前言：中文期刊网精心挑选了财务部建议与意见范文供你参考和学习，希望我们的参考范文能激发你的文章创作灵感，欢迎阅读。
财务部建议与意见范文1
关键词：财务舞弊 内部控制
一、前言
财务舞弊是指一种造成会计信息扭曲的行为，这种行为是以获得不正当利益为目的，违反真实性、可靠性原则的行为，违反国家规定、法律、制度、政策和监管规范。财务舞弊可以分为雇员舞弊（也指侵吞财产）和管理当局舞弊（也称欺诈性财务报告）两类，两者都能造成会计报表的失真，区别在于前者更强调行为人经济利益的流入和不良的动机，导致组织经济利益受损;后者则侧重指出财务的具体实施手段及参考依据的不正当，导致了最终体现的数据不真实、不合法。随着市场经济的发展，资本的逐利本质得到完全的释放和体现，各个公司尤其是上市公司财务舞弊事件发生频繁，公司的财务舞弊越来越受到包括投资者及业内人士的广泛关注。在研究财务舞弊和内部控制关系的过程中，虽然国内外学者存在诸多不同看法，但对于财务舞弊和内部控制两者之间存在密不可分的关系都持相同态度。在我国经历改革开放30多年以来，出现过许多重大的财务舞弊案件，给我国企业内部控制带来了负面影响，所以对财务舞弊与内部控制关系的分析及建议具有深远意义。
二、财务舞弊的表现形式
（一）关联方交易舞弊
在现代经济运行中，关联交易是一种具有某种利益关联关系的企业之间进行转移货物、劳务等的交易行为。合理的关联交易在一定程度上可以起到企业内部资源合理配置的功能，同时大大节约了交易时间，减少交易成本，是提高效率的一种手段。但是由于关联交易发生的主体是特定的，没有公平竞争的环节，往往存在信息的闭塞不对称，使得关联方为了达到某种目的，利用利益集团对公司的控制力或影响力人为地曲解交易条件，虚增利润，减少支出，或者转移利润，逃税漏税等，从而使得关联方交易非关联化，对报表的直接使用者产生误导的，这便构成了关联方交易舞弊。
通常情况下，关联方交易舞弊主要表现形式分为关联购销舞弊、受托经营舞弊、资金来往舞弊和费用分担舞弊等四种方式。关联方式舞弊层出不穷，使得监管当局以及投资者断定关联交易是否发生舞弊的重点监测点放在了交易的必要性和价格的公允性上。
（二）资产重组舞弊
资产重组是指企业改组为上市公司时，企业资产的所有者或控制者，对原来企业的资产负债模式进行重新整合，对企业资产的存在状态进行调整、配置，也包含对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。
许多公司改制上市时，集中将主要资产入股上市，当上市公司的内部控制不完善时，由于集团公司的控股权力过大，或者控股集团在需要大量资金时，都倾向于利用上市公司的募股、配股或者为集团公司提供担保的方式来筹集资金，获取名义上的利润。而上市公司一旦亏损，集团公司为了保证后续的经营运作，可能采取不公允的价值进行资产置换重组，虚增公司的收益，构成资产重组舞弊现象的发生。
（三）政府援助舞弊
政府援助舞弊指的是上市公司通过地方政府的援助达到操纵利润的目的。政府补助有两种形式，即税收补助及财政补助。有时政府为了达到经济收益目标，多方扶持上市公司，给予其减免超过正常减免标准的税负。另外的情况是许多企业依据当地相关政策，取得虚假的政府援助，从而达到财务舞弊的目的。
综上所述，公司的财务舞弊手法繁多，大部分通过对收入、费用、具有时间性差异的科目及不正常的资产评估等多种手段进行舞弊达到欺骗外部使用者的目的。同时，这些舞弊行为会使企业得到一些不正当收入，扰乱企业正常的财务结构。
三、财务舞弊的危害
财务舞弊的产生原因主要有下几点：（1）公司的股权结构不合理，治理结构不健全，各个阶层的目标不能达到统一一致，管理者与大股东及中小股东的利益存在某些冲突，进而为财务造假提供了机会。（2）内部控制设计不完善，执行失效。内部控制缺乏整体全局的把握协调，执行力度不到位，缺少事前防范的意识，轻视对人员、信息等无形资源的控制，导致控制成本收效甚小，形同虚设，成了形式主义。（3）外部审计不到位。政府监督与社会监督往往以预算和创收为目的，监管力度不够，不能发挥真正的作用。（4）公司责权利失衡，员工的积极性不高，没有合理的激励体制和约束，使得个别从业人员不认真对待工作，或者有意造成舞弊行为的发生。
财务舞弊具有严重的危害。首先，财务舞弊造成了报表的不真实，直接导致了报表的使用者产生错误的判断，损害公司的利益。其次，财务舞弊破坏了经济市场的正常秩序，造成了整个经济市场的混乱。再次，企业的财务舞弊行为还会让公司的整体形象受到严重打击，造成不良的信用记录，也会使得投资者对企业失去信心。最后，财务舞弊的利益诱惑可能会使个人走上犯罪道路。因此内部控制是极其重要且刻不容缓的。
四、财务舞弊与内部控制的关系
