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财务舞弊范文1
一、财务舞弊的种类
财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为，舞弊是现代社会的一个毒瘤。财务舞弊可以分为两类：一是侵占资产；侵占资产是指被审计单位的管理层或员工为谋取自身利益，采用财务欺诈等违法违规手段使被审计单位遭受损害的不正当行为，如：管理层或员工在购货时收取回扣，将个人费用在单位列支，贪污收入款项，盗取或挪用货币资金，实物资产或无形资产等。二是做出欺诈性财务报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。美国安然、世通，我国的红光实业、银广厦，琼民河等舞弊案件均属于这一种类，如以下情况：
1.对财务报表所依据的会计记录、原始凭证或相关文件记录的操纵、伪造或变造。
2.隐瞒或删除交易或事项。
3.对交易事项或其他重要信息在财务报表中做出虚假不真实的表达。
4.故意或蓄意使用不当的对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计。
5.故意违反会计准则的相关规定编制财务报表。
二、财务舞弊动因的分析
由于舞弊存在被发现的风险以及职业道德等方面的压力，也就是说舞弊亦有成本，所以在正常情况下，理性的人宁愿尊重客观事实，也不愿去冒这种风险。但是，一旦面临某种压力和诱惑，被审计单位舞弊的冲动就会变得强烈。正如joseph t. vrells指出的，财务报表舞弊“不是始于管理层的不诚实，而是发端于某种环境——这种环境存在两个特征：（1）激进的财务业绩目标；（2）目标未实现将被视为不可宽恕的氛围。换言之，财务报表舞弊产于压力”，法尔莫公司正是由于亏损的压力以及美纳斯急欲筹资扩张的欲望才铤而走险，走上了造假的
不归之路。
三、舞弊产生的风险因素
1.舞弊者的需求。如动机或压力，财报舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件，具体表现为财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境，行业状况或被审计单位运营状况的威胁，管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力，管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况影响。个人生活方式或财务状况对公司敌对情绪。市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多，竞争激烈或市场饱和，业务利润率不断下降，严重或持续的亏损使被审计单位可能破产、丧失抵押品。管理或治理层拥有相当数量的公司股票或债券，因为追求个人奢侈生活条件而侵吞资产。管理层的报酬与财务业绩或公司股票的市场表现挂钩，公司正在申请融资等情况都有可能促使管理层产生舞弊的动机。以上情况就给舞弊者造成一种无形的压力。
2.具备一定的外部条件、环境。财表舞弊者需要具有舞弊的机会，具体表现为被审计单位组织结构复杂或不稳定，对管理的监督失效，内部控制存在缺陷。被审计单位所从事的行业信息透明度不高。组织结构复杂，存在异常的法人组织形式或管理形式。大量采用分渠道，销售折扣及退货等交易方式，垄断某些业务，从事科技含量高，研发周期长或市场风险大的经营业务。不相容职务分离不充分或独立审核不力，交易授权审批制度不健全，对高层管理人员财务支出的审查薄弱，如差旅费、业务招待费。以上这些方面都给舞弊者创造条件。舞弊发生的可能性增加。公司对资产管理松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制之上。相关规章制度形同虚设，可以随意操纵会计记录等。
3.舞弊者心理方面。管理层态度不端或缺乏诚信，管理层与注册会计师关系异常或紧张。只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化解释，舞弊者才能心安理得，而不会惴惴不安。舞弊者可能对自身的舞弊行为进行各种合理化解释。如，侵占资产的员工可能认为单位对自身的待遇不公平，编制虚假财务报表者可能认为造假不是出于个人利益，而是出于公司的集体利益。
四、可能导致舞弊的交易或事项
1.非预期会计方法或估计的变动，尤其是公司绩效不良时。
2.相对于销货的成长，应收账款及存货出现不寻常的增长。
3.发生使公司利润大幅度变动的非预期交易。
4.财务报表被签发保留意见，或更换会计师，没有令人信服的理由。
5.对单一或少数产品，顾客或交易的依赖。
6.存货大量增加超过销售所需，尤其是高科技产业的产品过时的严重风险。
7.盈利能力逐渐下降，例如折旧由年数总和法改为直线法而欠正当理由。
