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税务师范文1
一、财务与会计考40道单选题，每道1.5分，20道多选题，每道2分，2道计算题，合计16分，2道综合分析题，合计24分。
二、涉税服务实务考20道单选题，每道1.5分，10道多选题，每道2分，5道简答题，合计40分，2道综合分析题，合计50分。
三、涉税服务相关法律考40道单选题，每道1.5分，20道多选题，每道2分，5道综合分析题，合计40分。
四、税法一考40道单选题，每道1.5分，20道多选题，每道2分，2道计算题，合计16分，2道综合分析题，合计24分。
税务师范文2
1月20日，北京市税务局的一位官员告诉记者，“同其他省市一样，北京市的注册税务师管理机构的合并工作进展顺利，并早已完成。”
但这位资深税务官员同时指出，合并后的注税管理机构“两不像”，既不像从前的行政性机构，也不像独立意义上的“协会”。“客观地讲，合并后行政的色彩依然十分浓厚。”
监管之弊
《通知》的核心内容是，要求各省（包括省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）税务师管理中心和省税协办事机构予以合并，组成新的省税协的办事机构即省税协秘书处。秘书处由省国税局代为管理。《通知》同时强调，保留省注册税务师管理中心的牌子，以便于行使部分行政管理职能。
一位业内人士介绍，注册税务师的职能，主要是在涉税市场业务中接受纳税人的委托，从事各项涉税事务，并贯穿于税收征纳的整个过程。其业务主要包括咨询服务、记账、纳税、税收筹划以及税务机关委托办理的其他事务。
另一方面，合并前的“省税协”全称省注册税务师协会，是税务机构和注册税务师自愿组成的地方性社会团体，对机构和组成人员实行行业管理的专业性非赢利性社会组织。
中央财大税务系副主任刘桓介绍，一般来说，注册税务师管理中心由现任税务局领导出任负责人，而注册税务师协会的负责人多为退休的前税务局领导。
目前，各省的注册税务师管理中心都挂靠在省税务局（省国税或者省地税），编制则是下属的事业单位，同信息中心、机关服务中心性质类似，但并非独立法人。其主要职能则是对全省税务师事务所和注册税务师实施行政管理。
“管理中心虽然比较轻闲，但却掌管注册税务师和注册税务事务所的审批、年检等生杀大权。”中国注册会计师协会标准部一位业内人士称。“保留这块牌子的背后，实质上是某些人的利益难以触动。”
据了解，仅收取注册税务师资格考试费用一项，管理中心每年即可获取相当丰厚的收益，近年来，众多地方人事部门也积极要求参与其事。
中国注册会计师协会有业内人士甚至认为，注册税务师管理机构的合并仅是响应财政部及税务总局关于“统一领导，分行业管理”的一时举措，并没有触动根本利益。
一位研究税务多年的专家称：税务系统机构设置重叠；协会难以发挥行业监管职能；由税管中心管理的税务师事务所工作人员大多来自本省税务系统，与税局领导之间关系千丝万缕；一些税务师事务所并没有真正从事或咨询，只是按照企业“意愿”办事；税务局的监管和服务职能合一，对自身却缺乏监管等。
但对于此次合并，这位专家坦承，“最大的好处，可能就是可以加大对税务事务所和注册税务师的监管力度。”
事实上，合并前的“省税协”只是一个行业自律性组织，对税务行业的监管尚存有较大的欠缺，多数省市均没有设立常设办事机构，因而多数是“虚位以待”。而税协和管理中心长期混淆在一起，以致造成互相推诿责任，不利于行业监管的事情时有发生。
“由双方共同成立一个秘书处，而且将秘书处设置成处级单位，即是期望通过将协会的行业监管和管理中心的行政管理予以整合，以加大对行业的监管力度。”这位专家称。
这位税务专家指出：目前市场上注册税务师行业已然竞争非常激烈，由于历史遗留问题的影响，注册税务行业的从业人员素质普遍低下，因过度竞争造成的企业与事务所之间的非正当合作关系等愈加严重，已严重影响整个行业的发展和国家税收的缴收，因而对税务行业的整治已非常急迫。对此问题，安徽国税局一位官员在接受记者采访时认为，对税务师事务所提供的有关企业财产损失证明报告、纳税筹划等文件，省局一般都只是参考，而不是最后决定。
“因为担心质量问题，还有一个较严重的问题则是，目前对企业的偷漏税等问题缺乏明确的责任认定程序，税务事务所似乎并不承担责任。”这位官员称，“与注册会计师显然有很大的差距。”
这位官员接着说到，“期望成立秘书处能够解决所有问题，显然是治标不治本。”
“三师合并”
国务院发展研究中心宏观经济部的一位专家认为，提升税务行业的整体质量，必须将注册税务师和注册会计师、注册资产评估师合并起来，最终形成一个统一的、高层次的、包容性强的经济鉴证类社会中介行业管理组织才能实现。
早在2000年5月，时任国务院清理整顿经济鉴证类社会中介机构领导小组组长、财政部部长的项怀诚就曾郑重宣布“三师合并”的计划。
此后不久，国务院发展中心“规范经济鉴证类社会中介机构的管理”课题组受国务院清理整顿经济鉴证类社会中介机构领导小组办公室委托，几经调研后，提出了将注册资产评估师、注册会计师和注册税务师进行合并的改革思路。中国注册计师协会一位高层解释说：注册会计师、注册资产评估师、注册税务师三个行业的发展有相同的历史渊源，都是在注册会计师的基础上起步、分化形成的，且专业知识基本一致，操作过程中使用的资料基本相同，服务方式和手段相近，业务上的包容性和互补性较强等方面的特征。
事实上，注册资产评估师和注册会计师的合并相对顺利，前者原归国有资产管理局管理，后来国资局并入财政部门，中国资产评估师协会顺理成章地与中国注册会计师协会合并。
“没有利益关系的转移，所以合并才会如此快捷。”中注协这位高层如此表示。
