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外账会计和内账会计范文1
1、内帐要求单据真实、完整;外账要求单据是正规合法的发票、费用单据。
2、内帐要求真实、能反应实事，老板是否能看懂，不一定遵守会计计准则和税法规定;外账要求严格遵守会计准则和税法规定。
二、内帐的记帐方法有两种：
1、复印原始凭证。
2、用原始凭证贴签写明摘要事项，附“原始凭证见外账X年X月第X本凭证，记字X号”。
外账会计和内账会计范文2
“账外账”的运行方式
以工业企业为例，在日常经营活动中，存在销售货物不给购货方开具发票的行为，利用这一点，某些公司将销售货物分为开具发票部分(包括增值税专用发票和普通发票)和不开具发票部分分别设置内、外两套账，即：将对外开具的增值税专用发票和普通发票部分计入外部账，将没有开具发票的无票收入记入内部账。
外部账主要用于纳税申报和接受税务机关的检查。有的公司为了让外部账“好看一些”，增加迷惑性和隐蔽性，有时也会做少量的无票收入。某些公司根据销售货物开具发票的部分先确定用于纳税申报的销售收入，再以此来推算当月应该抵扣的进项税额，最后确定本期认证多少份增值税专用发票，发票不够用则向销售方索取，发票过多则暂不认证，因此当期的应纳增值税额是人为操作的结果，而并非企业实际的经营结果，这样单纯从企业的税负上是很难发现异常问题的。这就是某些公司存在购进货物不索取专用发票或者购进货物专用发票不认证的现象产生的原因。
内部账主要由存货收发和应收账款、应付账款等资料组成，反映纳税人真实的货物进销存情况和实际利润情况。某些公司在购进货物时将进货数据录入计算机，在销售货物时将销货数据也录入计算机并登记应付账款和应收账款账，通过计算机将数据汇总后进行核算，形成内部账。这些不开具发票部分的销售额，有的以现金方式收取，有的存入以个人名义开设的银行存折和银行卡，记入内部账，使资金进行体外循环，隐匿了这部分销售收入，不进行纳税申报，从而达到逃避缴纳税款的目的。这部分内部账通常由专人在专门一台计算机上记录，并且设置密码，一般人员是无法接触这套账外账的。
在这些通过设置两套账的方式逃避缴纳税款的企业中，尽管内部账和外部账被企业会计人员分开做账，但是作为一个整体运作的企业，很难做到内部账和外部账完全没有一丝关联，只要查账人员认真、细致，总能够发现一些蛛丝马迹――“账外账”的“小尾巴”总会露出来，然后，顺藤摸瓜，一查到底，往往会取得重大突破，使“账外账”暴露在阳光之下。怎样揪住“账外账”的“小尾巴”呢?请看下面的几个案例。
下面是笔者曾参与的审计案例，这些案例都有一个共同的特点渚B与公司“账外账”有关联。通过以下的分析综述，但愿能对审计人员有所帮助。
有关“账外账”的九个审计案例
[案例一]从银行存款账户核算发现隐藏账外收入
某公司2008年3月有这样一笔分录：
借：银行存款――A账户86000
贷：银行存款――B账户86000
附件：一张现金支票头，用途是提取现金，日期为2008年3月12日，还有几张现金存款单，存款人为甲某、乙某等，日期为2008年3月12日。
两个银行账户转款一般使用转账的方式，既简单又安全，为什么企业先使用现金支票从B账户取出现金，然后又再填写存款单存入银行，这种方式比转账麻烦而且不安全。这引起了审计人员的怀疑，于是对公司会计人员进行询问，会计人员解释说，取出现金是为了购货付款，对方用现金结算，取出现金后，对方突然以价格太低为由违约，所以把钱又存到了银行。这种解释显然不能自圆其说。即便是对方违约原因成立，存款单写一份就行了，为什么写多份?公司会计人员不能对此做出合理解释。根据推测，审计人员认为，存款单上写明的存款额可能是单位收到的销售货款，为了达到销售收入不入账的目的，伪造了从银行中取现金再存现金这笔业务，这样该公司既做到了销售不入账又做到银行余额账实相符，据推测，存款人也很有可能不是公司人员而是购货方人员。果然，核对3月31日工资表，也未发现甲、乙等人。
从这几方面联系来看，公司此笔分录隐藏收入的嫌疑越来越大，审计人员揪住了“账外账”的“小尾巴”，基本确定公司存在账外账。审计人员将这些疑点向会计人员讲明，在耐心说服下，会计人员终于承认这86000元确实是销售收入，证实了审计人员的推测：公司会计为了资金安全、结算方便，让几个购货方将现金86000元存入A账户，购货方凭存款单证明已经付款可以提货，然后公司会计再用现金支票从B账户取走现金86000元进入账外循环，作上述账务处理，隐藏了收入。
通过这个案例我们可以看到，单从分录(不看附件)和银行对账单余额上审查是很难发现这笔账外收入的。在审计过程中，要时刻保持职业怀疑态度，不放过每一处疑点，也不能轻信会计人员解释，要获得充分的证据才能下结论。
[案例二]从现金日记账登记查出账外有账
某公司2008年4月有这样一笔分录：
借：库存现金40000
贷：主营业务收入 34188.03
应交税费――应交增值税(销项税额) 5811.97
附件：银行进账单，日期为2008年4月30日，记账日期为2008年4月30日。
我们知道，一般情况进账单应该是款项从购买方账户打人销售方账号的，理应借记银行存款账户，公司也并没用现金支票提取这笔销售款项，那为什么要记入现金呢?难道仅仅是会计人员记账失误吗?审计人员觉得并非那么简单，于是翻开现金日记账看看有什么线索。表1是现金日记账(部分)。
从现金日记账能够发现下一笔业务是发放工资，从工资表上看发放工资日期为2008年4月28日，金额为50000元，两笔业务均是在4月30日入账，但是入账时间从凭证号看与业务发生日期恰好相反，这可能是会计人员记账不及时造成的，我们暂且不管。如果公司将此笔业务正确计人银行存款，而不计入现金，则现金日记账应是表2这样的。
可以看出现金余额出现红字，这是不符合逻辑的。由此可见，为什么要将银行存款误记作现金和发放工资为什么要记账在后了，原来是避免账面出现红字。要是将发放工资及时入账，在4月30日之前就会出现红字。到这里我们已经发现了疑点：现金出现了红字，那么这37580元的红字是怎么回事呢?账外有账就此暴露。审计人员经过与单位会计人员座谈，最终会计人员承认4月27日单位收到了某单位的违约赔偿款10000元和处理一项半成新设备收入30000元未计入账，造成了少交企业所得税和营业税及其附加税。
通过这个案例我们可以看到，对现金的审计不只应该审查现金余额，因为盘点现金余额与现金账面余额相符，也并非没有问题，在存在账外账和小金库的企业，出纳员可以轻而易举地做到账
实相符。对大额的现金收付应该逐笔核对其真实性，因为对于大额的收支，公司为了方便、快捷和资金安全，一般都会用银行存款结算，像有的公司收到货款200万元计入现金科目，这就应该对该笔业务引起警惕。
[案例三]从汇款手续费的关联性查出账外账
某公司2008年6月有这样一笔分录：
借：财务费用――手续费 10.50
贷：银行存款 10.50
附件为银行汇款手续费单据，银行手续费单据上显示汇款额为50000元，然而，我们翻遍了所有凭证也未能发现这笔汇款。
审计人员又注意到这样一个凭证：摘要为存现金，分录为：
借：银行存款 10000
贷：库存现金 10000
附件为银行进账单，付款人为甲公司，收款人为该公司，这笔分录也是不正常的，账务处理是否真实?当然，显而易见是不真实的，借方为银行存款，贷方为库存现金，一借一贷货币资金没有变化，该公司收到了甲公司的汇款怎么会货币资金没有增加呢?是否为销售货款呢?