五、财务舞弊的解决方法
1.建立健全财务制度。完善现行的财务制度和会计准则，减少会计核算的弹性空间。要严格按《内部会计控制规范》建立健全内部控制制度。企业应在遵循《会计法》等法律法规的基础上，结合公司的实际情况，合理制定内部控制制度，从而保证公司财产物资的安全和会计资料的合法、真实、完整。
2.完善公司治理结构，加速构筑“股东大会—董事会—经理班子”这一基本模式。要加强独立董事的制度建设，充分发挥独立董事的作用。要建立起公司内部有效的制衡、约束和监督检查机制。赋予股东广泛的诉权，在明晰股权的基础上，再强化股东的股权意识，这对于发挥股东作用，完善公司法人治理结构更有好处。
3.内部控制的建立、执行、评估、完善。在防范舞弊的方法中，最为大家公认的就是建立良好的控制制度，因为几乎所有的舞弊事件都是与内控的薄弱环节相联系。防范舞弊重要机制是控制。包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五要素。因此，我们应从这几方面入手完善企业法人治理结构，消除内部人控制等现象，切实建立起有效的内部控制制度。
4.保证信息的及时，准确的沟通，减少信息的不对称，信息的不对称是指每个人掌握私人信息，这些信息不为他人所知，从而占有某方面的信息优势地位，但也正处于其他方面的信息劣势地位。在现代企业中，由于所有权和经营权的分离，经营者享有的关于企业生产经营的信息远多于所有者。在这种情况下，如果经营者具有损人利己，肥私的意图时，舞弊行为有可能发生。因此，建立内部信息与沟通系统，使得内部员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息使信息透明化。
5.倡导诚实正直的企业文化。为从根本杜绝舞弊行为，要在企业形成一种忠实诚信的氛围，一方面企业最高当局坚持以身作则，另一方面，定期在进行内部宣传，在雇佣员工时应考虑道德品质。
6.健全以审计监督为主，财政、税务、人行、证券、保险、监管等部门监督检查及社会舆论监督相结合的综合外部监督体系。
财务舞弊范文2
关键词：财务舞弊；动因；舞弊手法
近几年来我国上市公司财务舞弊层出不穷，严重打击了投资者们的对资本市场的信心。在我国经济飞速发展的当下，上市公司财务舞弊不仅影响其自身发展，也扰乱了我国经济秩序。
X公司是一家通过股份制改革上市的公司，其从上市前到上市后的并购和经营活动都存在诸多疑点。该公司舞弊时间跨度长，舞弊手法也具有一定代表性。“矛盾的普遍性寓于特殊性之中”，本文以X公司为例，简单呈现一个上市公司财务舞弊的全过程。希望通过分析X公司财务舞弊的动因及手段，能基本能了解我国上市公司财务舞弊的规律。
一、上市公司财务舞弊的动因
“GONE”理论作为目前世界范围内流传最广的企业会计舞弊和反会计舞弊理论，其主要思想为：企业会计舞弊由G（Greed贪婪）、O（Oppotunity机会）、N（Need需求）和E（Exposure暴露）四个因子组成。这四个因子是财务舞弊的四个条件，即企业出于贪婪，会有对于金钱或发展的需要，其在有机可乘时则会产生舞弊。仔细研究“GONE”理论，本文将上市公司财务舞弊的动因大体归纳为以下三种：
（一）需求和贪婪――对上市的渴望
上市不仅能为公司提供更多低成本的资金，解决公司的经济困难，还能提升公司知名度，改善公司形象，增强公司信誉和竞争力。上市必将为企业带来更多社会关注和发展机会。但是《首次公开发行股票并上市管理办法》对公司上市提出了很多硬性要求，尤其在公司盈利方面，部分企业无法满足条件就会选择铤而走险，通过财务舞弊虚增利润以达到上市要求。X公司在上市前连续四年虚开增值税发票，在扣除这部分虚假收入后存在不符合上市条件的可能。
（二）机会
（1）股权结构不合理导致的内部人控制现象，为企业财务舞弊提供了条件
在X公司上市的第一大股东为KL公司，股权比例46.52%，另一大股东TY公司，持股比例3.52%，且KL公司与TY公司的实际控制人为夫妻关系，二者所持有股份超过了所有股份的50%。X公司其余股东股权分散，除了第二大股东持股比例为22.01%以外，其余持股比例几乎全在1%上下。随着X公司上市后KL公司和TY公司的股权比例有所降低，但仍然占有绝对优势。这样“一家独大”的股权结构很容易成为滋生财务舞弊的温床。
（2）监事会形同虚设
KL公司的实际控制人即X公司的董事长，可以轻易影响X公司的决定，通过操纵上市公司的各项经营活动，达到增加集团利益进而满足自身利益。X公司的监事会，作为对董事长和总经理进行监督的企业内部组织，其三名成员中两名为董事长曾经的下属，与董事长有这也极大地削弱了公司的内部监督审计职能。
保荐人不具备独立性。保荐人作为“二板市场”的一种特殊的证券公司，它既是上市公司的
（3）保荐人不具备独立性，为公司造假上市提供了可乘之机
