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审计专业判断范文1
一、审计专业判断的定义
审计的专业判断是审计人员为了实现审计目标，在审计过程中依据审计准则和相关法律法规，运用审计专业知识和审计经验，对被审计对象做出合理、公平、公正的专业判断。良好的审计专业判断有助于审计人员运用最恰当的审计方法，做出正确的判断，迅速把握审计风险，最后得出客观公平的审计结论。审计专业判断是审计人员专业知识、道德观念、能力水平等有关要素的有机统一和外在表现。在实际审计工程中遇到的一些问题没有具体的故障可循，只能运用审计的专业判断，因此审计的专业判断是审计人员不可缺少的因素。
二、 审计专业判断的影响因素
1、审计人员的主观认识影响专业判断
审计专业判断是主观的感性认识的过程。在审计过程中，审计专业判断会受到审计人员的心情、性格、个人习惯、社会经验及知识、能力等因素的影响，最后会影响审计结论。复杂的审计环境会增加审计专业判断的难度，这样审计专业判断要求审计人员具有较高的专业素质。它要求审计人员必须具备审计、法律法规等有关的知识。审计人员综合能力专业素质能力强弱一般通过审计专业判断进行衡量，审计专业判断是衡量审计人员专业水平的核心指标。
2、会计信息的模糊程度影响审计专业判断
在会计信息的形成过程中，由于复杂的会计环境和管理当局有操纵会计利润的趋势，会计信息具有一定的模糊性。会计信息的模糊性主要表现在会计信息的不确定性、不准确性、不完整性及不清晰性。会计信息是经过认定、估计、计量、汇总、判断所得出的结果，容易受到各种因素的影响。会计法律法规的弹性也会影响会计信息的模糊性。审计人员需要运用审计专业判断来处理会计信息的模糊性，确定其会计披露是否合理，在大量的模棱两可的事件之间做出合理判断。
3、审计环境对审计专业判断功能的发挥起决定作用
审计活动总是在一定环境条件下完成的，审计专业判断会受到审计具体环境的影响。审计专业判断是在审计环境的发展演变中产生，在审计环境的发展演变中，审计专业判断日益扮演着更为重要的角色。
4、审计职业竞争
在市场经济下，审计职业竞争日益激烈，这样导致审计主体在保持应有的审计程序的基础上降低审计成本，运用审计专业判断可以减少不必要的审计程序，降低审计成本。审计专业判断在审计过程中会被审计人员更多的使用。
5、管理人员的首先行为
在审计过程中获取的审计证据大部分来自于被审计单位管理层提供的有关信息，管理层提供的信息会直接影响到审计人员的专业判断，最后影响审计结论。在审计过程中审计人员应明确要求被审计单位管理层提供真实可靠的审计证据。
三、改善和提高我国审计人员判断质量的措施
1、加强对审计人员专业判断培训的力度
审计专业判断是审计人员的专业判断，审计人员素质的高低直接影响审计专业判断。我国注册会计师职业后续教育准则就规定了职业后续教育的内容，其中审计专业判断是职业后续教育中的重要内容。在对审计人员进行审计专业判断培训的过程中，可以聘请国内外审计判断专家进行授课，要求国内外审计判断专家介绍其最新的研究成果。在平时的工作过程中，促进审计人员之间的交流，互查审计工作底稿，分享各自的专业判断的过程。审计主体可以加强审计人员专业知识的学习，提高其审计专业判断。
2、要提高审计专业判断水平，应用审计判断辅助工具是最现实的选择
应用审计判断辅助审计工具能够增加审计判断的一致性和客观性，能够将定性的问题定量化，从而降低判断失误的风险。专家系统就是模仿人类专家的决策能力的计算机系统，专家系统的出现是顺应信息时展的潮流，利用专家系统可以充分利用专家知识、降低工作成本。审计判断专家系统并不是完美无缺的：第一、它的开发成本或购买成本很高；第二、它计较机械，不像人类专家那样灵活，这是在实际工作中需要注意的。
3.实行集体判断
由于审计人员个人拥有的知识或信息是有限的，在进行审计人员个人专业判断时难免会出现一些失误，进行实行集体判断可以克服审计人员个人专业判断失误的问题。在我国，三级复核制度在会计师事务所得到了普遍的运用，通过三级复核制度，审计人员个人专业判断失误会减少。当然，并不是说对每个事项判断都必须由集体判断，只是要求对重要的会计、审计问题采用集体判断。
4、完善相关的法律法规
从以上的分析中我们可以看出，会计业务本身越稳定，会计信息质量高，需要进行判断的数量就越少。随着会计相关法律法规的完善，会计人员对会计信息操纵的机会就越少，在审计过程中审计人员需要进行专业判断的机会就越少，审计结论的可靠性会加强。在完善会计相关法律法规的同时，还应当完善《注册会计师法》、《刑法》等相关法规。随着法律法规的完善，对审计人员的要求会增加。在这样的环境下，审计人员会按照准则要求及业务约定书的要求对被审计单位勤勉尽责，增加专业判断的准确程度。
四、结语
综上所述，文章首先对对审计专业判断进行探讨，并分析了影响审计专业判断的主要因素和审计专业判断的改进策略。在现实生活中，相信随着我国市场经济的发展和市场经济制度的健全，随着法律监督能力不断增强，审计专业判断会越来越完善。
参考文献：
[1]张彤.审计专业判断基本理论探讨.审计与经济研究，2010;11