内部控制，是指由企业董事会、管理者和其他员工实施的，为了保证财务报告及财务报表的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。内部控制的目标是促进企业经营流程的合理化和正规化，财务报表的真实可靠性。内部控制包含了企业生产经营的企业环境、风险评估、监督决策、信息沟通以及内部审计等几个方面，从这几个方面可以控制公司的整体运作治理情况。内部控制也是企业自我检查与自我监督必不可少的重要部分。
内部控制的局限性主要表现为以下两个方面：（1）决策时行为人不同的思考角度及不同的价值判断可能会出现理解不准确或者判断失误的情况，从而导致内部控制运行失效，例如：负责比对信息的管理人员，因为没有理解其比对的真正目的，或者没有采取正确的措施，从而可能导致最终的信息失去意义;（2）由于存在多头领导或者霸权领导，从而导致管理层的决策凌驾于内部控制之上，内部控制不能发挥真正的作用。
通常财务舞弊的表现形式有以下几种：（1）收入舞弊：扩大销售核算范围虚增收入;提前确认收入或记录有问题的收入;利用财务报表合并技术虚增收入。（2）费用舞弊：将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等故意列作长期资产，以此虚增利润;基于市场盈利水平或者增发融资等目的，人为调节费用摊提比例。（3）非经营性损益操纵：通过债务重组、无形资产、借款费用、固定资产、政府补贴等手段，控制公司的报表体现水平，达到财务失真，进而形成舞弊。
财务舞弊与内部控制作为财务管理领域中两个不可或缺的研究要素，只有真正地把握二者的关系，才能更好地利用完善的内部控制抑制财务舞弊的发生。财务舞弊与内部控制在研究对象、内容、目的和意义上有好多相似的地方，避免财务舞弊与内部控制的目标即真实性与可靠性是相通的，有效的运转企业内部控制体系将有效预防和降低财务舞弊。了解企业的某项内部控制是否能够以及如何防止或者发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报，就能间接地了解企业是否可能存在财务舞弊。
五、内部控制在财务舞弊中的应用
要解决财务舞弊，根源在于建立健全企业内部控制机制。根据不同的财务舞弊行为，企业应当依据各种舞弊行为的特征，采取多种方式的内部控制手段。
（一）对内部审计进行有效控制
内部审计是建立在企业内部、服务于管理部门的具有独立性的企业内部自我检查和评估的评价活动。它是一项为加强管理进行的内部经济监督工作。建立完善的内部控制是防范财务舞弊最行之有效的方法，而内部审计部门是保证内部控制系统行使职能的主要手段。
内部审计机构作为企业内部审计职责的部门，为达到及时纠正舞弊行为、改进管理、提高效益的目的，应当制定定期的审查制度。为了更好地发挥内部审计在内部控制中的作用，应当在董事会设立内部审计部门，接受董事会的指导并对董事会负责，从而对经营者进行独立的评价和有效的监督。
（二）对人力资源进行有效控制
要想使内部控制起到最佳效果，首先要充分发挥人的作用，提高员工以及管理者的综合素质;其次要充分发挥管理者与被管理者的积极性、创造性和主动性。作为企业的领导者，在内部控制意识和行为方面应该起到主导作用。作为企业内部职工，不仅应当忠于职守，更应该互相监督，从而从源头上杜绝财务舞弊行为。
不管是管理者还是内部员工，同时作为内部控制的执行者与被控制对象，二者的观念、意识都对内部控制过程产生影响。因此，对企业的人力资源进行有效的控制，才能更好地避免财务舞弊行为的发生。
（三）改变企业的整体经营管理模式
我国的大多数企业基本上是总经理负责制模式，总经理承担主要的责任与权力，内部审计即使存在，也很大程度上依附总经理的意志，在工作的范围及深度上受到很大的限制，董事会对经理层的监督弱化，将会产生不可控的后果，因此我们需要完善公司的治理制度，尤其是上市公司，应当充分地发挥独立董事的作用，更好地管控财务管理者及参与者，同时需要加强财务会计的基础工作，建立会计的核算制度，做到规范的决策程序和事前控制。
（四）加强组织机构和职责的分工合作关系
公司各个部门代表着不同的职责和工作内容，应该具有既独立又约束的经济活动关系。每个经济业务的运行必须经过不同部门，并且各个部门之间都应相互检验、相互监督，使得业务在每一次流程运行中都受到多个环节的检验，即使出现问题也能迅速确定问题所在，从而快速解决问题，最大程度地避免舞弊发生。
参考文献：
财务部建议与意见范文2
一、切实做好村级会计工作
（一）强化村级会计基础工作。村级组织要按照《会计基础工作规范》的要求，开设银行账户、统一凭证账簿、规范财务流程，并按照《村集体经济组织会计制度》有关规定，全面核算反映经济活动和社区管理的财务收支、结算、分配等会计事项。村级组织只可开设一个基本存款账户，用于办理日常转账结算和现金收付，除土地补偿费专门账户外，一般不准开设其他专用或临时账户。对村集体经济组织与村民委员会分开单独记账核算的，可根据情况分别开设基本账户。要在县级或县级以上范围内统一制定会计凭证、票据和账簿，统一建立财务操作流程。有条件的地方，要抓紧构建农村财务管理信息化服务平台。
