前言：中文期刊网精心挑选了寓言两则范文供你参考和学习，希望我们的参考范文能激发你的文章创作灵感，欢迎阅读。
寓言两则范文1
有一个人做生意失败了，但是他仍然极力维持原有的排场，唯恐别人看出他的失意。宴会时，他租用私家车去接宾客，并请表妹扮作女佣，佳肴一道道地端上，他以严厉的眼光制止自己久已不知肉味的孩子抢菜。虽然前一瓶酒尚未喝完，他已打开柜中最后一瓶XO。但是当那些心里有数的客人酒足饭饱，告辞离去时，每一个人都热烈地致谢，并露出同情的眼光，却没有一个主动提出帮助。
这个人彻底失望了，他百思不解，独自一人走上街头，突然看见许多工人在扶正被台风吹倒的行道树，工人总是先把树的枝叶锯去，使得重量减轻，再将树扶正。
他顿然领悟了，放弃了旧有的排场和死要面子的毛病，从小本生意做起，并以低姿态去拜望以前商界的老友，而每个人知道他的真实境况后，都尽量给予方便，购买他的东西，并推介给其它的公司。
没有几年，他又在商场上站立了起来，而他始终记得锯树工人的一句话：“倒了的树，如果想维持原有的枝叶，怎么可能扶得动？”
造就与迷失
醉心戏剧的汪林，不顾亲朋的反对，毅然选择一处并不热闹的地区，兴建了一所超水准的剧场。
奇迹出现了，剧场开幕之后，附近的餐馆一家接一家的开设，百货商店和咖啡厅也纷纷跟进，那个地区竟然发展的非常繁荣，剧场的卖座更是鼎盛。
“看看我们的邻居，一小块地，盖栋楼就能租那么多钱，而你用这么大的地，却只有一点剧场的收入，岂不是太吃亏了吗？”妻子对他抱怨说：“我们何不将剧场改建为商业大厦，分租出去，单单租金就比剧场的收入多几倍！”
汪林想想确实如此，就草草结束剧场，贷得巨款，改建商业大楼，怎料楼还没有竣工，临近的餐饮百货店纷纷迁走，房价下跌，往日的繁华不见了，更可怕的是，当他与邻居相遇时，人们不但不像以前那样对他热情奉承，反而露出敌视的眼光。
寓言两则范文2
姓名:________
班级:________
成绩:________
小朋友，带上你一段时间的学习成果，一起来做个自我检测吧，相信你一定是最棒的！
一、基础题
(共23题；共115分)
1.
（8分）给多音字注音在组词。
钻
________
________
________
________
圈
________
________
________
________
2.
（1分）给下面的字，选择正确的音节。
泪________（lèi
luì）
3.
（8分）选字填空。
挡
铛
株
珠
脏
桩
侵
浸
铃________
________宝
树________
________湿
阻________
一________树
________衣服
________略
4.
（4分）多音字组词。
的de________
dī________
转zhuǎn________
zhuàn________
5.
（3分）写出反义词
调皮—________ 喜欢—________ 相信—________
6.
（4分）读一读，选择正确的读音。
则________
①zhé
②zé
街________
①jiā
②jiē
圈________
①juàn
②zhuàn
缠________
①chán
②cán
7.
（5分）把你知道的由寓言而来的成语写下来，看谁写得多。
8.
（8分）根据“残”表示的四种不同意思组词并造句
（1）（不完整；残缺）________：
________
（2）（伤害、毁坏）________：
________
（3）（凶恶）________：________
（4）（剩余的；将尽的）：________：________
9.
（5分）缩句。
①奶奶在水井边用水桶打水。
②夏天的天气热得像个蒸笼。
③宽阔的钱塘江笼罩着一层薄薄的雾。
10.
（5分）扩句。
①船开得快。
②星星眨眼。
③枝叶展开。
11.
（6分）拼一拼，写一写，把生字词记牢。
qiáng
dào
shù
zhuāng
shǒu
zhū
dài
tù
líng
jiàn
líng
dang
yǎng
ěr
dào
líng
________
________
________
________
________
________
12.
（5分）将下列句子改为陈述句。
①马跑得越快，离楚国不是越远了吗？
②难道爸爸的咳嗽和东南风有关系吗?
13.
（12分）形近字组词。
遇________
悔________
狼________
盘________
叼________
硬________
寓________
梅________
猪________
盆________
叨________
便________
14.
（5分）用学过的词语造句。
①后悔
②窟窿
③亡羊补牢
④南辕北辙
15.
（7分）读《守株待兔》》《掩耳盗铃》根据解释填词语。
①孔；洞。________
②指为了过去的作为或为了没有做到的事而感到懊悔。________
③用道理劝人；使人改正错误或接受意见。________
④代词。用作某种专业、行当或某类人的尾缀。________
⑤出远门所带的行李和钱财。侧重指钱财。________
⑥亡:逃亡，丢失；牢:关牲口的圈。羊逃跑了再去修补羊圈，还不算晚。比喻出了问题以后想办法补救，可以防止继续受损失。________
⑦想往南而车子却向北行。比喻行动和目的正好相反________
16.
（5分）把陈述句换成把字句
①外祖父送给了莺儿一幅墨梅。
②狂风刮飞了地上的落叶。
17.
（2分）想一想，哪两个成语的意思相近，连线。
掩耳盗铃________
自欺欺人
守株待兔________
刻舟求剑
18.
（1分）除了学过的这两则寓言，还有很多寓言故事，下面我们就来看看有哪些寓言成语吧！
例如：自相矛盾
________
19.
（1分）把下面的词语宝宝连成一句通顺的话
冒出来
种子
连 都没
芽
________。
20.
（5分）抄写词语。
铃铛
想法
听见
21.
（5分）扩句。
①钱塘江罩着雾。
②小松鼠跳。
22.
（5分）缩句。
①小鹿侧着脑袋欣赏自己水里影子。
②夏天火辣辣的太阳高高地挂蔚蓝天空。
23.
（5分）说出下列句子的修辞手法。
飞机以飞碟的速度在蓝天轨道上狂奔着。
二、阅读题
(共2题；共8分)
24.
（5分）学了《南辕北辙》，你想对那个要去楚国的人说些什么？
25.
