前言：中文期刊网精心挑选了独立审计论文范文供你参考和学习，希望我们的参考范文能激发你的文章创作灵感，欢迎阅读。
独立审计论文范文1
关键词：公司外部治理;独立审计;审计合谋;对策
1从公司外部治理角度研究独立审计的违背
1.1独立审计的损害因素分析：
笔者认为，独立审计的损害因素主要包括以下几类：
第一、被审计单位的阻力。审计单位为了自己的局部利益，会干扰审计工作顺利进行。
第二、利益诱惑。利益诱惑手段往往会使审计师放弃客观公正的审计立场。
第三、社会关系的压力。当审计师与被审计单位存在某种亲密关系时，很可能会损害审计的独立性。
第四、自我复核。某些审计师兼容多项服务，进行自我复核。
第五、法律审计资源的短缺。法律进行监管的限制，往往会在法律上留下许多监督的真空地带，使审计师有违规的倾向。
1.2独立审计违背的极端状态——审计合谋的特征及成因分析
审计合谋是指注册会计师与被审计人串通，采用不正当手段向审计委托人寻租以谋取利益的现象。其原因如下：
1.2.1法律监管不健全
第一、对公司管理层的违规处罚力度不够，我国法律对管理层的处罚力度偏轻，与通过违规获取的暴利相比，管理层倾向于选择较小的法律风险获得较大的收益。
第二、处罚的时间相对滞后。由于处罚时间的滞后，使得调查对象在此期间内有了很大的活动空间，使法律的震慑力大打折扣。
第三、诉讼成本高，民事责任条款欠缺。目前我国的法律体系对经济违法方面民事责任的规制还不是很全面。而且由于诉讼成本过高，很多对审计师的民事责任追究不强。
第四、对中介追究不力，执法不严。
1.2.2资本市场的不健全和经理人市场的缺失
资本市场的不健全和缺乏一套完整的职业经理人评估机制，通过市场选择经营者的可能性较小。
1.2.3“政府监管”下的审计合谋
我国的审计属于政府主导型模式。中央政府一方面要求加强监管力度，优化资源配置。另一方面，又要求地方政府出业绩。而地方政府的业绩往往出在企业身上以此来带动地方经济的繁荣。那么有些地方政府就会非但不对其进行监管，反而纵容公司的造假行为。
1.2.4内部控制现象严重
独立于股东或投资者（外部人）的经理人员掌握了企业实际控制权，使得审计委托关系严重失衡，审计难以保证应有的独立性，为审计合谋提供了空间。
2独立审计问题的治理对策——基于公司外部治理角度
2.1与公司外部治理有关的对策
第一、加强市场监管。
公司治理结构完善与否的一个评价标准就是能够确保委托人的权益不被侵害和滥用。具体到属于公司外部治理结构，就是资产所有者或其代表如何选择、监控、激励管理当局和审计师，使管理当局保持诚实，审计师进行独立执业，避免二者的合谋行为。为此，必须做到：
(1)形成和完善经理人市场机制。
形成市场经济发展要求、保证公司治理规范的人才基础，对现有公司管理人形成人才竞争压力。
(2)规范审计师的聘任、收费标准及服务范围。
审计师的聘任应该由资产所有者或者其代表来进行；对与审计师的服务范围，应从法律上加以明确规定。因此，可以建立由国家主导在企业外部培育一个有效的资本市场、经理人市场和产品市场的有效运作机制。由国家通过立法形式保护委托人和社会公众的利益，则尤为迫切。
(3)实行注册会计师声誉与个人财富相挂钩机制。
在信息不对称的情况下，劣质审计师会逐渐把优质审计师驱逐出审计市场。为了规避信息不对称带来的这种现象，实行注册会计师声誉与个人财富相挂钩机制就显得尤为必要。因此，应该让注册会计师认识到审计合谋行为会通过会计师声誉的降低而使其利益受损，即使是一次审计合谋行为，都会导致其声誉的急剧下降。而且在其恢复执业资格的时候，其名誉也是很难以挽回的。在会计职业界，应该加大信息的流通性，以市场和社会的监督来保障审计结果的真实性。
就个人财富而言，可以采用注册会计师私人财富作为信用抵押的方式。在审计合谋行为中的审计师方，作为事后连带责任的当事人，抵押的私人财富可以实现对利益受损方的最大限度的有效赔偿。而同时，审计委托方与社会公众会更加可能地选择并且信任已将私人财富作抵押的审计方。另一方面，一旦将个人的私人财产作为抵押，审计师的个人财产所有权就会处于一种不明确的状态之中，这种丧失财产的威胁感会驱使审计师拒绝与管理当局的审计合谋行为，恪尽职守履行契约义务，才能获得更有价值的长期收益。
第二、规范审计环境建设。
有效的公司治理结构标准包括：对企业经营管理层的法律制约。从法律法规上明确规定：上市公司负责人向证监会提交的公司定期报告中的内容和真实准确性提供保证，确保报告不存在有关事实的虚假情况、遗漏或误导。如果提供虚假报告，将追究其法律责任，在制度上而不是在道德约束上强化公司治理结构。政府部门应对不按规定如实披露会计信息的公司以及违规的注册会计师事物所应予以严惩，做到依法管理。