（二）规范村级会计委托。实行村级会计委托必须尊重农民群众意愿和民利，必须保持集体资产所有权、使用权、审批权和收益权不变，确保财务审批权以及经济活动监督权由村级组织行使。机构要切实提高服务能力和水平，明确岗位职责，严格操作流程，强化内部监控，落实责任追究。要以村级组织为独立会计核算主体，分设银行账户；要加强档案管理，以村级组织为单位，单独整理，归类造册，妥善保存。要探索创新工作方式，采取有效措施，逐步提高村级组织会计核算和财务管理的独立自主能力。
二、完善村级财务民主监督机制
（一）落实村级民主理财。村务监督委员会或其他形式的村务监督机构要切实加强对村级财务的民主监督，充分发挥民主理财的作用，保证农民群众对集体财务的知情权、参与权、表达权和监督权。村级组织发生各项财务活动、制定各项财务计划以及重大财务事项决策都必须履行民主程序，实行民主理财。民主理财人员要按照规定程序产生，具备财会、管理知识，并保持相对稳定，不得随意变更和撤换。民主理财人员应根据业务量按月或按季定期召开民主理财会议，开展民主理财活动，对重要财务事项要随时发生、随时理财。
（二）完善村级财务公开。村级组织的财务计划、各项收支、各项资产资源以及债权债务和收益分配等内容要全面公开；土地征用补偿费、直接补贴给农民的“四补贴”资金等要逐项逐笔公开；“一事一议”财政奖补、农业小型基础设施建设补助等拨付到村使用的财政资金要全程公开。村级组织要定期在固定设置的公开栏进行财务公开，也可通过电视、网络、电子触摸屏等形式进行公开。要探索建立财务公开定期抽查制度，及时纠正和堵塞工作中存在的问题及漏洞。针对一些地方存在的公开难、监督难等问题，不断研究探索切实可行的公开方式。
（三）规范村级民主评议。与村级财务管理相关的工作人员，包括财务主管、村会计（含报账员，以下统称村级财会人员）、民主理财负责人等，都应当接受集体成员会议或成员代表会议对其履职情况的民主评议。民主评议由乡镇党委、政府统一组织，村务监督机构主持，每年至少一次。民主评议要按照规定程序开展，民主评议的结果要严肃运用。
三、加强对农村集体财务的审计监督
（一）加强农村集体财务审计工作。县乡两级农村集体资产和财务管理指导部门负责对农村集体财务、村干部经济责任等进行审计监督；国家审计机关根据有关法律法规和地方党委、政府的要求，对取得财政资金的有关乡村和项目接受、运用财政资金的真实、合法和效益情况，以及对有关村干部履行经济责任情况，依法进行审计监督。县级农村集体资产和财务管理指导部门要内设专门的审计科室，组织对村级财务会计工作开展审计。各省级农业部门要尽快制定统一标准的农村审计文书，切实规范农村审计程序。县乡两级农村集体资产和财务管理指导部门要根据本级人民政府和上级业务主管部门的要求，结合本地实际，确定审计工作的重点，在做好日常财务收支、预决算、收益分配等定期审计的基础上，开展对村干部任期和离任经济责任、集体资产和资源、农民负担、村级债权债务等专项审计，对集体土地征用补偿费和涉农财政资金进行重点审计。
（二）加大对审计查出问题的处理力度。县乡两级农村集体资产和财务管理指导部门依法依规进行审计监督，其作出的审计结论和处理决定，被审计单位和有关人员必须执行。在审计中查出被侵占的集体资产和资金，要责成责任人如数退赔；涉及国家工作人员及村干部违规违纪的，移交纪检监察部门处理；对于情节严重、构成犯罪的，移交司法机关依法追究当事人的刑事责任。农业部门要联合监察、审计、财政等部门研究建立审计查处事项的问题移交、定期通报和责任追究制度，审计结论一经核实要立即移交，确保审计处理结果的落实。
（三）加强审计队伍建设。县乡两级农村集体资产和财务管理指导部门要切实加强农村集体财务审计工作，指定具体人员并明确工作职责。农村集体财务审计工作业务上受国家审计机关和上级农业行政主管部门指导。要为农村集体财务审计工作顺利开展提供必要的条件。农村集体财务审计工作人员应具备相应的专业知识和业务能力，经考核合格持证上岗。农村集体财务审计工作人员的培训、资质认定、招录和解聘工作，由各省级农业行政主管部门统一作出规定并组织实施，审计证由各省级农业行政主管部门统一核发。
四、稳定和加强农村财会队伍建设
（一）全面加强村级财会人员队伍建设。稳定的专业财会队伍是做好村级财务管理工作的基础和保障。要确保村级财会人员具备业务知识和工作能力，经考核合格后聘任上岗，如无违反财经法纪行为应尽量保持稳定，不宜随村干部换届选举而变动。实行村级会计委托的地方，村级财会人员必须在中心登记备案以接受监督和考核。村级财会人员应享有稳定的补贴和待遇保障，各地可参照享受财政补贴的村干部标准确定。
（二）切实加强乡镇村级财会人员队伍建设。已实行村级会计委托的乡镇，要尊重历史和现实，保持现有工作格局不变。具体工作人员必须掌握财会专业知识，熟悉财经法纪，具备从事财会工作的素质和能力，并按照《会计从业资格管理办法》的要求，取得会计从业资格证书后持证上岗。未实行村级会计委托的村，要加大对其财会工作的指导和监督力度，确保村级财务管理工作健康有序开展。
