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财务部建议与意见范文1
关键词：财务舞弊 内部控制
一、前言
财务舞弊是指一种造成会计信息扭曲的行为，这种行为是以获得不正当利益为目的，违反真实性、可靠性原则的行为，违反国家规定、法律、制度、政策和监管规范。财务舞弊可以分为雇员舞弊（也指侵吞财产）和管理当局舞弊（也称欺诈性财务报告）两类，两者都能造成会计报表的失真，区别在于前者更强调行为人经济利益的流入和不良的动机，导致组织经济利益受损;后者则侧重指出财务的具体实施手段及参考依据的不正当，导致了最终体现的数据不真实、不合法。随着市场经济的发展，资本的逐利本质得到完全的释放和体现，各个公司尤其是上市公司财务舞弊事件发生频繁，公司的财务舞弊越来越受到包括投资者及业内人士的广泛关注。在研究财务舞弊和内部控制关系的过程中，虽然国内外学者存在诸多不同看法，但对于财务舞弊和内部控制两者之间存在密不可分的关系都持相同态度。在我国经历改革开放30多年以来，出现过许多重大的财务舞弊案件，给我国企业内部控制带来了负面影响，所以对财务舞弊与内部控制关系的分析及建议具有深远意义。
二、财务舞弊的表现形式
（一）关联方交易舞弊
在现代经济运行中，关联交易是一种具有某种利益关联关系的企业之间进行转移货物、劳务等的交易行为。合理的关联交易在一定程度上可以起到企业内部资源合理配置的功能，同时大大节约了交易时间，减少交易成本，是提高效率的一种手段。但是由于关联交易发生的主体是特定的，没有公平竞争的环节，往往存在信息的闭塞不对称，使得关联方为了达到某种目的，利用利益集团对公司的控制力或影响力人为地曲解交易条件，虚增利润，减少支出，或者转移利润，逃税漏税等，从而使得关联方交易非关联化，对报表的直接使用者产生误导的，这便构成了关联方交易舞弊。
通常情况下，关联方交易舞弊主要表现形式分为关联购销舞弊、受托经营舞弊、资金来往舞弊和费用分担舞弊等四种方式。关联方式舞弊层出不穷，使得监管当局以及投资者断定关联交易是否发生舞弊的重点监测点放在了交易的必要性和价格的公允性上。
（二）资产重组舞弊
资产重组是指企业改组为上市公司时，企业资产的所有者或控制者，对原来企业的资产负债模式进行重新整合，对企业资产的存在状态进行调整、配置，也包含对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。
许多公司改制上市时，集中将主要资产入股上市，当上市公司的内部控制不完善时，由于集团公司的控股权力过大，或者控股集团在需要大量资金时，都倾向于利用上市公司的募股、配股或者为集团公司提供担保的方式来筹集资金，获取名义上的利润。而上市公司一旦亏损，集团公司为了保证后续的经营运作，可能采取不公允的价值进行资产置换重组，虚增公司的收益，构成资产重组舞弊现象的发生。
（三）政府援助舞弊
政府援助舞弊指的是上市公司通过地方政府的援助达到操纵利润的目的。政府补助有两种形式，即税收补助及财政补助。有时政府为了达到经济收益目标，多方扶持上市公司，给予其减免超过正常减免标准的税负。另外的情况是许多企业依据当地相关政策，取得虚假的政府援助，从而达到财务舞弊的目的。
综上所述，公司的财务舞弊手法繁多，大部分通过对收入、费用、具有时间性差异的科目及不正常的资产评估等多种手段进行舞弊达到欺骗外部使用者的目的。同时，这些舞弊行为会使企业得到一些不正当收入，扰乱企业正常的财务结构。
三、财务舞弊的危害
财务舞弊的产生原因主要有下几点：（1）公司的股权结构不合理，治理结构不健全，各个阶层的目标不能达到统一一致，管理者与大股东及中小股东的利益存在某些冲突，进而为财务造假提供了机会。（2）内部控制设计不完善，执行失效。内部控制缺乏整体全局的把握协调，执行力度不到位，缺少事前防范的意识，轻视对人员、信息等无形资源的控制，导致控制成本收效甚小，形同虚设，成了形式主义。（3）外部审计不到位。政府监督与社会监督往往以预算和创收为目的，监管力度不够，不能发挥真正的作用。（4）公司责权利失衡，员工的积极性不高，没有合理的激励体制和约束，使得个别从业人员不认真对待工作，或者有意造成舞弊行为的发生。
财务舞弊具有严重的危害。首先，财务舞弊造成了报表的不真实，直接导致了报表的使用者产生错误的判断，损害公司的利益。其次，财务舞弊破坏了经济市场的正常秩序，造成了整个经济市场的混乱。再次，企业的财务舞弊行为还会让公司的整体形象受到严重打击，造成不良的信用记录，也会使得投资者对企业失去信心。最后，财务舞弊的利益诱惑可能会使个人走上犯罪道路。因此内部控制是极其重要且刻不容缓的。