代表社会公众利益的政府监管机构对审计师能否保持独立性有重大影响。为维护社会公众利益和投资者的决心，政府监管机构必须对不能保持独立性的审计师和负有相应责任的事务处进行惩处。由于所处的特殊地位，特别是在目前我国公司治理机制普遍效率不高的情况下，政府监管机构对违规审计师和事务所的查处力度，对审计工作能否保持独立性和避免审计合谋有直接的影响。
2.2其它相关措施
2.2.1专业素质和道德修养
审计合谋除了有主观因素利益驱动之外，职业判断的水平也是导致合谋的原因之一。经济的发展特性，使得会计准则的制定与审计实际业务的发展相对滞后。对于没有准则可循的审计业务，注册会计师的专业判断能力就会发挥很大的作用。而这种能力的发挥是建立在独立审计执业人员较强的认知能力和识别能力的基础上的。这样，才能快速的侦察出被审计单位的不当的财务行为。要使注册会计师具有迅速地执业反映能力，可以要求他们经常参加定期培训，进行知识更新，不断提高自身的职业素养与道德水平。
2.2.2行业自律
加强注册会计师队伍建设，改变会计师事务所的组织形式，使其承担无限责任，维护其独立性，加强注册会计师的行业自律。
在现实工作中，公司治理结构不合理反映出的问题会集中在公司财务中，公司财务的真实性是衡量公司治理效果的必要条件。要禁止上市公司独立审计师同时向该上市公司提供包括保管财务数据、设计和执行财务信息制度、资产评估或估价服务、核数服务、内部审计、商业或人事管理咨询、经纪或投资银行业务、与审计无关的法律或其他专业服务等非审计的服务业务，以保证审计工作的独立性。
独立审计论文范文2
【关键词】独立审计；审计风险；防范措施
独立审计是财产所有权和经营权分离的产物，审计人员要对被审计单位的财务报表提出意见，做出结论，并承担相应的责任。审计人员在审计过程中，无时无刻都处在潜在的职业风险之中，尤其是在这个“诉讼爆炸”的时代，频频发生的审计诉讼，使审计机构及审计人员必须承担“深口袋”和“风险社会化”的责任。
一、审计风险的概念
我国审计界对审计风险的表述一般认为：审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险共同作用的结果。固有风险是在假定被审计单位没有任何内部控制时错报、漏报财务信息的可能性。控制风险是指内部控制未能防止、纠正错报、漏报的可能性。检查风险是指审计人员进行实质性测试未能发现错报、漏报的可能性。一般的审计模型将四者的关系表述为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。其中的固有风险和控制风险是由被审计单位造成的，审计人员只能评估它们的水平，并不能消除这类风险。审计人员要想控制审计总风险水平，只能通过控制检查风险的水平来进行。
二、审计风险的成因
独立审计风险形成的原因主要有：
2.1审计方法固有的局限性和审计业务本身的复杂性审计抽样的确存在抽样误差，不论抽样的规模有多大，只要不是全面审查，这种误差就不会消失，同时根据部分样本的特征来推断总体的特征时也不可能百分之百的可靠。同时由于审计业务本身的复杂性，审计人员在审计过程中不可能做到面面俱到，更不可能对被审计单位的所有经济事项及财务收支都进行查实、核对，因此注册会计师不能保证审计结果绝对真实、可靠。
2.2审计人员的经验不足，不履行职业道德。
审计人员面对迅速变化的客观环境和复杂的审计业务，再加上自身审计技术水平不高，经验有限，造成对审计业务不能全面把握而产生审计风险。当然有些审计人员在审计工作中讲人情、收受好处、不履行审计职业道德，遗漏重要的审计程序，提供虚假报审计告等同样也会形成的审计风险。
2.3被审计单位内部控制薄弱。
有时经理层为了粉饰财务报表，达到上市、借款等目的，借助于高科技虚增收入，减少费用，弄虚作假。同时，公司的管理者们为了不让审计人员查出自己的问题，通常也不配合审计人员的工作，他们要么不提供注册会计师审计所需要的资料，要么不提供必要的条件，这些无疑都会给审计工作带来风险。
2.4审计机构内部管理欠完善。
目前我国相当多的事务所没有建立或健全严格的内部质量控制制度，导致发生错弊和过失，知法犯法。也有会计师事务所对审计质量控制不力，有的会计师事务所工作底稿的三级复核控制制度形同虚设。
2.5相关法律的缺失，惩罚机制不够严厉。
由于我国注册会计师行业发展时间较短，许多法律、法规都不是很健全，它们对注册会计师的约束能力都较小。许多法律规范只是吊销注册会计师资格证书、没收违法所得、罚款等行政责任以及当该违法行为构成犯罪时产生的刑事责任，这些法律法规中大量存在原则性、抽象性条款，却忽视受害人的补偿方式是欠妥的。从总体来看，我国的法律法规尚不配套，条文规定不很明确，需要完善相应的法律制度。
三、审计风险的防范与控制
3.1审计方法的选取。现代审计方法与审计风险有十分密切的关系，审计人员要运用现代科学的方法和技术，因地制宜，选择合适的审计方法，同时还应该逐步提高审计人员的计算机水平，提高审计质量，降低审计的风险。