（三）继续加大农村财会人员培训管理力度。要建立完善财会人员定期培训和继续教育机制，组织做好对村级财会人员、乡镇会计委托服务中心工作人员和民主理财人员等（统称农村财会人员）的培训和继续教育工作，不断提高他们的业务素质和政策理论水平。要切实加强对农村财会人员的管理，建立健全登记备案、培训考核和持证上岗制度。
五、强化村级财务管理工作的保障措施
财务部建议与意见范文3
[摘 要] 为防止医院财务活动因不稳定因素导致财务危机产生，造成损失，医院必须重视与加强财务内部控制，对经济活动进行有效监督，设计科学、合理、可行的内控监督体系，将医院的财务风险及损失最大限度降低，提高资金的服务效能，保证医院财务活动稳定、持续、顺利地进行。
[关键词] 财务； 内控； 监督
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 07. 018
[中图分类号] F239.45； R197.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）07- 0038- 02
0 前 言
医院财务内部控制监督是医院为了保证财务规章制度的贯彻执行，规范会计行为，保证医院经济业务活动的有序进行，保证医院资产、资金的安全完整，预防、纠正、杜绝错误与舞弊，保证会计资料的真实、完整而制定和实施的制度。公立医院改革，面临以药养医，医药分开，取消药品加成；医保支付方式改革；分级诊疗；社会资本办医等一系列改革措施，只有转变观念，强化内部财务基础管理工作，形成有效内部监督、约束机制，才能最大限度的预防运营风险，以促进我国公立医院事业的健康稳定发展。
1 医院财务内部控制与监督存在的主要问题
1.1 重程度不够，缺乏全面建设制度
多年来，医院决策者侧重于抓规模、抓效益，以提升医疗业务水平和扩大医院规模，提高经济效益，争取更多的生存发展空间为己任。在其的观念中财务工作就是为临床服务的、是辅的，这就导致财务内部控制制度的缺失，造成违章违规。有的医院虽然建立了内部监督控制的相关规章制度，但制度没有随着业务发展和客观环境的改变而及时进行修订和补充；有些制度侧重于法律约束，缺乏必要的程序控制和奖罚措施；更多的医院则是在实际工作中有制度但缺乏严格的执行及监督检查，使内控监督制度变成一纸空文。
1.2 认识程度不够，思想上存在偏差
一个良好内控监督体制的建立，离不开相关规章制度的制约。但不少医院在处理发展、风险、管理与内控监督关系时，出现一定的思想偏差，使得效益增加的幅度明显降低，并制约着内部内控体系的发展。通常情况下，一个医院在进行风险防范与业务开拓决策时，其会不自觉的将决策重点放于抓效益、抓规模中，并不断的去开发、去寻找医院发展的更大空间，但此时易发生违规违章行为。所制定的制度与法律未对财务管理工作进行有效的内控监督，使得管理制度虽然存在，其却无法实现工作的检查与督促。
1.3 会计管理模式落后，影响内控监督体系的健全
长期以来，医院会计管理从属于行政管理，会计管理模式相对落后，管理方法单一、简单。如会计科目设置与使用不够科学、不够具体；考核指标设置不合理、针对性差，会计信息采集操作中信息失真；缺乏应有的奖惩机制。这些不仅对会计工作的开展带来困难，还对会计内部控制的价值和功能发挥形成阻碍，使会计管理工作难以适应新医改的形式与特点，造成医院会计管理出现缺失和漏洞。制约了医院会计管理职能的发挥，也影响会计内部控制监督体系的创新健全。
1.4 信息化程度较低，制约了内控监督职能的发挥
目前大部分医院与患者相关的临床业务信息系统比较完善，而与医院经济运行业务相关的信息管理系统很少，甚至没有。即使部分医院建立了相关运营管理系统，也没有将业务系统进行一体化的整合，基本处于“信息孤岛”状态。信息没有实现共享，就不能进行数据的综合统计和分析。这就制约了会计内控与监督职能的实施。造成了医院管理不均衡、医疗成本居高不下，医院总体运营效率低下的局面。
2 建立健全规范科学的公立医院财务内控监督体系
2.1 必须建立科学的内控监督管理模式
财务内控监督要有科学的管理模式，但是医疗改革之后，医院的资金流动时间长、范围广，这自然带来了医院财务内控监督的困难程度。如果没有较好的科学管理模式自然就不会取得较好的监督效果。科学管理模式强调财务内控监督一体化，确保医保资金问题、科学药物管理财务配合组织等都能够得到合理的解决。首先，要建立起责任制度。建立并严格落实责任制度，避免走过场的监管行为。如果监管部门实施监督检查后仍出现财务报告严重失真、重大财务舞弊行为失察、重大经济决策失误造成严重经济损失的，应追究监管者的失职责任。其次，形成医药、社会服务等功能的一体化管理。结合各业务部门的采购、销售、存货检验等业务细节，建立合并报表、财务分析、决策支持等管理制度，完成这些相关工作可以为分析决策提供信息。有专门人员登记相关信息，将信息于数据库里同步引导多个事件驱动程序中，把业务事件的信息录进管理系统。总之，形成科学模式管理要将所有的信息都进行网络信息处理，使财务工作贯穿于医院整体工作中，业务工作与财务工作全面结合起来。另外，科学模式的人力资源设置则要加快建立现代医院管理制度，加快人事分配制度改革，推进公立医院去行政化，全面推行聘用制度和岗位管理制度，实行绩效考核，提高医务人员工作积极性。