但该高层话锋一转，“注册税务师就难说了。”
民间的一种说法是，按照“三师”合并的思路，注册税务师要合并到中注协，必然牵扯到国家税务总局的既得利益。
对此，该高层拒绝发表意见。
而国务院发展中心的研究报告却认为，中介机构分散在各个部门管理，很容易将行政权力渗透到中介机构；每个部门搞“自留地”，拥有批准一些所和一些资格认定的权力，致使一些中介机构失去了应有的独立性、客观性和公正性。
另一个事实是，2002年12月，中注协已将其监管职能归还至财政部的会计司、条法司和监督检查局，只留下服务职能。
中注协剥离出去的监管职能包括：批准设立会计师事务所、对注册会计师、会计师事务所的违规行为进行处罚等。
如果真正实施三师合并，注册资产评估师的监管职能划至财政部应无障碍，但注册税务师的监管职能如何安置则成了难题。
“财政部会极力争取，但国税总局也不会轻言放弃。”国税总局一位人士称：“最后结果还不好说。”
香港建华基金
张家口第一毛纺厂下岗工人老雷说，他以前缺钱都是在当地的一家香港基金—建华基金公司—贷款。
老雷几年前下岗后，投资3万元开了一家铺面，经营日化用品，遇到资金紧张时，他向建华基金贷款4000元，去掉费用220元，老雷拿到3780元，分三个月共6笔还清。
据老雷说，其借款年利率高达22%，贷款的上限为8000元。
相比ILO／中国城市就业促进试点项目，建华基金的劣势是明显的。
项目的每笔贷款相关费用主要有：贷款利息（按人民银行基准利率执行）、担保公司担保费（银行利息的50%并贷前交付）、房产评估费（房产评估价值的20%）、办理房产产权证费85元、公证费30元等，总计费用相当于贷款额的8.5%，比建华基金贷款成本低得多。同时，项目的最高限额为5万元。
据部分从建华基金贷款的人介绍，建华基金办理贷款的速度要快得多。
实际上，建华基金背后的实际运作方为，注册于美国宾西法尼亚州的希望国际(hopeinternational)。
据希望国际中国区负责人杰姆介绍，希望国际为一家国际慈善机构，在乌克兰等国家都有分部，2000年4月来到张家口，基金的名称现在为“张家口市总工会希望基金办事处”，基金总额为100万人民币，同年7月开始运作。
据希望国际内部人士透露，由于没得到中国政府的允许，希望国际开始和香港建华基金天津办事处进行了为期一年的合作。建华基金现已停止在张家口的业务。
张家口市总工会法律保障部周继文部长介绍，希望国际在张家口的合作方最初为张家口红十字协会，但因为每两万的费用，希望国际最终转向了工会。
此外，希望国际还与经贸委下属的中国国际经济技术交流中心签有合作合同。
2002年11月初，张家口市总工会与希望国际签订协议，希望国际可以挂在总工会之下，算做工会下属办事机会推荐的下岗职工以一定的优惠，将年利率下调10%。
周继文表示，目前已经有相当一部分下岗职工受惠，但希望国际的这种运做方式还并不为很多下岗职工所知，今年他们的计划是加大宣传，并会到包头市下的一些大县设点。
希望国际的账
希望国际最早张家口开展小额贷款业务，从2000年3月份开始运作。
据杰姆介绍，希望国际主要面对当地资金紧张的小商人，具体方式为每千元在三个月内的费用是55元。
他认为，希望国际的最大优势是不需要抵押，贷款人只需找到两位有固定收入的生意人、最好是公务员进行担保即可，基金业务员经过调查后予以确认。
贷款数额在3000元到8000元之间，期限在3个月到6个月。分期付款的方式，每两周还一次。
按照希望国际的收费标准计算，贷款人所付年利息在22%，几乎是现行银行贷款水平的4倍。
对于“高额贷款”的说法，杰姆很不以为然。他表示，所收的这部分“费用”是按照国际水准进行的，目的只在于增加贷款人的压力，让贷款人真正靠自己的力量来解决困难。
在两年半的时间里，希望国际逐渐受到了小商人的认可。至今为止，已经贷款1494笔，贷款总额700多万元，加上在张家口下属的宣化县的放贷数额，基金的总业务达到了880万，受惠人数达到600人。
据杰姆说，随着业务的拓展，希望国际正准备加大基金总量，同时考虑与工会分道扬镳，与张家口民政局下的社团进行合作。
中国人民银行相关部门的负责说，希望国际的作法并没有违反法律；小额贷款难题
1月10日，由中国人民银行会同财政部、国家经贸委、劳动和社会保障部共同制定的《下岗失业人员小额担保贷款管理办法》（以下简称《办法》）正式出台。
《办法》规定，小额担保贷款利率按照中国人民银行公布的贷款利率水平确定，不得向上浮动。从事微利项目的小额担保贷款由中央财政据实全额贴息，展期不贴息。
劳动和社会保障部官员透露，几天前颁布的实施细则中，微利项目限制在年利润不超过2000元的范围内，宝山表示，这个标准过低，是与实际脱节的，更何况鼓励下岗职工创业实施贴息的政策本身就值得探讨。
米险峰表示，小额贷额为下岗职工创业提供了机会，应该按照市场的方式运行，贴息是没有必要的。
另外，《办法》规定，各省、自治区、直辖市以及地级以上市都要建立下岗失业人员小额贷款担保基金，所需资金主要由同级财政筹集，专户储存于同级财政部门指定的商业银行，封闭运行，专项用于下岗失业人员小额担保贷款。
这部分贷款担保基金委托各省（自治区、直辖市）、市政府出资的中小企业信用担保机构或其他信用担保机构运作，尚未建立中小企业信用担保机构的地区，由同级财政部门会同经贸部门、劳动保障部门报经当地政府批准后可成立新的担保机构。
姚春生介绍，这些担保公司是1992年、1993年各地经贸部门成立的，由财政直接拨款，一般效益都不太好。
据包头项目的合作担保公司百佳信用担保公司经理王清透露，公司2002年共担保资金大约4000万元，实现利润100多万元，但目前公司未能追尝的资金就达150万元之多。