审计专业判断范文2
随着我国市场化的程度不断提高，对各种经济主体经营活动的限制将逐步放宽，从而必然对审计专业人员的专业判断能力提出更高的要求，使审计专业判断的重要性日渐显著。
审计专业判断是指审计专业人员从事各种可能的工作方案中，动用审计及相关学科的知识经验，作出取舍的决策，由此看出审计专业判断存在于整个审计过程。审计专业判断有下列几个特点：
1.审计专业判断受主观因素影响较大
判断作为思维的一种方式，具有强烈的主观色彩。反映在审计活动中，审计人员的知识、经验，及性格、习惯、心态等因素都会被带到审计专业判断过程中去，从而影响审计专业判断的结果。相同的事物由于判断者主观因素的影响，做出的判断可能会大相径庭。
正因如此，审计专业判对判断者的专业素质要求较高。它要求审计人员必须具备会计、法律等相关专门知识，并且达到一定熟练的程度。同时，审计人员还必须具备丰富的实践经验，具备面对实际问题做出正确判断的能力。审计人员专业判断能力高低是审计人员综合素质和专业能力强弱的根本体现，是衡量审计人员专业水平的核心指标。
2.审计专业判断同会计信息的模糊程度密切相关
模糊性是相对精确性和肯定性而言的，会计信息的模糊性主要表现为会计提供的信息有不清晰性、不确定性和不准确性，带有许多人为和估计的成份。由于会计信息是经过估计、分类、汇总，判断和分配过程得出的近似结果，信息不是百分之百的准确可靠。由此决定了会计信息的不确定和受人为因素的影响。其中，会计法规的弹性对会计信息的模糊性程度有着直接的影响。对于审计来讲，会计信息的模糊程度提高，就需要审计人员在大量的模棱两可的事件之间做出判断，确定其适当性，由此提高对审计人员专业判断能力的要求。
3.审计专业判断贯穿于审计活动的全过程
审计人员在整个审计过程做出一系列重要判断：
（1）计划阶段
①运用专业判断确定是否接受委托。会计事务所承担任何一项审计业务，都应当与委托人签署审计业务约定书。根据独立审计准则要求，在签署审计业务书前，审计人员应对被审计单位基本情况进行了解，如业务性质、经营情况、经营分险，以前年度的审计情况、财务机构及组织工作等，根据了解的情况，审计人员动用专业判断来决定有无能力胜任，被审计单位的素质如何等，进而决定是否接受委托。若接受委托就可进一步安排审计工作。
②制定审计计划。接受了委托就应着手审计计划的制定。审计人员必须运用专业判断为计划制定搜集适当的依据；被审计单位经营及所属行业的基本情况，重要性与审计风险，被审单位的内部控制，符合性测试等。
（2）实施阶段
这是整个审计过程的重要阶段，在此阶段，审计人员必须运用各种会计知识，审计知识，相关知识及审计经验为审计目标收集充分、适当的审计证据。如，审计方法的选择，是否进行符合性测试，何时进行实质性测试，是采用统计抽样还是采用非统计抽样等，都必须依赖审计人员的专业判断。
（3）完成阶段
整个实施过程结束后，审计人员就应根据收集的审计证据发表审计意见。根据审计准则要求，审计人员必须根据充分适当的审计证据发表审计意见，那么审计证据是否如此，审计人员须运用专业判断，如审计工作底稿的三级审核，通过三级审核可以判断收集的审计证据是否充分、适当，至于出具何种意见类型的审计报告，也须依赖审计人员的专业判断。
4.审计专业判断失误是导致审计失败的重要原因
审计失败是指审计师未能发现财务报表有虚假不真实的情况而发表了错误的审计意见。审计失败的原因综合起来有三种：即审计人员专业知识存在缺陷，对被审计单位的经营了解不够；审计过程存在问题，其中专业知识是审计人员进行专业判断的基础，专业知识缺陷必然影响审计人员的专业判断水平，而对被审计单位经营了解不够及审计程序失当往往源于错误的专业判断。
5.审计环境对审计判断功能的发挥起决定作用审计活动总是在一定环境条件下完成的，审计环境的发展总是对审计专业判断产生深刻的影响，审计环境的演进直接导致了审计专业判断的产生，并使得审计专业判断在审计活动中日益扮演着更为重要角色。
二、审计专业判断的过程和内容
审计的目标是对被审单位会计报表的合法性、公允性、一贯性发表审计意见，出具审计报告。审计人员在出具审计报告前，必须对有关独立审计准则的遵循和会计报表的表达作出专业判断。因此，审计人员专业判断的内容可以分为有关审计准则的专业判断和有关会计报表的专业判断，其过程可概括为：审计质量根植于审计准则对特定项目及会计报表整体作出判断提出审计意见。具体内容为：
有关审计准则的整体判断有关会计报表的专业判断
＿＿决定审计重要性水平＿＿＿＿＿是否存在重大错误？
＿＿确定审计风险＿＿＿＿＿是否符合合法性？
＿＿搜集审计证据与评价＿＿＿＿＿是否符合公允性？
＿＿评价会计原则的应用＿＿＿＿＿是否符合一贯性？
＿＿评估重大估计
（一）有关审计准则的专业判断1.决定审计重要性水平
确定审计重要性水平是审计专业判断所涉及的一个重要领域。影响重要性水平的因素很多，对重要性判断离不开特定的环境，重要性会因时间和空间的不同而改变，不同的企业重要性水平不同，同一企业在不同时期的重要性水平也不同。审计人员在对某一企业进行审计时，必须动用专业判断，根据企业所面临的环境，并考虑其他相关因素、才能合理确定重要性水平。