2.2 实行全面预算管理与采购方面的控制
根据医院战略目标确定收入预算，由收入预算确定工作量预算，再根据工作量预算确定相关成本预算，其中包括药品预算、材料预算等。根据外部环境变化和医院战略目标确定，最终形成一个有机的、系统的全面预算体系。起点是收入总预算，根据经营目标工作编制收入预算，根据收入预算确定各个业务部门工作量指标，由收入预算决定采购预算与成本支出预算。
建立三级预算的目录管理，将医院内部预算细化到科室，以及费用归口管理部门，并将预算细化到项目，成功建立三级预算管理体系。
采购材料预算细化到每个商品名称、品种、规格、厂商、价格等要素全部确定下来。这项举措为每个部门在上报预算和执行预算提供了便利，同时也为每个科室部门在日常活动中提供了参照标准与指导方向，为将预算执行情况与绩效挂钩打下了坚实基础。
2.3 推进固定资产的“全寿命”管理
关于医院的固定资产方面的控制，可以从投资规划、资产预算以及对于资产处置的控制几个方面来说。首先在投资规划方面，必须从医院长远发展的角度进行考虑，然后根据自身状况，通过相关行业专业人士从地区疾病谱、区域卫生资源配置与经济效益等多角度进行可行性分析，对其进行规划，从而实现科学、合理的投资。此外，在资产预算方面，为了避免设备的重复购置以及资源的浪费，在进行资产预算的时候，相关部门应该对不同科室所需要的资产，从全院出发，明确其使用的效率，预测各设备可能的工作量、预计利用情r进行评估，考虑“投入产出比”，这样才能保证预算的科学性，同时避免资金的浪费。最后，在院方对于资产进行处理的工作中，必须做到对相应物资的盘点、报废、出库等“资产全寿命管理”，这些方面的工作需要通过相关的物资管理部门以及财务部门共同完成，当然，还需要进行审批流程的建立，并且将其资产和财务实现统一管理。在实际的工作中，各物资管理部门应该对资产进行非常严格的管理，如果需要处置，也要严格按照流程进行审批，不得在未审批结束前进行处置。
2.4 建立健全规范科学的内控监督长效机制
随着公立医院改革的不断深入，建立有效的财务内控监督体系必须要加强医疗组织的计划审查、原始凭证的审查、采购运营的审查等工作。首先，医疗组织在新医改之后必须更为重视采购审查活动，特别是药品的管理尤为重要，出现药物高价格的状况必须及时转变，这就需要充分发挥信息系统的预警功能，结合日常监管工作获取的信息，在发现异常情况之时，及时抓住焦点问题，并对其开展针对性的专项检查，使动态监管和专项检查实现有机结合。其次，要重视一些财务原始凭证的监督。具体监督过程中要采用审批及时、多方面监督等措施。另外，医疗服务监管既关系到人民群众的就医权利，又关系到医疗卫生事业的健康发展。建立有效监督体系要形成网络设置。一般来讲：第一级网络设置由科室每个医务人员进行自控和互控，使医务人员切实做到节约材料，控制成本，确保医疗服务和医保报销的安全性。第二级网络由各科室主任、科护士长等基层管理人员来完成。第三级网络由医院医疗质量管理委员实施。第四级监督为院级督查及决策层，定期召开会议研讨、分析、处理质量管理工作中的重要问题。
主要参考文献
财务部建议与意见范文4
【关键词】 内部控制自我评价； 重大缺陷； 财务重述； 内部控制审计意见
【中图分类号】 F270；F239 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）14-0119-04
一、引言
自2012年1月1日起，沪深主板的上市公司正式执行企业内部控制规范体系，该体系的构建以及内部控制审计这项新兴业务的执行已3年多，而内部控制自我评价报告能否披露内部控制存在的缺陷，内部控制审计报告是否能够合法、公允地对上市公司内部控制发表恰当意见，内部控制自我评价质量和内部控制审计质量到底如何？这些问题在我国尚未得到广泛研究，值得审计实务界和相关政策制定者思考。因此，本文从内部控制重大缺陷披露的角度来分析内部控制自我评价质量，从注册会计师出具的内部控制审计报告意见类型的角度来分析内部控制审计质量，通过实证分析检验内部控制审计否定意见类型的主要影响因素，并重点研究内部控制自我评价报告中披露内部控制重大缺陷、财务重述与内部控制审计否定意见的关系，以揭示《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》是否被上市公司和注册会计师有效执行，对上市公司内部控制评价与监督、财务重述的监管、内部控制审计实践的有效开展有一定借鉴意义。
二、文献回顾