他说，这还是基于担保公司隶属经贸部门地通的原因，一些国有企业为了能够顺利的度过项目审批，还款还算及时，一旦中央机构改革，经贸委的变动将导致担保公司唯一的一项非市场优势可能消失。
王清表示，在为下岗职工进行担保的同时，担保公司最关心的问题就是反担保品能否变现和可变现多少，这是解决代偿之后的问题关键。
担保公司关心的另一个问题就是担保的比例，这将决定它收取保费的多少，是其利润所在。《办法》规定，贷款担保基金收取的担保费不超过贷款本金的1%，由地方政府全额向担保机构支付，这直接决定了担保公司保费收入的降低（一般为银行利率的50%）。
《办法》同时规定，小额担保贷款责任余额不得超过贷款担保基金银行存款余额的五倍。而实际上，在三个试点中，小额贷款的责任余额和贷款担保基金银行存款余额的比例一般为1:1，扩大比例很难做到。
原因首先在于担保公司虽然增加了保费收入，但并不愿承担难以追偿的风险；另一方面在于银行。
米险峰分析，在比例扩大的情况下，一旦出现不还贷款的现象，就很可能带来后继的“雪崩效应”，大批人的不还款将是担保基金难以解决的，此时的风险自然会转移到银行方面。包头市项目合作方交通银行包头分行郝占魁行长表示，大多数贷款者的反担保抵押都是房产，相当一部分是很难变现的，对银行而言，1:1显然是最安全的比例，扩大比例的前提是信用等级的提高。
提高比例的途径在包头已经有了初步的尝试。贺俊介绍，在SYB培训的基础上，包头已经成立了创业企业协会，并已经成功注册。创业企业协会内部订立自律章程，配合贷款发放的条件考察和及时的还款。
贺俊表示，下一步的目标是建立协会内部“小老板”之间的互保，这样就可以是信用担保逐步得到实施。这样，像老雷一样的下岗职工没有抵押品的情况就可以得到解决。
米险峰提出了彻底的办法，即由小老板们运做担保公司，行业协会完全可以成为中介担保组织的运作机构。这方面，在东南沿海一带已经有了先行者。
矛盾在于，担保公司由政府管理可以导致强有力的执行，但缺乏市场机制的引导；担保公司由行业协会管理，又会产生一系列的行政成本，导致执行的困难。
让银行方面最不可接受的是，在《办法》中，没有提及反担保事宜，邓宝山说，这将成为办法执行的最大障碍。
亚洲开发银行驻中国代表处首席经济系家汤敏1月21日接受本报采访时说，目前有两个误区使我国的小额货款没有像在许多国家中一样能迅速成为大规模的运动。
税务师范文3
关键词 注册税务师 行业 管制 实践
一、管制理论与注册税务师行业管制模式
（一）管制的经济学含义
按照《新帕尔格雷夫经济学大辞典》中的解释，管制是指政府为控制企业的价格、销售和生产决策而采取的各种行动，政府公开宣布这些行动是要努力制止不充分重视社会利益的私人决策。丹尼尔・F・史普博将管制定义为行政机构制定并执行的直接干预市场机制或间接改变企业和消费者供需决策的一般规律或特殊行为。 曾国安教授将管制界定为：管制者基于公共利益或者其他目的依据既有的规则对被管制者的活动进行的限制，并将管制分为政府管制和非政府管制两大类 。综合而言，管制作为国家干预市场的一种方式，通过政府依据一定的法律规章对微观主体的市场进入、价格决定、产品质量和服务条件等施加直接的行政干预而体现一定的政策目的。关于管制存在的原因，存在以下几种学说：1.管制机构酝酿论，该学说认为管制在行业内部受损集团的请求下，为了行业内部的利益分配，经济性管制机构才得以成立。2.行业保护论，即行业本身为了保护在位的厂商和防止潜在进入者，要求成立管制机构。3.公共利益论，即保护消费者。4.政府管制俘虏论，该理论认为管制是一种由国家供给的商品，由于企业利益集团和消费者利益集团之间的政治力量比对差异，政府管制是为满足产业对管制的需要产生的。不同的管制学说，提醒我们既要看到政府管制的必要性，同时也要注意其局限性，对政府管制应进行理性反思并加以完善。
（二）注册税务师行业管制模式比较
从注册税务师行业管制来看，属于非营利组织的管制，即非营利组织的管制者基于组织利益或者公共利益，依照该组织制定的规则对所属成员或者其他相关主体的行为进行的管制。按照世界各国对注册税务师行业的管制模式，大致可以分为三种类型，即完全管制型、混合管制型和自由管制型。
1.完全管制型，即由政府专门立法并设立专门的管理机构，对注册税务师机构和注册税务师的执业资格、执业范围、执业准则、职业道德以及执业质量控制等进行规范，甚至对职业服务的定价也由政府管制。以日本为例，政府制定《税理士法》，严格规范税理士的职业准入、执业标准以及职业道德等执业行为。完全管制型模式的优点是，注册税务师和注册税务师机构的执业行为较为规范，注册税务师的素质较高，通过统一规范的行业管理，可以降低税务服务过程中涉税成本，从而促进税务服务需求。但是，国家为此承担的管制成本很高，不能有效发挥民间组织的自律作用，而且会影响注册税务师行业的独立性和自由发展。
2.混合管制型，即一方面政府设立专门管理机构，制定相关管理法规，进行宏观行政管理，另一方面，成立注册税务师行业自律组织，进行具体事务管理。其中，以自我管制为主，政府对注册税务师行业微观层面的管理虽有介入，但介入的幅度与程度较低，性质上属于自律管理为主的混合管理模式。美国即采取这种行政管理与民间自律相结合的模式，在政府设有注册税务师管理局，是注册税务师行业的主管部门，其行业组织为美国注册会计师协会、注册人会等。美国财政部还制定了《管理纳税人规则》，对注册税务师行业准入制度、注册税务师业务之限制与责任、惩戒程序等基本问题进行了统一规定。部分管制型注册税务师制度综合了政府集中管制和民间自我约束两方面的优势，既能保持行业独立性，又能合理配置资源。