3.2慎重选择被审计单位。审计风险的防范与控制在很大程度上取决于客户的经营成果和经营行为，因此与客户保持良好的沟通，及时了解客户的财务风险和经营风险，是防范和化解审计风险的重要因素。另外，对于风险过大的业务不予承接。客户甄选并非只是针对新客户进行的，当现有的客户出现更换管理层，陷入财务困境等影响审计风险的事项时，需要重新评估其风险，考虑是否继续接受委托。
3.3提高审计人员的专业技能和保持应有的职业谨慎。审计人员加强业务培训，注重实践经验的积累，努力提高执业人员的执业水平，同时在执业过程中始终保持负责的态度，谨慎做出职业判断。更重要的是不断强化审计人员的法律意识、责任意识和风险意识，制定职业道德的裁决指南，成立相应的执行机构，在出现违反职业道德规范现象时，既要有裁决的执行部门，又要有相应的执行依据，使职业道德真正具有可操作性。
3.4提取风险基金或购买责任保险。为了防止审计风险化提取职业风险基金或投保责任保险是非常有效的措施。在西方国家投保充分的责任保险是会计师事务所一项极为重要的保护措施，尽管不能免除可能受到的法律诉讼，但能防止和减少诉讼失败是会计师事务所发生的财务损失。我国也规定了会计师事务所应该按规定建立职业风险基金，办理职业保险。:
3.5加强审计机构内部管理。要保证审计质量，除了审计人员应严格执行审计准则和执业道德外，审计机构还应建立、健全审计内部控制机构，保证每位审计人员都始终按照专业标准的要求执业，保证审计的质量。
3.6加强法制建设，加大惩处力度。首先修改和完善现有法律，将违法违纪行为与相应的责任进一步细化，进一步明确注册会计师的法律责任。同时，完善审计诉讼制度，制定统一的、可操作的注册会计师审计法律责任的认定程序，使注册会计师审计的法律责任，特别是民事赔偿责任得到落实，提高法律责任对注册会计师执行行为的约束刚性。
3.7加强外部监管，提高社会的关注度。应加强对注册会计师审计相关法规和准则的宣传，提高社会公众监督注册会计师执行行为的能力。同时利用各种舆论工具将注册会计师的弄虚作假行为曝光，加强对注册会计师审计的舆论监督。
参考文献：
［1］王健栋。独立审计风险的成因分析［J］。湖北经济学院学报，2007.5:71－72.
［2］潘超。独立审计风险分析及评估体系研究［D］。合肥工业大学，2006:6－14.
［3］王建辉。浅议注册会计师独立审计的风险［J］。网络财富，2009.2:56－57.
［4］姜礼民，郭雪梅。影响独立审计风险的因素分析［J］。审计研究。
［5］邓利华。独立审计风险控制问题研究［D］。湖南大学，2004.29－45.
独立审计论文范文3
1、非审计服务。
非审计服务是相对于审计服务而言的,是会计师事务所向客户提供除审计服务以外的多种服务的总称。非审计服务大体可以分为以下三类:会计、薄记服务,税务服务等内容。笔者认为非审计服务对我国民间审计独立性产生负面影响。首先,提供审计服务是CPA的主要业务,但是近年该服务的边际利润却不断下滑。与此形成鲜明对比的是,会计师事务所非审计服务边际利润的却不断提高,致使会计师事务所更乐于接受和提供非审计服务。
当非审计服务所取得的收入超过一定界限后,人们就会认为注册会计师更注重非审计服务,外界的利益相关者会担心会计师事务所为了获得提供非审计服务的机会,忽略甚至是纵容被审计单位管理当局在会计报表中的错误与舞弊,审计的独立性受到了损害。其次,随着越来越大比例非审计服务的提供,越来越多审计诉讼案的曝光,使公众对注册会计师产生了信任危机,注册会计师行业已形成的职业准则和法律责任体系受到公众的质疑。第三,由于非审计服务的多样性,很难在该领域内建立职业准则和责任体系,从而使注册会计师独立、客观、公正的声誉受到损害,而良好的声誉恰恰是注册会计师能够更好发展有利保证。
2、内部人控制制度。
内部人控制制度会对我国民间审计产生负面影响。我国大部分上市公司是从国有企业改制而来,公司股权高度集中“一股独大”,控制股权的主体是国家或法人,有效持有主体缺位且大股东对上市公司的监控机制有名无实。这种情况导致我国上市公司内部人控制现象十分严重,来自于发起人或控股股东的经营管理者往往集决策权、管理权、监督权于一身,在这种模式下,传统的上市公司审计中存在的股东、经营管理者、CPA三者之间的委托关系实质上已简化为经营管理者与CPA二者之间的关系,经营管理者由被审计人变成了审计委托人,并决定着审计者的聘用、审计费用的多少等事项,从根本上破坏了传统委托理论下委托人与CPA之间的平衡关系,而注册会计师又明显处于被动地位,甚至迁就管理当局,从而破坏了注册会计师的独立性。
3、监管机制和法律法规。