（3分）课外阅读
小草
很多人爱花，因为花朵娇艳多彩;不少人爱柳，因为柳树柔美多姿。然而，我却爱那平凡的小草。
小草是报春的使者，它最早把春天到来的信息报告给人们。不信你瞧，冰雪刚刚融化，大地还未脱尽冬装，这时你如果用手拨开紧贴地面的枯草，就会看到一棵棵、一簇簇的小草，已经钻出针尖一样的嫩绿的尖儿，它悄悄地伴随着春天的脚步来到人间。
再过些日子，桃红柳绿，万紫千红，小草却默默地躺在万花丛中。那绿油油、软绵绵的草地，可供孩子们游乐，供大人们休息;那鲜美柔嫩的茎叶，是牛羊虫鸟的美餐。
你别看它的身躯是那样柔弱，而生命力却是惊人的。狂风暴雨休想摧毁它;洪水干旱不能灭绝它;即使是镰刀锄头，把它拦腰折断，车轮把它碾得粉身碎骨，不用多久，它又从地下倔强地挺直身躯，开始了新的生长。
多么可爱的小草!我要高声赞美它，赞美它不畏艰难顽强向上的品质，赞美它无私奉献的精神。
（1）
写出第四小段的段意。
________
（2）
写出开头与结尾照应的句子。
________
（3）短文赞扬小草________。
参考答案
一、基础题
(共23题；共115分)
1-1、
2-1、
3-1、
4-1、
5-1、
6-1、
7-1、
8-1、
8-2、
8-3、
8-4、
9-1、
10-1、
11-1、
12-1、
13-1、
14-1、
15-1、
16-1、
17-1、
18-1、
19-1、
20-1、
21-1、
22-1、
23-1、
二、阅读题
(共2题；共8分)
24-1、
25-1、
寓言两则范文3
关键词：会计准则；盈余质量；会计信息；盈余管理
一、盈余质量与会计准则之理论分析
什么是盈余质量？国内外的研究尚未统一。我们认为盈余质量是报告的盈余与真实的盈余之间的差异。考虑到较少地对利润进行操纵就可以代表着更高的盈余质量，我们将从盈余管理的角度研究盈余的质量。scott在其著作《财务会计理论》中认为，盈余管理是管理人员通过对会计政策的选择以实现某些特定目标的手段。因此，公司操纵盈余越多，代表着越差的盈余质量；公司操纵盈余越容易，代表着允许越差的盈余质量。
会计准则对盈余质量存在着两方面的影响：一方面，会计准则可以制约盈余管理的发生，从而有利于提高盈余质量；另一方面，会计准则又为盈余管理的产生提供了可能，不能必然保证高质量的盈余。
会计准则是从技术角度对会计实务处理提出的要求，对公司财务报告的编制均有约束力。盈余信息的产生要严格遵守执行会计准则而无权变更。因此，公司对盈余的操纵必须是在不违反会计准则的前提下进行的，它们利用的常常是会计准则的漏洞或尚未规范的空白地带。因此，会计准则的制定，可以从源头上防范盈余管理，对利润的操纵具有制约作用。
从会计准则制定的角度来看，如果会计准则中对基本概念有严密的定义，对企业的任何经济业务都有一一对应的、刚性的具体会计处理方法，那就可以使会计实务达到科学、合理且内在一致的完美境界。在这种情况下，企业不存在会计选择的问题，会计盈余信息一定完全反映了真实的盈余水平，其质量一定是高水平的。然而，这只是不可能实现的期望。原因有二：其一，会计并不是一门精确的科学，实务中往往需要对经济事项的未来发展进行假定、估计和判断，并且存在可供选择的多种会计程序和方法。因此，会计准则无法消除职业判断，允许对于相同的交易可采用不同的方法进行处理。其原本目的是为了能够更好地反映交易实质，使盈余质量更高。而只要存在职业判断，盈余管理就有可能产生。当企业可能出于某些动机，在会计准则允许的范围内“合法”地进行盈余管理时，就降低了盈余质量。其二，会计准则的制定是会计理论界、政府有关部门、会计职业团体、企业界的专家等各方利益集团进行博弈得出的结果。而且，由于会计准则理论基础的不完善、会计准则制定机构和制定模式的局限性等原因，会计准则不可避免地存在漏洞或尚未规范的空白地带，这就为盈余的操纵提供了可能和条件。
虽然高质量的会计准则不能确保盈余质量的高水平，但是，正如葛家澎（2002）指出，反过来却可以说，没有高质量的会计准则，会计信息质量必然得不到保证。会计准则的质量直接关系到会计信息的质量。从20世纪90年代起，企业会计信息失真、盈余管理现象日益严重，虽然存在多方面的因素，但会计准则作为报表编制及审计的客观依据，在防范和抑制利润操纵方面责任重大。为了不使利润操纵的管理者或会计人员有所借口，为了从源头上堵塞漏洞，完善会计准则是提高盈余质量的关键所在。
二、新会计准则体系与盈余质量有关的重大突破
为了适应我国市场经济快速发展对会计信息需求多元化的需要，也为了适应经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流，财政部于2006年2月15日了新会计准则，并要求上市公司于2007年1月1日起率先执行。新会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南三个层次构成。第一个层次是在整个准则体系起统驭作用的基本准则；第二个层次为38项具体准则，是依据具体准则要求对有关业务或报告做出的具体规定；第三个层次是作为补充的应用指南，是对具体准则的操作指引。
新会计准则整体将对上市公司产生深远的影响，同时，对上市公司盈余质量产生显著作用。基本准则开宗明义地把财务会计的目标定位于：向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。与1992年颁布的基本准则中“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要”相比，这一财务会计目标的新提法，有机地统一了会计信息的“决策有用观”与“受托责任观”。指出：会计信息一方面是对企业管理层受托经营的资源进行监督考评的依据；另一方面服务于财务会计报告使用者做出科学的决策。
与目标相呼应，基本准则中用单独的一章突出强调了会计信息质量要求，对修订前会计核算的一般原则作了补充和完善，明确提出了为保证会计信息质量而必须遵守的基本原则，更加强调会计信息的相关性和可靠性。规定会计信息质量特征的首要一条就是可靠性，要求“以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整”。这一信息的可靠性要求也贯穿于整个体系的各具体准则中。基本准则还把2001年1月1日实行的《企业会计制度》中“经济实质重于法律形式”的原则纳入基本准则，强化了可比性、重要性等原则，构架了以真实可靠为前提，以相关为目标的会计信息质量特征。
新会计准则要求企业的财务报告在为投资者和社会公众做出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息的同时，对确认计量原则作了系统、严格的规定。一大突破是首次提出会计计量的基本概念及不同属性，规定了各会计要素一经确认，应登记入账并列报于财务会计报表。前提是按规定的会计计量属性确定其价值，否则会计信息质量就不能保证，会计信息的可靠性、相关性等就无从谈起。明确提出了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值五种计量属性。其中的公允价值计量属性是一大亮点，也是我国会计准则与国际会计准则趋同的重要标志。同时，为防止利润操纵导致公允价值滥用，严格界定了公允价值的使用前提必须是保证所确认的会计要素金额能够取得并可靠计量。
与此同时，新会计准则从信息披露这一关键环节入手，对原有财务报告披露要求作了全面梳理和显著改进，创建了比较完整的财务报告体系。新会计准则对信息披露时间、空间、范围、内容的全面系统规定，有助于促进企业提高包括盈余信息在内的会计信息的质量。
三、新会计准则对盈余质量的积极影响
会计准则的变化影响着公司业绩特别是净利润的变化，但并不会影响公司的实际业绩。这是因为，实际业绩是由经济业务决定，而并不因会计准则的变更而变化，只是会计准则的变化使实际业绩反映得更准确，公司报告的盈余数据信息更能真实地体现实际业绩从而质量更高。新会计准则较大地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业盈余管理的空间范围，规范和控制了企业对利润的人为操纵，垒实了经营业绩对盈余质量的提高有显著的促进作用，具体看主要体现在以下几个方面：
（一）关于存货管理办法的变革
新存货准则取消了后进先出法后，这对生产周期较长的上市公司将产生一定的影响。这一变革对盈余质量有两方面的影响：一方面，原先采用后进先出法，存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润的数据将出现不正常的波动。但考虑到目前我国的物价水平趋于平稳，如果有影响，也是短期影响，不会对上市公司的总体业绩产生差异，存货准则的这一变化对上市公司的影响并不大。另一方面，规定不可采用“后进先出法”使得企业不能再使用变更存货发出计价方法来调节当期的成本费用和利润水平。所有企业的当期存货耗费，反映的都是实际的历史成本，而没有人为调节因素，便于对企业的经营业绩进行分析比较，提高了盈余信息的使用价值。
（二）关于资产减值准备计提的变革
资产减值准备计提和转回能够造成企业利润在年度之间转移，这是我国一些企业经常使用的手段。在赢利较大的年度，企业为了隐瞒利润，大幅度地计提资产减值准备，增加当年费用，减少当年利润；相反，在赢利较小的年度，企业为了达到虚增利润的目的，将原已计提的资产减值准备冲回，以减少当年费用，增加当年利润。针对这一问题，新资产减值准备准则明确规定“资产减值损失已经确认，在以后年度不得转回”，这一变革与国际财务报告准则存在实质性差异，但符合我国上市公司实际情况，对2007年以后企业利用资产减值准备的计提和冲回进行盈余管理设置了很大的障碍，从而大大提高了盈余质量。
（三）关于债务重组方法发生的变革