2.确定审计风险
对于客观存在的审计风险，审计人员必须保持职业谨慎，运用专业判断，对被审计单位的审计风险各要素进行全面的评估，确定可接受的审计风险水平。
3.搜集审计证据与评价
审计活动围绕着获取什么证据，如何获取证据，如何评价证据等内容，这些都要运用审计专业判断。审计人员对审计证据质与量的判断受到重要性、固有风险与控制风险及审计证据的证明力等因素的影响。检查风险往往产生于审计人员获取和评价审计证据时做出的错误判断。有一些错误源于抽样风险、审计人员没有选中存在错误的业务样本，检查风险也可能是非抽样风险，如：审计程序安排不当；没有发现样本中存在的错误等。审计证据的质量在很大程度上取决于审计人员的专业判断。
4.评价会计原则的应用
审计人员出具审计报告前，须运用专业判断，评估被审单位会计原则应用的恰当性。国际审计准则和美国审计准则都要求审计人员在审计报告中表明：“审计还包括评价管理当局所采用的会计原则……”因而，被审计单位可以根据企业会计准则的要求，结合自身实际情况，选用适合自己会计原则。但是选用特定的会计原则必须能符合企业的理财环境与生产经营特点，客观地表述企业的财务状况和经营成果。
5.评估重大估计
在被审单位的会计报表中，存在着一些管理当局所作出的“重大估计”，这就意味着会计报表本身也并不是完全依据事实来编制的，为此，国际审计准则和美国审计准则都要求审计人员在出具审计报告前，评估管理当局所作出的重大估计。被审单位管理当局可根据其实际情况对一些费用和损失作出重大估计，也并非完全排斥对能够确定的可能收入的预计，而是要求审计人员运用专业判断，全面考虑各种不确定的因素，慎重地作出科学根据的判断，评估被单位管理当局作出的重大估计的可靠性。
（二）有关会计报表的专业判断
对有关会计报表的专业判断，主要有：
1.对舞弊风险因素的判断
审计人员对舞弊风险因素意识的缺乏经常是引起审计失败的原因。如果审计人员能够了解重要的舞弊风险因素并能引起职业怀疑，然后利用专业判断综合而不是孤立地考虑这些风险因素，就能够减少未能查出舞弊的风险。
2.确定是否符合合法性。
确定会计报表是否合法性，是指审计人员应用专业判断判明，被审单位会计报表的编制及其财务处理是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务法规的规定。
3.确定是否符合公允性
企业对外报送会计报表后，会计报表使用人十分关注这些报表是否做了公允的反映，有无夸大业绩和资产，隐瞒亏损和债务等财务情况，审计人员的意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。
4.确定是否符合一贯性
这实质上是合理保证会计报表使用者确定已审会计报表可靠程度的另一方面，即会计报表所反映的信息是否具有可比性的问题。根据企业准则要求，一贯性原则应包括两方面的内容：一是企业财务会计处理方法应前后期一致；二是财务会计处理方法如果发生变动，企业应当在会计报表附注中披露。企业如果在所审计的会计核算期内没有遵循上述原则，审计人员应在审计意见中予以揭示，以引起会计报表使用者关注。
（三）审计报告类型的选择
审计人员根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见。在这一过程中，审计人员的专业判断能力起着重要作用。《中国注册会计师独立审计具体准则》第七号明确了在什么情况下应表示何种审计意见，然而，从目前的规定来看，保留意见、否定意见和拒绝表示意见的区别仅在于程度不同，对于“个别”、“局部”、“重要”、“严重”等措辞的把握在实际操作中须依靠审计人员的专业判断来完成。新晨
三、专业判断影响因素的分析
制约专业判断合理性的因素很多，但下列因素应加以注意：
1.公认审计准则。公认审计准则提供了统一运用审计证据数量及质量的要求，阐明具体审计应达到的目标及达到的目标技术。审计人员若偏离准则的要求须给以妥善的说明。
2.审计职业的竞争。审计职业的竞争增加了成本——效益意识，这就使有的会计公司可能以较少的审计成本来完成审计业务，但由此也引出了一个问题：即对每一具体业务缺少足够的把握。
3.法律诉讼与职业管理。倘若发表审计意见的根据不是很充分，则有可能招致各种审计报告使用人的错误决策而审计人员，同时，职业管理委员会（如同业互检委员会）也可能会给以处罚。
4.管理人员的道德行为。审计证据中的一大部分来自于受审单位管理人员提供的有关信息，假如证据的提供人——管理人员行为不轨，缺乏应有的正直性，审计人员应明确要求他们提供可靠的证据。
5.相关团体的业务。相关团体业务所产生的固有风险大大高于非相关团体业务，因为这其中业务双方的一方有可能左右或影响另一方，比如，母公司左右子公司的业务。对此应注意收集适当的证据。
6.受审单位的性质。一般地，审计人员对国有公司比私有公司需要更充分、确切的证据，因为审计报告使用人对国有公司有较大的信任度。