监管机制和法律法规的不完善会对我国民间审计独立性产生负面影响。首先,我国注册会计师协会是财政部下属的行政部门,由于其行政事务繁多且专职人员不足,很难对众多家会计师事务所的审计质量进行全面检查和控制。其次,虽然我国已经颁布了《中国注册会计师审计准则》、《中国注册会计师独立审计准则》和《会计师事务所质量控制准则》,但是,从目前从业人员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看,仅仅通过行业自律很难达到预期效果。
二、增强CPA审计独立性的对策建议
1、鼓励会计师事务所发展非审计服务并对其充分披露。
非审计服务有利于会计师事务所拓展业务和扩大规模,论文格式增强经济独立性,提高财务安全保障系数,从而加强注册会计师独立判断能力,以独立、客观、公正的心态发表审计意见。但是值得注意的是,由于拓展非审计服务会在一定程度上影响审计独立性,因此要求我们在加大CPA非审计服务力度的同时也要对其实施监控,最好的做法就是对非审计服务进行充分的披露。
当会计师事务所对同一家企业即提供审计服务又非审计服务时,被审计企业应该在其财务报告中披露该事务所提供非审计服务的类型、程度及支付的相关费用,同时会计师事务所也应公开披露因提供非审计服务而增加的收入及审计师轮换的情况,只有这样,投资者才能判断CPA提供的非审计服务是否恰当,是否保持了应有的职业道德和独立性,才能确保注册会计师没有提供会引起社会公众怀疑其独立性的非审计服务项目。
2、完善公司治理结构。
鉴于上市公司多存在“内部人控制”的现象,要求公司中由独立董事组成的审计委员必须要充分发挥其作用,严格执行《公司法》中所规定的由审计委员会提议或者决定聘用、解聘会计师事务所的职权。
同时会计师事务所的聘用或者解聘由独立董事来决定,如果发现事务所出具的财务报告存在弄虚作假应立即向中国证监会报告。这样,既可以在较大程度上遏制上市公司通过独立聘用或者解聘会计师事务所来达到造假的目的,又有效地改善了注册会计师的审计环境。
3、建立健全民事赔偿法律制度。
CPA频频违背审计独立性原则参与上市公司会计造假事件,尽管原因有很多,但最终的驱动原因还是利益。要想从根本上解决这一问题,就必须加大法律惩罚力度,尤其是要建立健全民事赔偿法律制度。虽然现行我国有《证券法》、《公司法》、《会计法》、《注册会计师法》等一系列相关法律规范,但其内容均是侧重行政和刑事处罚,而对如何处理虚假会计信息中的民事赔偿问题几乎没有涉及,事实说明,只有民事赔偿才具有救济受害人和维系投资大众对证券市场的信心功能。
独立审计论文范文4
总体来讲，审计收费对审计独立性具有正反两方面的影响。一方面，审计收费对注册会计师高效地完成审计工作起到激励作用;此外，审计收费在很多方面对独立性产生消极影响。
1．1审计费用额度对审计独立性的影响目前，《注册会计师法》尚未明确规定审计收费的额度标准，普遍采用原则导向的方法。在执业过程中，由于竞争环境的不同产生不同的审计收费标准，而且审计收费偏低。这一点可以从国内会计师事务所和国际会计师事务所的收入差距中看出。中国注册会计师协会的2013年度中国会计师事务所综合评价前十名信息中，国际“四大”事务所位列前十名且排名靠前，“四大”事务所的收入和其他国内事务所收入相差悬殊，单看CPA人均收入这一指标，国际事务所的人均收入达到国内事务所人均收入的3倍之多，虽然与往年的统计数据相比，该项指标的差距显著下降，但仍不可低估该差距。审计收费标准不一致，尤其缺乏费用额度的最低标准，催生了审计收费的乱象，对独立性造成恶劣影响。
1．2审计意见购买行为对审计独立性的影响
审计旨在确证被审计单位提供信息的真实性和公允性，被审计单位认为，独立的外部审计能够降低成本，而且经审计的财务报告信息具有更大的经济价值，即审计意见具有一定经济后果。支付较高审计费用的被审计单位管理层往往会对付出的成本进行权衡，他们寄希望于节约审计费用或利用解聘威胁和增加审计费用的方式购买审计意见，从而严重损害审计独立性，误导投资者的投资决策，有违社会公众对注册会计师独立审计地位的期望。
1．3低价揽客行为对审计独立性的影响目前，审计市场并未对审计质量提出高层次的要求，企业在选择会计师事务所时将审计价格确定为主导因素。因此，很多会计师事务所为了短期利益，并且不惜牺牲审计质量降低审计费用来招揽客户。与国外大型会计师事务所相比，国内事务所在审计收费上并不占优势，进一步驱使国内事务所采取“低价进入”的定价策略，寄希望于获得短期规模经济，对审计独立性造成很大的威胁。从会计师事务所的长远发展来看，这是一种得不偿失的定价策略。
1．4逾期收费和或有收费对审计独立性的影响理论上，审计客户应当按约定及时支付审计费用，然而实务中普遍存在逾期收费的现象。很多情况下，被审计单位出于凌驾于会计师事务所的目的而恶意拖欠审计费用，而审计人员出于继续保持该客户，尽快收回拖欠的费用等原因，来年再对被审计单位出具审计报告前不得不听取被审计单位的意见。是否收取审计费用或收费的多少取决于交易或所执行工作的结果即为或有收费，实务中存在以下两种类型的或有收费:(1)被审计单位要求注册会计师出具标准审计报告，否则不付费;(2)被审计单位按照净利润水平的高低支付审计费用。显然，二者对审计独立性造成威胁，审计人员极有可能出具违背公允性和客观性的审计报告。