3.自由管制型，即国家管制很少，不专门立法和设立管理机构，只管一般工商登记。注册税务师行业微观层面的事务均通过其职业组织来实施控制。通常这种管制模式，职业垄断性不强，强调行业自由竞争，主要依靠行业自律监管。以澳大利亚为代表，注册税务师登记委员会是独立于国家税务局的组织，负责注册税务师的资格认定和注册税务师机构的开业登记管理。此外，作为民间组织的租税协会，还定期给会员提供资料，负责税务人培训等。其优点是节约国家的税收成本，能充分发挥行业组织自律的作用，但是，由于市场准入相对容易，注册税务师机构素质可能参差不齐，纳税人的监督成本也相对较大。
二、注册税务师行业管制的政策功效
（一）规定行业准入制度以协调行业供求
从保护行业利益角度看，对注册税务师行业进行管制，需要对特定约束条件下该行业的供求状况进行估量。注册税务师需求主要取决于国家经济发展状况、税法制度完善程度。一国不同经济发展阶段对税务服务的需求层次也不相同。由于注册税务师的多数业务与会计师、律师的业务范围重叠，因此在政策上涉及两个方面问题：其一，是否对注册税务师进行职业垄断，即是否设计职业税务师制度，职业税务师与律师、会计师职业的关系如何。其二，如何协调各职业业务范围之间的关系，即应考虑设定的职业垄断领域是否得当。在注册税务师行业监管制度供给方面，由于涉税知识和技能的特殊性，通过政府管制设定行业准入制度来决定进入该行业的必备条件非常关键，设置这样的行业准入标准，可以排除不胜任的和低质量的税务服务进入市场，也有利于区分与其它行业的执业行为，规范注册税务师执业行为。
（二）制定职业规范、惩戒制度确保服务质量控制
由于注册税务师行业的特殊技能要求，基于公共利益保护考虑，除了通过设置行业准入制度，弥补因信息不对称造成的市场失灵之外，还需要一定的职业规范控制服务质量。执业标准的制定因各国注册税务师制度传统而有不同，在有些国家是通过民间组织制定严厉的准则和惩戒制度来约束其成员，而发展中国家或转型期国家则多数通过国家立法来确定执业规范。对服务质量的控制，还可以考虑通过一定的职业监督方式，如税务机关监督、内部控制机构监督或公众监督方式来实现，这些都应在管制制度中加以规定。
（三）注册税务师的职业定位与职业操守
对注册税务师进行规制的一项重要功能就是帮助人在税制和客户之间达到一种恰当的平衡。 所以，注册税务师管理规章应体现注册税务师的职业定位，并对其职业操守加以规定。现代税收国家税法理论和立法实践，大多将注册税务师视为独立于税务机关，为维护纳税人利益，协助纳税人履行纳税义务的专家。 注册税务师在执业过程中会面临两方面的利益冲突：一方面是确保税收收入应收尽收、保障税法公平、效率等的国家利益；另一方面是实现最低限度纳税的客户（纳税人）利益。当国家利益与客户利益相背离时，基于注册税务师职业独立性的考虑，以忠于客户利益为基本原则。注册税务师为保守客户秘密，可以不向税务机关告发，应是其基本职业操守。另外，与注册税务师职业独立性相关，还应考虑税务官员能否进行注册税务师业务。在转型期国家，注册税务师机构与税务机关的牵连关系会影响到注册税务师的职业忠诚和信誉度，也会制约注册税务师行业的健康发展。
三、我国注册税务师行业管制理论实践
从我国注册税务师行业管制实践来看，主要沿袭大陆法系国家的制度传统，实行完全管制模式。在行业准入上也采用日本、德国的税务师职业垄断模式。针对我国注册税务师行业管制的实践，我们认为应加快完善注册税务师行业管制制度，由完全管制模式向混合管制型模式转变，发挥管制和市场两种手段来规范和促进注册税务师行业健康发展。
（一）建立健全注册税务师制度体系
首先，要加快《注册税务师法》的立法步伐。一方面，要先抓紧制定《注册税务师条例》待日趋完善后，在适当时机向人大提案批准颁布《注册税务师法》。最终以法律的形式确定注册税务师的法律地位、法定业务范围等。另一方面，为保证注册税务师执业的规范化、程序化、科学化，应构建起税务服务执业准则规范体系，指导和规范税务行为。
（二）建立"行政监督与行业自律相结合"的行业管理体制
鉴于注册税务师行业发展尚属初级阶段，为保证其稳步健康发展，应当建立税务行政监督与行业协会自律的相结合的混合管制模式。行业行政监督主要由税务行政部门对注册税务师协会、注册税务师及其机构进行监督、指导、检查，负责注册税务师资格考试和备案登记等工作。协会行业的主要是发挥监督、自律、指导、服务的作用，负责制定执业质量标准和惩戒制度，对成熟业务制定统一的业务操作规程；统一注册税务师执业准则，强化行业自律制度建设。
（三）提高注册税务师的专业素质和执业水平
注册税务师行业是一项知识密集、技术密集、高智能综合产业，所以提高专业素质是客观要求。执业人员不仅要熟悉税收政策法规和掌握操作技能，还要具有丰富的财会知识，要懂税收、懂核算、懂管理。要从思想上把"以人兴业"建立高素质人才队伍作为战略任务来对待。以提高专业素质为重点，促使从业人员真正做到终身学习，提高专业判断能力和执业水平，培养良好的职业道德，树立强烈的开拓意识、敢为人先的创新精神。以上措施将有助于改善注册税务师行业制度环境，形成合理有效的管制制度和结构，促进注册税务师行业继续创新发展，最终构建起纳税申报、注册税务师鉴证、税务监管的高效、公平、合理、综合、立体的税收征管监督制约机制，促使国家、纳税人、注册税务师走向"合作共赢"，增进整个社会的福利。
参考文献
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税务师范文4
【关键词】 注册税务师；做大做强；异同
行业的做大做强是政府、协会、企业的共同愿望。注册会计师行业的做大做强也正在财政部和中税协的推动下如火如荼地进行着。那么，广东省注册税务师行业如何根据自己的实际情况做大做强呢？笔者拟通过对注册会计师行业和注册税务师行业进行比较分析，提出广东省注册税务师行业做大做强的政策措施。
