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税收法规范文1
【关键词】新企业会计准则 所得税 差异 会计处理
新准则的出台也使得国家对企业所得税法规实施了调整，2007年3月，我国出台了所得税法。新法规统一了纳税人、税率、税前扣除标准和税收优惠等内容，与此同时，新会计准则非常重视所得税的变化，充分说明我国与国际会计接轨的趋势。由此可以看出，研究新税法和新准则之间的差异成为流行的热点问题。所以，对我国新所得税会计准则背景下的税收法规相关差异性进行了梳理和分析，旨在提升我国所得税会计和税收的理论与实践质量，对会计准则和税收法规之间差异的研究具有重要的理论价值和现实意义。
一、新企业会计准则与税法产生差异的原因分析
（一）目的不同
会计准则和所得税法规二者之间的目标不同就是其差异的本质原因。依据企业会计准则规定，企业会计准则的主要目标就是针对企业财务报告的使用者，包括一个企业的管理者、投资者，同时也包括我国相关政府机构以及社会有权利监督的群众等。而与这些相比较，所得税法的主要目标指的是针对我国经济体制的特殊需求，构建一套规范的所得税制度，可以为所有企业所共用。现阶段，我国会计准则的目标旨在为投资人、政府部分、债权人提供服务，所以，把这些人的收益摆在首位。相比较之下，所得税法仅仅满足社会公共的需求，实施国家政府机构的职能。这就引起了税法与会计在计算所得税中存在的永久性差异。
（二）基本前提不同
1.会计主体与纳税主体方面的差异。首先，在主体方面的基本前提就不同。会计主体可以是一个法律主体，也可以是一个经济主体。新企业所得税法对内外资企业不再加以区分，不考虑其资金来源，除个人独资企业和合伙制企业外，无一例外地依照所得税法执行。而纳税主体所讲的主体就是指的具有独立法人资格即可。可见，会计与所得税计算过程中的纳税主体有所不同。
2.持续经营假设方面的差异。所得税法未能明确地指出其课税行为构建在企业持续经营的基础上，但在实际的操作过程中，其中的多条条款间接地证明了征收所得税要依照这种假设。例如，处理资产税务时，固定资产折旧、无形资产摊销政策的执行就运用了该前提条件。正是由于这个持续经营的前提，我们知道一个企业在其实际会计实务和管理的过程中，必须保证经济资源专项利用，不可以将会计经济资源作为它用，并且企业需要负担的债务和责任必须要按照合同和约定按时负责。可是，持续经营就不一定可以保证。从税法角度看，企业是否持续经营，其所负担的纳税义务不可避免。因而，在这方面，二者也有一定的差异性。
3.纳税年度和会计分期方面的差异。我国一般征收企业所得税均是按照年度核算。纳税年度的准确核算日期是从由当年年初的元月1日一直到当年的年末最后一天12月31日为终止点。但是，在实际实践过程中，很对企业的核算时间是无法保证这样的分期期间。一旦有这样的情况出现，就需要根据会计的实质性原则，将这个企业的真实经营期间才可以当成纳税年度。如果清算企业时则视清算时间为纳税年度。通过以上分析可知，该条款是以持续经营为前提的，分段考核计算的企业经营成果。此外，在考虑缴税年度时不但要关注会计分期的假设，还要考虑企业的中间营业或停止运营的情况，这样做的目的是为了保证征税公平，保护纳税人权益。与纳税年度相比，会计分期旨在边界会计数据的使用者能准确完整地掌握企业经营情况。
4.货币计量和计税本位币方面的差异。依照所得税法，企业在缴纳所得税以人民币为结算单位。其经营所得是外币结算的，当其上交所得税时，应将外币换算成人民币。相比较之下，会计上的货币计量定义，主要是指会计主体实施会计确认、计量和报告时，通常以货币作为计量的单位，目的是为了更直观地表现会计主体的财务情况、运营状况和现金流情况。
二、新企业会计准则与税法差异的会计处理方法差异性分析
在会计实务中，财务人员按照企业会计准则确认的利润与按税法计算的应纳税所得额不一定相同。首先，二者会计相关处理的途径方面有差异。新会计准则在我国企业应交所得税的计算时，需要应用应付税款和纳税影响会计法，同时准则中也表明计算步骤必须使用资产负债表债务法。其次，二者在收入、费用等方面的确认过程方面也存在差异。在处理会计成本、损失并进行损益核算的过程中，一定要根据我国财政部门所规定的一切财务、税务等政策和法律法规来实施。在申报纳税的过程中，应纳税所得额在确认的过程中，由于核算的方法和会计时期的差距，非常容易导致税前会计利润与应纳税所得额之间有差异。与此同时，二者在计税基础的相关处理方法方面也存在一定的差异。最后，在计提减值准备的方面也有处理方法方面的差异。根据新的会计准则的内容，企业的财务人员在每个资产负债表日都应该复核递延所得税资产的账面价值，如果企业在后续时间内，应缴纳的所得税不能确保递延所得税资产的转回，那么就可以减计其账面价值。
参考文献
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税收法规范文2
[关键词] 会计准则 税收法规 差异 协调
随着国际化的日益加强，我国新颁布的会计准则和税收法规也在不断地深化，两者之间的差异及其影响呈现日益扩大的趋势，为了使会计准则与税收法规更好的协调，本文展开了研究，研究两者差异和协调问题具有很强的理论和现实意义。
一、我国会计准则与税收法规的现状
1.会计准则与税收法规的概述
(1)会计准则是一种技术性规范，其规范对象主要是会计实务。最终目标是促进社会经济资源的优化配置。政府通过会计准则，配合宏观政策的实施，对会计信息的提供进行管制，以构成政府法规、制度的一部分。
(2)税收法规是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益。政府通过税收以法律的形式规定征税行为和纳税人的纳税行为。