四、财务舞弊与内部控制的关系
内部控制，是指由企业董事会、管理者和其他员工实施的，为了保证财务报告及财务报表的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。内部控制的目标是促进企业经营流程的合理化和正规化，财务报表的真实可靠性。内部控制包含了企业生产经营的企业环境、风险评估、监督决策、信息沟通以及内部审计等几个方面，从这几个方面可以控制公司的整体运作治理情况。内部控制也是企业自我检查与自我监督必不可少的重要部分。
内部控制的局限性主要表现为以下两个方面：（1）决策时行为人不同的思考角度及不同的价值判断可能会出现理解不准确或者判断失误的情况，从而导致内部控制运行失效，例如：负责比对信息的管理人员，因为没有理解其比对的真正目的，或者没有采取正确的措施，从而可能导致最终的信息失去意义;（2）由于存在多头领导或者霸权领导，从而导致管理层的决策凌驾于内部控制之上，内部控制不能发挥真正的作用。
通常财务舞弊的表现形式有以下几种：（1）收入舞弊：扩大销售核算范围虚增收入;提前确认收入或记录有问题的收入;利用财务报表合并技术虚增收入。（2）费用舞弊：将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等故意列作长期资产，以此虚增利润;基于市场盈利水平或者增发融资等目的，人为调节费用摊提比例。（3）非经营性损益操纵：通过债务重组、无形资产、借款费用、固定资产、政府补贴等手段，控制公司的报表体现水平，达到财务失真，进而形成舞弊。
财务舞弊与内部控制作为财务管理领域中两个不可或缺的研究要素，只有真正地把握二者的关系，才能更好地利用完善的内部控制抑制财务舞弊的发生。财务舞弊与内部控制在研究对象、内容、目的和意义上有好多相似的地方，避免财务舞弊与内部控制的目标即真实性与可靠性是相通的，有效的运转企业内部控制体系将有效预防和降低财务舞弊。了解企业的某项内部控制是否能够以及如何防止或者发现并纠正各类交易、账户余额和披露存在的重大错报，就能间接地了解企业是否可能存在财务舞弊。
五、内部控制在财务舞弊中的应用
要解决财务舞弊，根源在于建立健全企业内部控制机制。根据不同的财务舞弊行为，企业应当依据各种舞弊行为的特征，采取多种方式的内部控制手段。
（一）对内部审计进行有效控制
内部审计是建立在企业内部、服务于管理部门的具有独立性的企业内部自我检查和评估的评价活动。它是一项为加强管理进行的内部经济监督工作。建立完善的内部控制是防范财务舞弊最行之有效的方法，而内部审计部门是保证内部控制系统行使职能的主要手段。
内部审计机构作为企业内部审计职责的部门，为达到及时纠正舞弊行为、改进管理、提高效益的目的，应当制定定期的审查制度。为了更好地发挥内部审计在内部控制中的作用，应当在董事会设立内部审计部门，接受董事会的指导并对董事会负责，从而对经营者进行独立的评价和有效的监督。
（二）对人力资源进行有效控制
要想使内部控制起到最佳效果，首先要充分发挥人的作用，提高员工以及管理者的综合素质;其次要充分发挥管理者与被管理者的积极性、创造性和主动性。作为企业的领导者，在内部控制意识和行为方面应该起到主导作用。作为企业内部职工，不仅应当忠于职守，更应该互相监督，从而从源头上杜绝财务舞弊行为。
不管是管理者还是内部员工，同时作为内部控制的执行者与被控制对象，二者的观念、意识都对内部控制过程产生影响。因此，对企业的人力资源进行有效的控制，才能更好地避免财务舞弊行为的发生。
（三）改变企业的整体经营管理模式
我国的大多数企业基本上是总经理负责制模式，总经理承担主要的责任与权力，内部审计即使存在，也很大程度上依附总经理的意志，在工作的范围及深度上受到很大的限制，董事会对经理层的监督弱化，将会产生不可控的后果，因此我们需要完善公司的治理制度，尤其是上市公司，应当充分地发挥独立董事的作用，更好地管控财务管理者及参与者，同时需要加强财务会计的基础工作，建立会计的核算制度，做到规范的决策程序和事前控制。
（四）加强组织机构和职责的分工合作关系
公司各个部门代表着不同的职责和工作内容，应该具有既独立又约束的经济活动关系。每个经济业务的运行必须经过不同部门，并且各个部门之间都应相互检验、相互监督，使得业务在每一次流程运行中都受到多个环节的检验，即使出现问题也能迅速确定问题所在，从而快速解决问题，最大程度地避免舞弊发生。
参考文献：
财务部建议与意见范文2
一、切实做好村级会计工作