7.财务状况。破产的威胁迫使审计人员对审计证据的合理性进行主观评价。因为受审单位一旦破产倒闭，各种依靠审计报告的受害人，必然指控经审计人员审查过的财务报告未充分揭示潜在的风险。对此，审计人员就要保证其工作质量，为审计意见辩护。
「参考文献
1.张彤：审计专业判断基本理论探讨：《审计与经济研究》2001（5）
2.秦荣生：论注册会计师专业判断及其影响因素；《中国注册会计师》1999（5）
审计专业判断范文3
一、审计专业判断的涵义及其特征
审计专业判断是审计人员为了实现审计目标，依据审计法律法规的规定和有关标准，在审计实践和感性认识的基础上，根据自己的专业知识和经验对客观审计对象和主观审计行为作出的合理的专业认定、评价和决策。它是审计人员能力、意识、经验、道德等主观要素的有机统一和外在表现。它具有如下特征；
1、审计专业判断是一种专业胜任能力。
《国家审计基本准则》第八条规定，承办审计业务的审计人员应当具备调查研究、综合分析、专业判断和文字表达能力。良好的专业判断能力是审计人员职业关注、专业修养、技术能力集中体现出来的对审计线索的敏感意识和发现能力，能帮助审计人员迅速引起职业警觉，作出准确的判断并直接切入审计重点、难点、疑点，选择恰当的审计方法，敏锐地捕捉相关信息，及时发现潜在风险，提高审计工作效率。审计专业判新具有指导性特征。
2、审计专业判断是一种专业思维活动。
《国家审计基本准则》第二十七条规定，审计人员实施审计时，应当对审计工作中的重要事项以及审计人员的专业判断进行记录，编制审计工作底稿。明智公允的专业判断是审计人员对重要审计事项在合理认知预测基础上作出的准确而科学的审计决策，意味着审计人员所决定采取的审计程序和所选择的审计方法，能节约审计成本，规避审计风险，提高审计质量，实现审计目标；反之，专业判断失误，意味着审计风险剧增，难以保证审计质量和实现审计目标。反映在审计活动中，审计人员的知识、经验乃至性格、习惯、心态等个人因素都会被带到审计专业判断过程中，从而影响审计专业判断的结果。审计专业判断具有主观性特征，这也是它的本质属性。
3、审计专业判断是与审计事项结论密切相关的认定、评价和决策过程。
审计专业判断贯穿于整个审计工作过程的始终。审计人员完成审计项目，需要运用多方面的专业判断：确定重要性水平；识别重要的审计目标；评价审计风险；选择审计程序；评价审计证据；评价分析性程序的结果；评估相关责任主体所做出的陈述或说明；发表审计意见。在审计计划阶段，审计人员应当保持应有的职业谨慎，合理运用专业判新，对审计风险进行评估，制定并实施相应的审计程序，对重要性水平作出初步判断以确定所需审计证据的数量。在审计实施阶段，需要更多地运用专业判断，如审计抽样的样本选择，抽样结果的可信赖程度，审计程序是否能实现审计目标，以及已获取审计证据的充分性、适当性、符合性测试和实质性测试的性质、时间、范围等等。在审计终结阶段，实施最后的质量控制，在复核审计工作底稿，发表审计评价意见，定性、处理、处罚等等环节，尤其需要运用审计人员的专业判断。审计专业判断的正确与否，直接关系到审计事项结论、审计意见及审计决定的正确与否。审计专业判断具有相关性特征。
4、审计专业判断是现代风险基础审计模式下实现审计目标的核心手段。
现代风险基础审计中抽样技术和方法被广泛应用，审计对象样本的覆盖面缩小，审计抽样风险增大，非抽样风险依然存在，审计已不可能对审计对象的真实面貌作出完整的评价，需要审计人员更多地运用专业判断。为了规范在审计过程中运用审计抽样方法，提高审计效率，保证审计质量，我国制定的《审计机关审计项目质量控制办法（试行》以及多项审计具体准则都规定审计人员应当运用专业判断。可以说，运用抽样技术和方法进行审计时，审计专业判断是保证审计质量实现审计目标的核心手段。审计专业判断具有重要性特征。
5、审计环境对审计专业判断功能的发挥起决定作用。
审计活动总是在一定环境条件下完成的，审计环境的发展总是对审计专业判断产生深刻的影响，审计环境的演进直接导致了审计专业判断的产生，并使得审计专业判断在审计活动中日益扮演着更为重要的角色。审计专业判断具有随着审计环境的演进而不断与时俱进的特征。
二、审计专业判断的影响因素分析
按照美国学者科尔文等人提出的标准，作为专业的职业应具备以下条件：（1）为公众服务，成为可终身投入的事业；（2）具有非一般人能够轻易掌握的专门知识和技能；（3）能够投入大量的精力进行研究，并将理论应用于实践；（4）需要足够长的专业受训时间；（5）对服务对象负责，注重服务质量。
对照上述标准和条件，笔者认为，审计专业判断构成审计职业的必备要件，是审计人员的专业立身之本。换而言之，审计专业判断是一项源于审计实践而又高于审计实践、审计人员必须掌握和运用的专业技能。它需要经过较长时间专业学习、专业培训和专业实践，才能被审计人员熟练掌握和合理运用。审计实践中，审计人员运用审计专业判断功效如何，能否达到提高效率、降低风险、实现审计目标的目的，取决于以下几种因素：
1、审计机关和审计人员高度的独立性。独立性是审计的灵魂，它要求审计机关和审计人员应与被审计单位保持组织独立、经济独立和工作独立等形式上的独立，同时也要求审计机关和审计人员在工作中保持不偏不倚的客观态度，从而实现实质上的独立。尤其是实质上的独立，使得审计专业判断不受外部因素的干扰和影响，有利于审计评价保持客观和审慎，审计决策做到公正和合法。新晨