结合以上两笔分录(类似分录还有好几笔)看，公司可能存在账外账，汇款不入账可能就是购买产品不入账，那购买的这些产品销售后也就不会入账，附件为进账单的摘要写作“存现金”的分录可能就是收回的销售货款，之所以这样做分录，是为了和银行存款对账单相符，而现金由于存在账外账(也就必然存在小金库)可以人为调节成账面与库存相符。
通过以上三个案例，可以看出，公司正是利用收取现金不开发票作虚假会计凭证的形式将货币资金私自挪用设立小金库、设置账外账，偷逃国家税款的，因此，对货币资金业务审计中遇到的疑点不能轻易放弃，因为它可能隐含着偷逃税款等违法行为，由于其具有一定的迷惑性和隐蔽性，它要求审计人员具备较高的审计技能。
[案例四]期初余额的审查发现发出存货而销售未入账
审计人员通过核对期初余额和上年度期末余额发现，上年度末存货余额为2065263.99元，预收账款余额为762000元，年初存货余额为2005263.99元，预收账款余额为702000元，存货、预收账款余额同时减少了60000元，显然，这不是因为会计人员疏忽而发生的错误，而是有意识的舞弊。直接作凭证减少存货和预收账款很容易引起审计人员的怀疑，所以企业就直接把期初余额故意结错，自认为上年度的账务已经过去，一般不会再查，而平时查账，审计人员一般只查当年度账，对以前年度若非特别原因一般不会追溯。通过本案例，广大审计人员对期初余额的结转审查有必要进一步重视，特别是对于那些能够引起偷漏税收的科目更要审查。
[案例五]其他应付款隐藏销售收入
某公司2008年6月现9号，
借：库存现金 292543.69
贷：其他应付款――A公司
292543.69
附件为收据，摘要为借款，是否真的是借款呢?从数字上来看，不像，一般单位之间借款额都是整数，比如100万、200万、3万、5万，借款怎么可能会借到有元角分，不合常规。向A公司函证确认此笔借款正是该公司销售款。
某公司2008年8月6日银26号，
借：银行存款 200000m
贷：应付账款――B公司200000
附件为银行进账单，摘要为收款，这笔业务也不符合常规，收到B公司银行存款怎么反而欠B公司的钱了?也不可能是借款，因为公司货币资金充足，根本没有必要借款，再说企业间借款应该使用“其他应付款”而不是使用“应付账款”核算。后来，从公司销售部门提供的销售合同上得知：这是一笔分期收款销售商品业务，按照我国税法规定，分期收款销售商品以合同约定的收款日期为收入确认时间，公司因该确认收入却挂在往来账上，迟迟不入账，形成一笔账外账。
通过这个案例我们可以看到，往来账往往是隐藏收入的一个科目，特别是“其他应收款”和“其他应付款”两个科目，对这两个科目的核算要仔细审查，另外也要注意“应收、应付款”科目，碰到这种核算异常的分录更应该提高警惕。
[案例六]串户现象隐藏销售不入账
在对某公司往来账审查时，并没有发现明显异常，在对部分往来款项抽查时却发现，有几笔业务凭证记录事项与附件不符。
比如：2月有这样一笔分录：
借：银行存款 50000
贷：预收账款――王某50000
附件为银行进账单，付款人为A公司，当时并未引起审计人员注意，审计人员认为可能是记账人员疏忽记错的账，或者是王某是A公司的业务员，A公司与该公司的往来款项的结算由王某一人负责。然而，在4月份有这样一笔分录，引起了审计人员注意：
借：预收账款――王某40000
贷：主营业务收入 34188.03
应交税费――应交增值税(销项税额) 5811.97
附件为增值税普通发票，购货方单位名称是B公司。
A公司和B公司怎么都是走王某这个账户呢?王某不可能和两家公司都有关联吧?这引起了审计人员的疑问，随后又发现几笔同样的分录和几个公司客户，更加深了对王某和这些个公司关系的怀疑，看来问题不像是记账人员疏忽记错账或者王某是公司业务员那么简单。最后通过向几个公司询问调查，几个公司根本就不认识什么王某，原来，王某只是一个虚拟账户。最后查明，该公司销售给A公司产品，没有开具发票，以银行存款结算入账后，虚构一笔预收王某的账款，等以后发生开票收入时再伺机冲回。
[案例七]工资表暴露账外账
通过审查公司应付工资明细账，审计小组发现1～2月份和4～11月份发放工资总额440000元左右，而3月份发放工资总额604690元，12月份发放工资总额525260元。工资总额怎么差距这么大呢?这引起了审计人员的疑问，对照明细账找到凭证，发现12月份工资经审查是由于发放年终奖金造成的，没有问题。有问题的是3月份：1～2月份和4～12月份职工人数一般都在300人左右，而3月份职工人数却有396人，从销售收入看，3月份又不是公司旺季，也不可能是临时工，那是不是虚增职工人数，虚做工资表，增大成本、减少利润以此达到少交企业所得税的目的呢?然而，仔细审查工资表后，并非虚增职工人数，因为有几十个人名在工资表中出现了两次，难道这是分红吗?后来在对公司车间实地考察的时候，审计人员和车间主任谈起了车间的新设备，生产能力，继而又谈到了公司的效益，车间主任并不懂财务，只是很自豪的告诉审计人员公司效益挺不错的，今年公司还分了红，没有入股的都后悔的很。显然，3月份工资有一部分就是分红款，只有公司有利润才会分红，而上一年度公司账面利润却显示亏损，账外账的“小
尾巴”就此暴露。
[案例八]发票数量与入账数量不附
某公司2007年3月份账面显示购入234.64吨库存商品，金额为928603.56元，而审计人员对公司本月所有增值税专用发票上面的数量相加汇总得出的数量为254.64吨，金额为928603.56元，金额相同，数量相差20吨，账面比实际少购入20吨，而结转销售成本的凭证也只是结转了234.64吨。这种情况在好几个月里都出现过，显然不是会计人员偶尔发生的计算错误，而是有意为之的舞弊。发票数量与入账数量不符，账外账的“小尾巴”露了出来。最后查明，这20吨库存商品以4209.60元／吨(不含税)的价格销售，未入账。