（一）强化村级会计基础工作。村级组织要按照《会计基础工作规范》的要求，开设银行账户、统一凭证账簿、规范财务流程，并按照《村集体经济组织会计制度》有关规定，全面核算反映经济活动和社区管理的财务收支、结算、分配等会计事项。村级组织只可开设一个基本存款账户，用于办理日常转账结算和现金收付，除土地补偿费专门账户外，一般不准开设其他专用或临时账户。对村集体经济组织与村民委员会分开单独记账核算的，可根据情况分别开设基本账户。要在县级或县级以上范围内统一制定会计凭证、票据和账簿，统一建立财务操作流程。有条件的地方，要抓紧构建农村财务管理信息化服务平台。
（二）规范村级会计委托。实行村级会计委托必须尊重农民群众意愿和民利，必须保持集体资产所有权、使用权、审批权和收益权不变，确保财务审批权以及经济活动监督权由村级组织行使。机构要切实提高服务能力和水平，明确岗位职责，严格操作流程，强化内部监控，落实责任追究。要以村级组织为独立会计核算主体，分设银行账户；要加强档案管理，以村级组织为单位，单独整理，归类造册，妥善保存。要探索创新工作方式，采取有效措施，逐步提高村级组织会计核算和财务管理的独立自主能力。
二、完善村级财务民主监督机制
（一）落实村级民主理财。村务监督委员会或其他形式的村务监督机构要切实加强对村级财务的民主监督，充分发挥民主理财的作用，保证农民群众对集体财务的知情权、参与权、表达权和监督权。村级组织发生各项财务活动、制定各项财务计划以及重大财务事项决策都必须履行民主程序，实行民主理财。民主理财人员要按照规定程序产生，具备财会、管理知识，并保持相对稳定，不得随意变更和撤换。民主理财人员应根据业务量按月或按季定期召开民主理财会议，开展民主理财活动，对重要财务事项要随时发生、随时理财。
（二）完善村级财务公开。村级组织的财务计划、各项收支、各项资产资源以及债权债务和收益分配等内容要全面公开；土地征用补偿费、直接补贴给农民的“四补贴”资金等要逐项逐笔公开；“一事一议”财政奖补、农业小型基础设施建设补助等拨付到村使用的财政资金要全程公开。村级组织要定期在固定设置的公开栏进行财务公开，也可通过电视、网络、电子触摸屏等形式进行公开。要探索建立财务公开定期抽查制度，及时纠正和堵塞工作中存在的问题及漏洞。针对一些地方存在的公开难、监督难等问题，不断研究探索切实可行的公开方式。
（三）规范村级民主评议。与村级财务管理相关的工作人员，包括财务主管、村会计（含报账员，以下统称村级财会人员）、民主理财负责人等，都应当接受集体成员会议或成员代表会议对其履职情况的民主评议。民主评议由乡镇党委、政府统一组织，村务监督机构主持，每年至少一次。民主评议要按照规定程序开展，民主评议的结果要严肃运用。
三、加强对农村集体财务的审计监督
（一）加强农村集体财务审计工作。县乡两级农村集体资产和财务管理指导部门负责对农村集体财务、村干部经济责任等进行审计监督；国家审计机关根据有关法律法规和地方党委、政府的要求，对取得财政资金的有关乡村和项目接受、运用财政资金的真实、合法和效益情况，以及对有关村干部履行经济责任情况，依法进行审计监督。县级农村集体资产和财务管理指导部门要内设专门的审计科室，组织对村级财务会计工作开展审计。各省级农业部门要尽快制定统一标准的农村审计文书，切实规范农村审计程序。县乡两级农村集体资产和财务管理指导部门要根据本级人民政府和上级业务主管部门的要求，结合本地实际，确定审计工作的重点，在做好日常财务收支、预决算、收益分配等定期审计的基础上，开展对村干部任期和离任经济责任、集体资产和资源、农民负担、村级债权债务等专项审计，对集体土地征用补偿费和涉农财政资金进行重点审计。
（二）加大对审计查出问题的处理力度。县乡两级农村集体资产和财务管理指导部门依法依规进行审计监督，其作出的审计结论和处理决定，被审计单位和有关人员必须执行。在审计中查出被侵占的集体资产和资金，要责成责任人如数退赔；涉及国家工作人员及村干部违规违纪的，移交纪检监察部门处理；对于情节严重、构成犯罪的，移交司法机关依法追究当事人的刑事责任。农业部门要联合监察、审计、财政等部门研究建立审计查处事项的问题移交、定期通报和责任追究制度，审计结论一经核实要立即移交，确保审计处理结果的落实。
（三）加强审计队伍建设。县乡两级农村集体资产和财务管理指导部门要切实加强农村集体财务审计工作，指定具体人员并明确工作职责。农村集体财务审计工作业务上受国家审计机关和上级农业行政主管部门指导。要为农村集体财务审计工作顺利开展提供必要的条件。农村集体财务审计工作人员应具备相应的专业知识和业务能力，经考核合格持证上岗。农村集体财务审计工作人员的培训、资质认定、招录和解聘工作，由各省级农业行政主管部门统一作出规定并组织实施，审计证由各省级农业行政主管部门统一核发。
