综合要素投入可以写成如下的形式：
X=LαK?茁
若产出为Y，则按照上述定义所得到的TFP应为：
TFP=Y/X=Y/LαK?茁
实际应用当中，需要先利用相关数据资料拟合出生产函数，进而计算出TFP。而且，TFP的变化速度还可以反映经济主体利用投入要素进行生产经营的动态效率。
利用企业（或行业）按可比价格计算的投入和产出指标，计算出各自的TFP，并主要借助于TFP的纵向对比，可以在剔除垄断价格影响的基础上对企业的动态效率进行更为准确地分析。需要说明的是，TFP评价方法具有很广泛的适用范围，对于拥有相同市场势力企业的绩效对比完全适用；在垄断型国有企业绩效评价中引入，主要是为了剔除不同市场势力的企业、不同行业之间价格变化的影响。
三、结论
现有的绩效评价方法总体上对企业的动态效率关注不够，无法对转轨时期为数众多的垄断型国有企业的真实效率（尤其是动态效率）进行准确、客观地判断。随着市场化体制改革的逐步深入，一些企业的垄断地位是否能够继续维持是值得怀疑的。为了能够对企业的绩效进行准确把握，避免垄断价格对绩效评价的干扰，应在利用已有常用分析方法的同时，采用全要素生产率进行全面地横向和纵向对比分析。惟有如此，才能够避免被垄断企业虚假利润和眼前的“繁荣”所蒙蔽。
参考文献：
［1］白明：《国有产权与市场竞争》，《经济体制改革》2006年第4期。
［2］杜胜利：《企业经营业绩评价》，经济科学出版社1999年版。
［3］刘小玄：《中国转轨过程中的产权和市场：关于市场、产权、行为和绩效的分析》，上海三联书店2003年版。