这笔业务的结果是，由于购入数量少而金额不变，造成了账面平均单价大于实际平均单价，从而账面多结转销售成本=234.64×(928603.56／234.64928603.56／254.64)=72935.50(元)。另外，这20吨库存商品账外销售利润为=(4209.60-928603.56／254.64)×20=11257.40(元)，仅此一笔业务利润共减少=72935.50+11257.40=84192.90(元)，少交企业所得税=84192.90×33％=27783.66(元)(该公司2007年账面利润为正，企业所得税率为33％)。账外收入还造成少交增值税=4209.60×20×17％=14312.64(元)，相应少交城市维护建设税、教育费附加、文教基金和印花税等近1600元。仅此笔业务共少缴税款43000多元。
类似这种情况的是，某公司购入库存商品的数量、金额都和增值税销售发票上的数量、金额相符，但是在结转销售成本的时候，结转数量比销售发票上的数量多30吨，这就造成账面多结转成本，减少账面利润，少交企业所得税，多结转的数量30吨的库存商品销售时不开发票不入账，造成账外账，对所得税增值税等税种的影响和上例相同。
[案例九]投入产出比率是工业企业税收检查常用的重要方法
外账会计和内账会计范文3
第二条会计规范化管理工作考核采用千分制。其中：会计基本规定100分；会计核算质量200分；会计报表质量100分；计算机管理100分；联行及结算管理100分；会计档案管理100分；信用社网点管理及其它100分；会计经营管理200分。
第三条会计基本规定100分。
（一）执行会计核算制度20分。按权责发生制核算规定的得满分。未执行的不得分；执行不全的或执行不正确的每项扣5分。
（二）会计科目30分。按照规定正确使用会计科目（含表外科目）和账户的得满分。科目、账户使用错误（包括应用而未使用的），发现一个扣2分。为绕费用管理，将费用列入其它科目，一笔扣5分。
（三）业务操作30分。现金收付及转账业务按规定程序办理，执行当时记账，账折见面；他行票据，收妥进账；按日轧账，总分核对；内外账务定期核对正确的得满分。现金收付及转账违反操作程序一次扣5分；未按规定按日轧账的，发现一次扣2分；内外账定期核对，对账单回收率达到90%以上的不扣分，以下每降低5个百分点扣2分。
（四）会计出纳手续交接20分。会计出纳人员变动、轮休交接手续清楚的得满分。未按制度规定办理交接的扣5分；交接手续不全的一次扣2分；未建登记簿的扣5分。
第四条会计核算质量200分
（一）会计凭证记载50分。凭证要素齐全，内容完整得满分。凭证使用错误按抽查比例，每1%扣2分；要素不齐全，内容不完整每1%扣1分。错误类型包括：1、错漏凭证日期（年、月、日）；2、错漏收付款单位户名、账号、开户行行名和行号；3、错漏人民币符号及大小写金额不符；4、错漏填款来源、用途、摘要及附件张数；5、错漏会计分录和凭证编号；6、漏有关规定的银行（信用社）及有关人员印章；7、套写凭证未用双面复写纸，单写凭证使用圆珠笔或铅笔；8、凭证涂改，字迹、符号不正确、不规范等。
（二）受理凭证审查20分。按规定受理凭证并按规定审查凭证八项内容的得满分。未按规定审查的，每发现一笔错误扣3分，因此造成损失的不得分。受理凭证应审查八项内容是：1、是否为本社受理的凭证；2、凭证种类是否正确，联数与附件等是否齐全，凭证是否过期；3、账号与户名是否相符；4、大小写金额是否一致，字迹有无涂改；5、密押、印鉴、是否真实齐全；6、是否符合有关政策和制度规定；7、计息、收费、赔偿金的计算是否正确；8、科目和账户名称使用是否正确。
（三）账务处理20分。达到“五无”即：帐务无积压、结算无事故、计算无差错、记账无串户、存款无透支的得满分，出现结算事故不得分；存款透支一笔扣5分，形成损失的不得分；其余每笔扣3分。
（四）账务核算20分。达到“六相符”即：帐帐、帐据、帐实、帐表、内外帐全部相互得满分，出现一项不符的扣10分：（内外账考核时，不属信用社错误的不扣分）。
（五）记账规则与帐薄设置使用50分。遵守记账规则，按规定设置和使用会计账簿、账、簿、卡、表设置齐全，并按规定要求复核签章的得满分。应设未设总、分账的每个扣3分；账、簿、卡、表设置不齐缺一项扣2分；错用账簿种类一本扣2分；账务记载不规范一处扣1分。不规范账务记载包括：错漏记账日期；无摘要或摘要不清；无对方科目代号；错漏记发生额和余额；余额无借贷字样；结平时未划“0”；无凭证种类记录；漏填凭证号码；漏填计息积数、应加应减积减、累计计息积数和结计利息数；未用规定笔墨记账，文字、数字书写不规范发生空格时未注明；有涂改挖补、刀刮、皮擦和用药水销蚀等现象。
（六）支票使用20分。签发支票使用碳素墨水或墨汁，凭印支取的折角验收正确的得满分。签发支票未使用碳墨水或墨汁的不得分；开户单位未填写的发现一次扣2分；漏折角验印发现一次扣2分；不验小印扣1分；印鉴不符不得分。
（七）错账更正20分。按规定更正错账的得满分，未按规定更正错账，每笔扣1分。
第五条会计报表质量100分。
（一）按规定要求及时编报会计报表30分。每月1日上午准时上报联社汇总，晚报一次的扣2分。漏报一种报表扣5分，软盘少报一次扣5分，缺一个印章扣2分。
（二）各项报表内容完整30分。若发生差错每处扣2分。各项目间的相关数字不衔接的一处扣2分。
（三）报表数字真实40分。弄虚作假，虚报数字的不得分。
第六条计算机管理100分
（一）管理现代化建设10分。运用科学管理方法和现代化管理手段、办公电算化水平无差错事故得满分。因人为原因造成一次差错事故的扣5分。
（二）软硬件管理20分。严格执行微机软硬件使用规定的得满分，无视微机操作规程的严重违反规定操作的不得分，使用外来软件的一次扣5分，利用微机打游戏的一次扣5分，微机不清洁的扣5分。
（三）密码管理20分。严格执行密码管理规定，密码确保无泄密无借用的得满分，密码泄密的不得分，盗用借用密码一次扣5分。微机办理的存、取款凭证缺操作员亲自签名的一次扣1分。
（四）数据输入管理20分。数据输入按照合法凭证在规定的范围内输入的得满分，非法操作员输入数据的不得分，凭证不合法的一次（张）扣2分，不按操作程序输入的一次（张）扣2分。
（五）数据安全30分。按照操作程序进行开关机和数据备份并入库保管的得满分，未按规定开关机的一次扣5分，未按规定备份数据的一次扣5分，上报联社备案少一次扣5分，未按规定入库保管的一次扣5分。
第七条联行及结算管理100分
（一）帐务核对20分。按规定及时进行往来对账，查清未达；查询查复及时认真；社内往来定期核对无误的得满分。未按期查清未达的每笔扣5分；应查未查的每笔扣5分，有查不复或者查复不及时的每笔扣2分；社内往来未定期核对的发现一次扣3分。
