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财务报告的主体和核心范文1
关键词：财务报告 失实 监督
会计是企业管理的中心环节，是一切经济管理活动的基础，真实性是会计工作的最基本要求。财务报告是财务披露的主要形式。财务报告的真实披露对国家加强宏观调控和促进国民经济稳健、高效、快速地发展将产生深刻的影响。若财务报告失实，不但影响国家和公众的利益，还会扰乱社会经济秩序，严重的还会对我国的社会稳定构成威胁。
一、真实性是财务报告的质量核心要求
财务报告是记录核算单位经济活动发生情况和结果的数据资料，是主要的社会资源，也是评价企业经营水平和财务状况、防范经营风险、检查和监督经济行为的依据。财务报告的质量具体要求有：有用性、可理解性、相关性、可比性、一致性、重要性。财务报告的有用性即真实性是由内在的信息本质要求的，真实性是提供准确、可靠财务报告的基础。
二、财务报告失实的分类
1、会计报表编制失实。是由于企业为了达到某种利益，把会计报表变成可随意捏的“橡皮泥”，出现许多为其所用的会计报表。
2、资产管理混乱造成会计核算失实。是由于企业缺少必要的内控制度，管理松懈或脱节造成资产的帐实不符。
3、税金核算失实。是由于企业财会人员对以增值税制为核心的新的税制内容不熟悉等因素，税金核算尤其是增值税核算失实现象时有发生。
5、对外投资收益体现失实。是由于对外投资财务监控不力，致使对外投资及其收益未能正确体现。
三、财务报告失实的主要原因
1、会计主体负责人的指导思想不端正。财务报告生产者与财务报告之间存在一定的利益关系，在与财务报告机关利益中处在首位的是企业利益。会计主体通过提供虚假财务报告以骗取投资者、债权人及国家有关部门的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次是个人利益，会计主体负责人作为企业的管理者，他有能力也有条件影响会计人员，通过制造假财务报告搞“厂长成本，经理利润”，“官出数字、数字出官”，搞账外账、小金库以及职务、薪金、股票升值等方面的利益，从而致使财务报告的失实。
2、会计人员的失职。会计人员作为财务报告的直接生产者，他们对财务报告质量的影响发挥着重要的作用。一方面，他们必须遵守国家法律、避免因违反法规而影响自身的利益。另一方面他们又接受会计主体负责人的领导，按照会计主体负责人的管理要求完成会计工作，并由此而获得薪金、升职、奖励等切身的利益，假若会计人员能自觉抵制来自各方面的压力和诱惑，同时又具备了较高的业务素质和道德水准，那么就能拒绝抵制生产假的财务报告。但是治理财务报告失实，如没有良好的法律环境、经济秩序以及必要的行政手段做后盾，会计人员自身的力量是很脆弱的。要发挥会计人员的监督职能是比较有限的，因而也无法从根本上解决财务报告失实这一问题。
3、会计管理体制的弊端。会计人员作为企业的一员，其经济待遇、工作安排、职务的升迁等等，都由单位的领导所决定。虽然会计法规定“国有企业、事业单位的会计机构负责人，会计管理人员的任免应经主管单位同意，否则不得任意调动和撤换。”但是主管部门大多对会计人员的保护行使权力的力度不够，经常发生守法的会计人员遭到打击和报复，直至被无故撤换。使得会计核算缺乏独立性、以致内部的监督机制形同虚设。许多的会计人员和管理人员事实上只扮演记账和统计的角色。
4、会计基础工作薄弱。有的会计主体负责人无视《会计法》、《会计基础工作规范》的规定，在会计机构的设置上不健全、会计人员的配置不合理、岗位职责不明晰、各种会计的交接手续不完善、内部的控制制度不落实，加上会计人员素质低、水平差、知识旧、技术不过硬、责任不强等，导致会计核算的差错，以致财务报告失实的现象发生。
四、财务报告失实的危害性
财务报告失实的危害后果是严峻的，归纳起来有以下几方面：
1、财务报告的失实，导致国家税收、国有资产的严重流失，蚕食着我国的财政收入，严重地破坏了我国的社会主义建设。
2、财务报告的失关，严重地扰乱社会主义的经济秩序，成为滋生腐败现象的温床。
3、财务报告的失实，不利于我国经济与世界经济的接轨。
五、治理财务报告失实的对策
（一）、对经理人行为进控制
1、控制和引导经理人的公司行为与公司经营者有着密切的关系。经理人才市场的存在，对约束经营者行为起着很大作用，形成一个竞争机制。反之，由于利益的驱动，为扩大经营业绩，经营者会在经营不善的情况下，为了个人和小团体利益，擅自更改财务报告，造成财务报告失实。修订后的新《中华人民共和国会计》在总则的第四条明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”从现实情况看，企业、单位粉饰会计报表，编制虚假财务会计报告、做账外账、私设小金库等行为，多数与单位责任人（经营者）有关，其目的不外乎为政绩考核、为偷逃税收、为融资筹资、为一已私欲。所以明确单位负责人为会计责任主体，也就抓住了问题的关键。只有经营者认识到了自己所承担的法律责任，才能正确认识财务报告质量在整个社会经济生活中所起的作用。
2、加强会计法制化，严肃法纪是保证财务报告质量的根本。企业应增强法律意识，提高执行《会计法》的自觉性。一方面要加大《会计法》的宣传力度，改变部分领导认为学习《会计法》是从事会计工作的领导和人员的事的错误思想。另一方面，对违反《会计法》，故意制造假利润的领导干部、单位负责人和会计责任人员，要依法追究行政和法律责任，并进行必要的处罚。新《会计法》对法律责任的规定比修改前大为详尽和具体，违反哪条规定，负什么法律责任，如何处罚，规定得十分清楚，具有很强的针对性和操作性，可以从根本上保证财务报告质量。
（二）对会计人员行为进行控制
1、改革现行的会计主管人员管理体制。加快实行会计主管的委派制，做到委派的主管会计全面负责企业的会计核算，监督企业的经营成果，而其个人利 益与所在工作企业的经济利益分离，也就是不能在所在工作企业取得任何报酬。近几年，试行“会计委派”是会计职业化进程中的一种有益尝试，也取得了成效，尤其在保证财务报告的真实性方面成效显著。
2、会计人员行为进行控制。提高会计人员的业务能力，要抓好在职会计人员的后续教育，帮助会计人员更新会计知识，满足日益增长的工作要求。财务报告来源于会计核算，会计核算是会计的基本职能，是会计的基础工作，严格会计核算要求是确保财务报告质量的基础。会计人员只有以真实的经济业务为核算对象，严格遵循统一的会计原则、会计制度，选择一贯的会计政策和方法进行会计核算，并依照规范要求进行财务报告披露，才能保证财务报告的真实、可靠、可信。会计人员是财务报告的加工者，应当选拔政治、业务素质高，遵守职业道德的优秀财会人员担任，进一步提高会人员的整体水平，加强业务培训，不断更新财会人员的知识，使之适应当前经济发展的需要。严格会计人员资格关和职业道德是财务报告质量的必要保证。不断地加强对会计从业人员的职业道德水准的教育，提高会计人员政治的素质，加强对会计人员的法制教育，使他们都能知道“不做假账”既是《会计法》的要求，也是会计人员从事财会工作职业道德的底线。