2、审计机关内部重要岗位的准入制度。审计机关内部重要岗位如审计组长或重大项目的主审要由具备一定专业技术资格条件和专业经历的人员担任。审计组长或项目主审是审计组的灵魂，必须具备较高的专业判断能力，并在审计实践中灵活地加以运用，才能在审计过程中指挥若定，提高审计效率，实现审计目标。
审计专业判断范文4
审计职业判断贯穿于审计计划、审计实施以及审计报告整个审计过程,审计工作的质量就是审计判断的质量。
1.审计职业判断的定义。所谓审计职业判断是指审计人员在整个审计过程中为了实现审计目标,运用专业知识,依据相关标准,在实践经验的基础上对客观审计对象和主观审计行为作出的某种认定、评价、选择和决断。
审计判断的主体是审计人员,审计判断的基础是审计人员的专业知识和积累的经验,审计判断的基本方法是识别和比较,审计判断的内容既包括事项判断,也包括审计人员的自身判断,审计判断的结果是一种估计、断定或选择。
审计中的两个核心概念——审计重要性和审计风险就是依靠审计人员的专业判断。除此之外,在审计过程中需要审计人员作出专业判断的主要事项或活动和确定具体审计目标、确定重点审计领域和重要的会计、审计问题、对初步审计策略的选择、审计证据的收集、分析与评价、对分析性复核结果的评价、审计意见类型的选择以及对舞弊风险因素的判断。审计判断涵盖了整个审计过程,越是审计的关键之处,越是需要审计人员准确的专业判断。
2.审计人员在职业判断中的地位。在审计职业判断是审计人员在开展审计工作、作出审计结论时,以应有的职业道德和专业方法对审计项目的不确定事项和因素进行分析和判断的过程。经济环境的多变化、审计事项的复杂化,使审计人员在审计中很难找到直接的证据对被审计单位会计报表“两性”特征加以证明,在寻找客观证据的同时,通常还需要有一定科学性的主观推测和判断。所以,在审计领域里,职业判断是一个非常重要的审计概念,也是一项非常重要的工作内容,它贯穿于审计工作的始终。但作为一种主观性判断,它不仅要受所收集信息的影响,还要受审计人员的知识、经验、偏好等因素的影响。其间既涉及审计事项,也涉及审计人员的行为,判断对象的复杂性及判断标准的模糊性决定了审计职业判断的复杂性,使审计职业判断充满了变数。审计人员是审计判断的主体,是审计判断中十分重要的要素。从整个审计过程来看,所有的审计判断都是由审计人员的活动,审计判断的正确与否主要取决于审计人员。因此,对于审计判断绩效而言,审计人员的素质起着十分重要的作用。审计人员一旦在某一具体事项的分析判断上出现失误,就可能会作出与被审计事项实际情况完全相反的审计结论。因此,明确职业判断在审计工作的重要性,提出审计人员合理判断的保证条件对审计行业来说非常重要。
二、审计职业判断与会计职业判断的比较
虽然在会计和独立审计实务中都要运用职业判断,但是由于会计和审计职业特点不同,所处理的业务特点不同,两种职业判断的概念、运用、目的及对判断者的要求等方面有很大区别。尤其在实际运用过程中,两者的区别就更加明显。
1.审计职业判断是对会计职业判断的再判断。独立审计主要是针对被审计单位的会计报表进行审计,而许多会计事项的会计处理需要会计人员运用职业判断进行处理方法的选择,报表中披露哪些信息也要由会计人员通过职业判断来确定。注册会计师对报表进行的审计,实际上是对会计职业判断的再判断。由于客观局限性,注册会计师不可能对审计对象的真实面貌作出完全的评价,因而注册会计师即使依据独立审计准则进行审计,也并不能保证发现被审计单位所有的错误和舞弊。因此,注册会计师必须运用职业判断,在编制和实施审计计划时,力求使会计报表中没有更大的错误与舞弊;在出具审计报告时,应考虑被审计单位和客观环境对存在的错误与舞弊的影响,发表不同类型的审计意见。
2.审计职业判断对判断者要求更高。两者相比较而言,会计职业判断之标准和目的更为明确,而审计职业判断除了依据专业标准外,在较大程度上还依赖于审计人员自身的经验,通常没有非此即彼的选择。比如在对被审计单位的控制风险进行评估时,有许多的风险水平可供选择,也不存在出现某种情况就选择某一相应风险水平的情况。注册会计师执行审计业务时,一刻也离不开职业判断。因为每项审计业务都有不同的特点,涉及被审计单位的经营规模及业务性质、内部控制的设计和运行等诸多因素,用一个不变的数量指标来规范种类繁多的审计业务,实际上是不可能的。由此可见,审计专业判断对判断者的专业素质要求更高,它要求审计人员必须具备会计、审计、法律等相关专门知识。同时,审计人员还必须具备丰富的实践经验,具备面对实际问题作出正确判断的能力。一位经验丰富而机警的审计人员能很快地浏览一页记录并马上发现异常情况,准确地指出问题所在。这种诊断并无任何不可思议之处,审计人员只不过是综合运用了他的会计知识和经验来评价信息的可信度。审计专业判断能力的高低是审计人员综合素质和专业能力强弱的根本体现,是衡量审计人员专业水平的核心指标。
三、审计职业判断能力的提高