（二）结算原则20分。认真执行结算原则，严格遵守结算纪律的得满分。违反一次扣8分，情节严重的，酌情多扣分。结算纪律具体为：1、需要向外寄发的结算凭证，必须于当天及时发出，最迟不得超过次日；2、汇入信用社收到结算凭证，必须及时将款项支付给确定的收款人；3、不准延误、积压结算凭证；4、不准挪用、截留客户和他行结算资金；5、未收妥款项，不准签发支票；6、不准向外签发未办汇款的汇款回单；7、不准拒绝受理客户和他行（社）的正常结算业务。
（三）印、押、证管理20分。印、押、证执行了分管分用、相互制约的规定与人员变动严格办理了交接手续的得满分，未执行分管分用规定和执行不好的不得分；不按规定办理交接手续的扣10分。
（四）业务印章管理使用20分。各业务印章按规定保管使用；刻制、销毁符合规定的得满分。使用不当不得分；刻制、销毁手续不严密的扣3分。
（五）密押管理20分。知押人员控制的规定之内的；编押办法与密押分开保管加封；密押，编押机保持有密状态的得满分。知押超范围的不得分；密押办法和代号表未分管并加封的不得分；编押不隐蔽、不注意回避的发现一次扣5分；密押未装箱入库（柜）保管、寄送违反规定的扣10分。编押机未设密的扣5分
第八条会计档案管理100分
（一）账薄凭证装订与保管30分。按规定装订并登记入库保管凭证、账簿、报表的得满分。装订不及时的一次（本册）扣2分，装订不合格的一次（本册）扣2分。
（二）会计核算资料管理50分。未建会计档案室的扣10分，各种会计核算资料按制度要求收集整理、立卷归档，专人专库保管无差错的得满分，未定期收集整理并立卷归档的扣5分；归档年限混乱、种类不分的扣5分。其它应纳入会计档案管理的资料（如决算说明书、财务分析、账务划转说明等），未纳入的每项扣2分。没有建立登记簿和专人专库保管的各扣10分。
（三）会计档案调阅和销毁20分。严格遵守会计档案调阅和销毁制度的得满分。调阅未按制度规定的每次扣5分；销毁档案不符合规定的不得分；未设调阅和销毁登记簿的各扣5分。
第九条信用社网点管理及其它100分
（一）信用网点的现金库存管理30分。信用社网点的现金库存实行定额管理的、库存现金无白条顶库、挪用；超限额的得满分。定额不合理扣10分；有白条顶库、挪用现象不得分；送交现金不及时一次扣5分。
（二）信用网点表、账、会计凭证等会计档案管理20分。信用网点按规定抄具已使用的表、账、会计凭证等会计档案清单上交管辖社保管无散失的得满分。未交的账表、凭证每发现一次扣5分；不抄具清单的一次扣5分；有散失账表，凭证的一页扣5分。
（三）登记簿管理20分。按照制度规定建立健全各种登记簿的得满分。凡未按制度规定建立登记簿的一个扣3分；必查登记簿（会计出纳人员交接、临柜登记、会计档案、查库、审库、开销户、印、押、证保管使用，重要空白凭证、挂失、重要空白凭证使用销号、查询查复及收发联行信件等登记簿）缺一个扣5分；登记不合规一次扣2分。
（四）重要空白凭证管理30分。重要空白凭证有专人管理，领发手续严密，账实相符的得满分。无专人专库（柜）保管的扣5分；领发手续不严密的一次扣5分；账实不符一次扣5分。未临柜消号或消号不全的一次扣5分。
第十条会计管理200分
（一）各项规章制度执行30分。未建立会计业务规章学习制度扣5分；会计、出纳人员无证上岗的每人扣1分；未成立财务领导小组的扣5分。未实行以岗定责工效工资挂钩的扣5分。
（二）资金调剂管理20分。真实、正确、及时地反映各类资金存欠、拆入和拆出情况的得满分。各种往来资金的存欠和拆入、拆出情况，反映不真实的一笔扣3分，不正确、不及时的一笔扣5分。不按审批权限私自拆、借资金的一笔扣10分。
（三）固定资产与低值易耗品管理20分。固定资产与低值易耗品、帐、卡、簿记载清楚，达到账实相符的得满分。账、簿、卡缺一项扣5分；账卡、账实不符的一项扣2分。
（四）利率政策执行20分。正确执行利率政策得满分。违反利率政策一次的扣2分。
（五）应收应付款管理20分。加强其他应收、其他应付科目的管理，做到无非营业性占款得满分。发现一笔扣3分。
（六）费用管理20分。严格控制各项费用支出，无违反制度和财经纪律的行为的得满分。在各行业审计检查中受到有关部门处理的不得分；违反制定规定的视情节轻重酌情一次扣4分。
（七）财务收入管理20分。财务核算完整、真实、准确、无转移收入、私设小金库等违纪行为得满分。发生转移收入和私设小金库等违纪行为的一次扣5分。
（八）各项提留30分。各项提留应按规定提足，按期交纳各种税金得满分。未按规定提取否未提足的一次扣5分。
（九）财务收支活动分析20分。定期开展财务收支活动分析，检查财务收支计划的执行情况的得满分。每季会计分析少一次扣2分，内容不全的扣2分。
（十）社容社貌20分。社容社貌整洁优良的得满分，检查出现脏、乱、差的一次扣2分。
第十条：坚持会计检查辅导制度。不定期进行常规会计检查及重点抽查，每季进行一次会计会审；年终全面检查一次按以上此标准打分（每项打分不倒扣）。满1000分的奖信用社年终经营目标考核5分，社主任和会计各奖金200元；满800分以上的奖信用社年终经营目标考核2分，社主任和会计各100元；低于600分以下的罚信用社年终经营目标考核2分，社主任和会计各100元；对会计工作质量差，核算水平低的信用社通报批评，罚社主任和会计各200元；对会计工作混乱造成不良影响的社主任、会计撤职，并追究有关责任人的责任。
外账会计和内账会计范文4
【关键词】 山西票号; 会计组织机构; 内部控制
山西票号之所以能名震中外、汇通天下,在19世纪20年代诞生,到20世纪初达到鼎盛,执全国金融业之牛耳,其主要原因有三:第一,票号资本作为生息资本或是银行资本适应了当时的社会经济环境;第二,晋商与清廷之间的结托关系使其把握商机,充当了清廷的财政工具;第三,严谨的经营作风、创新的金融工具及严格的内部管理机制是其生存发展的内在基础。其中,票号的组织机构设置,尤其是会计组织机构的设置之严密在当时都极具超前意识,其会计内部控制既起到了防范金融风险的作用,又是票号能在长达百余年的时间内成为“海内最富”的立足之本。
一、山西票号的会计组织机构
(一)山西票号会计组织机构的设立