（三）、强化完善会计监督体系。
1、要建立对国有企业定期审计制度。企业内部的会计监督体系，要保持独立的地位，业务上归口国家财税部门管理，行政上向董事会或主管部门负责。董事会要有分工负责财会审核工作的专职监事，企业外部的会计监督要充分发挥中介机构的作用，要实行年度会计报表由中国注册会计师审计验证制度，要强化对企业经营者离岗的监督审计制度。审计结果与评价意见要公开披露。
2、建立健全财务报告管理体制。企业、单位的内部会计监督制度的完善包括：内部控制制度，如会计、财务不相容职务的分离的制约；重大对外投资、资产处置决策等重要经济业务事项的相互监督程序的规定；财产清查制度、内部审计制度等的建立，是会计行为有序进行的基础，是产生真实、以应迅速及时、满足国家宏观调控和市场运行需要的财务报告管理体系，是完善企业内部监督机制，建立单位会计管理体系的重要内容。
（四）构建完善的具体会计准则体系。
财务报告的主体和核心范文2
(一)财务报告内涵财务会计准则委员会(FASB)在1978年11月的财务会计概念公告第1号中提出财务报表和财务报告的编制，但并未对财务报表和财务报告的概念作出区分，只在列举财务报告的内容时认为：“常见的财务报告，其中包括财务报表、其它财务信息和非财务信息，财务报表是财务报告的中心部分，它是企业向外界传递信息的主要手段，某些有用的信息用财务报表传递较好，而某些信息则通过财务报告提供比财务报表更好”。国际会计准则委员会(IASC)在1989年7月公布的《关于编制和提供财务报表的框架》中认为：“财务报表是财务报告程序的组成部分，全套财务报表通常包括资产负债表、收益表、财务状况变动表以及作为报表组成部分的附表、其它报表和说明材料，财务报表还可能包括基于或源于上述报表并应随之一同阅读的附表和补充信息，不过财务报表不包括董事会报告、董事长陈述和管理层讨论与分析以及可能列入财务报告或年度报告中的类似项目”。而在1997年修订的国际会计准则第1号中则认为，一套完整的财务报表包括资产负债表、损益表、现金流量表及会计政策和说明性注释。
(二)政府财务报告内涵在政府会计领域，政府会计准则委员会(GASB)认为政府财务报告包括财务报表、必要的补充信息、附表、统计表。公共部门委员会(PSC)在1991年3月的研究报告第1号《中央政府的财务报告》中将财务报告定义为，满足主体外部使用者共同的信息需求而编制的通用财务报告，并指出财务报表是财务报告的核心，其他财务信息如业绩计量和预算的信息也可以包括在财务报告中。上述各方表述体现出政府财务报告的几方面关键因素：首先，政府财务报告主要由政府财务报表、报表附注、附表以及其它必要的补充信息组成；其次，财务报表是财务报告的核心内容；最后，财务报告应包括财务信息和非财务信息。由此，笔者认为：政府财务报告是政府财务会计的最终成果，是为了系统、全面、完整地反映政府的预算及其执行情况、财务状况、运营结果，为社会公众及相关信息使用者客观公正地评价政府履行公共受托责任情况及进行相关的政治的、经济、社会的决策提供真实、可靠、相关的财务信息的会计报告体系，它包括财务报表、报表附注、附表以及行政管理层讨论与分析等主要内容，财务报表是财务报告的核心内容。
二、我国政府财务报告现状及问题
(一)我国政府财务报告现状我国1998年1月1日实施的“一则三制”对于政府财务报告相关内容进行了相应规范。《财政总预算会计制度》第六十一条规定，总预算会计报表是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。第六十二条规定，总预算会计报表有资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投入情况表、预算执行情况说明书及其它附表，其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。《行政单位会计制度》第五十四条规定，会计报表是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。《事业单位会计准则》第四十四条规定，会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。
(二)我国政府财务报告存在问题首先，我国政府当前并未单独提供完整的政府财务报告，相关政府财务内容大多是通过政府工作报告向外公布；其次，我国的政府财务报告体系是由财政总预算会计报告体系、行政单位会计报告体系和事业单位会计报告体系组成，相互割裂，各成体系，不能提供政府整体的会计信息；再次，由于政府会计体系混乱，政府财务报告所提供的会计信息也就比较混乱，财政总预算会计在主要提供预算信息的同时又夹杂着反映当期资产负债情况的一般财务会计信息；最后，现行的资产负债表是根据资产+支出=负债+净资产+收入来构建的。将收入和支出两动态要素混在资产负债表内，导致了资产负债表的名不符实。此外，我国政府会计报告体系所提供的会计信息主要是基于收付实现制的预算会计信息，而对于政府财务状况、运营情况等一般财务会计信息则关注不够，不能满足相关信息需求者的多种倩息需要。
三、美国政府财务报告的经验
(一)美国政府财务报告的层次构成美国政府财务报表按不同使用者的需求，财务报表由四个层次构成：浓缩、总括的财务报表；通用财务报表(概括性合并报表)；按基金类型编制的合并财务报表；单个基金及账户组报表，每个层次的财务报表都附有财务报表附注，并可以单独对外报送，除此之外，还包括由行政管理层编写的管理层讨论与分析等大量非财务信息。而在1999年6月，美国政府会计准则委员会(cASB)第34号准则公告改变了以往的报告结构，从政府整体和主要基金及其他基金双重视角进行报告。整个报告由两个层面组成：政府层面将政府作为一个整体来列示有关信息；基金层面对那些主要的基金单独编报基金财务报表，非主要的基金则合并在一起编报基金财务报表。而美国政府财务报告按照编制的时间可以分为中期财务报告和年度财务报告，其中，中期财务报告是以内部使用者为服务对象的，一般不向外界披露，综合年度财务报告则是面向各种各样的信息使用者，因而它的编制必须符合公认会计原则的要求。政府的年度财务报告由介绍、基金报表、对财务报表的注释、必要补充信息、附表、文字解释以及统计报表组成，其中财务报表是核心，财务报表具体种类包括资产负债表、收入支出与基金余额变动表、现金流量表、净资产变动表等。
(二)美国政府财务报告的演进直到1975年美国财政部编制并公布了第一份联邦政府财务报告。最初的联邦政府财务报告以预算为基础，且不需要经过审计，只需要财政部聘请民间机构对源头数据及其收集程序进行独立审核。20世纪90年代开始，美国联邦政府的财务报告改革取得了很大发展。美国财政部、预算管理局和美国审计总署共同成立了联邦会计准则咨询委员会(the FederalAccountingStandardsAdvisory Board，FASAB)，由该委员会负责制定联邦政府会计准则。其中FASAB的第2号财务会计概念公告《主体与披露》(Entity and Display)要求，作为联邦财务报告主体的每个联邦机构、项目和预算账户均应提供本级财务报告，联邦政府还需要编制整个政府的合并财务报告，应包括：管理层讨论与分析、资产负债表、净成本表、净资产变动表、经营活动报表、预算资源表、融资报表及项目绩效衡量报表等。此外，1994年的《政府管理改革法案》还要求从1997年起开始执行联邦政府财务报告的审计制度。