职业判断能力的提高是注册会计师执业水平的积累,是一个从量变到质变的过程。
1.不断提高审计人员自身素质,增加执业过程中的经验积累。审计人员职业判断水平的高低,很大程度上取决于审计人员专业知识水平的高低。广博的知识可以为作出恰当的审计判断提供有效的保证,要提高审计人员的专业素质,就应该不断提高审计人员专业审计技能和政策水平。同时,还要有目的地锻炼审计人员的逻辑思维能力和风险意识,在处理问题时力求全面,尽量消除主观偏见对审计判断的不利影响。注重执业过程中的经验积累。专业判断水平的高低与实践经验的多寡密切相关,丰富的经验是判断准确的重要因素。因此,审计人员在执业过程中要经常作成功与失败的总结,互相交流执业经验,探讨出现的新问题。只有这样,才能锻炼判断思维能力,积累起丰富的经验,提高分析问题和解决问题的能力,提高专业判断的准确性。
2.加强风险意识,努力开展风险导向型审计。由于现代企业规模的不断扩大,经济业务也日趋复杂化。在这种经济环境下,现代审计普遍采用抽样的方法来进行审计工作,但抽样审计技术无法保证发现被审计企业的所有错误和舞弊,所以审计人员应该加强风险意识,建立风险规避机制,设立风险基金,在进行审计判断时保持应有的职业谨慎态度,力求最大程度地降低审计风险。
3.建立科学的审计管理体制。对于改变审计人员靠被审计单位养活的管理体制问题,可采取设立中间机构的办法来解决,即设立一个中间机构由其向被审计单位收取审计费用,负责为被审计单位选取事务所,同时对审计人员所得出的审计结论负有监督责任,承担监督义务。审计人员及中间机构都要对审计结论负责,中间机构要根据工作质量对事务所进行评级,同时也要受相关利益者的监督。
4.改善审计判断手段,重视分析性复核程序的运用。审计人员应加
强对分析性复核的重视,提高专业知识水平,丰富和完善自己的知识结构,加深对影响企业财务状况及经营成果的重大方面的关注和了解,提高应有的执业敏感性。在审计的全过程中,应合理地运用分析性复核程序,通过分析会计信息和非会计信息之间的差异,分析会计报表各组成要素之间的合理性,分析不同期间的可比信息及行业其他单位可比信息的趋势,与具有代表性的行业数据相比较,准确把握和发现重大的被审计单位的会计错弊,有效防范和化解审计风险。
5.注重对非会计信息的评价。为了准确、有效地发现重大会计错弊,审计人员在对被审计单位会计账目进行审计时,必须注重对非会计信息的利用。要注重对企业管理者素质、企业经营发展前景、主要供货商及客户变化的了解,注意企业经营环境及行业准入限制的变化等影响会计报表公允反映的普遍性因素,同时还要注重对企业会计政策、会计估计的选择及其变更的原因、企业异常交易、关联交易以及期末时点附近的交易等影响会计报表公允所反映的特殊因素的评价,对企业的异常经济行为和超过其获利能力的经营业绩进行分析,以发现企业的舞弊行为。
6.明确审计责任,建立审计质量控制系统。在民间审计的职业道德规范体系中,质量控制准则是专门为控制审计质量而对会计师事务所作出的管理性规范,会计师事务所只有建立一个良好的质量控制系统,明确审计责任,才能有效地保证审计质量,提高审计人员的职业判断水平。
审计专业判断范文5
关键词：风险导向审计；审计风险；职业判断
随着经济活动内容不断变化，需要对企业进行审计的内容更加复杂。传统的审计方法已经不能满足经济社会发展的需要。风险导向审计以战略观念和系统的观点指导重要错报风险并贯穿于整个审计流程而受到重视，成为目前最为主流的审计方法。在风险导向审计中，注册会计师的职业判断能力在很大程度上决定着审计结果的准确性。本文就是在对风险导向审计的特点进行分析的基础上，结合注册会计师的审计工作，研究注册会计师的职业判断能力在风险导向审计中的重要作用。
一、风险导向审计的产生及优点
风险导向审计是以对审计风险的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式，其根本目标是将审计风险降低至可接受水平。
（一）风险导向审计的产生原因
1.现实中的审计工作的结果与社会公众的预期之间存在差距并且差距逐渐扩大。审计的主要目的是满足相关利益者的需要，其中，由于信息不对称原因，社会公众对审计结果更为依赖。但是，注册会计师并没有像公众期望的那样真实反映公司的实际情况，而是由于自身原因经常存在故意舞弊和欺诈的情况，导致审计信息的严重失真。为此，审计界希望找到一种缩小公众期望与审计工作结果的方法，这为风险导向审计的产生提供了社会需求。
2.会计师事务所对经济利益的追求。会计师事务所与一般的企业具有相同的特征，即其主要目的是盈利。盈利的方法要么是降低成本，要么是提高收入。随着会计师事务所竞争的激烈，事务所想要提高收入很难，只有通过降低审计成本才能提高盈利水平。传统的账项基础审计和简单随机抽样方法都比较繁琐，成本较高，为此就要开发一种新的审计方法，帮助注册会计师在保证审计质量的前提下提高审计效率。
3.法律环境的变革和审计成本的不断提高。近年来，我国很多会计师事务所被查出存在审计违规的问题，其中不乏国际化的公司。这从一定程度上说明了我国的审计司法环境逐渐完善，审计违规成本不断提高。由于现代社会的风险压力加大，需要科学高效的审计模式提高审计水平和审计质量，这为风险导向审计的产生提供了现实需求。