现行债务重组会计准则规定债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或所转让的非现金资产账面价值之间的差额直接确认为资本公积，而不作为损益。新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将债务重组收益计入营业外收入，对于以非现金资产的方式进行债务重组的业务，引进公允价值作为计量属性。现行准则将债务重组收益不进入利润表而记入资本公积，是特殊历史背景下的权宜之计，而债务重组收益实质上是由于债权人的让步而产生的实实在在的收益，新会计准则的规定还其本来面目，使盈余信息囊括了应该囊括的信息，同时也体现了债权人与债务人之间会计处理的对称性。考虑到一些无力偿还债务的公司一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。新准则中规定确认债务重组收益的前提条件是“债务人发生财务困难的情况下”，制约了滥用新准则、利用债务重组收益操纵利润的现象。
（四）关于企业合并会计处理方法的变革
新会计准则强调了同一控制与非同一控制下的企业合并的区分。目前，中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，在形式上是按双方确认的公允价值确认，而在实质上并没有经过双方讨价还价的过程，即并非合并方和被合并方完全出于自愿的交易行为，合并对价不代表公允价值。因此，新合并准则对此以被合并方的账面价值作为会计处理的基础，以避免人为的利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。新准则考虑了同一控制与非同一控制下企业合并实质的不同而分别进行规范，防范了企业盈余管理行为，提高了盈余信息的质量，特别是合并损益的质量。
（五）关于合并会计报表基本理论的变革
新会计准则扩大了合并财务报表的范围，对于合并报表范围的确定更关注实质性控制。规定凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并财务报表的范围，不以股权比例作为衡量标准。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变化将对上市公司合并报表利润产生较大影响。遵循了会计的实质重于形式原则，使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，这样也就减少了母公司通过与某些特殊子公司的关联交易调节利润的可能性，阻断了企业粉饰企业集团整体业绩的一些途径。
（六）关于借款费用的变革
与现行的借款费用会计准则相比，新准则在两个方面做出了突破，其一是对于符合资本化条件的资产方面，允许需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货而不仅仅是固定资产，其所占用的借款资金的相应借款费用也可以予以资本化；其二是在可以资本化的借款费用方面，不再限定于由专门借款产生，一般借款如果被用于构建或者生产符合资本化条件的资产的，也应当资本化。借款费用资本化对象和范围的扩大，更能反映交易的经济实质，将需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货列入符合资本化条件的资产，更能够将生产成本和销售收入进行配比，体现真正的会计盈余信息。
（七）关于“公允价值”的运用和限制
新会计准则的一大特色是对公允价值这一计量属性的引入。如果会计固守历史成本，企业资产的账面价值将和市场价值越离越远，会计信息对使用者的价值将大大降低。新准则明确规定历史成本不再作为会计核算的惟一原则。同时，在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。但是，我国新会计准则对公允价值的运用还是比较谨慎的，它充分考虑了我国特殊的经济环境和会计环境，规定采用公允价值必须满足一定的前提条件。例如，投资性房地产准则明确规定采用公允价值模式计量应当同时满足下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，以便合理估计公允价值，从而有效提高了投资性房地产采用公允价值模式的可靠性。而在公允价值同样适用的非货币交易中，新准则规定非货币性资产交换运用公允价值的两个前提条件是：该项交易是否具有商业实质以及换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。这些前提条件，将有效制约以非货币性资产交换方式操纵利润的行为，切实提高盈余质量。
（八）关于所得税处理方法的变革
新会计准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税，限制了企业在应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法和债务法）之间的选择，这是所得税会计中的一个根本性变革，改善了盈余信息的质量。新会计准则直接借鉴国际会计准则中暂时性差异的概念，强调将资产、负债的账面价值与其计税基础存在的暂时性差异确认为递延所得税资产或递延所得税负债，确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用，然后根据利润总额扣除所得税费用，得出净利润。而当使用的所得税税率发生变化时，企业应对已确认的递延所得税资产或递延所得税负债及时进行调整。这体现了会计信息的及时性，提高了信息的质量。
（九）其他方面的变革
新会计准则填补了原来会计制度、会计准则的很多空白点。如投资性房地产、衍生金融工具、股份支付、企业年金、政府补助等，从而规范了企业会计行为，提升了盈余信息的质量。以金融工具为例，新准则公布了四项金融工具会计准则，即：《金融工具确认和计量准则》、《金融资产转移准则》、《套期保值准则》、《金融工具列报准则》。这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。以后银行、券商、保险公司等金融企业的利润操纵空间将越来越小。
四、新会计准则下操纵利润的可能方式及其对盈余质量的不利影响
第一，警惕上市公司利用公允价值计量模式的选用来调节利润。新准则体系在各方面采用公允价值时极为谨慎，但考虑到我国历史上出现过上市公司借助公允价值操纵利润的情况，并且在具体执行时，如果不存在活跃市场，上市公司可能会因趋利本性而将公允价值作为工具操纵利润，而使公允价值再度成为利润操纵的工具，尤其对于房地产企业。
第二，警惕上市公司利用新准则将原先因债权人的让步即债务重组收益计入当期损益，通过关联方债务豁免等方式进行盈余管理，获得巨额利润。投资者和信息使用者应谨慎地分析上市公司的盈余质量，注意识别出债务重组包装获得的利润。
第三，警惕上市公司利用无形资产的研究与开发费用没有硬性指标，通过主观划分研究和开发两个阶段的界限而操纵业绩，进行盈余管理。如在固定资产方面，警惕上市公司通过证明其固定资产使用寿命与原估计有差异，进行会计估计变更，对业绩进行调整。
第四，警惕上市公司采用一定的手段，使一些存货的借款利息支出以及专项借款之外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求，进而扩大费用资本化的范围，达到提升企业利润的目的。
第五，警惕上市公司通过想方设法使关联方的非货币换具有商业实质，即通过与上市公司之间以优质资产换劣质资产等形式的非货币易，进而改变上市公司的盈余数据。
第六，警惕上市公司通过资本运作，变更合并报表范围，将合并对象置于同一控制下，或对合并范围内公司之间的交易不做充分抵消，人为调节盈余水平。
五、配合新会计准则与实施，切实提高盈余质量
盈余质量受会计准则、外部机会、制度约束、法律风险、人员素质等诸因素的共同影响，需要多方共同协作，才能达到提高资本市场上盈余信息质量的目标。为了切实提高盈余质量，配合此次新会计准则体系的和实施，我们需要从以下两方面着手：
（一）加强对会计人员的培训和职业道德建设
会计准则毕竟只是一个生产会计信息的技术规范，它解决的是“该如何办”的问题。对会计准则的恶意误用属于会计准则执行中“人”的问题（刘泉军和张政伟，2006）。由于很多会计业务处理都依赖于会计的职业经验、知识水平和实际驾驭能力，不同阅历和知识背景的会计人员所作的判断往往是不同的。由于会计从业人员自身因素的限制，加上新会计准则的变化之大、难度之高，客观上提高了会计人员执行的难度，由此必然产生实务操作中的不确定性和新准则执行的不到位，给会计盈余质量带来潜在的不利影响。因此，有关方面应面向会计从业人员开展有针对性的专业培训，使企业和会计人员尽快掌握新会计准则的精神，尽力了解和掌握新会计准则的规定及其应用。同时，加强职业道德建设，提高会计人员的专业技术水平和道德素质，从“人”的方面保障新会计准则的有效执行，使新会计准则对盈余质量的积极影响落到实处。
（二）提高会计环境质量，加强制度性建设
会计准则并不是独立存在的，它的应用需要有相应的制度环境。我国上市公司自身仍存在很多的治理缺陷，如国有企业的股东缺位、广泛的一股独大、债券监督的不力、对大股东的侵占行为缺乏治理约束。同时，由于我国的资本市场建设还有待完善，市场监督体系与基本法治基础薄弱，这些不仅导致公司缺乏对高质量盈余的有效需求，而且助长了公司进行盈余管理和粉饰报表的动机，从而降低了盈余质量。因此，为了从根本上提高盈余质量，在加强准则建设的同时，还应加快推进公司治理改革、资本市场改革等制度变革，如加大诉讼风险、完善股权治理、解决出资人缺位等，积极培育公司对高质量盈余的有效需求。只有准则建设和制度建设“双管齐下”，才能更好地显现会计管制的效果，才能从根本上提高会计盈余信息的质量。
参考文献：
[1]段艳琳。解读新会计准则体系[j].投资北京，2006，（5）：34-38.
