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税收执法范文1
税务机关是国家赋予执行税法权力的部门，税收的权威性使税务部门在执法中有着不可侵犯和不可抗拒的威摄力量，随着改革开放的深入和国民经济的发展，税收工作任务日益繁重，税收工作的地位也日益提高．但由于受多方面因素的影响，税务检查人员在执法时还缺乏应有的威慑力量，局部地区还出现“税软费硬”、“费大于税”的怪现象：有的地方和部门负责人收“费”的积极性远近大于收“税”；不少部门、单位和个人，多次出现拖欠税款、偷漏税款、甚至抗税等现象．税收的征管工作出现“软化”，税收权威性较弱，削弱了税务执法的刚性．而税收执法刚性的削弱，就会影响到各类税收及时足额的收取，进而影响国家财政收入，财政收入不能及时收上来，又波及到财政支出不能足额及时的拨付，从而影响整个国民经济的正常运转。可见危害不可小视．
为什么会出现这种现象呢?其原因主要有以下几点：
一、税收司法保障体系不完善．影响了违法案件的及时查处
在现实生活中，税务执法和检查工作需要有效的司法权力和一定的司法保护．但目前我国的税收司法职责是由司法机关来行使的，对于税收犯罪行为，是由税务机关移送公安部门，由公支部门向人民法院提起公诉，再由人民法院依法审判的．因此，税务部门的检查人员既无刑事调查权，又没有拘留权和权，税务机关凭借现有的税收执法权，实际操作起来很难，深感力度不够和权力匮乏．同时，由于税务机关和公安部门都需要进行本部门所规定内容的调查，往往还会造成工作上的重复，违背税收效率原则．而国外的一些做法值得我们借鉴．在美国，对税务执法赋予了充分的权力，对于欠税者，税务机关可以冻结其存款，没收其汽车、查封其房子，并可以采取各种有效的办法，直到缴清应缴税款．当税务人员怀疑纳税人隐瞒收入、谎报税单，就可以采取窃听电话、拆阅信件，甚至破门搜查的办法，直到取得偷税的证据．我们也可以赋予税法执法部门类似的权力，加大对违法案件的打击力度，维护税法的荐严、确保税务执法行为的正常进行．
二、法律体系不健全，造成执法弱化
我国税收法律体系总体结构上虽然也属于单行法律形式，但与国外同类型法律体系相比存在差距．目前的单行税法多数为暂行条例规定等行政法规，没有上升为法律，因此法律效力受到一定影响；税收法律体系不健全，现行各单项税收法规重叠交错，互不配套，造成保护力度软化，不利依法办案；法律、法
规不尽完善．如《税收征收管理法》第五十条规定：“……拒绝、阻碍税务人员执法未使用暴力、威胁方法
的，由公安机关按照《治安管理处罚条例》的规定处罚．”也就是说：税务机关对纳税人无故拒绝检查(未
使用暴力、威胁方法等)没有行政处罚权力，只能由公安机关根据《治安管理处罚条例》第十九条的规定，处以15日以下的拘留200元以下的罚款或警告．这种处罚明显轻于税法对拒绝纳税申报和拒缴欠税的处罚．很容易助长纳税人拒绝纳税检查的不正之风．
三、税收征收管理法与有关法律衔接不够，造成执法上的混乱
我国税法没有像其他国家那样与宪法或其他法律密切衔接．我国宪法只规定了公民有纳税义务，但对税收法律的原则等重大问题则没有表述．《税收征收管理法》实施以来，我国相继出台了行政诉讼法、行政处罚、赔偿法，修订了刑法，而《税收征收管理法》中的一些条款与这些法律的规定不尽一致．如修改后的刑法》专章设定了“危害税收征管罪”．对偷税、逃税、抗税等犯罪行为重新进行了定义，结构和内容都发生了变化．而《税收征收管理法》的有关条款还是依据原《刑法》和人大常委会的补充规定设定，与新修订的《刑法》衔接不上，实际操作中难以适从．如对于未早报税款是否是偷税就解释不一致，税收征收管理法》对不申报税款不属于偷税说得不是很清楚，税务总局对此解释为未申报税款就是偷税；新修订的《刑法》对偷税罪做的明确规定居经税务机关通知申报而拒不申报酌定为偷税．”对犯有偷．税罪的单位处罚力度也不一致，《税收征收管理法》规定对企业、事业单位判处罚金，并对负有直接责任的主管人员和其他责任人员处三年以下有期徒刑或拘役；而新《刑法》却规定：企业、事业单位偷税额在1万元以上且占应纳税额30％的，对其直接负责的主管人员和其他责任人员，处三年以下有期徒刑或构役，对偷税额10万元以上且占应纳税额30％的，就要判处三年以上七年以下的有期徒刑．