2.会计目标与税法目标的分离是建立现代企业制度的基本要求。我国企业制度改革的基本要求是：产权关系明晰，法人制度健全，政企职责分开，经营机制灵活，管理科学规范。为保证会计计量及其利益分配的公正无偏性，保证经营活动的顺利进行，会计要对企业活动进行规范与约束；而税法则仅从有利于国家政府征集税收收入、满足社会公共需要的角度来制定。因此，企业组织结构的变化，使“会税分离”式会计模式更能适应当前的企业状况，这种模式下，会计与税法目标必然不同，直接导致差异。
二、会计准则与税收法规的差异分析
我们不难发现税法原则与会计核算原则的不同：
1.权责发生制原则：会计准则和税法在权责发生制的应用上存在不一致的地方。在所得税会计上，税法要求纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除，这与会计准则是一致的。但增值税会计处理却不完全适用权责发生制原则，其进项税金抵扣必须先对专用发票进行认证，认证通过后方可抵扣。因此企业每期缴纳的增值税，并不是企业真正增值部分的税金，即并非完全按照权责发生制原则进行处理。
2.谨慎性原则：一是新准则充分体现了谨慎性原则的要求，规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备等8项准备。但是根据《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》规定，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金（包括资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除，必须在缴纳所得税时进行纳税调整。二是对谨慎性原则的理解不完全一致。会计准则对谨慎性原则的解释是在面临不确定性因素时，既不高估资产或收益，也不低估负债或损失；税法对谨慎性原则的理解着重强调防止税收收入的流失，更多地从反避税的角度出发。
3.重要性原则：在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。而税法不承认重要性原则，只要是应纳税收入或不得扣除项目，无论金额大小均需按规定计算所得。
4.实质重于形式原则：会计准则规定企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。例如在售后回购业务的会计核算上，按照“实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理。但税法并不承认这种融资，而视为销售、购入两项经济业务分别进行处理，缴纳流转税和所得税。
三、会计准则与税收法规的协调及对策
在遵循上述原则的基础上，既从税法角度主动与会计准则相协调，又要从会计准则的角度解决与税法的矛盾。
1.从税收法律法规的制定来看，建议国家税务总局或各省、自治区、直辖市在出台有关税收法律法规时，如可能涉及影响到企业会计处理方法时，应当将相应的会计处理方法作为税收法律的内容之一，在会计准则与税收法规制定主体之间必须建立起协调机制和制度。
2.税法应放宽对企业会计方法选择的限制。税法目前应降低对折旧年限的规定，为防止企业利用会计政策的变更而达到调节纳税的目的，可以规定当企业发生会计政策变更时，必须报请税务机关批准或备案，并且一经确定在一定年限内不得变更。此外，对于存货成本计价的规定是不适当的，应当予以取消。
3.税法应有限度地许可企业对风险的估计。税法必须从增收与涵养税源的辩证关系出发，客观地认识企业可能存在的风险。正如税法允许企业计提坏账准备金一样，也应当许可企业计提存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备等[4]。为了防止企业利用风险估计有意进行偷漏税款和延迟纳税，应对计提各种准备的条件和比例做出相应的规范。
4.积极推进增值税转型。增值税的税制模式依大小分为“生产型”、“收入型”和“消费型”三种，其区别主要在于对资本性投资是否允许抵扣上。我国目前实行的是“生产型”增值税，对企业购进固定资产的进项税额不予抵扣.造成经营风险加大，影响企业技术改造和投资的积极性。只有尽快实施增值税由“生产型”向“消费型”的转型，才能从根本上解决这个问题。
本文从会计准则与税收法规的基本关系和我国“税会关系”模式的选择入手，通过对新旧会计准则与现行税收法规的差异探讨，提出协调会计准则与税收法规的差异既要从建立健全会计准则体系的角度考虑，还要从税收法规的需要考虑，为我国会计准则与税收法规之间的协调提供了一些思路和建议。
参考文献:
[1]中国注册会计师协会编:《会计》，中国财政经济出版社，2005年（12）
[2]中国注册会计师协会编:《会计》，中国财政经济出版社，2006年（20）
税收法规范文3
关键词：企业会计制度 税收发挥 探讨与建议
税收与会计是经济领域两种不同的分支，税收法规主要是强制性和无偿性的规定了征税机关与纳税人之间的征税行为，而会计制度则是企业为了确保其会计在核算的过程中，确保其信息的完整性和真实性而确立的。两者之间的目标和基本前提都有一定的差异，但是税收与会计在市场经济背景下，也具备一定的相关性，会计是税收的微观基础，税收制度影响着会计核算。因此，企业必须采取一定的方式进行两者之间的分离。
一、会计制度与税收法规的差异
（一）目标不同
税收会计首先必须按着国家的相关税收的法规，进而对企业的成本、收入、利润等进行核算，其主要目的是最大限度的保证国家税收的真实以及为国家税务部门或是企业经营者提供有益信息。财务会计是企业遵守会计核算原则和提供真实、可靠的信息对内部财务成果的反应，主要目标是便于相关利益者或投资者的决策。