保荐人即公司上市的推荐人，担负着保证上市公司质量、保护投资者利益的重要作用。我国保荐人制度面临着保荐人资源稀缺、能力有限等问题，保荐人往往不能保证其独立公正性，自然也无法发挥把关上市公司的作用。X公司的上市保荐机构Z证券，在X公司股票公开发行前就持有X公司100万股；上市后第二年增持100万股，成为X公司前十大股东之一；第三年年报显示Z证券已经持有X公司240万股。这意味Z证券作为X公司的保荐人兼投资人，不具有公信力。
（三）暴露
（1）会计舞弊处罚较轻
在我国，对于上市公司会计舞弊的处罚轻微而会计舞弊的收益却很高，这样一来会计舞弊不失为一种低风险高收益的行为。中国证券监督管理委员会对于财务舞弊的处罚多为罚款和警告，并且罚款仅仅针对上市公司本身，管理层基本不承担刑事责任和民事责任。X公司有多次违规行为，但仅仅由证监会下达了三次整改通知，除此之外再无其他处罚。
（2）管理者存在舞弊行为不被发现侥幸心理
一部分上市公司的管理者有极大的权力掌控公司的日常经营，利用手中的权威和优势可以影响监事会和会计事务所的决策，从而进行财务舞弊。管理者相信运用其丰富的财务知识，加之和投资者之间的信息不对等，他们的舞弊行为难以被发现。X公司上市前后诸多财务舞弊行为中，伪造增值税发票、虚增利润这一条是由X公司前总经理离职两年后由于其他原因被捕时才被抖出的，可见财务舞弊的暴露存在诸多不确定性。
二、财务舞弊的手段
上市公司的舞弊手段各不相同，本文针对50家受证监会处罚的上市公司，总结出上市公司比较常见的财务舞弊手段为：（1）通过虚假交易或关联方交易虚增收入；（2）漏计成本、费用。（3）虚增资产或所有者权益，虚减负债；（4）虚假陈述，未按规定披露重大事项，隐瞒关联方；（5）未按规定披露募集资金的用途，等。本文归结X公司财务舞弊手段如下：
（一）隐瞒关联方，待上市后高溢价收购
X公司上市后两年半内完成了十多项收购，累计耗资10亿多元。在收购的公司中，有三家公司在X公司上市前就归属于X公司董事长，这三家公司的财务主管和总经理等都来自X公司，且费用收支等都由X公司管理。X公司上市后以远高于净资产的价格高溢价收购了这三家公司，且没有进行商誉减值测试，造成收购价格与账面净值之间产生巨大的差额。
（二）用负债进行股权收购
X公司现第一大股东KL公司在1997年五月成立，当时净资产仅1000万元。仅仅在一个月后，KL公司就以人民币2616的价格收购了X公司60%的股权。根据当时《公司法》（1994年）规定，公司向其他有限责任公司、股份有限公司投资的，除国务院规定投资公司与控股公司外，所累计投资额不得超过本公司净资产的50%。作为一家新成立的公司，KL公司收购股权的价格2616万元远远超过了其净资产1000万元，在一个月以内是不可能如此大幅增加净资产以达到收购标准的。
（三）伪造增值税发票，虚增利润
自2006年以来，X公司董事长暗中与私教甚好的某公司老板达成协议，每个月联手操作虚假交易，再由该公司老板为X公司虚开增值税发票，发票金额每年达5000万元，累计5亿元，虚开发票的金额远超过公司过去六年来的净利润总额。X公司通过发票造假虚增的利润粉饰其财务报告，给外界投资者塑造了一个良好经营的印象。
（四）与供货商利用鸳鸯合同虚增利润
在2007年-2008年，X公司与其大客户同时也是供应商的企业私下达成协议，每年向该企业销售大量产品的同时也从该企业购买了大量原材料，将实际价款与虚假交易货款之间的差额用于虚增利润，粉饰X公司经营业绩。
三、财务舞弊的治理措施
（一）优化股权结构
X公司的财务舞弊案例可以看出，公司股权结构不合理，大股东之间有亲属或其他亲密关系、企业内部人士暗中勾结都严重阻碍了企业信息披露的准确性。因此，要改变股权过度集中的状态，减少大股东内部人控制现象，从而保障中小投资者的利益，确保公司信息披露的真实性和准确性。
（二）发挥监事会的作用
监事会作为对董事会和总经理行政管理系统行使监督权的内部组织，要最大地发挥其监督作用。第一，要保证监事会在实质上和形式上的独立性，其经济利益不应该由董事会或管理层决定，否则会降低监事会对公司管理层监督的有效性。第二，监事会人员要具有相关行业经验和专业知识的人才，必要的时候可以参加会计和法律方面知识的培训，这样有利于及时发现财务舞弊行为。
（三）加大对财务舞弊的处罚力度
一旦发生舞弊，除了处罚上市公司，还应追究公司高级管理人员的责任，对于财务舞弊行为的主要责任人要加大追究其刑事责任的力度。加大处罚力度意味着财务舞弊的成本变高，上市公司的管理者们会更加谨慎考虑。
（四）强化对会计事务所的监督和管理
要防止财务舞弊行为发生，除了强化内部监督以外还要重视外部监督。负责审计的会计事务所在预防和揭发上市公司财务舞弊方面起着举足轻重的作用。证监会要强化对注册会计师和会计事务所的监督和管理，增强对违规注册会计师和会计事务所的处罚力度，督促注册会计师和会计事务所对上市公司进行监督。
（作者单位：上海大学）
参考文献：
[1]《注册会计师审计失败问题研究――基于绿大地审计失败案例》，硕士论文，河南大学，夏廷，2014年5月