四、稳定和加强农村财会队伍建设
（一）全面加强村级财会人员队伍建设。稳定的专业财会队伍是做好村级财务管理工作的基础和保障。要确保村级财会人员具备业务知识和工作能力，经考核合格后聘任上岗，如无违反财经法纪行为应尽量保持稳定，不宜随村干部换届选举而变动。实行村级会计委托的地方，村级财会人员必须在中心登记备案以接受监督和考核。村级财会人员应享有稳定的补贴和待遇保障，各地可参照享受财政补贴的村干部标准确定。
（二）切实加强乡镇村级财会人员队伍建设。已实行村级会计委托的乡镇，要尊重历史和现实，保持现有工作格局不变。具体工作人员必须掌握财会专业知识，熟悉财经法纪，具备从事财会工作的素质和能力，并按照《会计从业资格管理办法》的要求，取得会计从业资格证书后持证上岗。未实行村级会计委托的村，要加大对其财会工作的指导和监督力度，确保村级财务管理工作健康有序开展。
（三）继续加大农村财会人员培训管理力度。要建立完善财会人员定期培训和继续教育机制，组织做好对村级财会人员、乡镇会计委托服务中心工作人员和民主理财人员等（统称农村财会人员）的培训和继续教育工作，不断提高他们的业务素质和政策理论水平。要切实加强对农村财会人员的管理，建立健全登记备案、培训考核和持证上岗制度。
五、强化村级财务管理工作的保障措施
财务部建议与意见范文3
[关键词] 医院内部审计；物资采购；监督与控制
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 05. 032
[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）05- 0062- 02
内部审计是在一个单位内部建立的一种独立的评价活动，并作为对该单位的活动进行审查和评价的一种服务。医院设置内部审计就是一种保障自我完善、内部调控机制，加强医院的经济管理，用国家的一些财政、经济、审计法规等手段推动医院经营得以健康发展。在社会主义市场经济条件下，医院内部审计不仅要监督医院使其合法合规地经营，还要管理医院的现状，使其提高经济效益。因此，只有科学有效合理地把控好内部审计对物资采购的监督和管理，才能更好地发挥审计的作用，更好地推动医院的经济健康发展。
1 医院内部审计需提前介入物资采购
1.1 审计人员提前介入的必要性
审计工作需要做到3个提前：位置提前、时间提前和工作提前，实行事前审计、事中审计、事后审计的全过程审计，这样就需要审计工作提前介入到费用支出的一些活动中，以确保医院资金的安全合理的使用。审计工作是一项专业性、技术性很强的工作，这就要求审计人员具有较高的个人素质和较好的专业知识。在此前提下审计人员还需提前了解医药需求和使用情况以及以往采购情况，制定出一个准确清晰的物资采购流程，进一步规范和监督采购人员的采购行为；审计人员也需要参与了解医院的医疗器械以及设备采购的招标比价以及后期的安装、使用、维护修理的费用活动。审计人员还应该更好地参与到招标的准备工作中并对采购人员进行监督，从招标方案的制订开始，审计人员就应该贯彻、加强整个招标活动过程中的监督和控制，以及评标结束后，需对中标方进行再次审查，以确保其供应药品的相关资质。这种前期控制，可以有效地避免一些劣质供应商进入药品市场。
1.2 加强物资采购合同审计的重要性
审计人员不仅要参与到招标过程中，对其进行监督和控制，还要加强对采购合同全过程的审计。签订者必须具有相应资质，所签合同中所有条款都必须要符合中国法律法规等，所有内容条款需完整无遗漏，文字意思表述真实清晰不含糊，不违反法律或者社会公共利益，以及合同签订程序的准确性和合法性。如审计人员在审计过程中发现合同内容不完整有遗漏，应该及时提出，监督相关人员进行修改，确保合同顺利及时履行。药品及医疗器械设备等价格方面，审计人员应该秉承货比三家的审计原则，因为物资采购合同审查的重点就是价格审计，在价格从优的前提下要确保药品的质量，确保市场的公平公正合理，维护医疗行业的合法权益。
2 强化物资采购过程中的审计工作
2.1 对合同及发票管理的审计
审计人员应该统一对供应商所提供的供货发票、 运费单据、 验收单等做好管理，审查其真实性，并核对采购数量、价格的准确性以及与票据、收据上数量是否一致，并确保其与合同上的一致性。另外审计人员应该将所有的合同进行分类管理，这样可以清晰及时地检查合同是否被及时正确地履行。更应该做好药品等进入市场后的质量跟踪工作，通过药品的质量以及之前检测所获取的信息作为依据，以确定价格或其浮动的合理性和准确性。