（二）对象不同
企业财务会计核算对象范围比较广，主要是企业的整个生产环节与销售环节的全部经济事项都以货币计量的方式记账，其主要环节有资金的预算、实际投入的资金、周转的资金等环节。而税务会计的核算的对象范围相对狭窄些，主要是和计税有关的经济事项而已，例如企业印花税或者是增值税等计税事项。
（三）依据不同
税收法规和企业财务制度的不同，致使税收会计和企业会计的核算工作的依据有区别，税收会计是依据国家税法的规定，没有自由发挥得空间和灵活性，必须严格按照法规制度进行核算。企业会计则主要是根据企业的会计准则与会计制度进行相关的核算，在处理经济业务的时候，会计人员可以根据企业实际情况进行灵活的安排，例如是针对企业出差人员的差旅费用的科目选择等都可以具备一定的弹性。
二、两者分离的必要性
（一）改革会计体制的需要
对会计体制进行改革，即将税务会计从财务会计中分离出来可以使企业会计在进行核算时摒弃传统的会计体制单方面的强调和规定，有效的确保了企业会计进行核算工作的真实性和灵活性，如此可以使企业的财务目标更加准确，方便为决策者提供更专业的财务信息。
（二）健全税制的需要
我国的税务体制主要是以税率合理以及税负公平为基本原则建立了多税种和多层次以及多环节的调节体系，有利于财政收入的稳定性和征税的合理性，且充分发挥了国家的宏观调控的作用。若采取财务会计与税务会计合二为一的体制不容易展开征税的稳定缴纳或是对各项复杂的计税工作进行优化，企业也有可能以自身利益出发，利用税法的漏洞实施漏税行为。因此，有必要对税收与会计核算进行分离，方便税收的审核与监督。
（三）提高企业管理的需要
在采取财务会计与税务会计合一的体制时，企业财务人员所做的财务核算更倾向于国家税务、财政以及以及银行信贷等方面的需求，忽略了企业内部的经营信息的需要。将税务会计从财务会计中分离出来这一措施，有助于企业根据自身实际经营特点进行灵活处理账务，从经济角度看待税务制度与会计制度的分离，是有利于真实反映企业的经济效益以及减少了不必要的会计核算，加强了企业财务管理的需求以及帮助决策者提供有效与可靠的会计信息。
（四）加强会计实践水平
市场经济的快速发展以及资本高速集中，商业经济已经成为必然趋势，在这样的形式下，企业会计制度与税收法规差异的分离有利于充分发挥会计的作用以及提高会计的实践水平。因为，企业自身对内部的会计信息与会计质量的要求越来越高，需要更加详细与精准的财务报告来帮助企业在市场中赢得竞争，取得一席之地，但是税法的相关规定与具体计算标准以及其对会计制度的影响效应可以使财务人员在实践中有效的丰富自身的专业知识和提高自己的专业能力。
（五）会计信息质量的需要
由于税法与财务会计的差异关系，税收会计和财务会计的分离有利于客观和真实的反映企业内部的经济效益与财务成果。税收会计主要是根据国家的宏观政策和经济发展水平来制定的，财务会计是体现受益者的资产增减或保值以及经济环节的需要，两者之间的分离是有利于会计信息质量的保证，更好的对财务信息的整合与反映。
（六）会计学科的需要
由于我国会计核算相关制度的完善，财务会计已经形成了相对独立的核算体系，但是财务会计同样要遵循财政或者是相关经济法规的要求，只是在财务体制的基础上形成一个相对对立的分支。
三、结束语
综上所述，在市场经济发展和生产力得到迅速解放的背景趋势下，由于企业的会计核算制度与税收法规制度在目标、对象以及依据等方面各不相同，为了更好的保证企业财务信息的精准与完整以及税收计算的真实，企业有必要对两组进行一个差异性的分离，在实际工作中确切的明白两者的不同之处，方便将两种制度更好的进行一个区分与利用。
参考文献：
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税收法规范文4
一、房地产企业所涉及的税种
房地产企业的主管税务机关一般是地方税务局，主要纳税申报事宜也集中在地方税务局。涉及的税种有营业税、城建税、教育费用附加、土地使用税、房产税（存在自有房产的企业）、土地增值税、企业所得税、代扣个人所得税以及印花税等。
二、依法纳税，依法节税是税收利益最大化的前提
（一）正确地进行会计核算有利于企业进行依法纳税
企业大部分应纳税款的计税依据来源于会计核算结果，依据企业会计准则进行正确的会计核算，才能确保会计数据的准确性、客观性，并确保以该会计信息所提取计税基础的正确性，从而促进企业依法及时足额缴纳税款。例如，房地产企业预缴及应缴的营业税、预缴的企业所得税、预缴的土地增值税的计税依据一般来源于预收账款和主营业务收入的数据，依法代扣个人所得税的计税依据源于工资费用的支出。只有正确地进行会计核算，才能确保各相关会计科目数据的准确性，才能正确核算应纳税额并依法准确纳税申报。依法纳税是法律赋予纳税义务单位和个人的法律责任，不能依法纳税、未依法纳税、偷漏税都将会依照税收法律法规规定受到严惩，或因此受到少数税务机关的威胁，并会给企业造成更大的税收成本。不依法纳税最终不仅不能免予纳税义务，还要依法承受更多处罚，将付出更多的经济利益（一般按少纳税款日0.05%计算滞纳金，另外可根据情节轻重不同加收罚款）。如果错误的领会税法精神，形成多纳税款，一般退税成本也会很高，而且退税手续很难审批。大部分企业的多纳税款均无法退回，最终形成企业实质性的税收成本。只有依法纳税、依法节税才是有效节约税收成本、有效降低税收风险的唯一出路。
（二）日常运营的节税以成本费用方面的管理为主