一、注册会计师行业做大做强的情况
以广州为例，到2007年底，广州市共有134家税务师事务所，共计收入1.6亿元，平均每家收入为120万元；而广州现有会计师事务所165家，收入超过了10亿元，平均每家收入为600万元。两者差距之大，同样也说明了注册会计师行业具有做大做强的经济基础。
因此，财政部和中国注册会计师协会近几年高度重视注册会计师行业做大做强和国际化发展，力促组建了行业中的两大会计集团“立信”和“中瑞岳华”，而这两大集团也正在牵手境外走出去。看起来中注协大力实施的行业做大做强和国际化战略，正取得积极成效。那么，先看看这两大集团的具体情况：
立信会计师事务所管理有限公司由原上海立信长江、北京中天华正和广东羊城三家会计师事务所于2006年10月共同出资组建。立信管理公司成立后，上海立信长江更名为立信会计师事务所，北京中天华正更名为北京立信，广东羊城更名为立信羊城，统一使用“立信”品牌。旗下的成员单位，将按照统一品牌，统一管理标准，统一经营管理进行运作。所有成员将接受立信管理公司的管辖，以共同的企业标识、经营理念以及统一的审计技术标准和专业方法为客户提供服务。2007年5月，立信管理公司又迎来福建闽都和南京永华两家会计师事务所的加入。至此，立信管理公司共为154家上市公司提供审计服务。立信会计师事务所管理有限公司与香港浩华会计师事务所2007年8月在上海举行合作协议签字仪式。此次整合对拥有注册会计师行业本土第一品牌的立信会计师事务所管理有限公司来说，是其实现“走出去”目标迈出的重要一步。香港浩华是香港十二大会计师事务所之一，也是少数几家获香港联交所认可有主板IPO审计业务资格的会计师事务所之一。
中瑞岳华会计师事务所由中瑞华恒信会计师事务所、岳华会计师事务所于2008年1月在北京合并成立，这是行业做大做强和国际化发展诸多实践中取得的又一新的进展和成果。本次合并为实质性合并，包括人员、领导班子、股份、资产、市场直至办公场所的一体化合并。将统一品牌、统一执业网络、统一质量控制、统一人力资源管理、统一财务制度、统一信息技术，提高专业服务能力、质量控制能力和专业竞争能力。合并之前双方高层成立了七个专门委员会，具体负责《五年发展战略》、《审计专业标准》、《审计质量监管办法》等29个规章制度的制定。将以现有的10名领军人才、11名具有国际执业资格的员工为基础，组建国际业务部，并充分利用加入罗申美国际的优势，将事务所骨干力量送出去培训；着力培养一批善于管理、精于业务、熟悉市场规则和国际惯例、具有国际视野和战略思维的高素质、复合型人才；打造一支在与国际同行的较量中具有主动权、话语权的“国际部队”；力争在三年内实现不仅要“做出去”，还要“做进去”、“做上去”的目标。通过做大做强，发掘客户资源，优化业务结构，提供增值，在高端业务领域逐步展开与国际“四大”的竞争。
二、注册会计师行业做大做强的模式比较
从上述情况可看出“立信”和“中瑞岳华”这两种模式的共性是：符合我国社会主义市场经济快速发展和企业规模不断壮大的现实需要，符合我国当前经济活动日益深化和市场需求多元化的客观需要，符合中国企业国际化发展和参与国际市场竞争的需要。区别是从产权结构来讲“立信”是松散型，可有效规避执业风险，但对内部各种控制的有效性值得怀疑，考虑风险的同时也为集团的解体做了伏笔；从产权结构来讲“中瑞岳华”是紧密型。在现有的会计市场经营环境下，背水一战是需要两所拿出极大勇气的，率先举起民族品牌强强联合的大旗，实现实质性的合并，秉持诚信立身与和谐发展的价值观，培植会计师事务所内部治理机制与核心竞争力，提供经济社会所需的高品质、增值。这就需要有各种内部控制得到有效执行的产权制度保证，还要有不仅能成为一个好的执业机构，还能成为一个伟大的执业机构的动力。当然，这一切还需要通过实践检验。
三、广东省注册税务师行业做大做强的情况
广东省目前已有税务师事务所311户，近85%分布在市场化程度较高、经济较发达的珠三角地区；从业人员超万人，其中执业注册税务师2 564人；全行业年收入达3.45亿元，同比增长25%。事务所总数、从业人数和业务数量均位居全国前列。
目前，广东省注册税务师行业拥有一支充满朝气的队伍，人员结构和素质都在不断提高，从业人员中35岁以下的占一半以上，40%以上的人员拥有大学本科以上学历。同时，业务范围日益向多元化、高端化方向发展，从原来的单纯，发展到涉税鉴证、税收筹划和税务咨询等高端业务，其中涉税鉴证业务收入占总收入的70%。
虽然注册税务师行业这几年的发展是迅猛的，也是可持续性的，但应该承认注册税务师行业与注册会计师行业相比，从收入整体水平来讲单体竞争力弱，个体发展还有漫长的一段路要走。
四、注会行业与注税行业在做大做强方面的异同
通过上述分析可看出注册会计师行业目前做大做强既有外因也有内因的推动，符合客观的发展需要，是行业发展的主流。 那么，注册税务师行业能否跟风注册会计师行业，靠协会力推做大做强呢？笔者的观点是注册税务师行业做大做强的内外因都不具备。原因在于：
（一）税务师事务所与会计师事务所相比，需要做大做强的动因不足
因为会计师事务所从事金融和证券业务时有资格的限制，一家事务所很难达到有关主管部门规定的人员和营业收入等条件，这些业务都是高端业务，高附加值。所以，可从外部促使会计师事务所做大做强。而目前的税务师事务所没有此方面的要求，甚至要不要做相关业务还需看税务机关的具体要求。所以税务师事务所虽然普遍认为做大做强对自己有好处，但远景的好处并不一定能转化为提高税务师事务所的现实收益。所以税务师事务所没有做大做强的迫切性，具体到做大做强方案时能拖则拖。