2.2 对合同执行情况的阶段性审计
医院审计人员应定期对合作的药品供应商进行审查，应对审查内容进行登记，如供应商对合同的执行情况，固定时间内履行合同的次数，提供药品的次数、数量，有没有在合同规定时间内提供货品，每次提供货品的合格率，以及价格的浮动程度，供应商的服务和售后态度等。特别要重点检查每次所提供的药品或医疗器械有没有达到医学标准，还应重视对履行合同中出现的违约情况所造成的纠纷处理方面的审计。审计人员可以通过质检单对已经入库的相关药品进行检查，以防止由于一些审计人员的自身原因或者专业知识不足所导致的遗漏的不合格药品进入市场，危害人们的健康。对审查过程中发现的问题要认真记录并要求采购人员在规定的时间内改正，对其进行批评防止其再犯同样的错误。审计人员应以文字形式对不按规定履行合同的供应商进行反馈，并对其进行处罚。
3 强化医院物资采购内部审计工作的有效方法
3.1 加强审计培训学习，提高审计人员素质
审计人员需要具备一定的专业知识，如相关法律法规以及合同法的一些知识，还应该具有审查的专业技能和熟练的实践经验，要有较强的分析判断能力和良好的洞察市场能力。在此基础上，审查人员还应该根据市场的需求不断充实自己，这样才能做好审计工作，才能更好地监督和管理医院的物资采购。审计人员还需要通过一些学习不断更新自己的知识面，拓展自己的视野，对医疗行业以及市场有一个比较前瞻的认识和了解。这样不仅可以提高自身素质，还能对医疗行业的发展起到很大作用。
3.2 优化内部审计对物资采购的监督和控制
审计工作既要贯彻在整个采购过程中，又要突出其审点。采购过程中要进行职务划分，审计人员更应该各司其职，做好自己份内工作，对于需要的药品，相关部门需要提前做好书面计划书以及实施方案和预算等，以及后期的仓储放置工作的部署，订货要有完整合理有效的书面合同，并应该符合法律法规等，合同中应该详细包括采购价格、数量、质量以及供应商等，药品到达之后在审计人员的监督下质检员应该承担起相应的质检责任进行药品的检测和验收工作，确保接收的药品的质量和可用性。
4 结 语
总之，随着医疗体系的不断改革，审计工作的作用和重要性越来越突出，医院的内部审计对物资采购的监督和管理可以有效降低由物资采购不当所带来的医疗风险，保障医院得以健康发展，为医疗事业做出贡献。
主要参考文献
[1]马红莲.浅谈医院物资采购的内部审计[J].山西科技，2014，29（2）：114-
115.
财务部建议与意见范文4
【关键词】 内部控制自我评价； 重大缺陷； 财务重述； 内部控制审计意见
【中图分类号】 F270；F239 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）14-0119-04
一、引言
自2012年1月1日起，沪深主板的上市公司正式执行企业内部控制规范体系，该体系的构建以及内部控制审计这项新兴业务的执行已3年多，而内部控制自我评价报告能否披露内部控制存在的缺陷，内部控制审计报告是否能够合法、公允地对上市公司内部控制发表恰当意见，内部控制自我评价质量和内部控制审计质量到底如何？这些问题在我国尚未得到广泛研究，值得审计实务界和相关政策制定者思考。因此，本文从内部控制重大缺陷披露的角度来分析内部控制自我评价质量，从注册会计师出具的内部控制审计报告意见类型的角度来分析内部控制审计质量，通过实证分析检验内部控制审计否定意见类型的主要影响因素，并重点研究内部控制自我评价报告中披露内部控制重大缺陷、财务重述与内部控制审计否定意见的关系，以揭示《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》是否被上市公司和注册会计师有效执行，对上市公司内部控制评价与监督、财务重述的监管、内部控制审计实践的有效开展有一定借鉴意义。
二、文献回顾
从目前对内部控制自我评价与内部控制审计意见的研究成果看，专门研究内部控制缺陷披露、内部控制自评结论与内部控制审计意见的文献不多。叶陈刚等（2013）以深市2010年的数据为样本，对内部控制缺陷披露的影响因素进行回归分析，得出内部控制缺陷披露与内部控制鉴证报告的披露呈显著负相关关系，认为自愿披露内部控制鉴证报告的企业不可能承认内部控制存在缺陷[ 1 ]，但只是研究了内部控制缺陷披露与内部控制审计意见披露与否的关系，并没有研究内部控制缺陷披露与内部控制审计意见的关系。何芹（2015）从理论角度对内部控制审计意见与内部控制自评结论之间的关系进行比较分析，发现二者的差异在于财务报告与非财务报告内部控制的差异[ 2 ]，但并没有研究二者之间的关系。