从目前对内部控制自我评价与内部控制审计意见的研究成果看，专门研究内部控制缺陷披露、内部控制自评结论与内部控制审计意见的文献不多。叶陈刚等（2013）以深市2010年的数据为样本，对内部控制缺陷披露的影响因素进行回归分析，得出内部控制缺陷披露与内部控制鉴证报告的披露呈显著负相关关系，认为自愿披露内部控制鉴证报告的企业不可能承认内部控制存在缺陷[ 1 ]，但只是研究了内部控制缺陷披露与内部控制审计意见披露与否的关系，并没有研究内部控制缺陷披露与内部控制审计意见的关系。何芹（2015）从理论角度对内部控制审计意见与内部控制自评结论之间的关系进行比较分析，发现二者的差异在于财务报告与非财务报告内部控制的差异[ 2 ]，但并没有研究二者之间的关系。
在研究财务重述与内部控制审计意见问题上，Li和Wang（2006）研究发现如果公司的内部控制被出具了非标的审计意见，那么相比那些被出具清洁审计意见的公司，其更有可能在未来发生财务重述。崔志娟（2012）描述性统计分析了2008―2010年内部控制评价报告与财务重述之间的关系，发现内部控制有效性评价不能传递财务报告质量信息，必须通过监督内部控制自评报告质量和鉴证质量才能实现内部控制规范的预期目标[ 3 ]，但均没有分析财务重述与内部控制审计意见类型间的关系。
三、研究假设
《企业内部控制审计指引》规定，如果注册会计师认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，应当对上市公司的内部控制发表否定意见[ 4 ]。若上市公司内部控制自我评价报告中披露内部控制存在重大缺陷，则《企业内部控制评价指引》被上市公司有效执行，内部控制自评报告披露的内部控制信息是客观真实、可靠的，并表明上市公司的内部控制存在重大缺陷，注册会计师发表的内部控制审计意见应为否定意见。
提出假设1：上市公司的内部控制自评报告披露内部控制重大缺陷，其内部控制审计意见类型为“否定意见”的可能性更大。
《企业内部控制审计指引》第22条明确将企业更正已公布的财务报表作为企业的内部控制可能存在重大缺陷迹象的四种情况之一，从而将财务重述与内部控制重大缺陷联系在一起，也与否定意见的内部控制审计意见类型联系在一起。如果《企业内部控制审计指引》被注册会计师有效执行，则内部控制审计质量高，注册会计师能够发现重大缺陷，内部控制审计报告的信息质量也高，其能够披露上市公司存在的重大缺陷，发表合理的内部控制审计意见。
提出假设2：发生财务重述的上市公司，其内部控制审计报告意见类型为“否定意见”的可能性更大。
四、研究设计
（一）样本选取与数据来源
本文选取2012―2014年沪深主板A股上市公司中对外披露内部控制审计意见的上市公司为研究对象，相关变量数据来源于国泰安（CSMAR）数据库，并剔除金融保险行业公司、ST公司和数据缺失公司，最终得到有效样本3 115个。通过巨潮资讯网中的“公告查询”搜集2013年1月1日至2015年6月30日之间上市公司的年报补充或更正公告以及对前期会计差错的更正公告，从而取得解释变量财务重述的具体数据，并进行手工整理。
（二）变量设定
所有变量的定义与取值方法见表1。
（三）模型设计
本文构建如下模型检验内部控制审计意见类型与内部控制自我评价报告中是否披露内部控制重大缺陷、财务重述的关系，同时加入控制变量，检验内部控制审计意见否定意见类型的影响因素：
五、实证分析
本文采用SPSS19.0对样本进行Logistic回归分析。
（一）描述性分析
从各变量的描述性统计情况表2可以看到，在2012―2014年内部控制审计执行的三年中，样本针对上市公司内部控制的有效性，注册会计师出具的内部控制审计报告意见类型为否定意见的所占比重较少，仅占0.8%。样本上市公司在内部控制自我评价报告中披露自身内部控制存在重大缺陷的比例为1.25%；发生财务重述的上市公司有10.82%；年报审计意见为“非标”占比3.08%；聘请国际“四大”进行内部控制审计的比率为9.9%；因违规行为被处罚的上市公司不到9%；独立董事比例和上市公司总资产收益率的最小、最大值和均值显示出样本公司在这两者间存在较大差距，这也便于对其进行实证分析。
（二）相关性分析
表3列示了各变量间相关性分析的结果。ICAO与Deficiency、Restate、Opinion、Violation以及ROA的相关系数分别为0.572、0.05、0.275、0.127和-0.061，并且在1%的水平上显著相关，内部控制自评报告中披露内部控制重大缺陷、公司发生财务重述以及其存在因违规行为被处罚都是上市公司被出具内部控制审计否定意见类型的影响因素，且上市公司总资产收益率越低，内部控制更可能存在重大缺陷，被出具否定内部控制审计意见的可能性越大；上市公司被出具内部控制审计否定意见类型与内部控制审计会计师事务所是否为国际“四大”、独立董事比例均为正相关，但结果均不显著。除此之外，可以看到有些变量间的相关系数数值略高于0.5，为考虑自变量间多重共线性问题，通过方差膨胀因子（VIF）检验，各自变量间的VIF值均略大于1，故认为变量间不存在明显的多重共线性，可进行多元回归分析以验证变量间的确切结果。