只有各项成本费用能够依法合理的在税（所得税或土地增值税）前列支，才能确保税收利益的最大化。房地产行业与其他行业不同，房地产是高税负的行业。之所以说房地产是高税负行业主要缘于房地产企业的独有税种――土地增值税，土地增值税的税率最高为增值额的60%，最低也要达到增值额的30%（符合免税条件的除外）；在项目运营过程中，如果某项费用无法合理税前扣除，那么这项费用的55%～85%都要依法补缴税款（其中：所得税25%，土地增值税30%～60%），形成实质性的税收成本增加。日常成本管理过程中，必须依税法规定及时取得发票等税务机关认可的原始票据和法律凭证，确保相应成本支出能够税前依法扣除。如果在一项支出中，能够取得合法发票及法律凭证等完整资料的市场价为100元，不能取得合法完整财税资料（如只有白条，或资料不完整）的市场价只有低于15元时，对房地产企业来讲才能选择后者，只有这样才能确保公司的税收利益。否则，选择后者将会比选择前者给公司带来更大的经济损失；因为公司每发生一笔无法税前扣除的成本支出，这笔支出将会滋生出85%的税收成本由公司来承担。房地产企业成本费用的税收管理主要分两部分，即无合同费用的管理和合同费用的管理。两种费用管理的共同点是都要取得合法发票和完整的法律凭证，不同点是无合同费用必须实行事前申请制，确保相关费用能够取得合法的票据和原始资料，以证明费用发生的真实性和客观性。合同费用的管理包括：在合同签订过程中，约定条款是否能够满足公司的税收管理要求；在合同在执行过程中，能否及时索取到相关票据和法律凭证，以及是否建立了完整的合同台账。只有这样做才能，一方面可确保公司的税收利益；另一方面也可以确保公司的财产安全，防止工程款支付错误，防止因管理不当产生更多的税收成本。
三、确保税收利益最大化的途径是依法进行税收规划
（一）项目前期运营方案的税收规划
项目运营方案的规划对依法节税起到决定性因素。运营方案直接决定了这个项目在运作过程中需要依法缴纳哪几种税，适用什么样的税率等内容。例如，若某个项目采取受托代建的运营模式，受托代建收入的营业税税率适用3%；如果采取自建后销售，按自营房地产销售适用的营业税税率为5%；那么该在运营方案的选择上，公司需根据项目实际情况，结合对不同运营方案所产生的经济效益进行测算，选择项目整体经济利益最大化的运营方案，为公司谋取更大的税后利润。项目税收规划的目的是：在合理、合法的运营方式下，确保公司的经济利益最大化。税收规划的目的是确保公司即得的经济利益净流入量正值最大，而不应错误地认为仅仅是少缴纳税款。
（二）税务管理过程中的税收规划
税务管理工作贯穿于项目运营的全过程，税收规划贯穿于税收管理的全过程。税收管理过程中的税收规划是在项目总体方案运行顺畅的基础上，确保项目整体的税收成本最低，税收风险最小的一种税收规划行为。房地产企业项目运营的税收管理过程中涉及的税种比较全面，主要税种有营业税、企业所得税、土地增值税、印花税、代扣个人所得税等。其次有契税、耕地占用税、土地使用税、城建税及教育费附加等。下边对主要税种的规划管理进行详细的叙述。
第一，营业税、企业所得税、土地增值税是房地产企业主要的税种、也是税负最重的种税。
（1）营业税的管理。依营业税暂行条例等法律法规的规定，营业税纳税义务发生的时间为收取预收款或取得索取营业收入款项凭据的当天。预收款及营业收入的准确会计核算，是确保营业税能够准确计算和缴纳的关键。营业税规划管理的关键是代收代缴款的管理，规范代收代缴款的管理，可以依法有效地降低营业税税负。
（2）企业所得税与土地增值税的管理。成本费用的规范化管理最终关系到企业所得税、土地增值税的税收负担。企业的财务管理依赖于内控制度确保各项成本费用的真实性，但税收法规对其真实性提出了更高的要求，即企业必须取得真实合规的发票等税收法律法规规定的票据。1）企业所得税和土地增值税的管理有以下三个共同点：其一，期间费用及开发间接费用的管理，必须确保有足够资料能够证明所发生各项支出真实、合法，票据必须合规（如广告宣传费用等该签的合同一定要签，通过报纸的广告要留存广告页作样本）等。其二，开发成本管理，开发成本的内容及类别较多，施工单位合同也较多，有的施工单位可能会有两份或多份合同，需按不同成本项目类别分别归档管理、并按要求建立台账以便查询。同时，应加强会计往来核算，至少每月月底对会计往来明细的当月发生额与合同台账进行核对，确保合同台账的真实性和完整性，从而确保成本项目核算明细分类准确，在一定程度上可以降低税收管理风险、节约税收成本。其三，开发成本和费用的管理应与税务机关以票管税的方案相结合，对取得的每张发票都应进行上机查询，确票据真实有效。不合法、不合规的假发票、套开票等相应票据，要退回经办人，返回开票单位重开。2）企业所得税和土地增值税的管理存在以下不同点：其一，企业所得税是单一税率，土地增值税是超率累进税率；收入或成本的变动对土地增值税的影响幅度大于企业所得税。在实践中，由于土地增值税计算的特殊性，有时收入增加或成本减少，最终不一定导致项目净利润增加。故公司在进行产品定价、变更产品开发决策时，应强化对预期税收利益影响的预测，以便更好地利用税收政策，确保项目整体效益最大。其二，房地产企业的所得税和土地增值税都需要按项目进行税收清算，但清算时间不同，清算的依据也不同。企业所得税清算的重点在开发产品成本的核算及结转时点；而土地增值税清算的重点，在于土地增值税税前成本扣除金额的核实及后期缴纳土地增值税时计税依据的确定。
第二，印花税和个人所得税是高危税种。