在研究财务重述与内部控制审计意见问题上，Li和Wang（2006）研究发现如果公司的内部控制被出具了非标的审计意见，那么相比那些被出具清洁审计意见的公司，其更有可能在未来发生财务重述。崔志娟（2012）描述性统计分析了2008―2010年内部控制评价报告与财务重述之间的关系，发现内部控制有效性评价不能传递财务报告质量信息，必须通过监督内部控制自评报告质量和鉴证质量才能实现内部控制规范的预期目标[ 3 ]，但均没有分析财务重述与内部控制审计意见类型间的关系。
三、研究假设
《企业内部控制审计指引》规定，如果注册会计师认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，应当对上市公司的内部控制发表否定意见[ 4 ]。若上市公司内部控制自我评价报告中披露内部控制存在重大缺陷，则《企业内部控制评价指引》被上市公司有效执行，内部控制自评报告披露的内部控制信息是客观真实、可靠的，并表明上市公司的内部控制存在重大缺陷，注册会计师发表的内部控制审计意见应为否定意见。
提出假设1：上市公司的内部控制自评报告披露内部控制重大缺陷，其内部控制审计意见类型为“否定意见”的可能性更大。
《企业内部控制审计指引》第22条明确将企业更正已公布的财务报表作为企业的内部控制可能存在重大缺陷迹象的四种情况之一，从而将财务重述与内部控制重大缺陷联系在一起，也与否定意见的内部控制审计意见类型联系在一起。如果《企业内部控制审计指引》被注册会计师有效执行，则内部控制审计质量高，注册会计师能够发现重大缺陷，内部控制审计报告的信息质量也高，其能够披露上市公司存在的重大缺陷，发表合理的内部控制审计意见。
提出假设2：发生财务重述的上市公司，其内部控制审计报告意见类型为“否定意见”的可能性更大。
四、研究设计
（一）样本选取与数据来源
本文选取2012―2014年沪深主板A股上市公司中对外披露内部控制审计意见的上市公司为研究对象，相关变量数据来源于国泰安（CSMAR）数据库，并剔除金融保险行业公司、ST公司和数据缺失公司，最终得到有效样本3 115个。通过巨潮资讯网中的“公告查询”搜集2013年1月1日至2015年6月30日之间上市公司的年报补充或更正公告以及对前期会计差错的更正公告，从而取得解释变量财务重述的具体数据，并进行手工整理。
（二）变量设定
所有变量的定义与取值方法见表1。
（三）模型设计
本文构建如下模型检验内部控制审计意见类型与内部控制自我评价报告中是否披露内部控制重大缺陷、财务重述的关系，同时加入控制变量，检验内部控制审计意见否定意见类型的影响因素：
五、实证分析
本文采用SPSS19.0对样本进行Logistic回归分析。
（一）描述性分析
从各变量的描述性统计情况表2可以看到，在2012―2014年内部控制审计执行的三年中，样本针对上市公司内部控制的有效性，注册会计师出具的内部控制审计报告意见类型为否定意见的所占比重较少，仅占0.8%。样本上市公司在内部控制自我评价报告中披露自身内部控制存在重大缺陷的比例为1.25%；发生财务重述的上市公司有10.82%；年报审计意见为“非标”占比3.08%；聘请国际“四大”进行内部控制审计的比率为9.9%；因违规行为被处罚的上市公司不到9%；独立董事比例和上市公司总资产收益率的最小、最大值和均值显示出样本公司在这两者间存在较大差距，这也便于对其进行实证分析。
（二）相关性分析
表3列示了各变量间相关性分析的结果。ICAO与Deficiency、Restate、Opinion、Violation以及ROA的相关系数分别为0.572、0.05、0.275、0.127和-0.061，并且在1%的水平上显著相关，内部控制自评报告中披露内部控制重大缺陷、公司发生财务重述以及其存在因违规行为被处罚都是上市公司被出具内部控制审计否定意见类型的影响因素，且上市公司总资产收益率越低，内部控制更可能存在重大缺陷，被出具否定内部控制审计意见的可能性越大；上市公司被出具内部控制审计否定意见类型与内部控制审计会计师事务所是否为国际“四大”、独立董事比例均为正相关，但结果均不显著。除此之外，可以看到有些变量间的相关系数数值略高于0.5，为考虑自变量间多重共线性问题，通过方差膨胀因子（VIF）检验，各自变量间的VIF值均略大于1，故认为变量间不存在明显的多重共线性，可进行多元回归分析以验证变量间的确切结果。
（三）多元回归统计
表4列示了Logistic多元回归结果，模型系数的综合检验中，所有的Sig为0.000，H-L检验Sig=0.620，说明模型能够很好地拟合。