二、改善审计收费制度，提高注册会计师独立性
至今，学术界和实务界对如何改善当前的审计收费乱象并未达成共识，笔者认为，要从源头上对其进行完善和修订。
2．1制定合理的审计收费标准为了整治审计行业的收费乱象，首当其冲是要制定统一的标准。笔者认为，可以借鉴国外按照承接的审计业务的小时数进行收费的方法。在承接审计业务之初，会计师事务所需要对被审计单位所处的行业、规模和收入水平等多因素进行评估，在签订审计业务约定书时，预测拟需要的工作量及配备的审计项目组成员的级别和结构。鉴于我国各地域经济发展水平不平衡的状况，尤其要将各地区的差异考虑在内，确定一个审计收费的底线，遏制滥用低价进入式的审计定价策略损害审计独立性的行为。
2．2引入第三方支付模式，设立独立的审计收费监管委员会第三方是指审计报告的使用者，引入第三方可以解决审计人员的独立性受到被审计单位威胁的问题，避免会计师事务所经济上依赖被审计单位，能改善事务所在审计费用谈判中的弱势地位，目的是保证审计的独立、客观和公正。此外，可以设立独立的审计收费监管委员会，加强政府监管部门对审计收费标准执行情况进行监督，保证审计收费客观合理，从而保证审计独立性，确保注册会计师发表真实公允的审计意见。
3．3规范会计师事务所内部收费管理制度近年来，会计师事务所合并经营的趋势明显，为了对总部和分部之间进行协调管理，会计师事务所应当建立一个统一的总部和分部收费管理制度以及审计项目的成本管理系统。同时，要规范会计师事务所承接业务的流程并进行统一监控。
独立审计论文范文5
（一）对权力进行审计监督制约是由高校内部审计的特点和优势决定的高校内部审计是审计的一种形式，在高校权力监督制约体系中发挥着越来越重要的作用，这是由其自身的特点和优势决定的。一是内部审计行为的独立性。审计署和教育部均明确规定内部审计人员依法独立开展内部审计工作，因而其能客观公正地对高校各种经济管理活动进行监督和评价。二是内部审计方式的灵活性。内部审计部门既可运用事前、事中和事后审计方式，又可以采用定期审计方式进行审计监督，使其能够及时发现和纠正损害国家和学校利益的行为。三是内部审计监督的日常性。高校纪检监察部门一般是有了线索、出了问题才介入，主要是针对具体问题进行查处。而审计监督是内部审计部门的日常工作，不管被审计对象有无问题都要接受审计，这就使得所有可能产生腐败问题的地方都很容易暴露在审计视野中，从而使高校内部审计在日常工作中实现对权力的监督和制约。
（二）对权力进行审计监督制约是新形势下高校反腐倡廉建设的现实需求随着高校办学规模的不断扩大，教育投资、教育经费和各种创收逐年增长，特别是随着二级管理模式的推行，二级管理部门负责人可支配的经费数额急剧上升，由于办学、培训、咨询以及利用先进的科研仪器设备对社会实行有偿服务项目增多，收费项目越来越多，有些高校还直接和企业联合办学，致使高校经济管理日趋复杂化。近来年，高校各种恶性经济案件频发，其中基建、采购、招生三个领域成为高校职务犯罪“重灾区”。这些腐败问题的出现固然有体制、机制和制度等方面的原因，更是一些高校内部审计不力、监督管理弱化造成的。维护财经纪律是审计的重要职能，高校内部审计部门可以充分发挥自身的特长和优势，加强审计监督，积极配合纪检监察部门查办经济案件，进一步推进高校党风廉政建设，使高校经济活动健康有序运行。
二、影响高校内部审计对权力监督制约作用发挥的主要因素
（一）对高校内部审计工作的地位和作用认识不到位高校内部审计是在政府和国家审计机关的直接推动下发展起来的，然而受传统思想观念的影响，高校领导对内部审计工作的定位不够准确，认为学校的核心工作是教学与科研，内部审计的职能是监督，仅仅是查账而已，纯粹是自己找“麻烦”，把内部审计部门与其他经费使用部门人为地对立起来，忽略了内部审计的管理与服务职能。正是由于对内部审计在权力监督制约中的地位及其作用认识不足，致使实际工作中重视不够，工作部署落实不力，直接影响了高校内部审计监督制约作用的有效发挥。
（二）高校现有的内部审计机构设置不够规范独立性是审计监督制约的本质特征，是有效发挥高校内部审计监督作用的内在要求和必要条件。《审计署关于内部审计工作的规定》指出：“法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。”《教育系统内部审计工作规定》规定：“教育行政部门和单位应当依照国家法律、法规和本规定，实行内部审计制度，设置独立的内部审计机构，配备审计人员，开展内部审计工作。”目前，各高校基本上都设立了内部审计部门，但许多高校审计部门与财务或纪检监察部门合署办公，组织机构设置不独立，严重影响了高校内部审计工作的独立性。