（二）税务师事务所与会计师事务所相比，做大做强的基本条件还不成熟
目前会计师事务所能够做大做强，是因为会计师行业有法定业务，行业发展了差不多二十年了，已经形成了一批具有一定规模的会计师事务所，而且这些事务所的主要收入是从事金融和证券业务的所得。这些正是会计审计业务的高端业务，因而具备组建集团所的经济和技术条件，对其他会计师事务所而言具有足够的吸引力。
目前的税务师事务所，没有法定业务，也没有形成具有一定规模的税务师事务所，行业中业务收入排前的几家，他们的主营业务收入构成主要是纳税申报、记账、税控机的维护等方面，而这些业务技术含量不高，也正是税务师事务所的低端业务，大所的主营业务情况与会计师事务所大所刚好相反。因而这些税务师事务所大所很难具有凝聚力来组建集团所。那些具有技术优势的税务师事务所因业务收入跟不上，没有经济力量组建集团所。
（三）注册税务师协会与注册会计师协会相比责任更重
注册会计师协会有四大事务所做技术支持，因为他们从事相关会计审计业务。但四大是不做税务鉴证业务的，因而注册税务师协会得不到四大的直接的技术支持，因而注册税务师协会想让自己在市场经济中占有一席之地，至少需要从技术上提高自己。同时，由于协会会员的经营情况与注册会计师会员情况相反，所以如何把规模大所、技术强所聚集到一起做大做强，有益于事务所、有益于行业、有益于社会，需要协会领导层拿出自己的政治智慧。
五、广东省在注税行业做大做强应采取的措施
虽然广东省目前注税行业组建紧密型集团的经济条件还不具备，但不表示有关部门可以无为，正如温总理在政府工作报告中所指出的：健全政府职责体系，全面正确履行政府职能，努力建设服务型政府。据此应高度重视发挥行业协会、商会和其他社会组织的作用。首先地方政府应充分认识到注册税务师行业对地方经济发展的作用；其次主管税务机关应充分发挥注册税务师的专业服务和鉴证作用；最后协会应充分发挥行业组织的作用。具体措施如：省级主管税务机关应尽快出台规范注税行业涉税鉴证的文件，加强扶持和监管。省注册税务师协会应通过逐步推行统一的涉税鉴证业务指南、开展税务师事务所执业质量检查等方式，不断规范行业执业管理。组建惩戒委员会和专业技术委员会，调查处理涉及注税行业的投诉、举报，进一步加强对注税行业的自律管理，为行业做大做强创造条件。
【参考文献】
[1] 会计视野网站.民族品牌第一大所中瑞岳华今成立.2008-1-23.
[2] 广州注册会计师协会网站.国内三家大型会计师事务所共同出资组建立信会计师事务所管理有限公司.2006-11-3.
税务师范文5
一、税务的意义
税务指人接受纳税主体的委托,在法定的范围内依法代其办理相关税务事宜的行为。税务人在其权限内,以纳税人(含扣缴义务人)的名义代为办理纳税申报,申办、变更、注销税务登记证,申请减免税,设置保管账簿凭证,进行税务行政复议和诉讼等纳税事项的服务活动。
(一)公正性
税务机构是一个架接在征收和缴纳税收双方的中介机构,能够站在一个公正的立场上,对人的经济行为做出客观事实的评价,以法律为标准,根据事实公正、客观地为纳税人办理相关的税务事宜,既维护了国家的利益不受损失,又保护了委托人的合法权益不受侵害。
(二)自愿性
税务是建立在双方自愿的基础上的,选择税务由单方选择和双方选择两种形式构成,税务人实施的税务行为应当以纳税人、扣缴义务人自愿委托和自愿选择为前提。
(三)独立性
税务机构应与国家的行政机关、纳税人或者扣缴义务人等不具有行政隶属关系,且不受行政部门的干预,也不会受到纳税人、扣缴义务人员的非法干预,具有独立税务事宜的能力。
(四)确定性
税务的确定性是以法律和行政法规以及行政规章的形式来确定税务人的税务范围,从而使税务人不得超越规定的内容从事活动。除了税务机关按照法律、行政法规规定委托其外,人不得应由税务机关行使的行政权力。
(五)有偿性等优点
税务机构不属于国家行政机关,是社会中介机构,所以税务机构要自负盈亏,通过获得相关利润。
二、我国税务现状
(一)我国税务制度的沿革过程中始终存在的法律问题
相比发达国家和地区,我国的税务法律法规的制定起步比较晚,针对于税务制度的法律严重的缺位,相关法律级次比较低。我国于1992年提出税务的概念,相应的制定了《中华人民共和国税收征收管理法》,2005年国家税务总局以总局令的形式颁布了《注册税务师管理暂行办法》,该《办法》的出台使得注册税务师行业进入一个崭新的规范发展时期,也标志着我国税务法律制度开始进入规范发展阶段。但是,我国相关的税务法律体系中仍然存在着明显的问题。
1.针对税务我国存在着专门法律缺位的问题
现在我国针对于税务的法律法规主要存在于《税收基本法》中,相对于其他税务较为成功的国家及地区,我国的税务法律明显存在着立法层次低,缺少税务专门的法律,在处理我国税务中这一问题凸显比较明显。所以,有许多学者专家提出了应制定《税务法》的建议,这是解决目前中国税务制度的有效方法,同时也是研究我国税务制度中的有力措施,因而有必要制定专门针对我国税务的专门法律。
2.法律规定的税务主体义务不健全
就目前来讲,我国存在着税务制度与注册税务师制度的交叉现象,根据国际惯例,税务制度中的核心是注册税务师制度,但是注册税务师制度不能完全代替税务制度。在实际问题中,税务问题中的大部分都是税务人员跳出法律框架之外,他们既不属于任何的税务中介机构,又不属于国家注册的税务师,处于法律的一个空白带,现有法律不能使他们的义务得到明确的规定,同时相应的惩罚机制也不是很完善。
3.针对税务机构的法定业务较少影响税务机构的发展