从回归结果看到，在对相关因素进行控制以后，解释变量内部控制自我评价报告中是否披露内部控制重大缺陷在1%水平上显著，说明内部控制审计否定意见类型与内部控制自我评价报告中披露内部控制重大缺陷显著相关，其系数为正，证明两者间呈正相关关系。亦即上市公司的内部控制自评报告披露内部控制重大缺陷，其内部控制审计意见类型为“否定意见”的可能性更大，假设1得证。这也说明从内部控制重大缺陷披露的角度来衡量的内部控制自我评价质量较好，上市公司执行《企业内部控制评价指引》较为有效。另外，上市公司发生财务重述的系数为正，即内部控制审计否定意见类型与财务重述的发生正相关，但其没有通过0.05的显著性检验，说明上市公司当年发生财务重述与否对内部控制审计意见的影响并不显著，假设2未得到验证。原因可能是：（1）由于我国的相关法律、法规在财务重述问题上监管不充分，也几乎没有上市公司因财务重述行为而受到监管部门的处罚，导致上市公司更正已公布财务报告的随意性，且披露的内容、形式多样，致使财务重述表明内部控制可能存在重大缺陷的迹象减弱；（2）由于《企业内部控制审计指引》对内部控制重大缺陷的判定标准较为笼统，注册会计师在实际执行内部控制审计业务时未能有效执行《企业内部控制审计指引》，未充分考虑财务重述与内部控制重大缺陷的关系。
控制变量中，年度财务报告“非标”审计意见类型与内部控制审计否定意见类型在1%水平上显著正相关，原因可能在于：“非标”的年报审计意见类型意味着上市公司的年报存在重大错报或重大事项，而内部控制在运行过程中未发现，表明内部控制很可能存在重大缺陷，无法合理保证财务报告的可靠性，则否定意见类型的内部控制审计报告更可能被出具。内部控制审计会计师事务所为国际“四大”与内部控制审计否定意见类型显著正相关，说明执行内部控制审计的会计师事务所的规模越大，质量越高，越能发现并披露上市公司内部控制重大缺陷。独立董事的比重与内部控制审计否定意见类型正相关，虽未通过0.05的显著性检验，但与预期符号相反。从实证结果来看出现与研究假设截然相悖的原因可能在于：一方面，独立董事对上市公司的外部监督职能被弱化，仅仅扮演咨询顾问的角色；另一方面，独立董事的独立性并不强，且对其失职问责、履职评价处于空白阶段，这在一定程度上造成了独立董事工作勤勉度不足，无法做到董事会的独立性越高，对上市公司内部控制的监督越有效。上市公司当年因违规行为被处罚、总资产收益率分别与内部控制审计否定意见类型正相关和负相关，且与预期一致但都不显著。
（四）稳健性检验
本文通过替换总资产收益率这一控制变量进行稳健性检验，将ROA替换为当年上市公司是否发生亏损来衡量公司的经营业绩，然后重新进行了回归分析，得到的结果与上文所述一致。以上检验证明本文的结果是稳健的。
六、结论
本文以沪深主板A股2012―2014年的数据为样本，以内部控制评价报告及其审计报告为对象，对内部控制审计否定意见类型的影响因素进行了研究，并引用了《企业内部控制审计指引》中有关内部控制可能存在重大缺陷迹象的表述，实证结果表明：内部控制审计否定意见类型与内部控制自我评价报告中披露内部控制重大缺陷显著正相关，与财务重述的发生正相关但不显著，年报“非标”审计意见类型以及执行内部控制审计的会计师事务所为国际“四大”与内部控制审计否定意见类型均显著正相关。本文研究的局限性在于：在解释变量上市公司发生财务重述数据的收集上，由于目前对上市公司更正已公布的财务报告的公告没有统一的规范，一定程度上对其样本数量造成误差，可能弱化了实证结论。
基于以上研究，相关建议如下：（1）监管机构应规定更具体、更严格的内部控制自我评价报告披露标准，细化内部控制缺陷的界定标准，并处罚披露信息存在严重问题的上市公司，以促进上市公司科学严谨地界定内部控制的重点内容、设计有效的内部控制评价方法和程序、准确界定和分析缺陷类型、切实有效地进行内部控制自我检查和评价，并如实披露其内部控制的建立健全情况及其有效性。（2）监管部门应完善财务重述追责制度，加强监管并规范财务重述信息披露，避免上市公司滥用财务重述。（3）注册会计师在实施内部控制审计时，应高度重视发生财务重述行为的上市公司，扩大控制测试的范围，谨慎评价控制缺陷，有效执行《企业内部控制审计指引》，充分考虑财务重述行为的发生，表明内部控制重大缺陷存在的迹象。（4）加强上市公司独立董事的问责机制，从而强化上市公司自身对内部控制的监督。
【参考文献】
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[2] 何芹.内部控制审计意见、财务报表审计意见及内部控制自评结论[J].中国注册会计师，2015（2）：48-53.