4.传统审计模式的失败。随着审计环境的复杂变换，使得详细审计难以执行；再加上审计目标的发展，也没有必要进行这种详细审计。抽样审计由于自身的局限性，难以将公司的错误和舞弊事项一一查出。这些传统审计模式的失败，标志着需要一种新的审计方法来满足现实中的需求。
（二）风险导向审计的优点
1.风险导向审计能够协助本组织成员有效的实现组织目标。这是由风险导向审计的本质决定的。企业的相关利益者向着多样化的方向发展，受托责任关系以及管理控制也相应的发生了很多变化。与风险结合起来的风险导向内部审计成为确保企业有效履行职责的监控机制，能够监督企业成员向实现组织目标的方向努力。
2.风险导向审计方法注重在保证质量的前提下提高审计效率。风险导向审计方法是在对企业外部行业环境和内部经营状况进行理解与研究的基础上评估其经营风险，从而在宏观上掌握了重大错报风险的水平，这种高效率高质量的审计技术，能够在保证审计质量的前提下有效的提高审计效率。
二、审计职业判断及其与风险导向审计的关系
审计职业判断贯穿于整个审计过程，可谓是审计质量与效率的生命线。
（一）审计职业判断
审计中的职业判断是指审计人员在进行审计工作时，通过运用专业知识、技能经验，依据相关标准对审计对象的某种认定、评价、选择和决断。审计职业判断的基本方法是识别和比较，审计职业判断的内容既包括事项判断，也包括审计人员的自身判断，审计职业判断的结果是一种估计、断定或选择。
（二）审计职业判断与风险导向审计的关系
1.审计判断质量直接影响审计的质量。从对风险导向审计的分析可以看出，职业判断贯穿于审计工作的始终。无论是审计计划的制定和样本的选取，还是审计风险的评估、重要性水平的认定，都需要注册会计师的职业判断。而审计人员判断能力的高低，能够决定审计证据是否充分、准确，影响审计意见的公允性。
2.职业判断能够对审计工作起原则性的指导和约束作用。注册会计师审计准则在一定程度上给审计人员的工作起到规范性作用。但是，至于具体的审计程序是否合规、合法，还需要注册会计师具备专业的审计素质。其中，职业判断能力作为极为重要的专业素质，能够使注册会计师灵活的判断、分析、解决问题，对自身的审计工作起到指导约束作用。
三、注册会计师职业判断能力在风险导向审计中的重要作用
（一）业务承接与保持
业务承接与业务保持阶段的工作重心是对是否承接与保持业务关系进行评估，评估时需要全面了解客户所处的行业状况、客户的经营风险、客户财务状况及客户的诚信度。业务承接与保持阶段需要注册会计师利用专业判断对客户进行分析与筛选，注册会计师的专业判断能力直接影响承接客户的质量与将来的审计风险的大小。目前在执行风险导向审计的事务所，此项工作是由资深的合伙人来执行，并进行必要的复核。在风险导向审计中在进行初步业务活动时利用专业的职业判断能有效防范审计风险中的检查风险，从而提高审计结果的准备性。
（二）编制审计计划
审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划通常可分为总体审计计划和具体审计计划两部分。在制定审计计划时，注册会计师基于风险导向审计的要求，应运用专业职业判断能力，将有限的资源进行恰当的分配，有限的资源包括审计的时间、费用、审计项目组成人员等。审计计划制定好后，应由更有经验的注册会计师运用职业判断进行复核。复核的内容包括：审计程序是否达到审计目标；审计程序是否适合各审计项目的具体情况；重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当；重点审计程序的制度是否恰当。恰当利用专业判断能力在编制审计计划时对资源进行恰当的分配不仅可以提高审计工作的效率，更能有效防范审计风险。同时注册会计师利于专业职业判断能力进行适当的人员安排和适当的审计程序，可以有效减少审计成本，提高审计效益。例如，在进行上市公司审计时，注册会计师根据职业判断经过初步业务活动对企业的经营风险有一定的了解后，可以将认为高风险的重要的审计项目分派给项目组内经验较为丰富的项目组成员，不但可以有效防范审计风险，同时可以提交审计效率。因此，在编制审计计划时，注册会计师应该运用职业判断，确定审计目标、审计范围、审计程序以及其他需要重点关注的问题，能有效保障审计项目按时按质有效完成，并有效降低审计风险。
（三）确定重要性水平