（1）印花税是典型的轻税重罚税种，在税收风险控制方面必须强化对印花税的管理。房地产企业的合同种类及数量比较多，合同金额比较大。印花税的税率相对其他税种比较低，税负比较轻，房地产企业的印花税税率一般在万分之三至万分之五之间。但印花税暂行条例对合同未贴、少贴印花税的处罚比较重，条例第十三条规定，纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重，予以处罚：1）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额20倍以下的罚款。2）违反印花税暂行条例第六条第一款规定，税务机关可处以未注销或者画销印花税票金额10倍以下的罚款。3）违反印花税暂行条例第六条第二款规定的，税务机关可处以重用印花税票金额30倍以下的罚款。伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。4）纳税义人违反税收征管法实施细则第二十二条规定，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或者少缴印花税款的，税务机关除令其限期补缴税款外，并从滞纳之日起，按日加收5%的滞纳金。基于印花税轻税重罚的特点，应强化印花税的日常税务管理，将印花税的管理与工程合同台账的管理相结合，对合同印花税的缴纳情况进行逐笔登记，及时对合同印花税进行汇缴贴花，避免漏缴少缴印花税给企业带来巨大税收风险和税收损失
（2）个人所得税的纳税义务人虽不是公司，但公司若不按规定依法履行代扣代缴个人所得税，公司和个人将受到双重惩罚。依据个人所得税法第八条的规定，个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。税收征管法第三十二条的规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。根据上述规定，扣缴义务人未按规定扣缴税款的，税务机关向纳税义务人追征罚款和滞纳金的同时，还要对扣缴义务人执行应扣未扣、应收而不收税款0.5倍至3位的罚款。未按规定代扣代缴个人所得税的税收处罚要高于除印花税以外的任何税种。在日常税收管理中，必须强化个人所得税税收规划工作，做到每月依法及时足额代扣代缴个人所得税。个人所得税的税收规划及节税方案，必须依法慎重实施。
（三）组织机构设置的税收规划
在公司成立子分公司时，依据现行税收法律法规的规定，进行合理税收规划，可在一定程度上降低集团或总公司的整体税负。
四、税收风险防范
（一）依法纳税是前提
在所有能够降低税收风险和税收成本的方法中，最有效的方法就是依法纳税。包括我们的税收规划在内，离开依法纳税，都会产生不可估量的税收风险和额外的税收成本。有些企业自认为与税务机关的糖衣炮弹关系比较稳固，经常采取虚列成本少计收入等形式偷漏税款，主管税务机关也是睁只眼闭只眼，这样公司会逐渐放松日常税务管理工作。这种依靠偷漏税来降低税收成本的行为，最终会导致公司财务报表失真，纳税申报的收支不配比；与同行业相比，毛利率或期间费用个别项目会出现较大异常，往往会在税务稽查比对时被列为重点稽查对象。面对税务稽查，面对异常税收清算结果，在法律面前主管税务机关也无能为力，最终公司还得依法纳税，过去虚增的成本和虚减的支出因没有合理、合法的解释，都要进行调整，因平时疏于税收管理和规划，很多真实发生的成本费用也会由于未及时取得充分合法的税式凭证和法律凭证而无法税前列支，从而导致公司产生不可估量的税收损失，这种突如其来的巨大补税，完全有可能导致公司因资金链断裂而破产。
（二）规范会计核算有利于降低税收风险
为了降低税收成本，减轻税务稽查风险，必须强化会计核算。会计核算必须做到规范、真实、完整。在便于公司内部经营管理和考核的同时，也要方便政府职能部门及股东单位的监督、检查。会计核算的原始资料必须真实、可靠，不仅要符合财务内控管理的要求，满足内部监管的要求，还要满足税务管理的要求，即做到既有完整的法律凭证，也有真实合法的税式凭证，从而利于税收管理，依法节约税收成本、降低税收风险，最终达到公司经济效益最大化，确保国有资产保值增值。
税收法规范文5
一、税法关于不征税收入的规定
税法规定，不征税收入主要有三大类：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。
（一）财政拨款
是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定，本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。这里将财政性奖金分成三类：
1、企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
2、对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2009〕87号）规定，经国务院批准，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；
（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
3、纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
（二）行政事业性收费、政府性基金
行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。
政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。
财税〔2008〕151号规定：
1、企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。
2、企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。
3、对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。
（三）国务院规定的其他不征税收入