四、说情现象严重，干扰执法工作
目前．人们的法律意识还十分淡薄，人治大于法治的现象还时有发生．而税务人员不是在真空中执法，在执法时必然要受到社会环境的影响，“大事化小、小事化了”是某些单位、部门领导的处世原则，有时一顿宴请以后，几万甚至几十万的偷漏税款就不再追究，化为乌有；在这种风气下，政府部门领导的意见有时不能不听，有关部门的说情不得不考虑，结果造成税务机关在执法时谁也不能太得罪，否则征收工作就会陷入非常被动的境地．而如此执法，又会造成国家税收的大量流失，使税收执法更显“弱势”．
要解决以上问题，增强税收刚性，已是刻不容缓．建议如下：
1、完善税收立法，增强税收刚性
税收，是财政收的一种主要形式，它是国家依据法律规定，按照固定比例对社会产品所进行的强制的无偿的分配．它的强制性，是指税收的征收依靠的是国家的政治权力，它和生产资料的占有没有直接关系，这种强制性具体表现在，税收是通过国家法律形式予以确定，纳税人必须根据税法的规定照章纳税，违反的要受到法律制裁．在日常生活，人们常说税收是“硬”的，不能随便不交，就是指这种强制性。可见，实行税收法制化，是一个国家的本质所决定的，也是提高税收司法效率，加强税法刚性的需要。国家必须针对随着改革开放的进程和社会主义市场经济的建立，而不断出现的新情况、新问题、新事物，设置新的税种及时颁布新的税法，完善税收立法，不让经济领域出现税法真空地带，同时要不断加大税法宣传的力度和广度，让税法深入人心，只有进一步完善税收立法，才能增强税收刚性．
2、加快税收司法建设．维护税法尊严
加快税收司法建设，是增强税收刚性的必要保证，应在法律上进一步明确税收的执法权限，最好设置独立的税收司法保证体系，赋予税务机关与公安、法院联手实现其强化职能的搜查权刘物的强制权、办理税案的侦查权等权力．以便于税务机关及时有效地打击偷税、抗税、妨碍执行税收公务等涉税违法行为，维护税法的尊严，确保税务执法行为的正常进行．扩大税务机关的执法权限，加大对税务执法人员的培训力度，强化侦破技术训练，使每个税务人员都能成为维护税法尊严的保护神，建立一支精干高效的税务队伍，也是国家财政收入稳步增长的有力保证．
3、建立独立的垂直的税务架构，提高税务机关的权威性
在不断深化改革的今天，各地税务机关的整体架构，应不断适应市场经济的变化，有进一步调整的必要，应建立独立的垂直的税务架构，尤其是国税局，应直属国家税务总局的领导和管理，不过分依赖于地方政府，或者建立类似于中央银行的大区管理体制，这样，将十分有利于税务执法，避免了“说情”干扰，消除了“怕得罪人”的隐患，使税务执法人员没有任何后顾之忧而放手执法．这样，税收征管工作将由被动变为主动，增强了严格执法的力度，为增强税收刚性给予体制上组织上的强有力保证．
4、进一步深化税费改革，规范政府分配秩序
通过税费改革，收费立项管理将更加严格，一方面对现有收费进行彻底清理整顿，取消不合法和不合理的收费项目，使乱收费现象大大减少，有利于规范收费秩序；另一方面收费立项管理将逐步进入法制化轨道，除政府实施某些特定管理或提供特殊服务，满足非普遍社会公共需要，向特定对象收取规定的费用之外，其他均不得收费，政府收费行为将受到严格的约束．通过税费改革，将一部分体现政府职能．具有税收特征的收费，改为相应的税收．纳入政府税收体系，建立以税收为主，少量必要的规费为辅的规范化政府收入分配体系，改变目前政府分配秩序混乱的状况从而为增强税收刚性清理了外部环境，使税收更具权威性．