[2]葛家澍。我国企业会计准则制定的几个问题[j].财会通讯，2002，（7）：3-6.
[3]顾中国。对新会计准则变革的几点理解[j].会计之友，2006，（6）：90-91.
[4]刘峰，王兵。什么决定了利润差异：会计准则还是职业判断？———来自中国a、b股市场的初步证据[j].会计研究，2006，（3）：25-33.
[5]刘峰，吴风，钟瑞庆。会计准则能提高会计信息质量吗[j].会计研究，2004，（5）：8-19.
[6]刘泉军，张政伟。新会计准则引发的思考[j].会计研究，2006，（3）：7-10.
寓言两则范文4
（中兴软件技术（沈阳）有限公司，辽宁 沈阳 110122）
摘 要：经济越发展，会计越重要，会计信息作为解决市场经济信息不对称的重要媒介，其信息质量一直备受关注。在推行新会计准则的今天，准则对会计信息质量的影响及提高信息质量的方法都值得会计研究者与实务工作者认真思考。
关键词 ：新会计准则；会计信息质量；影响与对策
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2014）34-0120-02
收稿日期：2014-11-20
作者简介：陈源（1977-），女，辽宁沈阳人，财务经理，会计师，主要研究方向为上市公司内部控制管理与财务信息。
一、引言
新会计准则对原有会计信息做出了许多调整和完善，也标志着我国会计准则与国际会计准则的趋同更进一步，也对会计信息质量和会计管理提出了更高的要求。我国的新会计准则对于会计信息质量的影响，以及在此条件下如何进一步提高会计信息质量，都是亟待讨论的问题。
二、新会计准则对会计信息质量的影响
（一）信息的获取成本提高
新会计准则有关公允价值等价值判断的提出以及交易性主体、投资性主体的引入，需要大量的信息作为支持才能保证会计信息的可靠性，以满足会计信息使用者的决策需求。会计准则的执行人员需要运用自身的职业判断，并结合企业过去、现在的经济状况以及对未来经济事项的预测情况，对会计要素的价值，会计主体的性质等进行科学的判断。而这一系列的准则执行都需要大量的人力、物力和财力资源作为基础。为了保证新会计准则的政策有效执行，企业、审计人员以及监管机构需要投入大量的资金和精力，既要保证信息资源的充分性，又要密切注意信息东西，保证信息渠道的通畅性并及时调整方案的实施，以保证会计目标的顺利实现。
（二）执行难度加大，可理解性降低
尽管新准则填补了原有会计准则的许多缺陷和不规范之处，例如企业合并、政府补助、职工薪酬的、生物资产等方面的规定，但部分准则却提高了实际操作的难度，例如购买法、资产组、减值测试等，这些都与公允价值计量的提出与实施有关，但目前我国的市场信息尚不充分，市场交易不活跃，评估技术有限，修正参数难以确定，需要使用职业判断的因素较多且需要大量的数据支持，因此风险量化、价值评估等方面的操作难度较大，对于会计准则执行者的要求大大提高。同时，金融工具、套期保值、金融资产转移等准则多是直接参照国际准则翻译的，语言并没有进行本土化，准则的文字较难理解，为会计人员理解准则和实务造作带来了很多困难。
（三）对市场秩序和监管水平要求提高
新会计准则的执行需要市场秩序等外部环境的保证，市场秩序和监管水平也会反过来制约准则的执行和发展。市场的有效性和行业监管的力度不仅会影响财务报告方对于会计信息判断和计量的准确性，也会影响到会计信息使用着的决策效率和效果。因此，必须要有完善的市场制度、健全的法律体系以及严格的外部监管，才能保障经济事项的公允客观的表现和列报，减少会计信息不完整、不真实等问题的发生。同时审计的发展对于新会计准则的顺利有效实施至关重要，这里的审计不仅包括会计师事务所的社会审计，也包括政府审计，更强调企业自身的内部审计的有效执行，只有通过会计信息系统内外部的共同作用，才能保证会计信息的质量。
（四）对财会人员的挑战加大
会计准则的信息质量最终依赖于会计人员的执行情况，如果会计人员的专业素质和执业能力有限，则难以充分领悟会计准则的思想体系，会计人员如果没有必要的职业道德水平，没有积极的工作态度，则会计信息的可靠性会大大降低，会计信息质量受到损害。新会计准则为了与国际准则趋同，提出了许多新的思想和专业术语以及执行规范，本身就存在执行和理解上的难度，因此对会计人员的要求就愈发提高。而目前我国的会计人员整体素质较差，专业知识落后，财务理念陈旧，职业判断能力较弱，在推行公允价值的今天，已经难以胜任企业的财务工作，同时许多会计人员职业道德水平较低，缺乏社会责任感，利润操纵和会计造假行为屡见不鲜。
三、新会计准则下提高会计信息质量的对策建议
（一）推行网络信息系统共享，提高信息的收集效率
如今我们已经步入大数据时代，企业内外部的信息纷繁复杂，网络的发展也十分迅猛，会计信息的网络化成为现代会计发展的必由之路，推行网络信息系统的平台共享可以大大减少会计准则执行者手机信息的时间成本和资金成本，大大提高了会计准则的执行效率，同时，随着可扩展商业报告语言XBRL的推广，企业的会计信息交换成本大大降低，财务信息的获得渠道更加简便，且通过相同口径的平台信息共享，不同会计主体之间的财务信息可比性大大增加，为会计人员进行职业判断提供了更加方便的渠道，也大大提高了会计信息使用者的决策效率。不仅如此，在信息化的今天，每一笔经济事项都在网络上可以以极低的成本自动生成相关的会计信息，突破了时间和空间的限制，信息的自动化和集成化为提高会计信息质量做出了巨大的贡献。
（二）制定概念框架，细化准则指引
我国的新会计准则的执行存在许多操作上难度和理解上的障碍，因此有必要在提供准则执行原则性规定的基础上，对准则的实际执行提供具体而可操作的指引，以降低会计准则的操作难度。一方面，国家的会计准则委员会需要尽快推进概念框架的制定，在参照国际会计准则概念框架的基础上，对财务报表的目标、要素、质量特征、原则等进行科学而准确的规定，强化概念框架的逻辑性和科学性，充分发挥准则的理论性和前瞻性。概念框架作为会计准则的逻辑起点，既能指导实务中具体准则尚未规定的经济事项的科学处理，又能为今后新会计准则出台做好理论奠基，实现我国会计准则更好地发展。另一方面，我国有必要细化具体准则的相关指引，更加详尽的解释细则，对于各项设计职业判断的方面，提供更多的案例分析作为参考，以便于我国的会计人员理解准则并运用于实务操作中。
（三）健全市场秩序，加大监管力度
新会计准则要想充分发挥其提高会计信息质量的作用，就必须有健全的市场秩序和完善的监管作为保障。只有完善我国市场交易的软件和硬件的发展，加大会计信息披露的深度，加强信息监管的力度，才能提高市场的有效性。一方面，需要健全市场机制，完善法律法规建设，维护市场秩序，提高市场交易主体的意识，保证市场交易的公平、公正和公开，才能减少会计估计的误判和信息决策的失误，进而提高会计信息的质量。另一方面，会计信息质量的监管力度亟待加强，这不仅需要会计师事务所等社会审计部门的努力，更需要企业自身的内部审计的建立和完善，应当从上市公司带头开始，逐步提升企业内部审计报告的规范性和可靠性，严厉惩处会计舞弊现象，通过内部和外部监督的共同作用，保证会计信息的真实性。