2006年2月1日起实施的《注册税务师管理暂行办法》中规定,注册税务师能够办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记等11项业务,但是税务机构自己开办的一系列有利于税收征收和管理的业务项目并未被列入《暂行办法》而上升到法律的高度。并且《暂行办法》中还规定,以上业务是税务机构可以进行代办和承办的业务,并非是必须由税务机构必须来办的。强制性的不足使得市场需求不足,税务机构的业务量明显不够,严重阻碍了我国税务事业的发展。
(二)税务普及程度较低,纳税人意识浅薄
我国的税务事业还处于一个较为低级的阶段,普及程度还很低,税务还没有取得应有的社会化效应。税务机关作为各个税务机构的监管部门,在对税务机构的引导扶持上还不够,宣传力度的不够使得税务机构的优点和有益处没有深入人心,国民对于税务的接受程度还有限。
另外,一些纳税人纳税意识淡薄,纳税的自觉性较差,甚至有的纳税人存在着侥幸的心理企图偷税漏税,这既影响了国家税收的稳定,又使得我国的税务事业的发展受到影响。
(三)税务从业人员严重不足且素质不高
1.税务从业人员知识层次偏低,真正从业人员偏少
从目前的统计数字看,因为绝大部分注册税务师是税务机关公务员,截止2006年底,有注册税务师70066人,其中执业注册税务师21000多人。从业人员只占注册税务师的30%,作为行业尖端人才的注册税务从业率不高使行业人才稀缺的问题更为严重。
我国税务从业人员知识层次偏低且真正从业的人员很少,严重制约了我国税务事业的发展。
2.税务从业人员素质急待于提高
税务业务是一项集财会、税收、法律和信息技术等相关知识于一体的中介服务项目,这就要求税务从业 人员要具备高尚的职业道德水平,遵纪守法、行为规整,同时还必须具备丰富的专业知识。但是就目前来讲,由于我国税务机构发展水平的有限,恶性竞争现象始终存在,这无形之中会使税务机构降低了对税务从业人员的素质要求,以此来降低机构的运营成本,技术性严重与税务从业人员脱钩。
(四)不佳的外部环境制约税务市场的发展
1.税收计划任务制约着税务的市场需求
自负盈亏使得税务机构一味的追逐利润最大化,一些税务机构为了谋取利益,不顾职业道德操守,不为纳税人进行认真的,或是与纳税人一起偷税漏税,无形之中加大了税收的不稳定性,对财政收入也造成了一定的风险。另外,我国对各个级别的税务机关都有具体征收税收的定额任务,为了保证税务任务的完成,税务部门在税收的征收时也会主动去代替一些税务机构办理的任务,很大程度上对税务市场空间进行了挤压。
2.基层税收部门对于税收机构的冲击
我国税收制度的不明确性无形之中会使我国税收制度相对模糊和相对复杂,在基层的税务征收部门可以进行一定量的“自由裁量”。基层纳税人可以直接与税收部门接触,进而可以直接获得“自由裁量”带来的好处,这必然会使得税务机构的市场空间受到挤压。
三、对于我国税收事业发展的建议
(一)健全我国税务行业的法律制度
为保证我国税务事业的顺利进行,我们要尽快制定和完善相关法律法规,对《税务试行办法》和《注册税务师资格制度暂行规定》进行修改和补充,并制定《注册税务师法》,明确税务机构和从业人员的法律地位,对税务机构及其从业人员的业务范围、法律责任、应履行的义务和享有的权利等给予明确的规定。
(二)保证我国税务机构内部管理和独立性
要对税务机构建立健全管理制度。通过各级税务机关的行政管理职能,设立相应的部门加强对事务机构和从业人员的管理,从人事管理、业务管理、财务管理、质量控制上加强对税务机构和从业人员的内部管理。
管理的同时也必须注重保持税务机构的独立性。税务机构是连接在征纳双方的一座桥梁,税务机构是独立的中介机构,在业务上必须是自负盈亏独立经营,经济上必须采取独立核算。只有其具备独立性,才会使我国的税务具有公正性和确定性。
(三)提高税务人员的素质
税务是一项集技术与知识于一体的综合性的服务行业,必须要求从业人员具备良好的职业道德、强烈的责任感和娴熟的专业业务素质。所以,首先要对每年的注册税务师职业资格考试进行严格的把关,并对税务从业人员每年都要进行技能考核;其次,要保证在税务行业里,从业人员的利益获得与税务的质量直接挂钩,保证从业人员的服务质量;最后,加强对税务从业人员的再教育,使从业人员做到与时俱进,不断地提高自身的素质。
(四)加大税务市场的建设步伐
大力宣传税务事业,增强我国国民对于税务行业的认同感,鼓励纳税人通过税务机构缴纳税款,同时提高偷税漏税行为的犯罪违规成本。允许税务机构积极拓展新的服务项目,使税务机构扭转不利的局面。
税务师范文6
关键词：税务师事务所；完善；发展战略
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-02
税务师事务所的起步比较晚，经营时间较短，处于旧体制向新体制转型的阶段。行业还在不断地完善，新体制还在一步步的建立，所以目前面临着不少挑战。
一、税务师事务所发展面临的挑战
1.提供给税务服务时通过个人职业进行判断
在提供税务专业化服务时，不少税务师事务所都是以片面的个人职业判断得出最后的业务报告，但是个人的职业判断是受到多方面影响的。竞争压力、对业务的熟悉程度和出于经济收益的考虑等因素会真结对职业判断产生影响，最终影响服务质量，为本行业造成负面影响，遭受不小损失。
2.缺乏专业性高素质的业务人才
如果税务师事务所的员工专业知识不够，即使他通宵税法和相关知识，也不能胜任专业的业务。业务员缺乏必需的行业知识和管理方法，不了解客户的要求和客户所处行业的特点，就不能有效地制定出税收筹划方案也不能及时发现和应对税收风险最终会造成服务同质化，行业的竞争力下降，只能依靠低价吸引部分业务，还得不到大众的认可和信赖。
3.过分强调个性化专业化，不能抓住行业特点