账房――作为山西票号的会计组织机构,专司账务处理。每家票号设立时,都设置账房或指定专人负责银钱和账目工作。随着票号经营业务的不断发展,在账房内部逐步完善了会计职位的设置,负责各种不同事项的处理。
1.总号账房
在总号,账房一般设有管账、副管账各一人,帮账若干人。
管账先生,总理全号账目,负银钱出纳之责。即不仅管理总号账目,也包括分号账目。管账先生所负的银钱出纳之责,是票号库存的大额银两的出纳。如每天营业开始或营业中,柜存的银两不足支付客户时,由柜房向账房领取银两。营业终了,柜台将当日结余的大额银两交与账房。若哪一家分号现银短缺,由总号调剂或调运现银给分号等。
副管账,协助管账先生管理账目。帮账在副管账指导下,助理各种账簿。帮账多由入号一年以上的员工担任,借此加以业务练习,故无固定名额。
2.分号账房
山西票号的分号一般设有管账一人,总理分号账目,并负银钱出纳之责。至于设不设或设几位助员,则根据分号业务规模和需要而定。清末,在上海设立的分号,其账房设置与钱庄账房设置相同,分为内账房和外账房。内账房负责总清账,计算利息,编制月清和年总结等。外账房即汇划账房,负责票号与客户之间的相关账务处理和日常核算。
(二)山西票号各级会计组织机构的任务
山西票号总、分号账房的任务不完全相同。分号作为总号的派出机构,主要从事各种经营活动。因而,分号账房的任务是记清分号的经营事项,并向总号进行财务报告。
总号作为票号的总部,负责全号经营活动的组织、管理与调度,另外也设有门市,从事经营活动。因而,总号账房的任务是既纪录总号的经营事项,又负责全号的汇总与决算。
(三)山西票号会计人员的任职要求
账房在票号经营中处于很重要的地位,发挥着非常重要的作用。因而,票号对账房的任职人员要求很高。不仅要求品德可靠,而且对业务技术水平也有相当高的要求。凡是到账房任职的人员,必须毛笔字写得好,算盘打得准,头脑聪明,做事认真稳重。对于初招入号的年轻人,必须是经过一年以上的学徒训练,经考查、考验适合搞会计工作的人才能允许进账房做帮账。帮账必须听从副管账或管账的嘱托,帮账若干年,技术娴熟,熟悉了账房的各种账务后,才有可能得以提升或派往分号任职。
(四)山西票号会计组织机构的特点
可以看出,山西票号已有自己独立的会计组织机构,其账房已从业务部门脱离出来,形成专职机构。山西票号账房内部,通过设置不同的职位,基本形成了会计工作的分工。总、分号账房之间,通过定期进行业务报告,为总号审核分号业务,从而控制整个票号,调度资金,统筹安排经营,提供了基本条件。总之,山西票号会计组织机构的设立已具备了现代会计组织机构的雏形。
但是,山西票号并没有明确规定账房不得涉足银钱,有的票号集管账和管钱两种职能于1人之身,这在现代企业财务制度中是万不可取的。在长达百年的票号史上很少听到会计舞弊的事情,除在内控方面做得比较突出外(后面将述及),主要因为票号在用人上较为重视,具有严格的选拔制度,一般只用山西当地人,另外进入票号还需有人作保。除此之外,在选拔人员上尤其重视出身和品德的考核,进入票号后除进行大量的业务培训外,还进行道德方面的教育,要求他们重品德、重诚信,重视员工的效忠精神,极具传统的中国文化色彩。
二、山西票号的会计内部控制
山西票号的分号遍布全国各地,又有独立处置业务的权利。这便需要有一种方式来保证总号对分号的控制能力,同时也防止各总号或分号内部人员利用职务之便进行舞弊。为此,山西票号在其经营中实施了很多内部控制的办法和措施。
(一)通过人员的职责分工进行内部控制
如前所述,山西票号在总号和分号账房内部设置有不同的会计职位,负责不同事项的会计工作。如总号,副管账和帮账负责总号会计事项的处理,但帮账只能在副管账的指导下负责有关账项的抄写,以及汇总业务时的打算盘等具体工作,而副管账则可负责总号全部账簿的管理,并协助管账先生管理全号账目。管账先生在管理全号账目的同时,还负责银钱出纳工作。这样不仅可以使票号账房所管银钱与柜房所管银钱相分离,而且可对柜房的银钱收付进行监督和控制。从这些方面可以看出,票号会计与现代企业会计实行的岗位责任制和分工负责制基本类似。
(二)通过账簿进行内部控制
山西票号的业务内容较多,为了加强账务管理,其账簿的设置也颇为繁复。设置账簿本身就是会计控制的一个内容。据考察,山西票号的各类账簿,其数量多达16种,且各有功用。根据一份1911年天津义善源票号倒闭清理时的记录,该号账簿共12种,22册。这些账簿是:长期账1册,规元账1册,局所账4册,各记账5册,各号账2册,炉房账2册;洋元账2册,往来账1册,暂记账1册,存条账1册,拨条账1册,各有账1册。
票号账簿名目虽多,以类来分不过三类:一是流水账,凡有交易,皆入此账,是票号业务最原始的记录;二是分类账,也称老账,是在流水账记录的基础上,再分门别类加以登载,以便条目清晰;三是现金账,凡交易过程的现金往来,均入此类账簿。从账簿的分类看,山西票号账簿的设置和今天企业所设置的总账、分类账、日记账这样的账簿体系没有太大的区别。
(三)通过定期报告进行内部控制
票号总号对分号业务的了解,有一种非常直接、简单的办法,即分号向总号的定期报告制度。分号向总号的定期报告制度,分为营业报告和财务报告两类。
1.营业报告
各分号对自己的营业状况需随时向总号进行报告。营业报告用书信形式,根据内容可分为两类:一类是对具体交易的直接说明,这类报告是收汇票号向付兑票号发出,具体说明收汇何人银两若干,何时兑付,以使付兑票号有所准备,“如同发出汇票后,报送汇票底根一样”。另一类是对当时经营及市场情况的通报,包括本号每天的营业情况,当地的行市,以及对业务处理的意见等等。这类报告的主要目的,是使总号对各分号均能了解全面情况,置分号于总号的控制之中,从而预做筹划,主动寻找商机。
2.财务报告
分号的财务报告,分为“月清”与“年总结”两种,两者的内容、格式基本相同,只是上报的时间上有所区别,前者上报于每月月底,后者上报于每年的旧历十月底。
关于财务报告的内容、格式,曾有这样的描述:“报告使用旧时账册,如同账本一样。报告内容,首先是各项总结起来的数字,并写在前面;其次,关于各项总结数字的具体花名、数字及地点,都写在后面。”比如汇兑,前面只写该时期共收回或兑出银两多少,至于每一笔汇兑的地点、日期、银数、客户等项,均分列于后。“这样,总号看过之后,不仅可以稽核数字,而且可以明了都是做了些谁的生意,有哪些收入和花销,有没有问题”,从而加强总号在业务上对分号的控制。