[2]《我国保荐制度的实施功效与机制缺陷》，黄复兴，上海经济研究，2010年11期
[3]《企业会计舞弊及监管的博弈分析》孟冰岚，会计之友，2014年第8期
财务舞弊范文3
（河南财政税务高等专科学校，河南 郑州 450002）
摘 要：财务报告作为会计信息的重要载体，为使用者提供有效的决策依据。目前财务报告披露的制度监管虽日趋严厉，但财务报告舞弊现象仍屡禁不止，破坏了资本市场赖以生存和发展的信用基础，极大影响了资本市场在优化资源配置中的作用，阻碍了国民经济的健康持续发展。本文就上市公司财务报告舞弊问题，通过分析舞弊的产生原因及表现形式，探讨对此的防范和治理对策，希望可以对财务报告舞弊的解决提供一些思考。
关键词 ：财务报告舞弊；原因；治理
中图分类号：F275 文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）13-0140-02
财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。编制财务报表的目的是为报表使用者提供经济决策有用的会计信息，反映企业管理者受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。
然而，近年来国内外上市公司财务报告舞弊现象却层出不穷，据普华永道会计师事务所2014年的一份调查报告显示，在过去的两年里，有45%的美国组织发生过舞弊行为，会计舞弊由2011年的16%上升至2014年的23%，其中有54%的美国企业因舞弊而蒙受的损失超过10万美元，有8%的企业的损失甚至超过了500万美元。
一、财务报告舞弊的产生原因
企业舞弊三角理论指出企业舞弊的产生需要三个条件：压力、机会和自我合理化。企业舞弊的主要动机是为了应对资本市场的发行上市政策等法律法规。机会是舞弊动机实现的前提条件。内部人控制是大多数企业的一般经营模式，内部人处于信息优势，在经营状况不佳的情况下，他们可以随意改变会计报表数字，让外部人看到他们想看到的数据，从而获得非法的利益。在面临压力、获得机会后，真正形成企业舞弊还有最后一个要素—借口，企业舞弊者一般通过找到某种合理的理由，自我说服，为自己的良心找一个解脱。
二、上市公司财务报告舞弊表现形式
财务舞弊是指财务造假主体在会计信息加工处理和报告过程中，为获取不正当的经济利益，采用欺骗性手段故意谎报重要性质和实质性财务事实的违法、违纪行为。主要有以下四种类型：
（一）利用不恰当的会计政策和会计估计
某些上市公司为了实现利润最大化目标，经常在产品或资产的风险或报酬未完全转移之前就确认销售业务和其他资产转让收入；选用不当的折旧方法，延长折旧年限，将加速折旧法改为直线法，甚至通过不计提折旧等手段来虚增利润。2001年彩虹股份在通过不恰当地变更固定资产折旧政策从而导致利润虚增3，400万元；2003年南洋实业通过变更存货的计价方法，将加权平均法变更为先进先出法，虚增公司的主营业务利润2，474万元。2013年中国证监会对319家上市公司2012年年报现场监管情况显示，报表粉饰、滥用会计估计等财务会计问题仍是主流，占比23%。
（二）虚构销售业务，增加利润
虚构销售业务是性质最为严重也最难以审查的舞弊方法之一。对于业务量多且繁杂的生产经营型企业来说，伪造原始凭证能够达到粉饰财务报表而不被轻易发现的目的。同时，由于资产是能够带来未来经济利益的经济资源，其规模和质量也就在一定程度上反映了企业未来期间的盈利能力，因此很多企业通过虚构资产、将对企业不再有利用价值的虚拟资产常年挂账而不注销等手段来达到虚增资产和利润的目的。2013年万福生科被查出存在财务数据虚假记载情形，在2008-2011年期间累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。
（三）少计成本与期间费用
有的上市公司为了虚增利润，不少费用经常不当期入账，或交由母公司承担，虽然企业会计制度对成本以及费用有较为明确的区分，但有些项目的归类仍具有一定的弹性，这样的灵活性使得上市公司在记账时可以通过某些手段来调整利润。2005年两面针通过少计广告费用的方式虚增利润5832万元。
（四）利用资产重组和关联交易舞弊
关联方交易、资产重组与财务舞弊理论上并不存在必然的联系，如果关联方交易与资产重组确实以公允的价格定价，且在报表及附注中按会计准则的要求做了恰当的披露，则不会对信息使用者产生误导。但事实上，上市公司的很多关联方交易和资产重组都采用了协议定价的原则，定价的高低取决于公司的需要，使得利润可以在关联方之间转移，这就成为一种十分常见的财务舞弊手段。2010年、2011年紫鑫药业通过其关联方“通化系”、“延边系”八家壳公司和两家房地产公司进行人参的自买自卖，以此虚增收入和利润。
三、财务报告舞弊防范与治理
治理财务报告舞弊是一项极其复杂艰巨的系统工程，涉及多方面的措施。
（一）改变业绩评价体系，缓解舞弊压力