四、我国政府财务报告体系完善的建议
(一)完善我国政府财务报表体系政府的财务资源主要来源
于纳税人缴纳的税收、向社会公众发行债券筹集的资金及国有资产经营收益等。采用基金会计模式可以更好地贯彻专款专用原则，使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清楚，便于加强政府财务资源管理，我国政府会计可以根据复式预算的要求和政府承担的财务受托责任情况，从加强财务资源管理和规范政府财务行为的需要发出，按照公共财政和复式预算要求设立相应的政府基金，并提供相应的资产负债表、运营表以及预算收支比较表，以加强对预算的核算和监督。同时，还应建立基于修正的权责发生制甚至完全权责发生制的权益基金和受托基金，这些基金由政府管理和运作，承担相应的受托责任，也必须作为政府会计的对象加以核算和报告，提供相应的资产负债表、运营表及相应的附表。此外，我国应建立基于修正的权责发生制甚至完全的权责发生制并以各一级政府为财务报告主体的一般政府财务会计报表体系。
(二)完善政府财务报表附注在实务上，报表附注也是注册会计师的审计对象，因此财务报表和报表附注是一个整体。但报表和报表附注内容的质量特征有一定区别，表内项目的文字和数据都来自日常记录经过初次确认、再次确认后对外报出，两次确认都必须遵循会计准则制度，而报表附注中既可用文字表示又可兼用数字表述，也可仅用文字说明。财务报表附注的编制形式灵活多样，常见的有以下六种：一是尾注说明，这是附注的主要编制形式，一般适用于说明内容较多的项目；二是括弧说明，此种形式常用于为财务报表主体内提供补充信息；三是列报备抵与附加账户，设立备抵与附加账户，在财务报表中单独列示，能够为财务报表使用者提供更多有意义的信息；四是脚注说明，指在报表下端进行的说明，它主要对表内项目所采用的会计政策、方法等以及表内无法反映的重要事项所做的补充说明；五是附表，有些无法列入财务报表主体中的详细数据、分析资料，可用单独的补充报表进行说明，它反映会计报表构成项目及年度内增减来源与金额。此外，对于有关社会责任、人力资源等方面的信息可采用适当的报告形式。
笔者以为我国政府财务报表附注应包括以下主要附注内容：财务报表的编制基础，如会计报表是采用的收付实现制还是修正的收付实现制或者修正的权责发生制；对政府会计准则的遵循声明；重要会计政策的说明；重要会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；表内重要项目的进一步说明；或有事项的说明；资产负债表日后事项的说明以及其他未在表内列示而需进一步说明的信息等。
(三)行政管理层讨论与分析
财务报告的主体和核心范文3
［关键词］政府财务报告；财务报告体系；受托责任；信息披露
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）31-0086-02
1 我国政府会计财务报告体系的现状及存在的问题
(1)政府财务报告对目标的定位欠明确。财务报告目标在财务会计概念框架中占据最高层次,而且对会计的发展具有导向作用。在实际的工作中,会计人员把财务报告目标作为核心,会计工作主要为实现财务报告目标而提供相关信息。而我国目前并未实行政府财务报告制度,只在《财政机关总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位预算会计准则(试行)》及《事业单位会计制度》中对会计信息使用者做了一些描述。这些制度中规定会计信息使用者主要为财政部门和上级单位,并没有包括以下实际信息需求者：纳税人、立法机关、监督机关以及公共服务的接受者等。
(2)政府财务报告主体的界定具有局限性。按照国际会计师联合会公立单位委员会的解释,政府财务报告主体是指能够合理预期到使用者存在的主体,这些使用者依赖财务报告获取对自己履行受托责任和制定决策有用的信息,它们可以是政府部门、作为政府一部分的主体以及整个政府。它的合理确定对政府财务报告实现最终目标具有重要作用,它决定了进入政府财务报告内容的界限。一般情况下确定财务报告主体需要根据财务报告的目标以及使用者的信息需求。
目前,我国政府财务报告主体有四种界定标准,分别是：基金核准分配标准、法律主体标准、政治性受托责任标准以及控制标准。其中,使用的基金核准分配标准是通过论证与基金核准分配法或支付命令是否相符,明确受托责任和准备决策相关信息。采用这一标准,报告主体将与预算主体相一致。我国现行政府财务报告主体的确定就采用了这一标准,其主要缺陷在于确定的报告主体范围难以反映政府运营活动的全貌,政府绩效性受托责任的全面反映受到很大阻碍。
(3)政府财务报告的会计基础不够科学。根据我国现行政府会计制度的规定,财政会计和行政单位会计实行收付实现制。收付实现制下,财政支出只包括当期现金实际支出的部分,并不反映当期已经发生但还未用现金支付的政府债务部分,这样就形成了“隐性债务”。这些“隐性债务”容易夸大政府可以支配的财政资源,造成虚假平衡现象。虽然收付实现制符合传统政府计划管理的特点,对安排预算拨款和款项支出的进度有利,并如实反映预算收支的情况,但是在政府公共受托责任的今天,按照收付实现制编制的财务报告并不能把政府当前的公共受托责任如实反映,易被管理当局进行操纵,从而造成财务扭曲,给财政经济的健康、持续发展带来隐患。
(4)政府财务报告所反映的信息内容较窄。在我国的预算会计制度体系中,财政总预算会计、行政事业单位会计和事业单位会计均规定了一套会计报表。他们自成体系,分别编制,只对预算收支情况和执行结果进行强调,并没有形成一套完整的反映各级政府资产、负债的合并会计报表,无法满足众多信息使用者的不同需求。我国政府财务报告并没有把关于政府整体的财务收支情况完整的反映出来,而且报表附注和相关说明太简单,未融入更多的财务和非财务信息。
2 西方发达国家政府财务报告体系特征分析
(1)政府重视财务报告的规范。在美国,联邦政府及州和它们的地方政府,它们在会计体系上是相对独立的,同时政府会计规范也是各成体系的。尽管它们在具体规范上存在不同,但美国政府以及州和地方政府对怎样约束财务报告的编制及披露情况相当重视。比如,美国注册会计师协会就在它们的《职业行为规范》中具体说明政府会计报表应该去遵守哪些会计原则体系,而且美国每年都会在相关准则中详细地对政府财务报告部分进行规范,其中包括对政府财务报告主体怎样定义,财务报告的相关注释,怎样编制现金流量表及信息披露等相关问题都会进行规范。