（四）提高财会人员的准则素质和职业道德
新会计准则推行后，会计人员必须及时对会计准则进行了解和学习，并将其用于具体的实务操作中。因此，应当增加会计人员学习新准则的培训力度，通过员工自我学习或是聘请高校专业教师，加快消化新准则的主要内容，更新会计人员的知识体系，通过对新会计准则不同层次的理解，提高其专业知识和业务能力，通过案例的教学和交流考察提高其职业经验和专业判断能力。同时，会计人员应当加深对新准则的概念框架以及基本准则的理解，提高其在实务操作中的应变能力和综合素质。企业也可以通过聘请外部专业咨询顾问及时对企业的会计准则的执行进行指导和监督。不仅如此，企业应当重视对财会人员的思想道德教育，提高其职业道德水平和社会责任感，提高其诚信意识和职业操守，以从思想上杜绝会计舞弊及利润操纵等现象的发生。
四、结论
综上所述，新会计准则的出台尽管在很大程度上提高了会计信息的质量，但由于准则自身的局限性及某些现实原因，新准则仍然对会计信息质量存在某些负面影响，只有各方从准则本身、市场秩序和财会人员等各个方面进行改进才能为财务信息使用者提供更加优质的会计信息。
参考文献：
[1] 余蔚平，认真贯彻企业会计准则全面提升会计信息质量[J]，会计研究.2014（06）
寓言两则范文5
虽然现在许多的企业引进了先进科学技术和领先的机械设备，实施了质量否决权，推行贯彻了ISO9000，采取了一系列技术及管理的措施，但是产品的质量问题一直没有得到根本的解决。国家产品质量监督局2015年全年共抽查24505家企业生产的25345批次产品，抽查合格率仅为91.1%。从近5年的抽查情况看，产品抽查合格率分别为87.5%、89.8%、88.9%、92.3%和91.1%。1995年国家质监局针对市场商品进行监督抽查，合格率仅为55%，相对于工业发达国家的98%低43个百分点。二十年过去了虽然我国的产品抽查合格率有了显著的提高，但一直处于波动状态，而且现在与二十年前的工业发达国家相比仍然有巨大的差距。如何有效提高产品质量是我们一直但仍然没有彻底解决的问题。
二、相关理论
1.产品质量认识历程
可分为五个发展阶段：第一个阶段是1900年到1930年之间，主要为质量检验控制，是一种事后把关式的管理；第二个阶段是1930年到1960年之间，这个阶段主要是统计质量控制阶段，就是把质量检验进行发展为由事后把关变成事前控制，预防为主；第三个阶段是1960年以后进入了全面质量管理的阶段，一开始叫TQC，后来发展为TQM，全生命周期的预防和控制；第四个阶段大约在1960年左右，这同时也是质量保证阶段。就是我们所说的QA，以军工企业和医药企业为代表，其中最典型的就是ISO900族系列标准；第五个阶段是2000年以后零缺陷的质量管理，开启了质量哲学时代，这是以美国人-克劳斯比为代表的。他主张抓质量，关键是抓住质量的控制的根本，就是人，因为人是有情绪及思想的是最不可控的。也就是说前四个阶段通常被认为产品的质量和人的道德?任是没有相互关系的，而到了第五阶段，人们逐渐意识到，抓住质量的根本是抓住人，改善质量首先要改变人的思想。相当于说产品质量实际是企业价值观、行为方式、道德规范、工作态度、文化观念、目标和理想追求的直接反映。这就需要企业有良好的企业文化来引导员工的思想。企业文化不具有法规、法律和制度的强制约束力，但是它具有良好的示范效应和很强的感染力。良好的企业文化对企业产品质量的提高有着重要的促进作用。企业的文化体现着企业追求的道德责任与义务，即企业的社会责任。
2.社会责任的重要意义
企业是以生产产品盈利为目的，但产品的社会责任从深层次上看，体现了社会对企业商业行为的评价、指引和预期。虽然站在短期效益的角度，企业履行产品社会责任将会导致成本的增加，影响其利益的最大化，然而，企业的可持续发展是与消费者群体的“品牌选择”休戚相关的。消费者都愿意选择那些性能安全可靠的产品，产品质量改善了，品牌优势得以显现，企业方能在激烈的市场竞争中脱颖而出。由此可见，一个企业要想长远发展首先要履行企业产品的社会责任。
三、产品生命周期中的质量与社会责任
一个企业的产品从设计源头到产品的定价、产品生产、包装直至到达消费者的各个环节中，企业必须时刻以伦理准则为指导，否则无异于“杀鸡取卵”，终将失败。
1.产品设计中的社会责任
产品设计首先要以使用者的安全为前提，不能有缺陷，其次必须符合生态环境的保护。消除安全隐患，避免设计过程中的先天缺陷，可以有效杜绝灾难性后果。2010年12月30日上午，昆明全新生物制药有限公司发生爆炸并起火，造成5人被烧死亡，6人重伤（烧伤和摔伤），2人轻伤。事故原因就是关键洁净区使用干燥箱的配套电气设备不防爆，操作人员在烘箱烘烤过程中开关烘箱送风机或轴流风机在运转过程中产生的电器火花，引爆了积累在烘箱中达到爆炸极限的乙醇爆炸性混合气体，炸毁烘箱，进而导致各分区隔墙、吊顶隔板、通风设施、玻璃窗、生产设施等全部毁坏。如果配套的电器设备是防爆的就会避免这次重大事故。2013年4月联邦制药宣称，其公司在内蒙古巴彦淖尔经济开发区投资建设占地1000多亩的大型制药厂的四期工程有望投产。因为其制药发酵菌丝体高氮高碳有机废渣、废液直接排放，而没有设计无害化处理设施，联邦制药在6APA（青霉素中间体）生产领域的领先地位进一步加强的同时，给河套平原的生态环境留下了难以修复的伤害。联邦制药（内蒙古）有限公司（下简称联邦制药内蒙公司）成了当地环境污染的“代名词”。
2.产品定价中的社会责任
定价策略直接决定着市场份额的大小和利润的高低。企业定价直接与消费者的经济利益相关，容易受到媒体、监管部门及社会各界的密切关注，这也使得定价的责任问题变得日益突出。定价可细分为歧视性定价、串谋定价、掠夺性定价、价格欺诈与误导性定价。
奥星公司是一家在国内领先的高端及综合服务及产品一体化工程解决方案供货商，业务主要面向在中国的知名制药企业，以及提供这些产品和服务给新兴国家的客户。其在蒙古的Monas项目中市场中没有竞争对手，且该项目是蒙古国的引进的第一台制水设备。其并没有恶意提高价格，和国内的售价是一样的。串谋定价是指由若干个规模相当的大企业控制的寡头垄断产业中。它们会相互磨合，将价格调节到一个合理的区间，在这个区间它们共同利润达到最大，每个企业都从这一价格区间中获得利益，因此，只要市场条件不变，没有一家企业会主动打破这一价格的稳定。这个现象尤其在医药行业比较普遍一些关键设备及技术长期被国外的医药设备企业所垄断，为此奥星公司投入大批资金研发，生产出拥有与世界先进水平的水机、粉体设备等专利国产产品，并没有和进口设备的定价一样，而是其是同类产品价格的1/3。倒逼国外产品降价。同时奥星公司坚决杜绝价格欺诈和误导，放弃一些促销中“挥泪大甩卖”、“跳楼价”等方法。奥星公司规定，产品报价时必须避免：虚假标价、误导性标价、虚假折扣、模糊赠售、隐蔽价格加条件、质量或数量与价格不符等虚假行为。因为如果这样做，不仅会丢失合作伙伴，还有可能陷入经济纠纷，影响企业的信誉。