主要是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。例如：
1、《财政部国家税务总局关于核电行业税收政策有关问题的通知》（财税〔2008〕38号）
自2008年1月1日起，核力发电企业取得的增值税退税款，专项用于还本付息，不征收企业所得税。
2、《财政部国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》（财税[2008]136号）规定，对社保基金理事会、社保基金投资管理人管理的社保基金银行存款利息收入，社保基金从证券市场中取得的收入，包括买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入，证券投资基金红利收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入及产业投资基金收益、信托投资收益等其他投资收入，作为企业所得税不征税收入。
二、不征税收入的其他规定
税法及相关文件规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
财税〔2009〕87号规定，企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
《财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号）规定，非营利组织不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入应作为免税收入。
三、相关案例
案例1：2009年8月，某企业收到市环保局给予的30万元专项财政补贴，同时收到资金拨付文件，文件规定该资金专门用于企业的循环经济项目。环保局对此项资金有具体管理要求，企业对该资金以及以该资金发生的支出也进行了单独核算。企业取得该补贴后，当年用于发展循环经济项目的费用化支出为5万元，用于购买有关固定资产的资本化支出为10万元，该固定资产当年计提折旧1万元。企业在进行2009年度的企业所得税汇算清缴时，将专项财政补贴全部计入应纳税所得额，同时对费用化支出5万元和折旧1万元均在税前进行了扣除。假设该企业汇算清缴时自行计算的2009年度应纳税所得额为100万元，并按规定缴纳了税款。问：该企业是否存在涉税问题？
解答：该企业收到财政性资金的情形符合财税[2009]87号关于不征税收入条件的相关规定。因此，应作为不征税收入处理，同时，其费用支出和相关的折旧均不得税前扣除。其2009年应纳税所得额应该为100-30+5+1＝76（万元），应退抵企业所得税100×25%-76×25%＝6（万元）。此外，其尚未使用的15万元，如果在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或环保局，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；但重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，仍允许在计算应纳税所得额时扣除。
案例2：某企业按照法律、法规（或国务院）的有关规定收取政府性基金（或行政事业性收费），并上缴财政，2009年共收取政府性基金（或行政事业性收费）100万元。该企业是一家事业单位。
解答：该事业单位收取的政府性基金（或行政事业性收费）100万元，只要符合法律、法规（或国务院）的有关规定，并上缴财政，就准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。如果未上缴财政，那么未上缴的部分就应并入企业的应纳税所得额缴税，而不得从收入总额中减除。
案例3：某企业经税务部门认定为非营利组织，其2009年按国务院规定收到行政事业性收费1000万元，该收费当年在银行孳生利息收入5万元。该企业在年终将收费1000万元全部上缴了财政，其取得的银行利息5万元未上缴。问该收费及利息的涉税处理。
解答：该企业收费1000万元符合税法规定的不征税收入条件，因此作为不征税收入处理。其利息5万元，按照财税〔2009〕122号的规定，非营利组织不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入应作为免税收入，因此，该5万元作为免税收入处理，从收入总额中扣除，同时其用于支出的部分可以按照规定在税前扣除。
常见问题解答
1、问：我公司从区政府取得的一笔财政补贴，是否需要缴纳企业所得税？
答：根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）的规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
因此，你公司从区政府取得的这笔财政补贴，如果符合条件，应该作为不征税收入，不需要缴纳企业所得税。
2、问：我公司招用下岗失业人员取得财政发放的补贴，是否需要计征企业所得税？
答：《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）明确规定：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；
（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
如你公司招用下岗失业人员取得财政发放的补贴符合上述条件的，可以作为不征税收入，但其对应的支出不得在计算应纳税所得额时扣除；如不符合，则应计入当年收入总额计征企业所得税。