(2)财务报告目标明确。对于一个财务报告体系来说,财务报告目标具有非常重要的地位。它的制定有助于对政府的受托责任进行评价,并能对影响决策的相关财务信息质量进行改善,而且会计准则的制定也要以财务报告目标为基础。所以,美国联邦政府及州和地方的政府对政府会计的财务报告目标进行了非常细致的研究,并以概念性公告的方式对财务报告目标进行详细的阐述,他们都把能够反映政府的受托责任来作为政府会计的基本目标。
(3)政府财务报告采用“双主体”模式。美国可以说是一个法律制度较健全的国家之一,它的法律要求政府对立法批准的预算项目要严格执行并遵守。美国政府为了能够对各种受托资源进行有效的管理,政府会计就采用了“双主体”模式。首先,政府需要对政府的各种和企业活动,以及政府实际控制并使用的财务资源情况进行报告,使其财务受托责任的承担情况反映出来；其次,在基金层面,美国政府会计就根据其所设置的各种基金主体的财务报表来进行相关的汇总和合并,单独编报基金财务报告来反映那些主要的基金情况,而非主要的基金就合并在一起进行编报。这样政府就能对其总体的财务状况和政府业绩以及政府公共受托责任履行情况进行了综合反映,同时也满足了那些依赖政府财务报告所提供的数据信息的使用者对相关信息的需求情况。
(4)权责发生制得到广泛应用。政府财务报告目标的不同,使得各政府对会计基础的选择也大不相同。美国政府会计在经过不断地改革与发展中,会计基础的选择满足编制政府财务报告的需求。为了能够实现政府的会计目标,美国联邦政府以及州和地方的政府都选择将权责发生制广泛的应用到政府会计中,但基于政府基金的设置目的不同,权责发生制引入不同基金及不同层次的财务报告中也存在着差异。
3 完善我国政府财务报告体系的建议
(1)改进政府财务报告的报告主体。对财务报告主体所包含的内容范围进行完善。当前我国政府所体现的职能主要包括三类：一是社会管理职能,二是宏观经济调控职能,三是对国有资产的管理职能。应该把政府在上述三类职能中所从事的财务活动作为构建我国政府会计报告主体的内容及范围的基础。所以,我国的政府财务活动就不应该将范围局限于预算资金收支方面。应该在政府财务报告中将我国政府的债权债务、所承担并管理的社会保障资金、现金流动情况等财务信息包含到政府财务报告主体的内容和范围中去。
建立多层次的政府财务报告主体。美国政府所采用的“双主体”模式进行财务报告虽然有一定的科学性,但我国在进行借鉴时不能完全的照搬照抄,应从我国的实际情况出发进行改进。建立多层次的政府财务报告主体将有利于为不同的财务信息需求者提供更加立体的财务信息。从我国的实际出发,借鉴发达国家的经验,可把政府财务报告主体分为以下两个层次：第一层次是各级政府；第二层次是政府的组成单位及直属单位,也就是那些与政府财政部门发生预算缴款或拨款关系的相关单位,如国有独资企业、政府公共事业单位等。政府财务报告的重点应是第一层次的各级政府。
(2)需尽快建立完整的政府会计概念框架。明确政府财务报告目标是政府财务报告进行改革的起点。将决策有用观与受托责任观相结合,并在政府财务报告中引入“全面受托责任”。引入的“全面受托责任”应当包括政府所接受的国家和人民的委托,按《预算法》等相关规定履行各种受托责任。这将有助于政府财务报告内容的完善,提高财务信息质量,满足财务信息使用者的需求。
(3)将政府财务报告的内容进行完善,提高其信息质量。政府财务报告的内容应逐渐增加收入、费用、现金流量等内容来更详细的反映政府财务趋势和能力。借鉴美国政府的相关经验,提高我国政府财务报告的信息质量,需增强政府会计信息的透明度,为政府部门决策、控制成本等提供帮助,并满足广大社会信息需求者的需求。
对会计基础进行改进,引入权责发生制。借鉴国际做法,我国政府应对会计基础进行调整,逐步引入权责发生制,并在权责发生制的基础上对政府财务报告进行编制。将权责发生制广泛的应用到政府会计中,使得政府所提供的会计信息具有相关性、及时性、完整性等特点,能更好的体现政府财务报表的真实性。将有利于政府对成本和费用进行更准确、真实的核算,且能够将政府的资产和负债情况连续反映,体现管理当局履行的受托责任情况。
财务报告的主体和核心范文4
进入20 世纪90 年代， 高科技浪潮席卷全球， 人类迈入了全球信息化和知识经济社会，“新经济” ———信息技术创新和信息技术产业所推动的经济繁荣———已经不仅仅是一种概念， 而成为摆在人类面前的经济现实。目前的新经济是立在网络经济和技术创新基础上的一种经济形态。其实，信息技术本身并不等于新经济， 只是新经济首先萌发于信息业并由其推向其他产业所导致的一场经济领域的革命。它把人类带进了一个崭新的经济环境， 使社会经济生活的许多方面也开始发生渐进式的变化。新经济环境对会计的影响会计从它产生的那天开始， 就在不断经历着变革， 而每次变革都是迫不得已地受到环境变化的驱使。会计的变革与社会经济环境及其他相关环境有直接联系。而社会经济环境是一个宽泛的、动态的、不断发展的概念。当信息技术正日益渗透到社会生活的各个领域， 自然也对财务会计与报告产生了巨大的影响。它改变了商业运营的模式， 也改变了经理们面临的问题。现在的经理们需要新的信息模式来进行决策。因此， 内部会计和对外报告会计都必须改革。
(一) 、对会计假设的影响
传统财务会计的四个基本假设: 会计主体、持续经营、会计分期和货币计量适应传统社会经济环境， 并为会计实践检验、证明了其合理性。但是， 在信息技术快速发展渗透于社会经济生活的各个方面时， 以前会计假设所依据的社会经济环境发生了巨大的变革。在新的社会经济环境下， 四个会计假设都面临挑战。
11 会计主体假设
会计主体指会计工作特定的空间范围， 在传统的工业时代， 会计主体的范围很明晰， 一般表现为独立核算的企业，也就是“实”的空间， 即企业会计只核算企业范围内的经济活动， 并向各方提供有关的会计信息。然而在知识经济时代，会计主体的外延不断变化， 使会计主体对应于“虚”和“实”两个空间。而网络公司存在于网络计算机之中， 它是一种临时结盟体， 没有固定的形态， 也没有确定的空间范围。网络公司是一个虚拟公司， 它可以由各个相互独立的公司， 将其中密切联系的业务划分出来， 经过整合、重组而形成。因此，企业在网络空间中非常灵活， 会计主体变化频繁， 导致会计主体多元化和不确定性， 传统会计主体在这种条件下已失去意义。如何在互联网络中对会计主体作出新的界定或对会计假设本身进行修正是财务会计无法回避的问题。
21 持续经营假设在持续经营假设下， 企业所持有的资产在正常的经营过程中被清偿。而在知识经济时代， 会计主体所面临的是竞争日益激烈、风险日益增大的经济环境， 不确定性因素不断增加， 企业随时有被清算、终止的可能。而网络环境下， 会计主体十分灵活， 存在的时间长短有很大的不确定性。“虚拟公司”可以随业务活动的需要随时成立， 当该项业务活动结束，或者需要调整该项业务时， “虚拟公司”可以随时终止。对于这种虚拟公司来说， 建立持续经营假设显然已不再合适。
31 会计分期假设