当企业暂停或终止上市条件或在考核公司高管时，不应以财务业绩这个单一的指标作为公司评价的核心，而应改为较为综合的指标，如使用结合各种财务比率和现金流量状况的综合指标来评价上市公司的财务状况和经营业绩，这样的话就可以改变管理者的行为。公司重要的价值因素，通常是会计利润无法真实反映出来的。塑造不追逐短期利益的、有社会责任感的公司，其业绩评价体系首先应以社会责任承担为基础，其次才是其长期利益和未来利益的获取能力，包括创新能力、公司管理水平、市场占有情况的评价。改变业绩评价体系必然会形成对公司的不同期待，管理层过分重视短期收益和投机的心理就可以得到改变，防范上市公司为了迎合利润指标的要求来进行舞弊。
（二）健全企业内部控制制度，消除舞弊机会
有效的内部控制制度是防止财务报告舞弊的第一道防线，也是最为重要的一环。要想消除财务报告舞弊的机会，必须加强财务报告的内部控制建设。一个严密的企业内控体系，应该是完整的、有效的。有些公司内部有非常完善的内部控制制度，但执行不力，根本原因就在于高级管理层故意规避和凌驾。要想解决这个问题，首先要将内部控制上升到公司治理层面；其次，把匿名揭发作为内部控制机制的有机组成部分；再次对管理层的道德行为要进行评价和公开；最后，建立管理参与制，有效监督管理者的日常经营活动。加强对会计人员的法制教育和职业道德教育，提高其业务素质和职业道德水平，使在岗会计人员不断提高自身业务素质的同时，以诚信教育为切入点做好“内当家”，防止舞弊行为发生。
（三）健全监督体系，防范舞弊借口
治理舞弊，必须防范舞弊借口，健全监督体系，加大监督力度，增强会计监督的全面性和权威性，必须实行政府监督、内部监督和社会监督相结合。
首先，国家财政、税务、工商等政府行政部门，不仅是财务报告的使用者，而且是会计信息真实性的监督者，各部门应结合各自专业职责，认真履行监督职能。对认真执行会计法律法规和遵守职业道德的会计人员，进行表彰和奖励。对财务报告舞弊的相关人员，加大处罚力度，对严重违规的会计人员，取消其从业资格并给予处罚；
其次，建立健全单位内部审计监督制度，充分发挥内部审计监督部门的积极性，使问题能够在企业内部得到及时发现、解决，防患于未然；
最后，加强对注册会计师的责任监督，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任。注册会计师担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的重任。但事实是，几乎所有的财务报告舞弊案件中，注册会计师审计人员都扮演了不光彩的角色。注册会计师参与会计舞弊，或对舞弊视而不见，同样是当事人的心理和环境共同作用的结果。 注册会计师在审计过程中一定要提高风险意识，严格按照审计准则审慎执业，避开法律风险。
参考文献：
[1] 刘斌.上市公司财务舞弊手段及识别研究[D].财政部财政科学研究所硕士学位论文，2013.
[2] 陈哲宇.上市公司财务报告舞弊的问题研究[J].商业经济，2013，03，10.
[3] 景刚；郝春临.浅谈中国上市公司财务报告舞弊问题[J].经济研究导刊，2013，02，05.
财务舞弊范文4
【关键词】财务舞弊，舞弊审计失败，舞弊审计方法
一、背景介绍
财务舞弊是一个世界性的难题，尽管各国监管机构多次出台各种政策法规，然而，财务舞弊现象仍屡禁不止。从我国来看，自1 9 9 3 年的中国第一例上市公司――原野股份欺诈案到轰动一时的琼民源案件，上市公司财务报告舞弊案件及审计失败案例频频发生，上市公司的舞弊行为严重打击了公众对注册会计师的信任。随着 2006 年新会计准则的，对传统财务舞弊进行遏制的同时，又催生了许多新的舞弊手段，这使得对舞弊审计方法的研究变得尤为重要。
二、企业财务舞弊特征
财务舞弊是指行为人为了获取不正当经济利益或者非经济利益，而故意违反国家法律法规、政策制度和规章规范，并且实施有计划和有目的的故意行为，最终直接或间接导致会计信息失真的行为。利益驱动人们守法经营， 取得合法的利益， 也会促使一些人铤而走险， 利用虚假的会计信息，攫取非法的利益。
（一）利用会计政策、会计方法变更舞弊。由于部分会计政策和会计方法在实际运用中具有灵活性。一些企业便将其变成利润操纵的手段和借口。随意变更存货计价方法、固定资产的折旧方法都是常见的舞弊手法。这不仅影响到企业当期会计利润，对企业未来的收益也会造成极大影响。
（二）利用关联方交易舞弊。关联方交易舞弊是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。由于关联方可以在管理层的力量下促成交易，在确定价格的过程中存在着很大的弹性，从而有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正情况，形成对投资者，尤其是中小股东利益的侵犯。