（三）高校内部审计人力资源与审计范围的拓展不匹配高校经济管理日趋复杂化，内部审计的重点由原来的财务收支审计逐步向经济责任审计、基建修缮工程审计、内部控制审计等领域扩展，内部审计内容和范围越来越广泛，而高校现有的内部审计人力资源无法与审计范围的拓展相匹配。一是高校专职审计人员配备严重不足，很难满足新形势下审计覆盖面广、审计工作量急剧增加的现实需求。二是现有审计人员知识结构相对单一，加上长年忙于审计项目，与外界交流和参加业务培训的机会都比较少，知识更新速度跟不上形势的发展需要，势必导致审计工作浮于表面、流于形式，使审计监督的效果大打折扣。
（四）高校内部审计思路与技术方法不适应高校发展需求传统的高校内部审计往往偏重于事后审计，在工作思路上还习惯于就账查账、就事论事、就问题查问题，很少介入到经济活动的起点和经济活动的实施过程，难以做到对经济活动的事前审计把关和事中审计控制。尽管经过多年的实践，高校内部审计部门也积累了一些经验，但审计方法仍然相对单一，审计技术手段仍然相对滞后。一些高校内部审计人员对计算机审计工作不够熟悉，审计还停留在对传统手工账的审查阶段，严重影响了审计工作的效率和质量，也给内部审计工作带来了很大的风险。
（五）高校内部审计成果没有得到有效运用内部审计成果可以为高校领导层决策提供参考，也可以作为组织部门对干部进行人事任免和调整、纪检监察部门处分或澄清问题干部的重要依据。现实情况是高校内部审计成果未能得到充分、有效运用，其原因有三个方面。一是领导重视不够。少数领导对内部审计认识不足，认为审计工作会打击被审计对象的积极性，不利于今后开展工作，因此在审计成果的运用上不给予充分的支持，导致审计成果的浪费。二是被审计对象不予配合。被审计对象是审计决定、审计建议的实施者，因而审计成果的运用很大程度上取决于被审计对象是否配合。三是审计成果质量不高。高校内部审计专职人员数量不足、知识结构相对单一、技术手段落后等原因影响了审计成果的可用性。
三、加强高校内部审计对权力监督制约的对策建议
（一）提高思想认识，优化高校内部审计监督环境高校内部审计监督环境的优化在一定程度上取决于高校领导层对审计工作的认识及支持力度，特别是在人员配备及经费保障上要给予大力支持。与此同时，高校内部审计部门也要通过自身不懈努力改变内部审计单一的监督职能，树立内部审计是监督、管理与服务职能于一体的理念。高校内部审计人员要增强服务意识，围绕高校发展目标及存在的风险和问题开展工作，积极与组织、纪检监察、人事、财务等部门协调配合，要经常深入基层调查内控和管理现状，争取被审计对象的理解和支持，并经常主动向学校领导层汇报工作，为内部审计营造一个良好的环境。
（二）合理设置内审机构，提升高校内部审计监督的权威性内部审计监督以内部审计机构和人员为基本点，要使高校内部审计能够很好地发挥监督作用，就必须从保证这两者的独立性开始。一方面，高校要努力争取设立独立健全的内部审计机构，在本单位主要负责人直接领导下开展工作，以实现内部审计组织上的独立。另一方面，高校要改变内部审计人员的年终考核、职务升迁等受被审计对象测评的模式，实行由分管内部审计工作的高校主要负责人进行直接考核的模式，以确保内部审计人员开展工作不受被审计对象的影响。通过上述两方面的举措以保证内部审计机构独立开展审计工作，提升高校内部审计监督的权威性。
（三）加强“人法技”建设，提高高校内部审计监督水平要提高内部审计监督水平，关键是要打造一支高素质的内部审计队伍。首先，要注重提高内部审计人员素质。高校内部审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，要不断通过后续教育，培养审计人员的专业胜任能力，通过审计实践，提高审计人员敏锐的洞察力、判断力和组织协调能力，增强处理与解决问题的能力。其次，要创新内部审计思路和方法。在实施审计时，要开展事前审计、事中审计和事后审计全过程的审计监督，要切实采取有效措施，大力推广和完善内控测评、风险评估等审计方法，积极探索适合高校内部审计工作的先进方法，提高审计工作水平。最后，要采用先进的审计技术。为适应新形势，高校内部审计工作在其工作方式、业务程序、检查内容和关键控制点等方面需要进行一系列变革，大力推行计算机辅助审计，以降低审计风险、提高审计效率、保证审计质量。