该假设认为， 凡是能描述一个企业财务状况和经营成果的财务报告， 应该定期予以提供。在知识经济瞬息万变的环境中， 高科技的通讯和四通八达的互联网技术， 使得一项交易可在瞬间完成， 资金也可在瞬间划拨， 网络公司可能在某项交易完成后立即解散， 换言之， 网络公司因某种业务或交易而成立， 因某种业务或交易而终止， 其存续的时间长度伸缩很强， 在存在时间长短具有不确定性的情况下， 尤其是在时间很短的情况下， 要人为地进行分割， 不仅是一件很困难的事情， 而且其实际意义也不大。另一方面， 激烈的竞争机制要求决策者在极短的时间内作出反应， 这就要求会计必须提供及时的、最新的会计信息， 会计报告期必须缩短。
41 货币计量假设
货币计量假设， 指会计核算以货币作为计量单位的最小单位。传统上， 由于历史计量的可靠性， 货币计量还是基本满足了会计确认、计量、核算的需要。但在知识经济时代，由于科技含量高， 更新换代速度快， 产品价值变动的频率和幅度很大; 由于网络技术的推广应用， 电子货币的流行， 进行货币交换和结算的速度加快， 加快了企业的资金周转速度;在知识经济环境下， 作为拥有知识的个体劳动者对企业的生命、发展起着日益重要的作用， 企业有必要对人力资本进行
确认、计量; 企业肩负着更多的社会责任， 诸如环境保护等等， 货币难以对此进行确认和计量。传统的货币确认、计量体系在新形势下显得过于单薄， 有待充实。
(二) 对财务报告目标的影响
在传统上， 财务报告主要为投资者和债权人提供反映管理人员经济责任的信息， 其内容也只限于已发生的历史性财务信息。随着社会经济特别是技术环境的迅速发展， 知识、技术、资本、信息的流动速度和频率不断提高， 使用者对财务报告的要求也随之提高， 以反映经管责任为目的的财务报告在内容和及时性方面愈来愈难以满足使用者的需要， 以及时提供有助于使用者经济决策的相关信息为目标的“决策有用性”将逐步取代“经管责任”成为财务报告的主导发展方向， 信息技术的发展使财务报告在逐步满足使用者的信息使用方面提供技术基础。网络技术的发展使信息使用者和信息提供者的及时双向交流成为可能。企业可以根据不同使用者的要求提供专用型的差别财务报告。
(三) 对财务报告内容变革的影响
11 无形资产传统的财务报告由财务报表和其他财务报告组成， 其报告的重心是企业的财富。而在会计中代表企业财富的是资产、负债、所有者权益等要素。随着知识经济时代的到来， 包括商誉、专利权、版权、技术诀窍、秘密配方等在内的无形资产已经开始逐步取代有形资产成为企业财富的主要来源。而传统的财务报告的核心是有形资产， 无形资产由于其取得不是以有形的方式和市场交易为基础的， 受传统会计固有模式所限， 它们在以有形资产为基础的传统会计系统中得不到合理的确认和计量， 从而被排除在财务报告之外， 未能得到真
而公允的反映， 由此造成市场价值与其帐面价值的巨大背离。在这种情况下， 传统财务报告所提供的信息显然无法真实反映企业的价值。以有形资产的计量和报告为核心的传统会计信息系统在现代信息技术面前显然已不适应越来越多的技术资产的计量和报告， 传统财务报告的价值不断下降， 变革势在必行。
21 人力资源知识经济时代经济环境的巨大变化， 使得人力资源的开发、利用和管理， 人力资源的成本和价值的确认、计量和报告， 收益和权益的分配成为会计的新课题， 也就是要重新审视将人力资源纳入财务报告体系的必要性。会计界以前对人力资源的研究之所以处于缓慢发展状态， 其主要原因包括人力资源价值计量上的困难以及人力资源产权界定上的困难。而在知识经济条件下人力资源纳入财务报告体系则有着新的机遇: 首先， 在知识经济时代由于信息传递的迅速， 许多在工业化社会视为不确定的因素， 通过高速的信息传递， 都变为确定因素或者不确定因素大大降低。其次， 以信息技术为依托的知识经济时代， 以前认为不可能完成的巨大工作量的工作都可能在瞬间完成。这样， 就为人力资源价值会计的实行奠定了物质基础。在人力资源价值计量方法中， 货币计量方法一直占主流。而非货币计量方法则不十分受重视。知识经济时代， 知识是任何经济行为的主线， 人力资源价值也极大地与其所掌握的知识多少、程度即利用效率有关。因此，人力资源价值的最佳模式应相与所掌握的知识有关， 围绕人力资源所掌握的知识计量其货币性价值， 并辅之以非货币性的说明， 力求全面反映人力资源价值。
31 财务报告模式的扩展传统的财务报告模式下所披露的信息是历史性的、定量化的财务信息， 集中体现在财务报表及其附注和附表中。在知识经济时代， 财务报告使用者的信息需求随着经济环境的改变也必然发生着变化， 由此将导致财务报告内容的扩展。即知识经济下的财务报告模式披露的信息将由传统的历史性的、定量化的财务信息向定性化信息、前瞻性信息、非财务信息发扩展。从而可以扩展财务报告的信息含量， 如增加对衍生金融工具的揭示， 把衍生金融工具纳入表内， 充分披露它的价值变动、风险与报酬的转移、潜在风险以及对财务报表的影响; 增加对表外项目的披露， 如长期租赁、长期购买协议以及与其相关的机会和风险等表外项目; 列表揭示分部信息; 披露资产负债计量的不确定性; 提供不定期的报告;加强对无形资产和人力资源的确认、计量等等， 满足用户的信息需求。而这一切的实现又赖于信息技术特别是网络技术的进步。正是信息技术的进步使得企业增加财务报告披露内容的边际成本以及财务报告使用者获取和分析利用信息的成本大大降低， 而且企业可以通过更多的方式进行财务报告的传输， 使用者可以更方便快捷且有效地分析利用信息。
(三) 财务报告的载体
传统财务报告以纸张为载体。当计算机出现并随着存储技术的进步， 磁盘与光盘逐渐成为财务报告的新载体。数据载体的改变， 从根本上消除了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节; 利用同一基础数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、重组提供了无限的自由空间。随着互联网的出现， 财务报告又出现了新形式的载体。与磁介质、纸介质、光电介质相比， 网络无论在形式上还是在实质上都大大拓宽了信息传播的内容。它减少了财务信息产生、传播与利用之间的时滞， 所传输的信息不仅有文字、图表， 数字，而且可以通过多媒体技术的应用加强信息的视频音频效果，更重要的是， 它使财务信息的产生、传播与利用之间的联系更加密切、更加便捷。
(四) 财务报告的生成与传输的变革———网络财务报告电子计算机的诞生对财务报告的生成与传输具有不可估量的影响。尤其互联网在会计领域的应用引起传统会计系统结构的根本性变革。
计算机网络技术使得企业的内外部环境发生了很大的变化， 企业越来越多地通过网络与业务伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动， 同时更多的利用in2tranet 进行内部协调分工与信息管理， 将会计信息系统内化为intranet 的一部分对企业的各项经济活动进行实时的处理与反映， 并利用它向企业外部使用者， 这样的会计处理与报告模式称为“实时财务报告系统” ( real - time reporting sys2tem) 。实时财务报告系统大大提高了会计信息的及时性， 满足了使用者的不同要求偏好， 兼顾了不同使用者的信息处理方式。现在， 越来越多的公司在互联网上建立了自己的网站，通过网站进行商务活动和向消费者及投资者传递企业信息。互联网为财务报告提供了一个新的环境。