3.产品生产中的社会责任
除了?a品的设计环节，企业在产品的生产过程中也经常由于利益的驱动而进行各种违背生产管理目标等不道德生产行为。例如三鹿奶粉的三聚氰胺事件、地沟油事件、鸭蛋苏丹红事件等。我们应该制定高与国标和行标的企业标准，严格要求自己，自查自检，尽量消除生产中的不可控因素，一旦发现安全缺陷，及时召回。
4.产品包装中的社会责任
产品包装应能保护产品和使用者的人身安全，禁用欺骗性的包装，避免浪费，符合绿色环保。
一些专家认为，包装物的价值超过被包装产品价值的1至2倍，就称为过度包装。过度包装一方面会增加消费者的经济负担，阻碍了正确的消费理念，另一方面也影响和限制了我们子孙后代的消费权利。为此，奥星公司洁净室材料的包装木箱，不仅标签清晰、准确，标明了产品性能、产地、质量、用途、价格、使用方法、规格、等级、有限期限、生产者和售后服务等内容，最重要的是在卸货后，全部回收重新包装使用，杜绝浪费。
5.产品流通渠道中的社会责任
产品流通渠道中常有一些灰色市场营销手段，包括收受礼品、请吃饭、收受回扣等。例如：葛兰素史克中国行贿事件是在2013年7月爆出的一个药品行业中的行贿受贿事件。涉及此事件的主要英国的药品生产厂家葛兰素史克，利用贿赂手段以谋求不正当的竞争环境，导致药品行业价格不断上涨。除此，生产商和中间商相互推诿售后服务责任，缺乏基本的诚信和责任意识，也比较凸显。为此奥星公司规定：只要在保修期内，奥星所有的产品免费维修，如果不在保修期内，在产品报废前，免费提供技术支持。
6.产品召回中的社会责任
产品召回制度和一般的三包产品退换货不一样。三包产品退货换货主要是针对个体消费者，而且不能表示产品本身的任何问题；而产品召回制度则是针对由于厂家的原因造成的批量性的质量问题而采取的处理办法。其中，最关键的核心问题是对质量缺陷的认定和厂家责任的认定。在经济发达的国家，产品召回方式有两种：一种是“自愿认证，强制召回”；另一种是“强制认证，自愿召回”。中国目前只有在汽车行业有召回的法律，还没有全面实行产品强制召回制度。同时，能够主动召回问题产品的厂商，不仅不会影响其企业的公众形象，反而可能会提升企业的信誉。为此奥星公司编制了自己的产品可追溯及召回系统。使所有产品包括产品上的一个螺丝钉都有编码，做到可追溯。为产品的召回提供了资源保障。
7.产品售后服务中的社会责任
售后服务包括产品介绍、送货、安装、调试、维修、技术培训等，常见的规避责任行为为有两种。其一，含混合同条款，不提供服务。例如维修产品使用翻新件，损坏设备只赔付维修款等。其二，虚假服务，收费不合理。其实，无论完全免费的售后服务，还是收费的售后服务，最重要的是坦诚相告，并具有合理的收费标准，从而使消费者可以根据自己的实际情况购买服务。奥星公司根据自己产品的特定制定了一整套的产品维修系统，不仅对产品而且对维修人员进行了标准化管理。让顾客的满意度达到了100%。
四、要做好企业，首先要做有社会责任感的产品
寓言两则范文6
【关键词】合并商誉；后续计量；经济后果；商誉减值；商誉摊销
【中图分类号】F234.4【文献标识码】A【文章编号】1674-0688（2020）10-0159-05
0引言
2018年对于上市公司而言注定是不平凡的一年，A股史上出现从未见过的奇观——集体业绩暴雷，这次集体暴雷指向了一个词：商誉减值！此次商誉暴雷使合并商誉的计量问题再次成为会计界热议的话题。2019年1月，财政部会计准则委员会也曾反馈大部分咨询委员支持将商誉的后续会计处理方法从减值调整为摊销。虽然之后会计准则委员会又称商誉减值改摊销仅是专家研讨意见，目前仍按现行准则处理，但商誉后续计量采用何种方法更恰当，抑或如何完善当前准则已迫在眉睫。
自2008年以来，中国并购市场的发展趋势日益明显，并购数量及并购金额也呈上升态势。从2013年开始，A股掀起一股兼并热潮，高溢价并购带来商誉的不断累计。2013—2018年，A股上市公司商誉合计数从2013年的2143.86亿元增长到13059.75亿元。同时，当下A股正面临着巨额商誉减值的压力，截至2019年4月30日，共有871家上市公司在2018年年报中计提了商誉减值损失，总金额达1658.61亿元，是过去A股20多年累计商誉减值的2倍以上。从2013年开始，商誉减值便迅速增长。2013—2015年，A股上市公司商誉减值金额分别为16.83亿元、26.56亿元、78.62亿元。2016年、2017年和2018年A股商誉减值金额高达114.45亿元、367.04亿元和1658.61亿元，呈倍数增长。
溢价并购形成的高额商誉为企业埋下了极大的商誉减值风险隐患。天神娱乐同样惨遭巨额商誉减值的厄运，成为2018年A股市场“巨亏王”。本文基于A股上市公司商誉及商誉减值规模不断扩大的背景，以大连天神娱乐股份有限公司并购北京幻想悦游网络科技有限公司（简称幻想悦游）为例，检验不同商誉后续计量方法下对合并报表带来的经济后果，寻求符合中国现实环境的商誉后续计量方法。
1文献回顾
1.1商誉后续计量方法评价研究
目前，各国商誉后续计量方法基本向IFRS（InternationalFinancialReportingStandards，国际财务报告准则）趋同，采用减值测试法。日本会计准则比较特殊，坚持采用摊销的后续计量方法。减值测试法的选择具有一定合理性，吴虹雁（2014）[1]考察了上市企业对商誉减值测试准则的落实情况发现，会计政策的变更鼓励了企业主动披露信息，有效降低了信息不对称程度。但是，将减值测试法作为合并商誉唯一后续计量方法是值得商榷的。AlainSchatt等人（2016）[2]認为需要更多的研究来了解在哪些情况下只进行商誉减值测试更有效，以及在哪些情况下只进行商誉减值测试是不够的。在进行任何修改之前，标准制定者在新会计准则时应该谨慎考虑经济和制度背景。黄蔚、汤湘希（2018）[3]对我国A股市场2007—2016年数据进行实证研究，从合并商誉的本质及新增商誉对企业经营业绩与盈利影响的时效性角度入手，发现商誉的产生并未给企业带来持久的价值增值与超额收益，其积极影响是短暂的，因此不应长期保留在公司账上而不摊销。
经过这么多年的时间检验，减值测试法的弊病逐渐显现。因为商誉涉及对未来的估计，只要是估计就存在不确定性和认为主观性。管理层在确定商誉减值的比例、时机方面拥有一定的操纵空间，因此上市公司选择商誉作为调节利润的一个方法。KevinK.Li，RichardG.Sloan（2017）[4]认为新准则导致商誉余额相对膨胀和不及时的减损，会计实务中，SFAS142的为部分管理层推迟商誉减值确认时点提供可乘之机，致使股票价格与收益异常增长，而投资者并未充分预见到商誉减值的不及时性。王秀丽（2015）[5]对商誉减值计提的影响因素进行研究发现，商誉减值的计提并不能准确地反映企业价值的变化，而是会受到股东持股比例和决策判断的影响，管理层通过人为操纵商誉减值计提达到粉饰财报的目的，使得减值资产的账面价值与真实价值不符。曲晓辉等人（2017）[6]提出商誉的减值测试结果与企业盈余管理程度显著相关，企业“洗大澡”和盈余平滑的行为给商誉减值信息的价值相关性带来负面影响。