3、问：我想咨询一下：我公司从科技部门取得的拨款补贴是否要并入收入缴企业所得税？
答：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；
（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。否则，要征企业所得税。新晨
4、问：居民企业在证券交易所开立账户并进行证券交易，其获得的投资收益是否缴纳企业所得税？
答：《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]第1号）第二条关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策规定：
（一）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。
（二）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。
（三）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。
根据上述文件规定，贵公司取得的投资收益是企业所得税的应纳税所得额的一部分，是否要征所得税，分为以下几种不同情况：
1、满足条件的，即直接投资于其他居民企业取得的投资收益，是免征企业所得税的。
税收法规范文6
【关键词】房地产拍卖；税收核定；税法与民法；法律规制
长期以来，学术界对税法与民法的关系没有达成共识，理论上纠缠不清，体现为实务操作的混乱。最高人民法院再审的税务行政第一案之“广州德发房产公司与广州税稽一局案”（以下简称“广州德发案”）最令人关注的问题，是《税收征管法》第35条第6项所谓计税依据明显偏低又无正当理由的适用，特别是本案中税务机关调整基于拍卖价格的计税依据，正好反映税法与民法的法际关系争议和税收核定权能否否定拍卖行为，理论价值十分突出。最高人民法院在判决书中的逻辑表明：税法要以民法为基础，这是税法和民法关系的一个基本原则，但在特定理由的情况下，民法关系在税法体系中可以不予认可。有效的拍卖行为并不能绝对地排除税务机关的应纳税额核定权，但税务机关行使核定权时仍应有严格限定。本文对以上问题进一步探讨。
一、问题缘起：房地产拍卖成交价的疑问
拍卖价格与税收核定权，是最高人民法院“广州德发案”的行政判决书的关键词。笔者以“拍卖行为、竞价”为关键词，以2019年7月1日为截止日，分别在“北大法宝网”“中国裁判文书网”“无讼”三大网站检索得到行政裁判文书及最高人民法院的指导性案例83个、120个、100个，因此本文以案例数量最多的中国裁判文书网为案例来源依据。依据裁判文书中当事人双方是否以拍卖行为有效为争议焦点以及法院是否对该争议做出了详细的裁判说理的标准，分析提取了2组典型案例供交流参考，详见右上表。本文以“广州德发案”为例，分析司法案例的判决理由存在的问题。
（一）否定拍卖价格缺乏法律依据拍卖行为是市场行为，通过拍卖方式产生的价格是一种市场价格，应受法律保护和认可。但最高人民法院在“广州德发案”再审判决书中认为：“即便德发公司对拍卖成交价格无异议，税务机关基于国家税收利益的考虑，也可以不以拍卖价格作为计税依据，另行核定应纳税额。”用国家税收利益否定拍卖价格，但并没有指出拍卖行为违反法律规定，否定拍卖行为的法律依据值得思考。
（二）否定拍卖价格的“正当理由”缺乏正当性拍卖价格的效力与税法核定权在实质上代表着税法和民法领域思维的碰撞。虽有税捐法自主、民事法优位或各应按其目的解释的观点，但基于法律体系的统一性，尽可能求其协调仍为一般接受的观点。我国税法和民法的衔接不是很好，同一主体行为，在民法上采用的概念不一定适用税法领域，形成维护税法领域的独有法律秩序时无法同时维护民法领域的整体秩序。广州德发公司的拍卖程序合法，也没有法定机构认定的拍卖行为无效，税务机关未能证明德发公司在拍卖活动中存在恶意串通等违法行为，纳税申报也并无任何违法违章行为，但是涉及到国家税收安全的计税依据问题上，判决书对税务机关的税收核定行为进行了分析，认为在国家利益面前，税法的税收核定权是可以突破民法的契约自由，这实质上加重了税法和民法的秩序冲突。
（三）税务机关认定有计税依据无正当理由的权力缺乏法律规制我国目前缺乏对正当理由进行判定的立法，正当理由是一个难以界定的概念，具有一定的主观性，税务机关对正当理由的认定主观随意性过大，缺乏必要的监督和规制。纳税人在市场经济中确定的交易价格在税务机关的税收核定权面前显得十分脆弱，税务机关核定征收权具有明显的主观性和自由裁量性，很有可能侵犯到纳税人的财产权，侵犯到纳税人的民事权利。如果税务机关的税收核定权泛滥适用则会冲击民法的自愿原则，与市场经济发展方向相违背，造成“意思自治”原则和核定征税权的失衡。
二、理论审思：基于实质课税原则对拍卖价格的检视
（一）税务机关有权按照实质课税原则认定涉税事实对于实质课税原则，有观点认为：当要件事实之认定所必要的事实关系和法律关系的外观和实体复杂交错时，不应按外观而应按实体来判断和认定事实关系和法律关系。实质课税原则的重要内涵在于“实质重于形式”，当形式上没有满足课税要件，此时需要从实质上对课税事实进行认定，以实际内容为准，而非外部的表现形式。法律、行政法规赋予税务机关征收税款的权力，面对复杂多样的经济活动和交易安排，在履行法定职责过程中，不可避免地需要对涉税法律行为进行判定和识别。如果税务机关不能通过民事交易的合法形式去探究交易安排的实质，则其税款征收工作将难以正常开展，从而造成国家法定税收收入流失，而有违税收公平原则，因此税务机关有权按照实质课税原则认定涉税事实。