(五) 网络财务报告引起的问题由企业自愿通过intranet 向使用者传递财务报告也将带来一系列的问题。其中有两个亟待解决: 一是财务报告的真实性问题， 二是网络报告的安全性问题。首先来看真实性， 目前企业在互联网上披露财务信息的行为在相当大的程度上是属于自愿披露的范围， 而现在证券监管机构对互联网上的财务报告问题也还处于观察、研究阶段， 完善的规范尚未形成，企业将经过审计的财务报告与其他不需审计的财务信息不加区别地置于公司主页， 如果不加提示， 使用者很难对该信息是否已经经过审计获得清楚的认识， 这无疑将影响使用者对这些财务信息的使用。关于网络的安全性问题， 包括黑客入侵， 还包括企业恶意或过失造成信息不实， 包括网络技术因素引起的网络瘫痪、数据库无法使用、以及电脑病毒引起的系统崩溃等。
信息技术条件下的会计工作信息技术时代的到来， 将促进财会工作者扩大会计工作的科学范围运用现代科学技术方法， 以计算机为中心， 建立会计信息网络和经济信息网络与互联网， 达到“数出多门，信息共享”的目的。会计核算和管理的重点逐步由事物资产向无形资产、虚物资产转变， 由为社会提品和劳务向提供精神产品和智力劳务转变， 使知识转化为技术， 技术转化为生产力。总之， 信息技术条件下， 财务会计面临的机遇和挑战决定着企业的成功与失败， 对此， 我们必须有一个清楚的认识， 从现在就开始足够的重视， 着手研究迎接新挑战和变化的措施与策略， 使自己在信息时代的竞争中立于不败之地。
主要参考文献
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财务报告的主体和核心范文5
[关健词]财务报告 多元化 实时呈报 模式
随着我国社会主义市场经济的发展，企业投资主体呈现多元化的特点，社会各界对财务会计信息提出了更高的要求。特别是人类社会即将进入知识经济时代，在信息技术蓬勃发展和生产力发生巨大变革的同时，现行会计模式也遇到了前所未有的挑战，财务报告的变革成为历史发展的必然趋势。本文就我国财务报告模式的未来发展趋势进行探讨。
一、构造多元化的财务报告体系
在现行的财务报告体系中，基本和通用的财务报表有三张：即资产负债表、损益表和现金流量表。对这些传统报表在国外会计理论界存在不同的观点。美国证券委员会委员斯蒂文等对传统财务报表的相关性提出质疑，认为传统财务报告的处理是一种“黑白模式”即要么确认，要么不确认，他们认为可以灵活一点，提出了所谓的“彩色模式”。而美国注册会计师协会在1994年发表的《论改进企业财务报告》中认为：到目前为止现行的财务报告模式还不需要彻底改变，可以用另一种新的传递模式代替它。
针对我国财务报告体系中存在的问题，借鉴财务报告体系发展的国际趋势，我们应该在肯定三大基本财务报表的基础上继续完善它们，另一方面为了适应经济的发展和财务会计信息各方使用者对财务报告提出的更高要求，可以补充新的报表来构造一个多元化的财务报告体系。
1．增值表。现行财务报告的服务主体是投资者和债权人，所披露的内容主要是关于投资与信贷决策相关的企业盈利能力和财务状况。在这些报表中不能体现企业对社会的真实贡献额，更不能反映贡献额的分配。因此，在1975年英国会计准则委员会提出了增值表，并将它作为第四会计报表。增值表不仅能为国家宏观调控提供更多的信息，有利于国家考核、评价企业，还会取得公众的好感。
2.未来前景报表。传统财务报告为保证信息的可靠性，其财务信息都来源于历史资料，这些信息是“向后看”的，而信息使用者在决策时要“向前看”，所以在实质上，上述信息的可靠性很低。在经济环境变化不显著的情况下，报表使用者可以简单地用反映企业过去经营成果以及行为因果联系的财务报告去推测企业的未来，但在经济环境剧烈变化的条件下却不行，因而就要求财务报告具有预测内容。至于如何披露预测信息，理论上讲可以编制未来前景报表，但从实践上讲，编制该报表的技术难度较大。尽管如此，随着我国资本市场的日益发展和完善，企业财会人员素质的不断提高，企业未来前景报表的编制将成为可能。
二、构造实时呈报的财务报告模式
传统的财务报告是建立在会计分期假设的基础上的，财务报告通常是定期提供，特别是年度财务报告成为会计的传统，以适应人们对年度财富分配的需要并降低信息披露成本。但随着财务信息决策用途的增强，年度信息的披露远远不能满足投资决策对信息及时性的要求。由于受到会计信息约束条件――效益性原则的支配，会计信息的数量和质量除应适合客户的需要外，还应当充分考虑会计信息费用与会计信息效用价值的比例关系。基于此，传统的财务报告更多地选择了定期报告，尤其是年度报告。而现代信息技术的高速发展，导致信息产生成本大幅度下降，同时计算机的随时寄存功能，也使得财务信息的日常揭示成为可能，甚至可以实现以事项法为基础的实时呈报。
三、构造内容丰富的财务报告模式
随着会计环境的变化，未来财务报告的内容将不断丰富，从而能更好地实现财务报告的目标。
1．计量模式的多重选择。历史成本计量是传统会计计量的核心，在强调收益计量且相对稳定的传统会计环境中，历史成本因其客观性和可验证性的优点而被广为推崇。但在现代市场经济条件下，它的缺陷也暴露无遗，全球性通货膨胀促成了现行成本法等通货膨胀计量模式的适时提出；创新金融工具的出现引发了会计计量模式的多元化，历史成本计量受到了严重的挑战。公允价值、未来现金流量价值等计量模式，可以随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化和风险，具有较高的决策相关性，打破了历史成本法的一统天下，丰富了会计计量模式。以公允价值为计量属性的会计计量模式的逐步形成及其所具有的客观性已得到越来越多人士的承认。美、英等国以及国际会计准则委员会在其制定的现行会计准则中，都已开始普遍地使用公允价值概念。我国也已在债务重组、非货币易等具体准则中尝试运用这种计量模式。可以相信，随着信息时代的到来，其他计量模式的广泛应用将极大地丰富财务报告的内容。2．信息披露形式的多样化。现行的财务报告实际上是一种通用的财务报告，它提供给不同使用者以相同的报告，并将不同企业的财务报告标准化，以确保财务会计信息遵循可比性原则，但却丧失了灵活性，特别是在信息使用者日益复杂化的现今，传统的财务报表模式难以满足不同信息使用者的要求，从而促成了财务报表模式的变革。
（l）由单一的表式信息转变为表式信息与图像化信息的结合。以报表方式来反映信息被实践证明是一种最有效和最经济的方式，但这种有效和节约是针对手工会计和传统信息传输技术条件而言的。在现代信息条件下，这种有效和节约已不再成为阻碍其他信息揭示方式出现的理由，表式信息可以给使用者提供大量的信息，便于其阅读，而图像化信息直观明了，更容易为会计信息使用者所接受。