1.2关于我国商誉后续计量的改进建议
我国从2007年以后开始实施新准则，不再采用摊销的后续计量方法，而至少应当在每年年终进行减值测试。商誉后续计量方法选择的合理性最终影响会计信息质量，学者们在不断探索对我国商誉后续计量方法的完善。
陈姣（2018）[7]从准则层面比较了我国与国际准则中商誉后续计量方法的差异，认为商誉后续计量方法的选择既要考虑会计目标、会计计量属性、会计信息质量要求，也要考虑成本效益及重要性。王志宏等人（2016）[8]提出应结合我国资本市场实际情况，综合考虑宏观经济环境、产业市场、成本因素、整体财务状况、市场估值变化等因素，运用公允价值计量属性解决商誉问题。宋建波等人（2019）[9]认为商誉摊销加减值测试能更好地应对当前资本市场商誉乱象，分期摊销减少了管理层的自由裁量权和盈余操纵主观性，但商誉摊销的具体操作方法仍需深入探讨。李玉菊（2018）[10]建议将合并后的企业整体作为减值测试对象，将商誉减值视作所有者权益的减少，同时计入“其他综合收益”项目并在附注中披露。
1.3文献评述
合并商誉产生的泡沫已经引起理论和实务界的重视，对商誉后续计量方法的研究也日益增多，减值测试法是否仍适应当前资本市场的发展，目前还有待争论。关于商誉后续计量的研究文献大都是从实证分析的角度探讨商誉及商誉减值问题，但结合具体的案例研究较少。
本文在前人理论研究和实践的基础上，结合中国目前的会计制度和现实环境，以2018年掀起的A股巨额商誉减值热潮为天然“实验场”，以财政部和证监会力图推动商誉相关准则改革这一自然实验为契机，聚焦于具体案例，检验了不同商誉后续计量方法下的经济后果，揭示对企业合并财务报表主要项目的影响，使商誉后续计量研究能够更全面和直观。
2案例回顾
2.1天神娱乐商誉概述
大连天神娱乐股份有限公司其前身为北京天神互动科技有限公司，于2014年7月登陆A股市场，业务范围涵盖游戏、广告、影视等。2014年借壳上市以来，天神娱乐总资产规模持续飙升，2017年归属于母公司所有者净利润高达10.16亿元，為2014年的31.02倍，而这辉煌的业绩背后是天神娱乐的疯狂并购，商誉规模也迅速增长。
根据天神娱乐2018年年度报告，在行业发展背景和政策与市场环境变化的叠加作用下，公司经历了前所未有的巨大困难和挑战，受监管政策趋严等因素的影响，2018年实现营业收入共259881.12万元，比2017年同期下降16.2%；利润总额为-685098.70万元，比2017年同期下降615.46%；归属于母公司所有者净利润为-715058.59万元，比2017年同期下降803.52%，但扣除资产减值损失、并购基金承担的超额损失及业绩补偿款后上市公司实现的净利润为1.5亿元。基于上述内外部双重因素的影响，天神娱乐2018年计提减值准备约405962.34万元，占公司2017年度商誉规模的62.52%。
2.2并购过程及商誉的产生
天神娱乐于2016年6月1日与王玉辉等人签订《大连天神娱乐股份有限公司发行股份及支付现金购买资产协议》，以发行股份及支付现金方式购买王玉辉、丁杰、彭晓彭、陈嘉、林莹等人所持有幻想悦游93.5417%的股权，根据协议约定，王玉辉等人承诺幻想悦游2016年度、2017年度及2018年度扣除非经常性损益后净利润分别不低于25000万元、32500万元及40625万元。3年累计不少于98125万元。若幻想悦游在盈利预测年度经审计的扣除非经常性损益后的净利润未能达到承诺当年的净利润，则承诺方就不足部分优先以认购的股份进行补偿，不足时，再以现金补偿。
此次并购属于非同一控制下的企业合并，股权取的日期为2017年1月10日。2017年2月28日，天神娱乐收购完成，幻想悦游完成了工商变更登记。
资产评估法下，幻想悦游经审计的总资产账面价值为78903.60万元，总负债账面价值为4857.81万元，净资产账面价值74045.78万元，股东全部权益价值的评估结果为393004.22万元，增值318958.43万元，增值率为430.76%。最终，天神娱乐发行了24143547股股票，对应金额为1705258724.61元，支付现金1711258326.19元，合并成本合计341651.71万元。购买日幻想悦游可辨认净资产公允价值份额为48860.55万元，商誉=合并成本-可辨认净资产公允价值份额=341651.71-48860.55=292791.16万元。
3案例分析
天神娱乐溢价并购幻想悦游形成的巨额商誉为企业埋下了极大的减值风险隐患，随后商誉“地雷”的爆发和商誉减值的一次性大规模计提给企业带来严重的经济损失。下面通过不同商誉后续计量方法下调整的合并财务报表数据与计算的主要比率指标，从偿债能力、盈利能力、营运能力方面（选用的主要指标分别为已获利倍数、净资产收益率、总资产周转率）进行分析，根据不同方法下的经济后果寻求更为合理的改进措施。
3.1不同后续计量方法下经济后果的检验
3.1.1减值测试法
幻想悦游2016年、2017年实现承诺利润，经营情况基本达到预期。2018年在市场环境变化及监管政策趋严的叠加作用下，公司的经营状况受到严重影响。幻想悦游2016—2018年承诺业绩与实际业绩情况对比见表1。幻想悦游整体认定为一个资产组，面对此次前所未有的巨大困难和挑战，天神娱乐根据北京卓信大华资产评估有限公司出具的《卓新大华估字报（2019）第5012号》，针对收购幻想悦游产生的商誉本年计提商誉减值准备170205.34万元。
2018年账务处理如下。
借：资产减值损失170205.34万元
贷：商誉——商誉减值准备170205.34万元
减值测试法下，公司合并财务报表项目列报数额不必变动，可直接采用天神娱乐2017年与2018年年报中披露的财务数据。后续计量方式的不同对合并资产负债表的影响主要体现在商誉、资产总计、所有者权益、负债和所有者权益总计项目，对合并利润表的影响主要体现在管理费用、营业总成本、资产减值损失、营业利润总额、净利润项目。为便于分析比较，将2017—2018年天神娱乐合并资产负债表和合并利润表主要项目数据进行了整理（见表2和表3）。
3.1.2系统摊销法
考虑到天神娱乐并购产生的商誉金额较大，短期摊销会对财务报表列报数产生显著影响，所以在运用系统摊销法时以十年为摊销期，直线摊销，类似于无形资产。此次并购购买日为2017年1月10日，则从2017年1月开始摊销至2027年12月，每年固定摊销金额为292791.16/10=29279.12万元。
账务处理如下。
借：管理费用29279.12万元
贷：无形资产——商誉29279.12万元
系统摊销法下，将每年商誉摊销金额计入管理费用项下，因此相比于减值测试法，管理费用与无形资产科目数额会产生变动，进而对合并资产负债表和合并利润表相关项目列报金额带来影响（见表4和表5）。
3.1.3减值与摊销并行法