（三）多元回归统计
表4列示了Logistic多元回归结果，模型系数的综合检验中，所有的Sig为0.000，H-L检验Sig=0.620，说明模型能够很好地拟合。
从回归结果看到，在对相关因素进行控制以后，解释变量内部控制自我评价报告中是否披露内部控制重大缺陷在1%水平上显著，说明内部控制审计否定意见类型与内部控制自我评价报告中披露内部控制重大缺陷显著相关，其系数为正，证明两者间呈正相关关系。亦即上市公司的内部控制自评报告披露内部控制重大缺陷，其内部控制审计意见类型为“否定意见”的可能性更大，假设1得证。这也说明从内部控制重大缺陷披露的角度来衡量的内部控制自我评价质量较好，上市公司执行《企业内部控制评价指引》较为有效。另外，上市公司发生财务重述的系数为正，即内部控制审计否定意见类型与财务重述的发生正相关，但其没有通过0.05的显著性检验，说明上市公司当年发生财务重述与否对内部控制审计意见的影响并不显著，假设2未得到验证。原因可能是：（1）由于我国的相关法律、法规在财务重述问题上监管不充分，也几乎没有上市公司因财务重述行为而受到监管部门的处罚，导致上市公司更正已公布财务报告的随意性，且披露的内容、形式多样，致使财务重述表明内部控制可能存在重大缺陷的迹象减弱；（2）由于《企业内部控制审计指引》对内部控制重大缺陷的判定标准较为笼统，注册会计师在实际执行内部控制审计业务时未能有效执行《企业内部控制审计指引》，未充分考虑财务重述与内部控制重大缺陷的关系。
控制变量中，年度财务报告“非标”审计意见类型与内部控制审计否定意见类型在1%水平上显著正相关，原因可能在于：“非标”的年报审计意见类型意味着上市公司的年报存在重大错报或重大事项，而内部控制在运行过程中未发现，表明内部控制很可能存在重大缺陷，无法合理保证财务报告的可靠性，则否定意见类型的内部控制审计报告更可能被出具。内部控制审计会计师事务所为国际“四大”与内部控制审计否定意见类型显著正相关，说明执行内部控制审计的会计师事务所的规模越大，质量越高，越能发现并披露上市公司内部控制重大缺陷。独立董事的比重与内部控制审计否定意见类型正相关，虽未通过0.05的显著性检验，但与预期符号相反。从实证结果来看出现与研究假设截然相悖的原因可能在于：一方面，独立董事对上市公司的外部监督职能被弱化，仅仅扮演咨询顾问的角色；另一方面，独立董事的独立性并不强，且对其失职问责、履职评价处于空白阶段，这在一定程度上造成了独立董事工作勤勉度不足，无法做到董事会的独立性越高，对上市公司内部控制的监督越有效。上市公司当年因违规行为被处罚、总资产收益率分别与内部控制审计否定意见类型正相关和负相关，且与预期一致但都不显著。
（四）稳健性检验
本文通过替换总资产收益率这一控制变量进行稳健性检验，将ROA替换为当年上市公司是否发生亏损来衡量公司的经营业绩，然后重新进行了回归分析，得到的结果与上文所述一致。以上检验证明本文的结果是稳健的。
六、结论
本文以沪深主板A股2012―2014年的数据为样本，以内部控制评价报告及其审计报告为对象，对内部控制审计否定意见类型的影响因素进行了研究，并引用了《企业内部控制审计指引》中有关内部控制可能存在重大缺陷迹象的表述，实证结果表明：内部控制审计否定意见类型与内部控制自我评价报告中披露内部控制重大缺陷显著正相关，与财务重述的发生正相关但不显著，年报“非标”审计意见类型以及执行内部控制审计的会计师事务所为国际“四大”与内部控制审计否定意见类型均显著正相关。本文研究的局限性在于：在解释变量上市公司发生财务重述数据的收集上，由于目前对上市公司更正已公布的财务报告的公告没有统一的规范，一定程度上对其样本数量造成误差，可能弱化了实证结论。
基于以上研究，相关建议如下：（1）监管机构应规定更具体、更严格的内部控制自我评价报告披露标准，细化内部控制缺陷的界定标准，并处罚披露信息存在严重问题的上市公司，以促进上市公司科学严谨地界定内部控制的重点内容、设计有效的内部控制评价方法和程序、准确界定和分析缺陷类型、切实有效地进行内部控制自我检查和评价，并如实披露其内部控制的建立健全情况及其有效性。（2）监管部门应完善财务重述追责制度，加强监管并规范财务重述信息披露，避免上市公司滥用财务重述。（3）注册会计师在实施内部控制审计时，应高度重视发生财务重述行为的上市公司，扩大控制测试的范围，谨慎评价控制缺陷，有效执行《企业内部控制审计指引》，充分考虑财务重述行为的发生，表明内部控制重大缺陷存在的迹象。（4）加强上市公司独立董事的问责机制，从而强化上市公司自身对内部控制的监督。
【参考文献】
[1] 叶陈刚，刘桂春，姜亚凝.财务报告重述、审计师变更与内部控制缺陷披露[J].经济与管理研究，2013（8）：108-115.