（三）虚构经济业务舞弊。虚构经济业务舞弊是指用以编制财务报表所依据的经济交易是伪造、虚假的，导致财务报表所反映的数据和披露的内容与客观事实不符，甚至严重背离和弯曲。主要包括虚构交易，虚增销售收入、其他收益等。虚构销售业务是性质最为严重也最难以审查的舞弊方法之一。如以银广夏为代表的企业为了虚构销售业务往往从原始的销售合同开始就全套造假；黎明股份通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚构购销业务，在回避增值税的情况下虚增收入和利润。
三、舞弊审计失败原因
从目前审计案例来看，财务舞弊审计失败的原因是多方面的。从注册会计师这个角度来看，其舞弊审计执行方法上存在不足。
（一）对客户的业务经营状况了解不深。注册会计师接受委托，对客户的财务报表进行审计，以鉴证其财务状况、经营成果和现金流量是否进行了公允反映。如果注册会计师对客户所处的经营环境没能掌握、对其所处产业结构认识不够、对客户的产品、制造过程及制造设备了解不够、对管理层的陈述及声明给予过分的信赖等，都有可能发表错误的审计意见，从而导致审计失败。
（二）注册会计师在舞弊审计中未能依法实施必要的审计程序。注册会计师能够发表正确的审计意见的基础是必须遵循独立审计准则的要求，实施必要的审计程序，搜集充分、适当的审计证据。但很多注册会计师由于受审计范围的限制，未充分运用分析性复核程序、未认真履行三级复核制度、未取得高质量的审计证据等，从而导致审计失败。
（三）专业胜任能力不足，综合素质有待提高。在现代风险导向审计方法下，要求注册会计师具有判断企业是否具有生存能力和合理的经营计划的能力。注册会计师不仅要熟练掌握会计、审计知识，也要掌握管理知识、行业知识和法律知识等。目前，我国大多数的事务所从业人员缺乏经济、法律等多元化的专业背景。在经济利益的驱使下，有些会计师事务所在没有高超的审计专业水平及舞弊侦查能力，尤其是没有行业审计专长的情况下，承接专业胜任能力不足的业务，从而导致审计失败。
四、舞弊审计方法透视
（一）深入了解被审单位的经营状况。深入了解被审单位的经营状况能够使注册会计师洞察管理层的心思，从宏观层面把握财务报表存在的重大错报风险。评估客户的经营状况，注册会计师既要了解客户自身的经营管理情况、也要了解整个行业的运行状况。一般来说，财务舞弊总是会显示出比当前行业状况更好，或比公司自身历史水平更好的业绩。因此，只有对客户整体经营情况有深入了解后，审计人员才有可能发现其潜在的舞弊动机，从而把握审计重点。
（二）审查和评价内部控制系统。舞弊的存在与发生，很大程度上说明被审计单位组织管理上存在漏洞，内部控制存在薄弱环节。注册会计师在对企业内部控制进行分析评价时，可以利用现在世界范围内流行的《COSO 内部制框架》来审查和评估被审单位内控系统的健全性和有效性，确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，制定实质性审计方案。
（三）加大现场调研工作。现场审计环节，为节约审计时间，很多审计人员经常忽视现场调研工作，使审计工作流于形式。但报表上的数字并不能完全代表全面、客观、真实的企业信息。因此，注册会计师应加大现场的调研工作的力度，特别应当加大执行存货、固定资产的监盘力度，巧妙使用询问程序，从而对企业经营情况有更直观、深刻的认识。
（四）加强分析性复核力度。分析性复核的内涵在于对被审计单位重要的财务比率或趋势进行的分析，以发现存在的不合理因素，并以此确定审计重点。当审计进入以风险导向为基础的审计阶段，分析性复核成了最主要的审计方法和程序之一。一套完善的分析性复核体系不仅包括对企业财务数据的会计分析、财务分析，还包括对非财务信息的高效利用。在现代审计中，分析性复核将以其不可忽视的地位发挥着越来越重要的作用。
参考文献：
[1]黄凯生.财务报告舞弊问题及审计对策[J].财会通讯，2010，（7）
财务舞弊范文5
关键词：上市公司；舞弊；预防；治理
中图分类号：F626.115文献标识码：A文章编号：1672-3198(2009)06-0211-01
1上市公司财务报告舞弊的手段
1.1虚构交易或事项
在2001年受查处的上市公司中，虚构交易，虚增销售收人、其他收益，或者虚增资产等舞弊案约占40%。常见造假手段包括虚构销售对象、填制假入库单、假成本计算单、假发票、假出库单等。被称为舞弊现象代表的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿。下面是对近两年闹得沸沸扬扬的科龙公司舞弊案的分析：2001年科龙营业收入仅43.8亿元，但2002，2003，2004年分别达到了48.8亿，61.7亿，84.36亿。用对比分析法计算营业收入增长率，三年平均每年增长率为30%左右，与2001年相比，科龙2004年营业收入增加了40.6亿，同比增长93%，。在家电行业步履维艰之际，如此惊人的高增长率，实在是一个舞弊的信号。后经证监会的调查，认定科龙对合肥市维希电器有限公司(以下简称合肥维希)和武汉长荣电器有限公司(以下简称武汉长荣)的4亿多元虚假收入，科龙销售给合肥维希和武汉长荣的产品，在次年又退回给了科龙。这种大规模的退货并不是市场行为，而是科龙为了虚增销售收入而为的账面游戏。货就在仓库中，并未售出，办理退货手续只是完成此前的虚假销售。