在减值与摊销并行法下，2017年幻想悦游业绩达标，并购商誉无明显减值迹象，因此无需计提减值准备，只需要进行固定摊销即可，具体处理与摊销法一致。2018年并购商誉存在较大减值风险，天神娱乐除按直线法继续摊销外，还需考虑根据减值测试法计算出的减值额，其2017—2018年合并报表经调整后见表6和表7。
商誉作为一项资产其减值损失计算方式为账面价值减去可回收金额。幻想悦游2017年商誉入账价值为292791.16万元，2018年计提减值准备170205.34万元，商誉可回收金额为292791.16-170205.34=185585.82万元。减值与摊销并行法下，2017—2018年共攤销商誉29279.12×2=58558.24万元，则推出此项商誉的账面价值为292791.16-58558.24=234232.92万元。因此，2018年天神娱乐并购幻想悦游减值损失额为234232.92-185585.82=48647.10万元。
3.2不同后续计量方法下经济后果的评价
3.2.1合并报表主要项目对比
2017年，由于减值测试法不需要对商誉进行固定摊销，因此商誉数额最大，管理费用最少，营业利润规模也相对较大。2018年，并购商誉发生巨额减值，3种方法下的各项目数额差异较大。由于商誉每年摊销额远小于减值损失数，且系统摊销法下不考虑商誉减值因素，因此商誉净额最大。同时，采用减值与摊销并行法时，由于上一年度已经抵减过部分商誉，因此计提的商誉减值损失小于减值测试法，使得当年亏损数额减少，对利润的大幅度变动起到了一定的缓冲作用，减少了一次性计提巨额商誉减值对利润的影响。
3.2.2主要财务指标对比
（1）偿债能力对比。从表8中的具体数值来看，2017年企业利用息税前利润偿还债务的能力较强，系统摊销法和减值与摊销并行法下的已获利倍数低于减值测试法，说明对商誉增加固定摊销方式进行后续计量在一定程度上影响了企业偿债能力，债权人应对企业后续投资风险保持关注。2018年受巨额商誉减值影响，该指标由正转负，天神娱乐偿债能力急剧恶化，企业利用息税前利润偿还债务存在很大风险。减值测试法下该指标下降幅度最大，说明此方法下一旦发生大数额商誉减值就会迅速增加企业的偿债压力，严重影响其未来发展。
（2）盈利能力对比。2017年3种方法下的净资产收益率均为正，减值测试法下的净资产收益率最大，这是因为2017年商誉未发生减值，而系统摊销法要求每年固定摊销，导致净利润变小。2018年商誉计提大额减值，该指标降为负值，通过对比可发现减值测试法下的波动最大，表明采用减值测试法在企业经营业绩良好时可以展现企业出色的盈利能力，当企业市场表现不佳时，对企业带来的冲击更大，商誉不减值则风平浪静，一旦发生减值，企业盈利能力迅速下降。2017年，商誉未发生减值只需要进行固定摊销，摊销法与并行法指标数值一致。2018年商誉发生减值，在减值与摊销并行法下这种减值情况得以真实反映，既不会像摊销法一样忽视商誉减值因素的影响，也不会出现因减值数额太大导致盈利水平剧烈波动的情形。
（3）营运能力对比。观察表8可以发现，无论采用减值法、摊销法还是简直与摊销并行法，总资产周转率数值相差不大。尽管2018年发生巨额商誉减值的情形，其前后总资产周转率的波动仍然很小，表明不同的后续计量方法对营运能力的影响较为有限。
3.2.3综合评价
减值测试法只在商誉发生真实减值时计提减值损失，其他年份商誉数额是否需要做出调整未予考虑，进而影响财务报表其他相关项目列报数的合理性，有违谨慎性原则。在我国经济快速发展、并购活动频繁的热潮中，高额商誉一旦遭遇大额减值，资本市场就像触雷，引起强烈动荡。
系统摊销法仅对商誉进行固定摊销，虽简单易行但并未考虑减值因素，不能有效反映被并购公司业绩变化对商誉的影响，不符合商誉实际变动情况，不能全面地反映商誉会计信息。
对商誉规模较大的企业，减值与摊销并行可能更符合现实需要。既可以每年定期摊销抵减巨额商誉规模，体现谨慎性与稳健性原则；也有效避免了减值测试法下商誉减值风险集中释放的后果，在被并购企业盈利状况出现重大异常时，利润的波动相对平稳，较为合理、全面地反映商誉后续计量相关信息。
4结论与建议
4.1结论
会计政策的制定对企业财务状况处理有重要影响，商誉减值后续计量方法的改进，应以体现会计信息相关性和决策有用性为原则，并从商誉的产生根源与其本质入手。恰当的做法是重新引入商誉摊销，并确定出能够反映商誉实际减损金额的年限，以体现商誉作为一项资产随时间推移逐渐减损消耗的经济特性。同时，摊销额对本年利润的影响，会使管理层在并购之初谨慎对待高溢价商誉，满足会计稳健性和会计信息质量要求。
4.2建议
关于商誉后续计量方法的改进，本文从以下两个方面提出建议。
4.2.1继续加强完善减值测试法
（1）强化商誉后续会计信息披露。商誉的减值测试是对商誉进行会计处理的重要环节，商誉减值准备的具体步骤、资产组的确定等财务信息，在上市公司年报中均很难找到。例如，天神娱乐仅披露了评估师对商誉评估后确认的资产组组合的可回收金额，根据评估结果计提了商誉减值准备，但并未披露详细的可回收金额评估和减值测试过程。这种信息的不透明给财务报表使用者分析企业财务状况带来很大难度。因此，需强制要求企业尽可能详尽地对商誉减值的财务信息与非财务信息进行披露，尤其是导致并购企业商誉减值的原因、对相关资产组或组合的确认标准及减值测试的时间和频率等，这不仅能监督管理层是否利用后续计量进行盈余管理，也能分辨各方责任，完善内部控制制度。
（2）严格规范减值测试操作。现阶段，准则对商誉减值测试的评估方法和评估过程的规定存在很大主观性，并购商誉减值与否仅以业绩的达标情况为依据，不少管理层钻准则漏洞，借此进行盈余管理。爆发出的越来越多商誉减值问题也间接说明实务操作中存在很大问题。应参考不同行业资产特征与银监会的认定标准对资产组的划分做出统一规定，因商誉只能与其他资产一起发挥协同作用产生现金流，其计价与分摊应更谨慎。对于涉及子公司业务的情形，建议其整体合并为一个资产组。同时，规范商誉减值测试过程中可回收金额的确认方式，参数的选择与折现率的确定将直接影响商誉减值操作结果的准确性与合理性，继而对资产组风险的衡量产生影响。
（3）强化减值测试监管。商誉减值问题的集中爆发使得健全商誉减值审查体系迫在眉睫。首先，完善公司的内部控制制度，从源头上遏制不规范减值行为的产生，对披露信息的可靠性进行自查。其次，相关职能部门发挥外部监督作用。政策制定部门需尽快弥补商誉减值准则漏洞，防止其再次成为引发A股动荡的定时炸弹。证监会应重点审查上市公司商誉后续会计处理是否涉及会计政策的滥用，是否违背企业会计准则的要求，对当年大幅计提商誉减值准备的情形重点关注。同时，监管职能的履行离不开强有力的惩罚措施，对无视准则、严重扰乱会计市场稳定的行为严厉打击，为在违法违规边缘徘徊的企业敲响警钟，对未按规范进行商誉减值测试的上市公司进行处罚，对不履行职责的中介机构追究责任。最后，继续强化对注册会计师的管理。要求注册会计师对业绩真实性和会计处理合规性进行严格核查，确保对外披露的会计信息质量。包括对资产评估机构出具报告的可靠性保持必要怀疑，以防存在串通舞弊的情形。
4.2.2重新引入系統摊销法