参考文献：
[1]安体富．财政与金融[M]．武汉：武汉大学出版社，92版．
税收执法范文2
1、税收执法责任制的历史沿革。税收执法责任制的发展主要经历了三个阶段：一是创建制度阶段。1997年，党的十五大提出“一切政府机关都必须依法行政，切实保障公民权利，实行执法责任制和评议考核制”之后，一些省、市税务机关进行了积极尝试，开始建立执法责任制领导机构，制定《执法责任制实施办法》、《执法过错责任追究办法》等配套制度。虽然当时的认识是初步的，但为税收执法责任制的推行奠定了基础。由于许多问题的认识不一致，进度也不一致，执法责任制工作急盼统一。在总结各地实践的基础上，2001年8月，全国税务系统依法治税工作会议首次提出“建立以执法责任制为核心的考核管理机制”，了《关于全面推行税收执法责任制的意见》及《税收执法过错责任追究办法（试行）》，明确了税收执法责任制的内涵、原则、内容及整体框架，初步建立起了执法责任制的制度体系。2002年初，盐城市国税局在全省国税系统较早地组织编写了《税收执法岗责体系与工作规程》，将征收、管理、稽查各专业局的职能具体分解成55个岗位721项工作职责和109项业务规程,积极探索齿轮传动式的工作机制，为全面推行执法责任制积累了经验。2002年初，国家税务总局确立了推行税收执法责任制工作的“五年三步走”的总体规划，描绘了推行执法责任制的宏伟蓝图。二是发展创新阶段。2004年3月国务院《全面推进依法行政实施纲要》明确指出：“推行行政执法责任制，依法界定执法职责，科学设定执法岗位，规范执法程序。建立公开、公平、公正的评议考核制和执法过错或者错案责任追究制。”进一步为行政执法责任制的制度确立奠定了行政法规效力的依据。在总局的积极引导下，各地税务机关结合本地实际，大胆探索，不断在执法责任制的实践中引入新理念、充实新内容、运用新技术。2004年底，省局制定下发了全省统一的国税系统岗责体系和工作规程范本，并试点开发了监控考核软件，对执法程序实施过程监控，提高了考核效率,为全国依托信息化深入推行执法责任制提供了宝贵经验。总局对各地在实践中创造的经验十分重视，将执法责任制软件与执法监察软件进行整合，形成了统一的税收执法管理信息系统，大大提高了执法考核与执法监察的工作效率，实现了税收执法考核与执法监察手段质的飞跃，代表了发展的方向。三是统一规范阶段。2005年3月，总局在总结各地税务机关实践经验基础上制定了《全国国、地税税收执法责任制岗位职责和工作规程范本》、《税收执法责任制考核评议办法》，修订了《税收执法过错责任追究办法》,为全国税务系统规范地推行税收执法责任制提供了制度保障。税收执法责任制每一次理论和实践的创新，都把税收执法责任制向进推进了一步。
2、税收执法责任制的主要工作内容。税收执法责任制主要包括岗位职责、工作规程、评议考核、过错追究这四大核心要素。一是合理分解岗位职责，将岗责体系中确定的工作内容和执法责任分解到每个执法岗位，明确到每个执法人员，确保岗位职责的落实，解决“做什么”的问题；二是建立完善工作规程，按照岗位工作职责细化每个执法岗位工作规程，为执法人员行使岗位职责提供明确规范的依据，解决“怎么做”的问题；三是认真开展评议考核，对执法人员的执法行为通过内部考核、外部评议，核定其执法质量，解决“做得怎么样”问题；四是严格过错责任追究，按照过错责任追究办法，强化过错责任追究，解决“做不好怎么办”的问题。岗位职责是基础，工作规程是关键，评议考核是手段，过错追究是保障。四部分内容相互衔接，环环相扣，形成一个严密的有机整体。