1.2会计“摆弄”
(1)混淆借款费用资本化与费用化边界。例如，金路公司在1997年年报中，以多计资本化利息、少转财务费用等手段虚增利润3415.17万元，同时，原四川德阳会计师事务所未勤勉尽责，为金路公司1997年年报出具了无保留意见的审计报告。(2)在股权投资核算上做手脚。例如，1998年8月，张家界公司以2160万元从香港一公司购得张家界地区有关公路的权益。按合同约定，该权益包括资本金和投资利息补偿，且当年应收回591万元投资回收款。公司将这笔款全部计入其他业务利润，在扣除63万元摊销费用后，差额528万元则虚增了利润。(3)随意确认收入、成本和费用或打收入确认的时间差。例如纵横国际，根据公司2001年12月底的自查盘点资料，仅在产品成本一项，就存在潜亏8555万元。(4)虚拟资产挂账。例如纵横国际，固定资产中职工宿舍计873万元于1998年以前参加房改却一直未作账务处理，压缩机270万元已销售而挂账未作处理。
1.3掩饰交易或事项
掩饰交易或事项的常见作假手段有对于重大事项(诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等)隐瞒或推迟披露。在2001年遭处罚的上市公司中，不披露重大事项的上市公司有十几家，约占总数的15%。
1.4盈余管理
(1)资产减值准备计提比例不当。例如，在计提一年以内应收账款的坏账准备比例上，ST实达是0.5%，而同行业的长城电脑和湘计算机都是5%，仅此一项ST实达就少计当期管理费用约720万元。(2)变更资产减值准备比例。例如，国电南自2001年度变更了应收账款的坏账计提比例，将一年以内的应收账款的计提比例由5%降到1%，1-2年的应收账款计提比例由6%降为3%，但在其总额达42200万元的应收账款中一年以内的占69.47%，1-2年的占21.24%，从而增加利润1436万元，占当年利润总额的41.6%。(3)冲回上年计提。例如，通辽化工2001年报显示，除了当期坏账准备增加了2325074.85元外，存货跌价准备减少了1199330.00元，长期减值准备冲回了255000.00元，在建工程减值准备冲回了5152866.82元，因此当年利润增加4282121.97元，占当年净利润的176%。
2上市公司财务报告舞弊的预防与治理
2.1完善公司治理
公司治理结构是防范财务舞弊最基础的一道防线，如果没有适当制约机制，很容易出现实际控制人在董事会一言堂现象.将上市公司作为谋取私利的工具.近年来来，监管层采取了一系列措施来完善上市公司治理，包括引进独立董事，成立审计委员会，分类表决制度，但中国的经济，法律和文化环境与发达国家存在很大差别，如何保证这些制度实施过程中的有效性是当前亟待解决的问题.需加强内部控制制度，特别是内部审计制度。据美国相关统计资料
表明，在发现舞弊的手段中，内部控制和内部审计占34%。
2.2加强对注册会计师行业的监督力度
据相关统计资料，1996年至2005年7月因财务报表存在舞弊行为被证监会处罚的上市公司共有31家。我们发现，从上市到第一次发生财务舞弊期间，仅有一家公司更改了会计师事务所。第一次发生舞弊时，仅有3家被出具非标准无保留审计意见的审计报告，而其他2家仅被出具带说明段的无保留审计报告。证监会的处罚中，31家公司仅有5家公司的会计师事务所未被处罚。可见，大部分的财务舞弊行为都与会计师事务所有关。注册行业最为重要的是职业道德问题，注册会计师对本身职业道德的要求程度会直接影响到其审计的力度。
2.3强化注册会计师审计的独立性
独立性是注册会计师审计的灵魂与生命，是其能否发挥防范财务报告粉饰作用的关键所在。从根本上说，有效的财务信息需求市场是最为有力的保证，有研究表明，对高质量的财务信息需求的缺乏是导致当前我国审计质量不高的最重要原因。另外，应优化执业环境，使注册会计师审计在实质上能够保持独立。在当前的会计市场上，政府官员干预上市公司聘请会计师事务所，干预注册会计师执行审计业务、发表审计意见的现象并不鲜见。在这样一种背景下，注册会计师是难以保持实质上独立的。我们必须采取相应措施，如有关部门应为注册会计师从事异地审计业务“保驾护航”等。
2.4加强对注册会计师审计的监管
政府有关部门对注册会计师审计的监管，有利于提高审计质量，缩小在这一方面的公众期望差距。例如，近年来随着各级注册会计师协会开展清理整顿工作的深入，对注册会计师审计的监管已经取得了显著的成效。必须指出的是，业务监管工作是一项经常性的工作，而非一项突击性的事务。同时，还应尽快制定监管工作规则以及有关的惩戒办法，建立对监管者的激励和约束机制。在“琼民源”审计案例中，即使审计人员在制定审计计划时没有关注到利润异常变动的风险，在实施审计阶段也没有寻找到报表利润虚假的证据，但如果在审计报告阶段，复核人员能够运用分析性程序对会计报表的整体合理性做出最后复核，必然会发现报表利润的异常变动，从而减少虚假财务报告的产生。