（四）深化经济责任审计，促进权力规范运行党的十报告指出：“要建立健全权力运行制约和监督体系……健全质询、问责、经济责任审计、引咎辞职、罢免等制度……让权力在阳光下运行。”这对审计工作提出了新要求，赋予了审计工作新任务。近年来，一些高校已组织开展了领导干部经济责任审计，为组织、纪检监察等部门科学评价、考核、监督、任用干部开辟了良好途径，对加强干部监督管理、完善惩治和预防腐败体系发挥了积极作用。经济责任审计是一项涉及面广、层次高、内容复杂的工作，要做好高校领导干部经济责任审计工作，必须要做到以下几点。一是加强部门之间的协调与配合。经济责任审计是多部门联合开展的一项工作，要建立由纪检监察、组织、审计、人事等部门参加的经济责任审计工作联席会议制度，各部门通过制度的形式明确各自的职责，定期召开联席会议，密切配合、各司其职、各尽其责，共同做好经济责任审计工作。二是要完善经济责任评价指标体系，以便全面、客观、科学的评价领导干部履行经济责任情况。三是关口前移，加强任前任中审计，以离任审计为辅。实行任前和任中审计，能够更好地为客观公正评价使用干部提供重要依据，促进领导干部认真履行职责，依法行政，增强领导干部廉洁自律意识，同时还能更好地缓解审计任务重与审计力量不足的矛盾。
独立审计论文范文6
一、 互文理论影视化深度融合的具象化表现
（一）物象的具象化互文表现
在影片的开篇中可以明显看到，男主角的若有所思的短暂且快速的恍神反应，男主角妻子离开后，男主角先是面对床上的被子、然后视线移向窗外，窗外触目的公共汽车，成为了重要的展开具象化互文，并将整部影片带入到大段回忆的一种关键物象。而男主角也仿佛再次看到了不同时空中那辆公共汽车里青少年时期的自己。观众可能已经注意到，回忆甫一开始，镜头转瞬即切回相对现实，男主角将面前的那扇窗子关闭并试图反锁的动作，同样是一种物象表现的具象化与短暂回忆形成互文的技法。这种物象具象化互文技法，其实是男主角主观上试图将紧密关联着的物象互涉，进行现实与回忆的切割。因为，那是一段既充满激情令人难忘，却又充斥着生离死别的悲伤过往。[2]在这里，现实与过往的以物象为关键节点的互文式闪回，却最终未能令男主角如愿，反而继续放纵着观众的所思所想，任由着时光倒流，任由着男主角的思绪向回流淌。
（二）身体的具象化互文表现
《朗读者》中的具象化互文随处可见，而其中最引人注目，同时亦是本片一大吸引观众眼球的，显然就是身体的具象化互文表现。这部影片极富技巧性地将两个不同身体进行了一前一后的基于身体本相的互涉式呼应。男主角之妻的身体的自然呈现，与男主角青少年时代的相处过女主角的身体的冲动呈现了一种同构异质性互涉。同时，在影片的情境之中，身体在这里亦已成为一种具有象喻化的集能指与所指于一身的象征。这种以身体为根系不断展开的一种历时性的互文，以及由此可以无限展开的身体演绎，在影片中构成了一种调剂叙事过程的最大亮点，并且在不断调剂的过程中，亦不断地以其互文性，生成着新的演绎。这种可以无限循环式的互文式创作技法，既不断地加深了影片中男女主角之间的炽热情感，又同时为二者后续不断出现的冲突、变故、离散、救赎等，提供了异常坚实与充分的情感铺垫。
（三）情感的具象化互文表现
《朗读者》一片中身体的具象化互文，为影片增添了弥漫全片的情感韵致，同时，片中的情感表达亦有诸多具象化互文表现。情感互文既是影视作品所罕见的，又是主创者最难以透过视觉语言表达的。而在《朗读者》一片中，我们却惊喜看到了这种情感互文的多种形式与多层次的演绎。例如，在开篇的相对现实中，男主角之妻提及，没有哪个女人能够了解男主角的心思，这种情感具象化互文表达，恰恰与男主角青少年时期的那段刻骨铭心的情感经历，形成了一种相互关联式的暗合，同时，亦以这种情感具象化互文技法，对剧情的未来发展给出了委婉式的暗示。这部影片对于情感的表达是极为深沉的，这种深沉表达不仅表现在开篇的情感基调上，而且，与开篇的情感基调形成互文地表现在整部影片中的大段回忆的整个情感表达的过程之中。
二、 互文理论影视化深度融合的抽象化表达
（一）以表象与具象演绎抽象化的模因互文
影视艺术创作重在互文等高级影视艺术技巧的灵活且因应运用，而不应如中国某些当代电影那样，更多地着力于明星与场景的过度机械化堆砌上。在《朗读者》中，以表象与具象灵活且因应演绎的抽象化模因互文的情景较多，影片在开篇中的一系列物象、身体、情感等的互文表达，已经为进一步由物象向表象与具象的抽象演绎提供了深厚的积淀。人性与爱情是这部影片所着力表现的生命旅程中的两大主题，人性的抽象化互文，体现在二战时期集中营事件能指，所投映的女主角这一个体上；而爱情的抽象化互文，则以三段爱情形成一种共时空性的互文，三段截然不同的爱情，以男主角这一相同个体在过往与现实迥异化的互文，展现了一种爱的跨越代际的相同模因。在这部影片中，我们既看到了一种正视生存尊严与正视自我心灵的人性审判，又看到了一种跨越代际的可歌可泣的爱情寓言。
（二）穿梭时空的抽象化的模因互文
在人生旅程之中，必然会由爱情交集所凝聚成一种令人生更加丰富的共时性，在《朗读者》一片中，这些共时性则由一系列的可以细数爱情的历时性构成，而其中又有太多能够勾起回忆的模因，而正是这些勾起回忆的模因，在这部影片中引领着观众，从而演绎成了一种引领观众穿梭时空的虚拟共时空性模因。影片中过去的回忆与现在状态，不断地进行着穿梭式的以事件为模因的互文，例如，公交车、公交车内的人群、公交车外的景象等，还有最为重要的那场同样穿梭于过去与现在的勾起无限过往与无限情思的既知时节又牵绊情思的淅淅沥沥的小雨。这部影片以穿梭于时空的互文诗行，串起了一种既穿越了时空，又充满着诗性的互文，而这种诗性互文，恰似男女主角各自生命交集过程中所溅起的水花，永恒地留在了男主角的记忆中，“只有一样东西能让两个灵魂更加完整――那就是爱情。”[3]