[2] 何芹.内部控制审计意见、财务报表审计意见及内部控制自评结论[J].中国注册会计师，2015（2）：48-53.
财务部建议与意见范文5
关键词：持续经营不确定性审计意见；财务困境；预测效用；标准审计报告；非标准审计意见；持续经营能力；注册会计师；会计师事务所
中图分类号：F276.6 文献标志码：A 文章编号：16748131（2013）02005808
一、引言
在经历了2008年的金融海啸和2012年的欧债危机的冲击后，全球经济发展走势仍扑朔迷离，上市公司面临着严峻宏观经济形势的考验，随时有可能陷入财务危机，因此，对公司财务困境的预测便成为当下研究的热点。现有的一些研究多借助公司财务指标和非财务指标体系，构建识别公司财务状况的判别模型，如一元判别模型、多元线性判定模型、多元逻辑模型和多元概率比回归模型、人工神经网络模型、联合预测模型等，这些模型通过观察和分析一些典型的敏感经营和财务指标预测公司可能发生的财务困境，准确程度相对较高；但是由于模型的构建复杂，指标选取和利用专业性较强，不便于广大投资者使用，其普及和推广受到一定的限制。
“持续经营不确定性审计意见（goingconcern opinion，简称GCO）”是指审计师在审计报告中明确提及被审计单位存在持续经营不确定性的一种审计意见，那么能否直接利用会计师事务所出具的GCO来对公司的财务状况加以判断，并进行公司财务困境的预测？
少数学者的研究认为，GCO不具有信息含量。例如，Mann（1982）研究认为，银行等信贷金融机构和证券师支持审计师披露持续经营问题，明显夸大了审计师所掌握的知识，审计师不一定具备评估机构评估持续经营问题所具备的专业知识；Brown（1989）的研究也持此观点。林钟高等（2009）研究表明，随着公司持续经营能力不确定性程度的提高，注册会计师更容易出具严厉程度高的审计意见，而且随着公司持续经营不确定性程度的提高，注册会计师判断审计意见类型时难度加大，审计职业判断质量会逐渐降低；吴佳（2011）认为注册会计师得出恰当的GCO具有一定难度，GCO有可能误导财务报告的信息使用者，使他们在以此作为投资决策的依据时产生偏差，因此GCO不具有信息含量。
更多的学者认为，注册会计师是具有专业胜任能力的高技术人才，相对于其他人，其掌握的专业技能以及公司的内部信息使他们更能作出准确的判断和结论，因而所出具的GCO具有信息含量。如，Dodd和Dopuch（1984）研究表明，在（-2，+2）以及（+1，+5）的时间窗口内，证券市场对持续经营不确定性审计意见的负反应程度明显强于其他类型的非标准审计意见；Jones（1996）认为市场对GCO的反应取决于市场对公司被出具GCO先验概率的影响，即越能准确地预测到公司将被出具GCO，GCO时的市场反应程度越小；廖义刚（2007）采用事件研究法和长时窗下的关联研究法，通过多元回归分析认为在中国证劵市场上审计师出具的GCO具有一定的信息含量；黄秋敏等（2009）研究认为，市场对首次持续经营不确定性审计意见具有显著的负面反应，同时市场能区别对待注册会计师出具的不同类型的持续经营不确定性审计意见，在年度报告公布的较短时窗内市场对无法表示持续经营不确定性审计意见的负面反应显著高于对强调无保留、保留持续经营不确定性审计意见的负面反应。
总之，国内关于GCO的研究，多侧重于审计意见与持续经营能力的研究，在GCO的效用方面，没有着重对其对财务困境的预测效用加以探讨。而在财务困境预测方面，大多从财务和公司治理、构建模型来进行研究，工作量大、专业性强，推广和普及困难较大，并没有充分挖掘审计报告的信息含量，从审计意见的角度进行探讨。同时，我国A股上市公司中GCO的统计和搜集工作量较大，现有的关于持续经营不确定性审计意见的实证研究的数据基本都是2009年以前的，缺乏及时的更新。本文将在现有研究的基础上，利用2007—2011年我国A股上市公司的数据，进一步研究GCO对公司财务困境的预测效用，从新的视角来充分挖掘GCO所具有的效用，并拓展关于财务困境预测的研究。
王宗萍，王 强：持续经营不确定性审计意见对财务困境的预测效用
二、我国上市公司GCO与财务困境的总体状况
财务部建议与意见范文6
原文：
《礼部旧无朝房予疏请命工曹特建盖异数也落成春祀斋宿奉简张蔡二寅丈 其三》朝代:未知 作者:未知
晓星残月在檐西，起望天街簇仗齐。
瑶雪静含鳷鹊影，綵云深护凤凰栖。