财务舞弊范文6
关键词：财务舞弊；GONE理论；上市公司
一、三峡新材财务舞弊背景介绍
该公司于2000年8月在上海证券交易所上市。自公司上市以来，营业收入不断增长，但是净利润长期处于低水平。2013年10月25日，三峡新材公告了湖北证监局行政监管措施决定书，指出三峡新材2012年年报报告存在舞弊行为。2014年8月8日，三峡新材收到上交所纪律处分决定书。上交所决定对三峡新材予以公开谴责；对时任董事长徐麟、时任董事兼财务总监刘玉春予以公开谴责，并公开认定其3年内不适合担任上市公司董事、监事和高级管理人员。同时对公司相关管理层人员予以通报批评。
二、三峡新材财务舞弊原因分析
“GONE”理论是一个企业会计舞弊与反会计舞弊的著名理论。该理论认为：企业会计舞弊由G、O、N、E四个因子组成，它们相互作用，密不可分。
1.三峡新材公司相关财务人员道德水平低下。诚信是作为一名会计人员首先应该遵循的职业道德，但是由于社会造假风气盛行以及迫于管理层对财务人员的压力，容易导致财务人员丧失职业道德，做出违法行为。
2.三峡新材内部控制薄弱，监督力度不到位。“机会”因子同潜在舞弊者在企业中掌握的一定权力有关，管理当局本身拥有的相对信息优势及管理会计工作的权限，倘若它的行为得不到应有的监督和制约，那么，它就有机会通过会计非法会计操作从而获取利益。在三峡新材一案中，管理层迫于经济利润长期低迷的现状，不得不促使财务人员进行造假。
3.为避免退市迫使三峡新材进行财务造假。“N”，即need，需要的意思，“需要”因子也被称为“动机”因子。三峡新材2010年年报曾指出，公司面临的挑战之一是缺乏区域优势，由于地域限制，原材料输入和产品输出成本高于大多数同类企业，竞争力不大。2012年年报亦披露，公司产能规模不够大，产品结构、平板玻璃原片优势不明显，公司经营风险较大。公司经营长期徘徊在低水平，我国证监会规定，上市公司连续两年亏损，将实行特别处理，连续三年亏损，将有退市预警。该公司为避免ST，管理层为维持自身地位，从而进行财务造假。
4.相关法律制度不健全，造假处罚力度不大。“E”，即exposure，即暴露，该因子包括两部分内容：（1）舞弊行为被发现和披露的可能性；（2）对舞弊者的惩罚性质及程度。对三峡新材进行审计的中勤万信难逃其咎，早在2005年6月，中勤万信就因对天歌科技的控股子公司荆州天歌现代农业有限公司审计时对银行存款抽查不充分、水产品未监盘等问题受到证监会处罚。
我国现行法律制度不健全，容易产生了低违规成本，这就造成上市公司会形成经济不公正的预期，为谋取不正当利益进行财务舞弊。低廉的成本和上市公司取得的巨大利益极不相符，因此惩罚制度无法对公司行为人产生强有力的约束。舞弊被发现后所受惩罚力度过轻，舞弊者当然毫无顾虑。
三、针对三峡新材财务舞弊的启示
1.加强三峡新材财务人员的职业素质。财务人员对于公司经营运作起着至关重要的作用，高素质的财务人员有利于企业长远发展。提高财务人员素质，不仅包括个人技能，更重要的是个人职业道德。会计人员应该真正遵守职业道德，面对利益的诱惑，可以坚守道德标准，理想信念，世界观不动摇，杜绝做假账行为。
2.完善三峡新材内部控制，加强监督。完善的内部控制结构有利于对企业各方面运作协调发展，特别是对管理层的监督更是企业经久不衰的关键。要对管理层加强监督，需要董事会和监事会发挥应有的作用。除此之外，可以建立股权激励计划，将企业业绩与股东股份相挂钩，以此来刺激管理层提高企业业绩。股权的多元化有利于制衡股权过于集中的状况。应对股权过于集中的情况最好的方法是吸收家族成员之外的投资者，实行民营企业股权多元化。加强独立董事建设，充分发挥独立董事的作用，防止董事会形同虚设和股权过于集中。
3.提高管理层的个人道德品质。公司经营业绩的好坏对管理层来说可以提高个人价值，增强荣誉感。因此要对管理层的个人道德进行监督，不仅需要董事会和监事会的监督，也需要广大职工的监督。可以加强管理层的后续教育，提高个人职业素质和道德素质。
4.完善相关法律，加大舞弊处罚力度。第一，促进资本市场的监督和惩罚机制的建立完善，加大处罚力度和执法力度，提高公司的财务舞弊成本，提高中介机构的违规风险，达到其与预期获利水平平衡。第二，建立诚信档案，对多次舞弊的公司，多次审计不当的事务所和其他相关机构加大处罚力度，强化社会监督，实行信息公开。最后，注册会计师如果与被审计单位串通舞弊，或者因为重大过失不能发现上市公司重大会计造假，致使投资者、债权人蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任。
参考文献：
[1]许冰昕.聂帆飞.“三峡新材”财务造假审计失败的原因与对策思考[J].审计监督，2014（9）：29-33.