（三）多主题多重抽象化的模因互文
《朗读者》一片建构了宏大的历史背景下的人生场景回顾，这种宏观与微观的参照式反映，更需要一种全新的影视艺术语境加以诠释。在人生层面上而言，影片中男主角的人生抽象化互文，以其过往人生经历与现实化生存，更掺合了曾经的生离死别的难以解脱的死结，一并成为其持续着的情感忧虑困境的抽象化的指涉式互文，而与这种互文并行着的则是其爱的旅程的一种单一主题下的那种多重抽象化模因互文。从文学意义与影视意义的深度融合而言，《朗读者》本身就是一种对于荷马第二部史诗《奥德塞》的一种抽象化的模因互文，这部影视作品不仅在叙事性、故事性、结构性等诸多方面，化用式借鉴了《奥德塞》的模因，而且，出于向荷R史诗《奥德塞》的致敬，在这部影片中亦多次提及了《奥德塞》，这种提及显然是有意为之且内化于心的。[4]
三、 互文理论影视化深度融合的意象化升华
（一）朗读的意象化互文言说
在这部影片中，艺术性地运用了与简单的基于文本性的回答阐释有着巨大不同的过度性解构。在这部影片中的那样一个特殊的历史时代，朗读亦已经被赋予了更多意象化的指涉意义，尤其是朗读意象掩盖着的爱的意象化指涉，更产生了另外一种后果。男主角由一个类似于学习和生活中的“loser”，在爱的力量感召下，竟然获得了出乎意料的惊人成长，无论是学校的体育运动中，还是在学习过程中，都得到了一种爱的滋养下的脱胎换骨式的成长。实际上，这种成长亦与影片开篇中的消沉、寡言、失落的青少年形象构成了一种成长语境下的意象化指涉，显然，后者成为前者的所指。而这部影片中的绝大多数场景却是沉郁的，女主角出狱前的悬梁自尽，亦与影片中的那句“连对你敞开怀抱的天堂也会说，你生命的终局比开端更美丽，我死，即我生”若合符节，共同形成了一种充满爱的生命的互文式言说。[5]
（二）朗读的意象化救赎互文
伟大的作品总是由宏大的历史背景与广阔的时空语境中建构出来的，事实上，回到现实，每个青少年在其人生成长之路上，都难免会犯这样或那样的错误，或者会遭遇到这样或那样的问题。而本片中的男主角在其青少年时期的那段情感人生，则使其事实上已经背负起了一个一生难以卸下、难以消解、难以释怀的较为沉重的十字架。因此，才会以隐性的朗读者身份出现。实际上，这恰恰是一种圣经意义上的救赎表现，尤其是在女主角入狱其间，男主角的可持续的在影片中以意象化表达的救赎，更以一种两个年代、两种朗读者身份、两种不同境遇诠释了一种高级互文的意象化兼涉。这部影片中的意象化救赎互文从形而上的高度针对人类根性灵魂进行了一系列质询，而这种质询的答案则应求诸于人类的根性灵魂。从某种意义而言，这种向根性灵魂的上溯已经升格为一种互文理论向影视化的深度融合探索。这种意象化回归的探索，显然为更为进阶的意象式升华作足了意象化铺陈。
（三）朗读的意象化升华互文
《朗读者》一片中的男主角与女主角，二者均带有一种情感与理智在心灵中长期徘徊的奥德塞式情结，二者的深度融合与消解则以一种代际罪恶的朗读者救赎，一并升华为一种心灵救赎的映象。在影片的最后，朗读的意象化指涉互文与意象化救赎互文的作用，随着女主角的逝去却并未消失，反而在男主角的努力之下，实现了意义更为深远的对于现实的规训。这部影片中的意象化的指涉展现了一种互文的精妙的影视艺术化表达，这部影片没有丝毫的传统意识形态类影片中的刻意式道德说教，而这种卸下道德焦虑的意象化释出反而成为一种形而上的心灵解脱。同时，这部影片亦表现了，青少年个体在时代剧变大背景下的灵魂深处的那种难以排遣的孤独，以及生命个体之间的那种极其微妙的看似 完全没有关系，实则有着互文式千丝万缕关联的奇妙之缘。
结语
诚然，互文性理论已经成为后现代文化创作与研究等方面的核心术语，而优秀的影片总是能够由人物与故事的互文演绎，为观众开打一个充满意象化的世界。《朗读者》一片在围绕人物与故事的互文演绎过程之中，以其进阶的互文性影视创作技法，将人性与爱情巧妙地置入于不同的时空中，以其历时性、共时性、共时空穿梭性等互文技巧，展现了一部与荷马史诗《奥德塞》一样，描绘一场生命的无尽旅程的人生。同时，更在以互文性描绘爱情寓言中诠释了一种超越历史时空的人性拷问、人性复苏、人性觉醒。
参考文I：
[1]罗婷.论克里斯多娃的互文性理论[J].国外文学，2001（4）：9-14.
[2]米高峰.影片《朗读者》：文本朗读背后的爱情挽歌[J].电影评介，2011（3）：47-49.
[3]王涛.自我的重建与毁灭――电影《朗读者》女主角心态分析[J].电影评介，2010（9）：46-47.