（2）注重主体信息的同时，充分披露关联方信息。基于会计信息财富分配用途的考虑，会计主体的确立是传统会计系统的一个重要前提。随着知识经济时代的到来，企业组织的垂直控制结构正在发生网络化的变化，这种环境的改变使得会计主体假设开始失去原有的合理性，而与其相适应的会计信息的作用也日益降低。此外，技术生产的合理计量在主观上也需要突破传统会计主体的范围。因为技术的先进程度需要与其他企业同类技术相比，才可以进行合理的衡量，这就要求会计信息的揭示要突破传统会计的空间范围。
财务报告的主体和核心范文6
关键词：政府会计 政府财务报告 财务报告目标
一、我国预算会计财务报告的现状及存在的问题分析
(一)预算会计财务报告的现状 我国预算会计的目标是以提供国家宏观管理所需要的信息为主、会计核算基础主要采用收付实现制，相应的会计报表主要由资产负债表、收入支出表及必要的附表、收支情况说明书等组成。我国财政总预算会计制度规定：“总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。”可见，财政总预算会计各级政府和上级财政是其会计信息的主要使用者。我国行政单位会计制度规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理”。我国事业单位会计制度规定：“事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础，各单位财务部门必须认真做好会计报表的编审工作。”可以看出，我国行政单位和事业单位会计信息的使用者也主要是财政部门、上级单位和行政单位或事业单位自身。
(二)预算会计报表存在的问题 首先，财务报告制度分散，不利于监督和管理。我国的预算会计体系由财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计组成，由于还没有实行政府财务报告制度，各个主体分别编制会计报表，反映的信息比较分散，对于债权、债务、资产等财务状况不能够全面总括地反映，而且财政总预算会计与行政单位会计在某些项目上可能重复。对于财政内部管理而言，由于缺少对政府资产与负债的完整的会计信息，难以对政府财务状况进行系统分析，使财政政策的选择和预算编制缺乏充分依据；对于财政外部管理而言，预算会计信息传递方式过于简单，造成政府财务状况透明度不够，不利于立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理。其次，财务报告内容过于简单，不利于分析和使用。由于我国强调预算会计是预算管理服务，预算会计的目标是以提供国家宏观管理所需要的信息为主，这就导致了一些与预算收支没有直接关系的重要会计信息被忽略，致使当前的预算会计报表内容不能全面反映政府的资产和负债情况，这在总预算会计及其报表中的表现尤为突出。在政府负债的核算信息方面，总预算会计报表中没有反映国债未来的还本付息负担、社会保险基金的未来负债以及政府担保形成的隐性债务等。对于这种情况，不仅立法机关和公众难以进行监督，财政部门自身也缺少准确的了解。再次，财务报告透明度不高，不利于外部监督。我国的预算会计财务报告仅立足于政府及行政事业单位管理使用，未考虑公众、审计机构、相关利益人及潜在使用人的需求，财务报告透明度不高，使财务报告脱离外部监督。当前我国面临财政管理体制改革及公共财务管理改革，要求政府公开披露有关财务信息，这也是建立财政监督机制的重要举措。
二、美国政府财务报告的经验及借鉴
(一)美国政府财务报告的现状 美国政府会计准则委员会(简称GASB)于1999年了第34号准则公告一《州和地方政府的基本财务报表以及管理层讨论与分析》。该公告规定，州和地方政府的财务报告由管理层讨论与分析、政府层面和基金层面的基本财务报表、财务报表附注和规定的补充信息等组成。政府财务报告主要采用基金财务报告模式，相应的基金是政府财务报告的主体。基金通常是指按照特定的法规、限制条件或期限，为从事某种活动或完成某种目的而设置的财务资源，具有目的性、限制性和受托责任广泛性等特征。美国采用的基金主要有：政府基金、权益基金和受托基金。政府基金是指政府用于从事社会公共事务管理和国家安全等行政性活动方面开支的各项基金，包括普通基金、特别岁入基金、资本项目基金和偿债基金；权益基金主要用于处理政府延伸的业务活动，主要包括企业基金和内部服务基金；受托基金主要用于处理政府或政府单位以信托人或人的身份，接受个人、私人机构、其他政府单位资产而设置的基金，主要有信托基金和基金。政府各基金之间有明显的界限，任何基金都是与其他基金分开并相互独立的会计与财务报告主体，均有各自的资产、负债、收入、支出或费用，以及基金余额或其他权益，并通过自求平衡的账户与报告体系记录和报告政府特定活动及其财务资源来源、运用情况和结果。基金财务报表主要包括反映基金财务收支情况的“收入、支出及基金余额(权益)变动表”和反映基金财务状况的“资产负债表”。
(二)美国政府财务报告的借鉴 美国政府会计以基金为对象，财务报表的报告重点是当期财务资源的流入、流出和余额，以及可用于拨款的数额和政府遵守财政法规的情况。而我国现有的预算会计报表分为财政总预算会计报表、行政单位会计报表和事业单位会计报表，难以满足各方面使用者的需要，应借鉴美国的经验，建立全面完整的政府财务报告制度。美国政府会计的基金模式值得借鉴。实际上我国在财政领域中已部分采用了基金管理模式，如政府预算分为一般预算资金、政府性基金、专用基金和财政周转金等，都是实施基金管理的范例。在此基础上，应建立具有中国特色的政府基金、权益基金和受托基金。
三、我国政府财务报告改革的建议
(一)明确政府财务报告的目标 财务报告目标作为财务会计概念框架(Conceptual Framework)中最高层次的概念，是为了引导会计信息系统的运行，为会计准则和会计实务的发展指引方向。政府会计作为会计信息系统中的一个子系统，也应以目标为导向。政府会计财务报告目标定位的重要意义。一是理论意义。财务报告目标，是指提供财务信息或编制财务报告(财务报表)所要达到的境地或结果，是财务会计概念框架的最高层次，对会计发展起着导向作用。概念框架反映了理论的研究成果，又有较强的实用性，可作为会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。而概念框架体系中目标起着指引方向的作用，以目标为基础，会计信息的质量特征、财务报表的要素、要素的确认、计量与报告都可逻辑地建立起来。财务报告目标的确立是实现财务报告价值的本质要求。政府财务报告目标在政府会计准则的制定中，具有至关重要的作用。二是现实意义。在实际工作中，政府会计人员也应以财务报告目标为核心，会计工作侧重于为实现财务报告目标而提供相关的信息。明确了政府财务报告目标，也就明确了现阶段政府会计工作的重心，促进政府会计人员适应不断发展的经济形势，改进会计方法，围绕财务报告目标提供相关的信息。由于财务报告目标要受其特定的社会环境影响，如会计信息的使用者、会计信息的用途以及所处国家的性质，因此，我国政府会计财务报告目标与其它国家政府会计财务报告的目标有所不同。我国现行预算会计制度规定，预算会计信息应当适应国家宏观和上级财政部门及本级政府对