除以上两种报告之外,票号总号每年还要做一年度总结,将本年的经营状况作一总的报告。这份报告称为“清单”,是呈送给票号股东的。它是总号汇结各分号年总结后,再加上总号本身业务综合编制的向股东报账的一种方式,类似近代银行的决算报告。到大账期之年,该报告还要算出每股应分红的数字。
由此可见,山西票号的业务报告制度已具有了很高的水平,达到了精致化的程度,其中的许多做法在现代企业中还在应用。由此,票号的最高管理层,可以及时准确地了解经营状况,把握市场动态,从而牢牢掌握经营的主动权。
(四)通过内部稽核进行内部控制
山西票号实行多环节的内部稽核制度。这些环节包括依据流水账记录过入分类账环节;将分类账和现银账记录汇入“月清”和“年总结”环节;期末的结账环节;派员赴分号稽核检查环节等。
山西票号的分类账依据流水账记录逐笔过入,“月清”和“年总结”根据分类账和现银账的记录和结果进行汇编。为了保证所过账目和编制的财务报告准确无误,票号账房在过账和汇编过程中,要对原账簿记录和新记账目一一进行核对。凡经过核对的账目均在其最顶端注有“O”或“√”,或写有“兑”字。这样一目了然,可使人明白哪些账目已经审核无误。
山西票号账房于月末时,还要进行结账。如对现银账按照“旧管+新收-开除=实在”计算确定月末账面结余数,再对账面“实在”数与实际结存数进行核对。通过核对,可发现账簿记录和银两管理中的问题,实行会计的内部控制。
(五)通过密押制度进行内部控制
票号用以汇兑款项的主要凭据是汇票。山西票号遍布全国各地,所以对汇票的使用数量相当之大。为了保证异地汇款所用汇票真实可信而不致被造假仿冒领取汇款,经过不断摸索,山西票号创造了一种密押制度,无论在汇票的形式还是内容上,都做了精心的设计。
从票号的形式上看,各票号大致相同,多用特制的纸张来做汇票,这种汇票表面上看甚为简单,似乎容易制造,但特制的纸是不容易仿造的。如平遥蔚泰厚的汇票纸,以绿线红格,由平遥县一处印刷,各分号均用总号之纸,若坏了一张,必须寄到总号备数,其汇票纸夹有水印“蔚泰厚”三字。各票号汇票的书写,责定专人,用毛笔书写,并将笔迹报告总号并通知各分号,以备查考,各号收到汇票,与预留字迹核对无误,方能付款。另外,票号书写完成后,必须加盖印鉴,有抬头章、押款章、落地章、骑缝章、套子章、防伪章等,从而确保汇票的安全。
除了在汇票的外表上别出心裁,一些票号还在汇票所记内容上匠心独运,使用种种暗号,汇款人、持票人无法知道,只有票号内部专人才能辨认真假,暗号编成歌诀,以便记忆,而且怕日久天长难有疏漏,这种暗号每隔数年就要更换一次。如日升昌票号的汇票,月对暗号是“谨防假票冒取,勿忘细视书章”,这十二字就分别是1―12月份的代号;日暗号为“堪笑世情薄,天道最公平,昧心图自利,阴谋害他人,善恶终有报,到头必分明”,这三十个字分别代表初一至三十的日期。大德恒票号的银总暗号是“赵氏连城璧,由来天下传”,分别代表大写壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾10个数字,“周密流通”则代表“万千百两”。如“三月五日汇银伍千两”,即写成“假薄璧密”。这些密码,既有一定的含义,朗朗上口,又可以达到保密的效果。
(六)山西票号对财东行为的限制
山西票号实行两权分离制。财东即股东是票号的所有者,一旦将票号的经营权交予经理,财东不得随意干预票号的事务。如规定,财东只能在结账时行使权利,平时不能在号内食宿、借钱、或指使号内人员为自己办事,不得干预号内事务。大德通票号《1904年合账众东添条规五条》中明确规定“各连号不准东家举荐人位,如实在有情面难推者,准其往别号推荐,现下在号人位,无论与东家以及伙等有何亲故,务必以公论公,不准徇情庇护”,从而确保票号的经营业务在总经理的控制之中,为加强内部管理奠定了坚实的基础。
【参考文献】
[1] 黄鉴晖.山西票号史[M].山西经济出版社,1992.
外账会计和内账会计范文5
关键词：会计审计；风险因素；信息化审计
二十一世纪以来，随着信息技术不断发展，会计审计信息化也越来越普遍，目前，我国人们的日常生活工作已经离不开会计审计，会计审计工作也已经由传统的会计审计方式逐渐向信息化审计方式转变，但由于传统会计审计存在一定风险，因此，在由传统会计审计方式向信息化审计方式转变的过程中出现许多问题，急需解决处理。
一、会计审计风险因素分析
1.市场竞争激烈以及相关法律不完善
随着我国社会主义市场经济的不断发展，现代社会科学技术不断进步，企业之间相互竞争也越来越激烈，企业经营环境也日趋复杂，因此，很多企业为在竞争中取得胜利，占据主导地位，必须紧跟时代步伐，与时俱进，采用现代化信息化手段对企业进行管理，实施会计信息化审计，可由于会计信息化审计不同于以往的人工审计方式，会计信息化审计数据更加科学准确，误差较小，不符合企业发展要求，导致企业管理者为在激烈的市场竞争中取得优势，为争取更大利益，而进行内部操作，市场操纵，进而随意篡改审计数据，在会计审计过程中的舞弊现象也越来越严重，这种行为将会极大地增加会计审计的风险，增大审计失败的几率，严重阻碍会计审计工作的顺利进行和企业的健康发展，随着会计审计信息化的不断普及，会计信息化审计工作中的许多问题也不断涌现，可当问题出现时，又找不到相关法律进行有效解决，导致会计审计工作人员遇到此类问题，不知该如何处理解决，出现无法可依据的局面，影响会计审计工作的有效进行，增大会计审计工作失败几率，增加会计审计风险，严重阻碍会计信息化审计行业的进一步发展和企业的长期健康发展。
2.审计对象和内容增多
改革开放起来，随着我国市场经济的不断发展，我国与国际市场之间的经济往来不断增多，我国企业与国际企业之间的相互合作也在不断增加，我国企业不断走出国门，走向世界，开放的市场经济在为我国企业带来更多发展机遇的同时，也增加了企业之间的经济业务往来，无形之间增多了我国企业会计审计工作的对象和内容，由于企业之间相互业务往来错综复杂，各项业务之间相互交叉，融合，导致我国企业会计审计工作十分繁重复杂，极大地增加了我国会计审计工作的风险，并且由于企业之间相互业务往来频繁，各项业务错综复杂。如以某上市公司为例，当今社会科技发达，电子信息化普及，某上市公司与国际市场之间的业务往来也越来越频繁，各项业务之间越来越复杂，上市公司业务涵盖面之广也是难以想象的，会计审计工作人员在进行会计审计工作时，所考虑到的因素随之增多，会计审计工作人员在进行会计审计工作的同时，还需考虑审计数据的可靠性和安全性，企业日后的发展方向，以及企业如何能够与当前市场发展环境相协调融合，这些因素都给会计审计工作带来了前所未有的挑战和机遇，同时给会计审计人员带来了巨大压力，极大地增加了会计审计工作的风险性。