税务师事务所有一个普遍的观点，认为不同的客户特点不同，要为客户提供个性化的服务，方案要量身定做才有针对性，才能显示事务所的专业水准和行业特点。但是有一点是需要注意的，客户的需求是不断变化的，那么事务所就要不停地调整应对方案，结果耗时费力，造成客户的不满。
二、税务师事务所发展面临的机遇
税务师事务所是新兴行业，它的职能是提供税务服务和协助国家收税。事务所随着市场经济体制的确立而产生，对国家税务征收起到保证作用。并且有利于保证纳税人义务的履行和权利的行使，进而促进我国税收事业的发展。随着社会主义市场经济的深化，税务师事务所将会为更多的纳税户提供专业的服务尤其是服务企业，成为了企业降低税务风险，减少管理成本的专业力量。
三、税务师事务所的发展策略探究
1.优化股权结构，建立合理的分配机制
目前已经初具规模的税务师事务所要想实现更大的发展，留住人才才是首要目标。事务所的股东应该从长远利益出发才能不断吸引优秀的税务师加入，才能形成更大的利益体，支持事务所的发展。股东首先要表明自己的价值取向，确定按资分配和按贡献分配的比例，建立合理的股权结构，更好地适应市场发展和行业竞争，提高效率取得效益，保证服务质量。过分集中的股权已经不适合目前行业的发展，优化结构，将决策权分散才能趋利避害，实现发展。
同时，建立合理的分配机制能够有效地激励员工投入工作，增强对组织的认同感，产生与组织同生存、共发展的使命感和集体主义荣誉感，才会更好地促进事务所的长远发展。税务师事务所是由人组成的共同体，取得的财富是员工共同创造的。由此，事务所要充分尊重人力的价值，用合理的比例按贡献和股权分配兽医，展现出人力资本的重要价值。用这种方式同样可以起到激励员工、稀释股权的作用。
2.进行人力资源的管理，建立人才激励机制
对于税务师事务所来说，要将人力资本这一生产要素进行有效地组织，进行内部治理，为客户提供高质量服务，为自己的优秀员工提供合理的报酬和福利，最终完美的实现财务的运作。由此可见进行良好的人力资源管理的重要性不言而喻。建立有效的人才激励机制要从以下几个方面入手：
一是激励机制要公平公正科学合理，以吸引人才。税务师事务所要从员工的需求出发和员工形成命运共同体，赢得员工的归属和承认。要与员工共享企业的利益，把员工当成平等的合作者而不是下属，让员工参与进来实现价值。在做业务时要划分业务的性质，根据业务的技能要素、风险要素等建立薪资结构方便人事调动。在业务实践中要注意避免出现这两个问题：同工不同酬会降低员工的积极性，影响业务的完成；同工又同酬会增加事务所成本，不利于发展。要有新的方案解决这一问题：在薪酬发放时按照工作量计算，这样利润高低的问题会在总部得到平衡。要达到员工和企业共同发展的效果就要让员工参与到剩余价值分配中来，这样的激励方式可以使员工更加敬业和认同企业，较少离职的可能性。
二是员工要进行绩效考核。税务师事务所要做到执业标准的同一化和较为长远的发展，建立绩效考核制度是非常必要的。综合考虑业务的质量和数量的考核办法，可以对管理人员进行有效地激励，避免出现内部矛盾和部分人员消极懈怠的状态；也可以有效控制事务所内权利过度集中，发展受阻的问题。绩效考核是综合主客观评价，对每个人都是公平的，避免出现部分人员的不满情绪。
三是制定人才培养计划，规划人才的职业生涯。人才的业务质量直接关系到税务师事务所的生存和发展。业务人员职业素质的高低和能否胜任这个工作是十分事务所十分看重的。为了提高员工的素质，培养一批专业的高素质人才队伍，对员工进行专业、科学的培训是十分必要的。事务所要根据员工的不同层次和特点制定培训方案，着重打造优秀人才队伍。培训要多样化，提高多种技能是关键。对员工进行职业生涯规划的指导，可以降低职工的离职率。
四是减少人才流失，提高行业竞争力。不同税务师事务所之间的竞争归根结底是人才的竞争，人力资源已经远比资金资源更有竞争力。在社会主义市场经济发展的今天，经济利益的驱动促使人才的大量流失，事务所面临人才管理的风险。因此企业要在人才管理方面做好预防措施：一方面要保证税务师事务所中的核心税务师的切身利益，为他们的发展提供有力的条件和发展的机会；另一方面做好人才损失的补救工作和预防措施，使企业在真正面临问题的时候能及时弥补损失不影响全局。为了事务所的长远发展，抓好人才储备工作就是抓住了事务所未来发展的生力军。
3.进行税务师事务所的信息化建设
税务师事务所实现信息化，是发展的必然要求。但是我国不少事务所的业务处理还停留在手工阶段，信息化程度低，距离真正实现信息化还有很大的差距。因而，税务师要用信息化的专业操作，进行业务处理，防范税务风险。提高税务师事务所的管理水准和信息化水平，充分展现税务师的专业风采已经迫在眉睫。信息化不仅要体现在鉴证业务上还要达到整体发展的信息化，和信息一体化平台的建立。信息化的实现会带来以下作用：第一，信息化提高了鉴证工作的效率，风险得到了有效地控制；第二，信息化实现了对项目全局的把握，有效降低了成本，使项目收益的计算更加准确，员工的价值得到了充分的发挥；第三，信息化使项目的质量得到了改善和提高；第四，信息化实现了客户资料的采集和保存，方便以后业务的进展。
4.对税务师事务所的智力成果进行有效保护
在税务师事务所进行业务时，对涉税服务项目的智力劳动成果进行保护，降低被他人剽窃的风险。对智力劳动成果要进行保密，并要以合理有效的手段维护自己的合法权益，防止被侵权。
四、总结
在社会主义市场经济发展的今天，税务师事务所要抓住机遇迎接挑战，克服发展道路上的困难，制定正确的发展经营战略并不断完善，税务师事务所的发展将会迎来一个崭新的局面和光明的未来。
参考文献：
[1]丁继红.中小型税务师事务所发展战略研究[J].经济视野，2013，4（20）：21-17.
[2]魏应忠.对中小型税务师事务所发展的思考[J].注册税务师，2012，7（6）：67-72.