财政管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政和事业单位财务状况及收支结果的需要，有利于预算单位加强内部财务管理。由此可见，我国当前预算会计信息的使用者及相关的用途主要有以下方面：一是各级政府，主要用于政府预算的编制、执行和监督．以及宏观经济管理，这是我国预算会计信息最主要的用途；二是行政事业单位的管理者，用于各预算单位的核算和管理；三是立法机关和审计部门，用于对政府收支的审核监督。我国当前面临财政管理体制与公共财务管理改革，需要扩大财务报告的使用范围。所以，当前我国政府财务报告的目标是决策有用观居主导地位而辅之以受托责任观。
(二)政府财务报告改革的主要内容 基于我国预算会计财务报告的现状及目标，由于预算会计定性为国家预算管理的组成部分，主要核算和反映政府预算收支活动，预算会计报表主要反映政府预算收支执行情况及结果，预算会计信息主要满足国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。显然，预算会计无法全面、完整地核算和反映政府公共部门财务活动的全部内容；预算会计报告也无法反映政府公共部门财务状况、公共资金使用情况以及政府财务受托责任履行情况；预算会计信息更无法满足公共财务管理的需要(李建发、，2004)。我国现有的预算会计财务报告不是从权益的角度出发，体现政府预算管理的业绩和政府工作的效率，改革的重点应使预算会计报告成为能够全面完整反映政府公共部门财务活动情况、财务状况、公共资金使用情况及政府履行财务受托责任情况的综合财务报告，而不只是反映预算收支情况及结果的预算会计报表或财政收支决算报告，使财务报告信息既能满足“受托责任”目标，又能满足“决策有用性”目标。笔者认为，应从以下方面对我国预算会计财务报告进行改革：首先，建立统一的政府财务报告制度。近年来实行的部门预算编制、国库集中支付和政府采购制度等，一方面为编制统一的政府财务报告提供了可能性，由于实行国库集中支付和政府采购制度后，各行政单位只是政府的组成部分，其所有资金都是财政资金，都要通过国库集中支付，其资金活动已通过总预算会计反映，财政总预算会计与行政单位会计相当于总括与明细的关系(张雪芬，2001)。可以将财政总预算会计和行政单位会计合二为一成为政府会计，编制统一的政府财务报告。另一方面，这一系列的改革也有必要编制统一的政府财务报告，以反映政府的财务状况及预算的执行情况。由于推行国库集中支付制度和政府采购制度后，财政部门不再将资金拨到行政单位，只需审批各行政单位预算单位的月度用款计划，在预算资金没有拨付给商品和劳务供应者之前，始终保留在国库单一账户上由财政部门直接管理，行政单位的支出由国库直接支出，对于同一笔预算资金只需编制一套财务报告。因此，为了能够全面完整地反映政府公共部门财务活动情况、财务状况、公共资金使用情况及政府履行财务受托责任情况，有必要将财政总预算会计和行政单位会计统一起来编制对外的财务报告，用以统一反映政府的债权、债务、资产等财务状况以及现金流量情况。这样，既能满足立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督管理，又能增强政府财务状况的透明度。其次，规范政府财务报告类型。我国预算会计报表主要是由资产负债表、收入支出表及必要的附表、收支情况说明书等组成。预算会计规范还要求定期编制本部门或单位与所属部门汇总的预算会计报表。由于财政总预算会计、行政单位会计及事业单位会计各自所包括的报表格式及内容不统一，不便于使用者获取所需要的相关信息，因此，有必要统一规范财务报告的类型及格式。笔者认为，政府财务报告至少应包括如下方面：资产负债表。采用权责发生制基础编制资产负债表，在资产负债表中必须反映政府的全部资产和负债信息，包括全部固定资产及其折旧、国债的利息、社会保险基金的未来负债以及政府担保形成的隐性债务等。资产负债表中不需要反映收入和支出项目；净资产变动表。反映政府在一定会计期间的净资产增减变动情况，应当列示期初净资产、本期净资产增加数、本期净资产减少数、期末净资产数等信息；现金流量表。现金流量表向使用者提供关于报告主体一定会计期间内现金流入与流出的信息，可以帮助使用者评估报告主体履行义务的能力和筹资的需要，以及实现财务目标的能力；财务业绩表。向会计信息使用者提供关于政府在一定会计期间内营运结果的信息，包括所有已确认的收入与费用等信息；财务报表附注。同企业财务报表附注的作用一样，反映报表中无法及需要说明的内容。最后，采用基金会计报告模式。借鉴美国政府会计中的基金分类方法，并考虑我国政府预算的实际情况和未来发展的需要，大致可以设定政府基金、权益基金、受托基金等政府会计实体。每一类基金作为一个单独的会计实体，都有各自单独的日记账、分类账、试算平衡表和会计报表，以核算和反映该种基金的运营情况。政府基金用于核算可用的政府财务资源的来源、使用和余额，以反映相关基金的财务状况及其变化，并编制政府基金的运营报表；权益基金包括国有资产权益基金和政府采购基金两类。国有资产权益基金用于核算我国国有资产的整体运营情况。我国存在着规模庞大的国有资产，对这些产权和权益建立相应的基金会计核算体系，有利于加强对国有资产的监督管理，以促使其保值增值。同时，随着我国财政预算管理体制改革的深入，以采购基金为主体进行会计核算和报告，将有利于加强对政府采购基金的管理；受托基金用于核算政府所持有的属于个人、组织或其他政府单位基金而存于信托机构处的资产。在我国主要有养老信托基金和社会保障基金。养老信托基金以政府或政府单位为受托人，接受其他政府或政府单位的委托，按照选定的养老金方案，对公务员的养老金进行运作和管理。
(三)建立政府财务报告审计制度 西方国家政府财务报告都必须由政府审计师鉴证后，才能向使用者提供和公布，审计报告成为政府财务报告不可缺少的组成部分。随着我国法制的不断健全，政府职能的逐步转换，政府治理国家和社会的责任也不断得到强化。为加强对政府单位的资产管理，提高政府单位资金的使用效益，笔者认为，我国也应建立政府财务报告审计制度，政府财务报告中应包括政府的审计报告。
(四)建立政府财务报告对外公布制度 我国预算会计信息的使用者主要是各级政府、行政事业单位的管理者。预算会计信息并未对外公开公布，社会公众不能对政府进行有效监督。基于此，笔者认为，我国应建立政府财务报告对外公布制度，真正实现民主理财的理念。政府财务报告可以通过相关网站或报刊对外公布，如政务公开网等。政府财务报告对外公布的内容必须有所界定，涉及国家安全的信息可以不对外公布，对于政府的财务状况、资金使用情况尤其是政府基金、权益基金和受托基金的使用情况必须详细披露，这样有利于群众对政府进行监督，反映政府的受托责任。
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