（二）实质课税原则下拍卖价格的效力拍卖行为是一种民事行为，民事法律强调契约自由，拍卖价格是市场博弈产生的结果，拍卖活动公开、公正，拍卖程序合法有效，拍卖的保证金、保留价等符合交易习惯，在没有违反拍卖相关法律法规和交易习惯的情况下，税务机关是不能否定拍卖价格的，否则就会打破社会整体自由竞争秩序，违反公平、高效运行的市场价值目标。
（三）实质课税原则进行税收核定的边界利用实质课税原则进行税收核定的边界是法律和交易习惯，税务机关否定计税依据必须经法定程序并依照法律规定进行。如果不能依照法律规定否定计税依据，则税务机关就以违反交易习惯进行税收核定。如果纳税人利用合法且符合交易习惯的拍卖形式来安排交易，税务机关就不能对其进行税收核定，以免侵害法律秩序的安定性。为了不妨害法律的安定性或滥用核定征收权，其在解释税法和补充税法漏洞时应有一定限制，如果毫无限制地适用，税收法定主义的精神将名存实亡，任何交易活动可能依据实质课税原则而征税，必将导致民事主体的经济活动难以预测，法律秩序的安定性和稳定性也无法维持。对课税对象要求从本质考量，这一方面会要求其表面法律形式符合实质法律形式，另一方面要求法律形式符合经济实质。当行为人的行为形式和实质不符时，税务机关应当对其做出调整，按其实质征税。而当纳税人不违背经济实质时，纳税人的主观状态会得到税法的尊重。
三、法律规制：房地产拍卖中税收核定的路径优化
（一）拍卖成交价合法条件下的税收核定规制1.拍卖行为属于正当理由。部分地市地方税务局的《住宅存量房交易计税价格异议处理办法》规定内容是“对于申报价格明显低于评估价格的，应进一步经过规定程序确认申报交易价格偏低是否有正当理由，经确认有正当理由的，予以认可，以下情况可视为有正当理由：拍卖。”由此可知我国税务主管部门认为拍卖价格是作为申报价格低于评估价格时的正当理由，通过拍卖行为得出的价格是受到税务机关的认可和尊重的。2.拍卖价格是市场公允价格。拍卖行为作为一种市场行为，是平等主体达成的契约，经过公开竞价程序，可以视为市场的公允价格。因此，最高人民法院认为，依照法定程序进行的拍卖活动，由于经过公开、公平的竞价，无论拍卖成交价格的高低，都是充分竞争的结果，较之一般的销售方式更能客观地反映商品价格，可以视为市场的公允价格。如果没有法定机构依法认定拍卖行为无效或者违反拍卖法的禁止性规定，原则上税务机关应当尊重作为计税依据的拍卖成交价格，不能以拍卖价格明显偏低为由行使核定征收权。3.税务机关不能对市场公允价格进行税收核定。市场经济具有很强的灵活性，市场是自由的，市场主体具有自主性，其可以根据交易环境和个体条件随时调整经营战略。拍卖作为一种特殊的买卖方式，当然可能会与一般的市场价格之间存在偏差。在市场经济中，民事主体可以自由地与其他民事主体形成私法上的权利义务关系，只要纳税人并未违反法律的禁止性规定和公序良俗，则税务机关应尊重契约自由。私人必须在私法制度上规划、从事其社会的、经济的活动。这些活动在私法上的效力自然以民事法为其依据。基于国家之课税权，为获取财政收入固得向表征负税能力之税捐客体所归属之人课征税捐，但税捐之课征应符合比例原则，不应扭曲私人之社会的、经济的活动。为了法的安定性，税捐法应继受民事法之基本价值与原则，应利用民事法之术语，并按民事法的观点解释继受自民事法的概念。虽然最高人民法院对房地产拍卖行为与税务机关税收核定权两者之间的关系并没有表明明确的态度，但是拍卖被认为是最体现公共利益最大化和最符合市场经济性质的公平交易方式，如果纳税人在市场经济环境中，没有利用拍卖行为来掩盖非法目的的交易，没有恶意串通等违反民法和拍卖法的相关行为，也没有违反拍卖的交易习惯，则由此产生的拍卖价格是市场公允价格，税务机关应尊重拍卖行为，不能进行税收核定。拍卖价格是交易双方在平等自愿的基础上达成合意的结果，第三方或者其他部门不应干预。作为一种合同行为，其无效通常需要留待法院依法定程序判定，即使工商行政管理机关作为拍卖监督机关，也无权直接判定。一般情况下，拍卖方式没有违反民法和拍卖法的禁止性规定，如果未经法院认定拍卖行为违法或者无效时，税务机关应当尊重拍卖价格，不必另行核定。在广州德发案中，由于德发公司的拍卖行为与我国法律规范并不违背，虽然拍卖得出的价格偏低，但是这是交易双方达成合意的结果，税务机关应该予以肯定和尊重。
（二）房地产拍卖价格的有限干预与税收核定思想家亚当斯密和托马斯霍布斯认为，个人可以将社会利用为工具去获取财产。契约自由的理念认为，个人应该能够自由谈判并签订其合同，不受政府的干预。除了最小程度的规制和税负之外，任何干预都被视为侵害。契约自由是私法自治的核心内容，民事主体可以利用契约自由做出民事行为。契约安排作为民商事行为，民商法所强调的都是当事人“企图发生一定私法上效果”。税务机关不能随意进行核定征收，只能在有限范围内进行干预。当拍卖价格明显偏低时，税务机关不能一概而论直接核定其应纳税款，应考虑到拍卖行为的特殊性，拍卖方式应作为正当理由对抗税务机关的税收核定权。税法不单纯是税务机关行使征税权的根据，即“征税之法”，更重要的是，税法是保障纳税者基本权利的、旨在对抗征税权滥用的“权利之法”。契约自由的理念认为，个人应该能够自由谈判并采取行动，不受政府的干预。一方面，对于契约自由不能完全放任，否则纳税人会滥用契约自由实施脱法避税行为，导致税负不公并侵害契约正义。另一方面，过分干预契约自由，则会使公法过于介入私法，从而限制意思自治的空间。法律赋予税务机关核定征收权是为了防止国家税收收入的流失，实现税收公平，但是税务机关的核定征收权力应当在一定限度内行使，必须将保护国家税收和谨慎干预契约自由考虑在内，对公权力的运用始终保持着谨慎的态度，限制着公权力对契约自由的干预，尽量保持着对契约自由的尊重；对税收核定做出较准确、全面的考量，谨慎干预契约自由，切勿扰乱正常的市场经济秩序。