3.存在误差，难以消除
由于我国经济不断发展，企业之间的经济业务日益频繁，极大地增加企业会计审计工作的对象和内容，以某上市企业为例，企业如需上市，则需要提前对公司内账，外账混合账进行规划整理，以提交审查公示，满足条件后才可以挂牌上市，这就无形之中增加了会计审计工作人员的工作量，由于账目太多，审计内容混乱，导致误差出现。同时，上市公司为吸纳资金而上市，导致公司内部账目太多，给会计审计人员的审计工作增加困难。同时，现代会计审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，也就是说根据一部分样本的特性来推断总体的特性，但独立样本特性和总体特性或多或少存在差异，虽然这种误差是可以控制，但一般难以消除，不论采取怎样的抽样方式，根据单独个体特征推断总体特征，都会产生误差，而且这种误差很难消除，由于账目众多，进行详细审计，审计工作就会变得十分复杂繁琐，且耗费时间较长，不能在短期内得出审计结果，十分耗费人力物力，况且即使进行详细审查，由于每个样本账目之间都存在差异，且样本数目较多，会计审计工作人员也不能将误差完全消除。
二、实现会计信息化审计的策略
1.完善会计审计原则
随着我国社会经济的不断发展，科技水平不断提高，会计审计工作不断向信息化普及，企业在实现会计信息化审计的同时，应针对由于企业在经济市场竞争激烈以及相关法律不健全导致的会计信息化审计风险加大问题，制定完善的会计审计原则，以适应会计信息化审计发展的需要，因此，制定完善的会计信息化审计原则就需要政府发挥领导作用，结合既有的会计审计原则，并针对目前会计信息化审计实施过程中所发现的问题，制定出一套符合当前会计信息化审计发展需要的会计审计原则。同时，企业和政府还要实施监督会计信息化审计原则的落实情况，发现有阻碍会计信息化审计实际发展需要的地方，及时进行修改补充。针对会计信息化审计有些问题无法可依的情况，政府要及时采取补救措施，制定能够有效解决问题的法律条款，要做到当会计信息化审计出现问题时有法可依。并且会计信息化审计行业具有良好的发展前景，在不久的将来会计信息化审计会全面普及，因此，目前，会计信息化审计所面临的困难和问题，应得到有效解决，不能让其成为阻碍会计信息化审计发展的绊脚石。同时，会计审计行业要提高认识，并充分认识到会计信息化审计的科学性，先进性，将会计信息化审计进行有效地实施普及，加大会计信息化普及步伐。
2.强化会计审计风险意识
随着会计信息化审计普及，会计信息化审计的风险也被人们广泛关注，会计审计工作存在的风险涉及诸多方面，不仅会影响企业发展和其经济效益，还会影响到会计审计人员自身，若发生严重事件，还有可能需要会计审计人员承担相应的法律后果。会计信息化审计的风险相较于传统会计审计的风险更大，会计信息化审计不但会影响企业发展和其经济效益，还会造成网络信息管理系统风险，由于网络信息风险有较强的隐蔽性，侵害性和较差的可控性，因此，会计信息化审计人员必须强化自身风险意识，将审计风险放到审计工作的第一位，有效规避审计风险，确保会计信息化审计工作顺利进行。信息化审计有着较强的市场适应性，符合会计审计市场需要，所有审计工作都采用信息化方式，进行数据处理，相较于传统会计审计模式，会计信息化审计极大程度上节省人力和时间。会计信息化审计只要做好规避降低审计风险工作，会计信息化审计普及指日可待。
3.多次采样审计，减小误差
由于企业之间业务往来较为频繁，会计审计工作的对象和内容较多，因此，会计审计工作只能采取抽样统计的方式进行，如若采取全部取样的方式进行会计审计，数量较多，企业会耗费大量的人力和时间。同时由于样本之间的差异问题，也无法完全消除误差，因此，为减小误差的产生，会计信息化审计工作人员应采用多次取样的方式进行会计审计工作，尽可能减小误差，以某上市公司为例，会计信息化审计工作人员应对该公司内账，外账以及混合账，按照账目数目进行多次抽样审计，对于账目数目目较多的账要多做几次抽样审计，对应于中账目数目较少的账可以少做几次抽样审计，将账目信息录入电脑进行会计审计，并将几次审计数据进行对比，最终得出结论，同时通过对审计数据的保存，能够方便企业管理者了解企业经营水平和发展状况，并及时作出决策。通过多次采样审计的方式，减小会计信息化审计误差，规避会计审计潜在风险，推进会计信息化审计工作发展进程。
4.完善计算机会计信息系统
在信息化技术的影响下，会计系统也逐渐向着计算机信息化的方向发展，尤其是对会计信息的处理，也将打破传统方式，更注重利用信息化进行会计数据处理的工作方式和流程。当然为了保证会计信息化数据的安全性、可靠性，需要结合会计工作的实际情况，不断地完善计算机信息系统内部控制体系，提高会计信息化水平，为企业会计审计风险防范提供可靠的参考数据。
三、结语
当今社会科学技术飞速发展，现代化进程不断加快的同时，会计信息化审计行业也发展迅速，会计信息化审计行业具有良好的发展前景，由于多方面因素造成会计审计风险的存在。因此，为促进会计信息化审计实施进程，政府和企业应通过制定和完善会计信息化审计原则，强化会计审计风险意识以及进行多次采样审计，减小误差，规避会计审计风险，促进会计信息化审计工作进一步发展。
作者:徐祖华 单位:深圳顺络电子股份有限公司
参考文献：
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[2]胡薇.基于信息环境下会计审计的诚信价值的研究[J].商场现代化，2015(01).
[3]史慧.现代企业会计审计存在的问题与对策研究[J].经营管理者，2015(30).
[4]宋伟斌.新会计准则体系下“会计对称理论”研究与应用[J].珞珈管理评论，2009(01)：113-119.