风险导向审计模式下重要性是整个审计过程中都需要引起高度重视的问题。被审计单位财务报表的重要水平是客观存在的，不以注册会计师的专业判断而发生改变，但是却会因为注册会计师的职业判断能力不同而呈现出不同的形式。由于重要性水平的认定是注册会计师进行风险评估和实施审计程序的基础，一旦出现偏颇，将影响整个审计结果。注册会计师在对审计工作进行计划时，会对财务报表发生的重大错报的原因进行分析，然后考虑了解被审计单位及其环境，在对上述因素进行充分考虑的基础之上，确定一个可接受的重要性水平，作为被审计单位的财务报表层次的重要性水平，用以发现被审计单位在金额上重大错报。除此之外，注册会计师还应该从另一个方面确定重要性水平，作为被审计单位在各类交易、账户余额和披露认定层次存在错报的评估依据，然后确定需要作进一步审计程序的性质、时间安排和范围，从而将审计风险降低至可接受的低水平。在确定审计意见类型时，注册会计师也需要考虑重要性水平。无论在哪个阶段，注册会计师都需要运用职业判断来确定重要性水平，如果重要性水平确定出现偏颇，将直接影响整个审计结果。因此，注册会计师在实际工作中，应该根据被审计单位所面临的环境和经营风险，并综合考虑其他因素以确定财务报表的整体重要性水平。在确定整体重要性水平时，也同样运用到注册会计师的职业判断，这是因为在确定重要性水平时，需要确定一个恰当的基准和一个适当的经验百分比，这两个数值往往不是固定，而是需要注册会计师运用职业判断，来确定这两个指标的取值。
（四）实施风险评估程序
在风险导向审计模式中，风险评估是一项非常重要的工作，其实质就是注册会计师的职业判断过程。风险评估程序，是注册会计师对被审计单位及其环境进行了解与识别的基础上，对其财务报表重大错报风险进行评估的程序。在这一环节中，注册会计师应该对被审计单位的外部环境、行业状况、被审计单位的性质及对会计政策的选择和运用等进行充分的了解、这些内容都是注册会计师运用职业判断确定的重点。另外，注册会计师还应该对被审计单位中可能存在重大错报风险的情况进行关注，并识别出属于特别风险的情况。合理评估重大错报风险影响着审计质量的高低和审计意见的公允性，应该保证职业判断的准确性。
（五）选择审计程序和方法，收集充分、适当的审计证据
风险导向审计思路贯穿于整个审计流程中，根据审计对象、审计目标选择适当的审计程序，并明确每个阶段的具体工作内容，这需要依赖注册会计师的职业判断。在收集、分析、取舍审计证据时，注册会计师的职业判断能力为审计证据的收集指明了方向，也为证据的取舍提供了参考，并能获得充分、适当的审计证据，以发表合理的审计意见。
正如加拿大特许会计师协会在一份研究报告中所指出的：会计审计的本质是职业判断，而会计审计准则，则是会计审计职业作为一个集体做出的判断。注册会计师职业判断能力的提升在现代审计中越来越重要。随着风险导向审计理论不断完善，风险导向审计方法也将不断完善，注册会计师职业判断在风险导向审计中有重要性将会更加突显。
参考文献：
[1]徐伟.试论风险导向审计及其在我国的运用[J].审计研究，2004（04）.
[2]李明辉.我国注册会计师审计问题研究综述[J].中国注册会计师，2009（01）.
[3]张继勋，杨明增.审计判断及其研究[J].中国注册会计师，2007（09）.
审计专业判断范文6
一、培养正确的审计职业判断意识
审计职业判断在审计计划和审计方案制定,审计证据收集、评价和整理,内部控制系统的评审,抽样审计,分析性复核等具体实践中有很重要的作用。审计人员要面对实际工作中不断出现的新的经济事项,依据有关规定,做出专业判断,并对这种事项进行记录和反映,而且还要向决策者提供决策的备选方案,因此,审计人员在主观上树立职业判断意识,是提升职业判断能力并能够真正运用职业判断能力的前提条件。审计人员必须要从过去只需要根据审计制度的明确规定作简单的是非判断向职业判断迈进,面对不断变化的新形势,从更广泛和开放的视角思考审计环境。
二、提高审计职业判断能力
审计判断的基础是审计人员的专业知识和经验的积累,审计人员应具备深厚的专业知识,即审计理论、审计准则、会计原理、经济管理、计算机操作及数据库、网络技术等知识,这是提高审计职业判断能力的基础。内部审计人员可以通过持续的自学、后续教育、外出培训,吸收新知识,更新知识结构,从书本中学习有关审计判断的理论和方法,学习和领悟他人审计判断的技巧,以及形成审计结论的逻辑思维过程和判断过程,把握审计方法和审计程序,把握企业内部控制制度建立健全的内在规律,明确审计责任,提高审计人员的综合素质,并能够最大限度地有效完成工作。
审计经验是从审计实践中获得的,审计人员的职业判断能力是在不断训练、长期实践中积累形成的,优秀的职业判断能力不仅需要审计人员具有丰富的专业知识和良好的职业素质,而且还要具备高度的敏感性和较强的洞察力,因此,审计人员更要在实践中学会分析、判断、总结,积累经验,对审计中不断出现的复杂的、具有不确定性的经济业务以及各种影响因素,能够做出准确的职业判断。审计人员在工作过程中要经常探讨出现的新问题,做成功与失败的总结,互相交流工作经验,只有这样,才能锻炼思维能力,积累起丰富的经验,提高分析问题和解决问题的能力。另外,可以直接参与经验丰富、审计判断水平高的审计师的审计工作过程,从中边观察、边领悟,或在其亲自指导下开展工作,直接从审计过程中获得审计判断的经验,这是审计师提高职业判断水平最直接、最有效的方法。
三、加强审计职业道德建设
只有诚信的审计人员才能客观、真实地进行审计工作,加强审计人员职业道德教育和强化职业道德意识,提倡和监督审计人员依法审计、实事求是、客观公正的工作态度,是提高审计人员职业判断能力的重要保障。只有加强诚信教育,强化审计职业道德建设,才能夯实审计职业判断的精神基础,促进审计职业判断的健康发展。