财务部建议与意见范文5
关键词：事业单位财务管理内部控制
随着我国市场经济的进步与发展，事业单位财务管理内部控制的规范性欠缺，行业、单位之间的管理不能够达到平衡、参差不齐，其中存在许多有待解决的问题。财务管理内控部分只能参照部分范本进行摸索前行，本文围绕这一现象，进行简单分析与补救措施建议。
一、加强财务相关人员的教育
财务人员是单位财务核心的操作者，其工作能力的高低将直接影响到单位财务信息的质量。各级部门定期组织培训与指导等相关方式，以此来提高事业单位财务人员的职业素质与专业知识。提升财务人员的职业素质，使其对工作岗位树立明确的人生观、价值观，进而增强其责任感，做到爱岗敬业、坚守原则、热情服务。在业务知识上严格遵守财务相关人员执证上岗并且定期的进行考核制度，以此来提高事业单位有关于财务方面的专业知识。
二、加强不同层面人群的内部控制意识是使内控能够做好的基本保障
内控制度能否顺利落实的前提因素是内控意识强烈与否。有些单位从整体看缺乏内控意识，对于内部控制的重要性认识不够，有着可有可无的态度。也有些单位领导或是相关负责人认为内部控制制度完全是财务部门以及财务相关人员的事情，与自己无关，所以不加理会。从而使一些单位的内部控制体系尚未全面的建立。因此，想要财务部门的工作不断规范，就必须加强人们对于内部控制的相关知识。
1、单位相关负责人及领导要全面树立内部控制的相关知识与意识
单位相关负责人是一个单位财务部门与会计工作的第一责任主体，对其单位财务部门提交报告的内容是否真实、完整有最主要责任。所以，从负责人角度讲，加强内部控制是自己的事情，而不是不关紧要的事情，更不是单一的知识财务部门的责任。由单位领导带头加强内控知识并且严格执行内控制度，从而树立起干部职工从自己做起，人人了解内控制度且遵守。
2、财务相关人员要严格遵照有关法规和相关政策实施内控制度
财务相关人员依照有关法规和政策做事，是最基础的职业标准。要避免没有原则、唯唯诺诺的情况，树立起公平、公开、公正的办事观念。把内控制度与意识应用到平时的工作当中，保证依法行事，保证各项风险均在可承受的辖区内，保证自我发展与业务工作的共同实现。从而使财务人员的素质得以提高，人人自觉做到爱岗敬业、遵守纪律，使财务部门的全体人员在负责人的带领下，以全身心的热情和斗志投入到自我所在的工作中去。
三、加强和完善内部控制体系，严格执行力度
严格按照《事业单位会计准则》、《会计法》以及财政部门的相关规定进行执行，做到有制度可依。熟练掌握相关法规是财务人员做好本职工作最基础的保障。随着我国改革开放的不断发展进步，会计准则与世界接轨的步伐不断加快， 对于会计法规的学习与掌握更是每一位财务人员需要掌握且必须掌握的迫切任务。想要做好本职工作，就必须练就专业基本功。财务管理是每位财务人员都要遇到的问题，如若没有全面掌握会计法规与专业知识将很难施行严谨的内部控制。首先应规范单位内部分工体系，明确负责人。其次加强财务部门的审核工作，保证做到自我约束、自我控制，遇到问题及时发现并改正错误，避免漏洞产生。
四、加强预算审核管理，严格控制收支费用
依照“收支两条线”制度，对财务部门进行严格资金管理，使其公开化、透明化，进而改变社会不良风气，防治现象的产生。有些单位的内部控制制度只注重于印在纸上的制度，却忽略其对于制度的执行情况，进而导致内控只是走过场，未能发挥其本质作用。近年来，随着反腐败呼声日益增高，人们越来越重视内部控制。内部控制就相当于事业单位的“地基”，是整个单位的基础，因此，想要单位财务部门日益规范，就必须严格管理内部控制，防治挪用资金与乱收费的现象发生，做到依法行事。
五、加强财务相关知识的宣传，营造好的社会风气
通过现有宣传手段如报刊、杂质、电视网络媒体进行大力宣传财务相关知识，从而提高全民对财务制度与法规的全面认识与了解。争取做到人人监督、人人约束，更进一步加强财务人员的法规意识。彻底摒弃那些有法不依、投机取巧的人。
六、加强对于原始凭证的管理
依照《会计法》等相关法规的要求，对于原始凭证的审查需严格，特别针对于发票的审查。发票是经济业务活动、上市公司等最主要的原始凭证，财务管理人员需熟练掌握发票的审查要点，主要注意其适用范围、基础内容、防伪标志等，对于一些不合法、伪造的原始凭证，应不予受理，并向相关负责人报告，进而起到杜绝假发票的产生，促进相关企业能够健康发展。
七、总结
事业单位财务管理内部控制，主要是指经过财务人员的工作和信息对事业单位的财务工作进行指挥和监督，借此来提高事业单位的经济能力。事业单位的财务部门对于其单位的发展有着决定性作用与影响，加强事业单位财务管理内部控制，对于单位内部的财务方面工作能否顺利进行起到至关重要的促进作用。总结前面的论述得出，事业单位财务管理内部控制的关键就是加强财务人员的专业知识，做到自我约束自我管理，不再抱有事不关己的态度。从而使事业单位都能够健康稳定发展。
参考文献：
[1]王冬艳.事业单位财务内部控制体系的构建[J].中国镇企业会计，2010(1)
[2]张伟.浅谈如何加强行政事业单位r4部控制[J].中国税务网，2O08(11)
财务部建议与意见范文6
原文：
《礼部旧无朝房予疏请命工曹特建盖异数也落成春祀斋宿奉简张蔡二寅丈 其三》朝代:未知 作者:未知
晓星残月在檐西，起望天街簇仗齐。
瑶雪静含鳷鹊影，綵云深护凤凰栖。