外账会计和内账会计范文6
会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。
(一)会计信息失真的表现
1、原始凭证失真。原始凭证填写不完整、不规范,甚至伪造、变造原始凭证,使一些非法的业务、事项变成“合法”的业务、事项。
2、账目管理混乱。在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部门的规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证、账账、账表、账实严重不符。
3、会计报表虚假。具体表现在撇开账簿,人为地调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解单位真实的财务状况和经营成果。
4、收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入;成本失真的表现是多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈;费用失真的表现是该进资产的直接进了成本、费用;资产不实主要表现为单位资产账面价值不能反映单位各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清、账实不符。
(二)制造会计信息失真的手法
1、在会计凭证上造假。一是编造虚假经济业务,如假餐费发票、假销售收入发票,虚列劳务费,特别是临时工工资尤为普遍。二是夸大或缩小会计事项,采用多开发票、大头小尾等方式非法谋利。三是采取偷梁换柱的方式,在费用中列支公款行贿、私人购物等非法事项,这些虚假的原始凭证进人记账程序,使记账凭证失真。
2、在会计账簿和报表中造假。有的单位将销售收入、预算外收入、租金收入、返利或收回外单位欠款等不按规定存入开户银行,设置“账外账”,存入其经济实体或以个人名义存入储蓄所,乱支乱用,滥发奖金;有的单位直接捏造、篡改会计报表数据;更有一些单位编制多套会计报表。
3、在会计核算上造假。在成本核算上造假;在税金核算上造假;调节股权投资比率。
(三)会计信息失真给国家部门、单位带来巨大的损失
1、容易造成国有资产流失,影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行。
2、相关部门不能对企业的生产经营做出科学正确的判断,在宏观管理上使企业陷入被动。
3、会计信息失真降低了会计人员的责任心和使命感,影响了会计人员的职业道德。
4、会计信息失真助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。
二、会计信息失真的原因
当会计信息失真的收入大于被查处受处罚的预期收入损失时,经营者才会选择会计信息失真。当经营者认为不被查处的概率足够大时,即使被查处后处罚力度很大,仍会选择会计信息失真。会计规范质量越差、政府部门和社会审计机构的检查和处理力度越小,会计信息失真程度越严重。总之,会计信息失真的原因不外乎内在和外在的两个方面。
(一)外在原因
1、法规不健全。我国会计法规体系已初见规模,但《企业会计准则》、13个行业《会计制度》、相继颁布的具体准则共同起作用,状况较乱。《会计法》是会计工作的根本大法,在实施过程中显现出不足之处。
2、会计理论不完善。现有的会计理论在很多方面还不能满足完全客观地反映经济业务的需要。
3、外部监督乏力。上级主管部门为了权衡本部门的利益,偏袒自己下属单位,监督弱化;税务机关以税收征管为宗旨,注重税款的缴纳,忽略其他会计核算监督;审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业的审计,不可能对所有企业实施全面的经常性监督。
(二)内在原因
1、单位负责人指导思想不正。单位负责人对会计信息有举足轻重的影响,有些单位负责人利用手中权力,为了个人私利或本部门单位的利益,指使会计人员弄虚作假,搞账外账、小金库,大搞短期行为,使会计信息失真。
2、会计人员失职。会计人员是会计核算和监督的主体,所有会计信息最终都出自会计之手,有些会计人员素质低,业务水平差,技术不过硬,责任心不强,导致会计核算错误,信息失真。
3、会计管理体制的弊端。会计人员作为企业的一员,受本单位领导的控制和制约,其经济待遇、工作安排、职务任免等都基本上由领导决定。会计人员出于自我保护,屈服于单位领导,会计核算缺乏独立性,内部监督职能没有发挥出来。
4、会计基础工作薄弱。有些单位无视《会计基础工作规范》的规定,会计机构设置不健全,会计人员配备不合理,岗位责任制不明晰,会计交接手续不规范,缺乏有效的内部管理制度,会计监督机制不健全。
三、现有会计法律、法规、规章的缺陷、不足及完善建议
在我国现行法律体系中,从表面看,我国现行法律对制止、惩戒和杜绝会计信息失真的法律规范似乎已很健全。但实际上,现行法律对会计信息失真的法律规制尚存诸多不足与弊端。
(一)缺陷与不足的主要表现
1、《会计法》及与此相关的法律法规等,都大量使用“可以”、“有权”这样一些单纯授权性字眼,却没有关于这些权力如何运用、行使、以及相应的制约措施和监督机制的法律规定。
2、法律赋予会计机构、会计人员抵制其所在单位实施会计信息失真的实际权力过弱。在现行体制下,单位负责人实际操控着会计人员的劳动人事大权、掌管着财务会计人员的命运与升迁。会计人员在会计法意义上的会计监督权,根本无法操作。企业负责人一旦指令或者暗示会计人员作假,会计人员立即就会陷于“人在江湖、身不由己”的境地。
3、《会计法》中对未按规定填制或取得原始凭证、随意变更会计处理方法等行为所规定的“限期改正”的法律规范,其责任起点太低,从客观上极大地放纵了会计信息失真发生。
4、《会计法》所规定的3000元(或者5000元以上)、50000元以下的罚款,相对于会计信息失真的行为可得利益,不啻是九牛一毛。何况,当事人既为单位负责人或者会计工作人员,甚至作为会计单位本身,所以,依照现行法律规定,即便会计信息失真“东窗事发”,行为人个人遭受实际制裁的可能性,微乎其微。
5、《会计法》所规定的处罚措施层次太多,刚性不足。《会计法》规定“情节严重的”由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书,但何谓“情节严重”,至今缺乏具体的规定和有权的解释。
6、《会计法》规定:“构成犯罪的,依法追究刑事责任”。但是,现行《刑法》与《会计法》之间缺乏必要的对应和衔接,刑法上并无会计信息失真罪或者形成、披露虚假会计信息犯罪处以刑罚的具体规定。即使是伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告等这样一些典型、严重的会计欺诈行为,也不会遭受到刑事追诉。
7、会计单位负责人常常是会计信息失真的最大受益人,也常常是会计信息失真的主导人员。他们掌握着对会计人员的“生杀大权”。尽管《会计法》第4条规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”但在实践中也形同虚设,起不到应有的警示和制裁效果。
8、现行《会计法》中,还没有会计信息失真行为人需承担民事赔偿责任的明确规定。
(二)建议与措施
为了维护经济建设的健康发展,完善我国会计法律体系,加强对会计信息失真的法律制约,已势在必行。在完善我国会计法律体系中,应该考虑以下几点:
1、通过完善会计相关立法,实现《会计法》与《注册会计师法》、《审计法》等法律法规之间的协调、衔接与统一。进一步明确会计管理及处罚的统一的行政部门,妥善处理会计行业管理与政府审计、社会审计等部门在对会计活动监督过程中的关系,真正形成一个健全、协调、符合社会经济发展内在规律要求、能够化解内部矛盾冲突并有效运行的会计管理监督体系。
2、通过对有关法律、法规的修改,加大对会计信息失真的惩处力度。我们有必要建立一种以较高的绝对数额为起点,以行为人预期的非法利益为基础实行倍数制罚款为主要处罚方式,结合行为后果必然实施的监督管理制度和处罚制度。
3、《会计法》及其各相关法律、法规中,明确规定会计管理机关的权力范围、法定职责和权利幅度,明确会计主管机关及其工作人员不严格履行法定职责所应承担的法律后果。