3、推行税收执法责任制取得的成效。近年来，税收执法责任制工作取得了长足进步，具体体现在以下几方面：一是作为执法责任制的理论基础，即“内外并举、重在治内、以内促外”的依法治税指导方针已经深入人心，并得到了广大税务干部的理解和认可；二是执法责任制作为依法治税工作的抓手，已经被各级国税机关的领导摆上了重要议事日程，当作重要的一项工作加以研究部署；三是总局统一制定了岗责体系和责任追究办法，在此基础上，省局完善了执法责任制的各个子系统，执法责任制中最难具体落实的评议考核系统已经由原来单纯的手工操作迈上了计算机的平台，更加科学、有效；四是执法责任制的推行一方面规范了执法行为，加大了执法力度，促进了国税干部执法水平的提高；另一方面，通过推行执法责任制，加强对干部的严格管理，得到了社会各界、党政机关的充分地理解、支持和认可，进一步提升了国税机关的执法形象。
二、税收执法责任制存在的主要问题
经过几年的实践,税收执法责任制对依法治税产生了巨大的促进作用，但距离全面推进依法行政的要求还有很大差距，在实践中税收执法责任制还存在不少问题，制约了执法责任制的深入推进，主要表现在以下五个方面：
1、观念转变不到位，税收执法不规范。一些税务干部对“重在治内”的意义认识不足，思想深处仍然留恋手中原来可以自由支配的权力，不愿接受监督，消极对待监督，甚至抵触监督，使执法责任制难以深入。在部分地区依法治税停留在做表面文章，真正形成机制的有效监督力度还比较弱，执法责任制的作用还远没有得到充分发挥：一是依法征收还没有到位。一些税务机关在组织收入工作中，有的受计划指标影响，有的因地方政府的干预，没有做到应收尽收，有税不收和收过头税的现象时有发生。二是执法随意性的现象仍然存在，税务管理还不够严密。一些单位征管制度规定不落实，责任缺位、管理疏漏的问题没有得到有效解决，对“走逃户”和“失踪户”缺乏有力监控，对偷、骗税以及利用增值税专用发票违法犯罪的特点、动向警觉不够，防范不力，打击震慑的威力不大。
2、岗责修订不及时，规程设置不完善。推行税收执法责任制要求必须统一规范岗位职责和工作规程，各地在推行税收执法责任制过程中经过不断的摸索、实践，都在各自的系统内制定了统一的岗责体系，2005年3月，总局制定了全国统一的税收执法责任制岗位职责和工作规程，便于各地对照执行。目前的岗位职责和工作规程一经统一后一般都保持几年不变，体现了岗责体系的稳定性。但税收政策是随着社会经济的发展而不断变化调整的，特别是近年来随着税收管理科学化、精细化要求的不断提高，新的税收政策和税收征管措施不断出台。但由于税收执法责任制工作缺乏系统的、统一的规划管理，岗位职责和工作规程的修订远远跟不上税收政策调整的步伐，很多新出台的税收政策和征管制度都没有及时纳入岗位职责和工作规程中，造成岗位职责界定不明晰，工作规程设置不完善，影响了执法责任制整体功效的发挥。
3、考核评议不科学，考评结果不真实。一是考核机构不独立，组织实施缺乏必要的保障。目前地市级以上税务机关都设立了专门的法制机构作为执行税收执法责任制的专门机构,但县级以下的税务机关大都没有这样的专门机构,而由其他业务部门兼职承担，形式不尽相同，主体不明，职责不清，不具有专业性和独立性，导致市、县局之间管理脱节。而这些业务部门本身也承担着一定的执法职能，并负有指导和规范下级执法人员日常工作和行为的工作职责，这种集运动员、指挥员和裁判员于一身的组织机构体制，难以保证执法考核监督的客观公正性。二是各类考核名目繁多，内容交叉，多头考核、重复考核现象较多，影响了执法责任制考核的权威性。目前各部门很多业务工作都有单项的考核办法，如税收征管质量考核、责任区管理考核、金税工程考核等，这些考核在内容上与执法责任制考核互有交叉。有的考核按月或按季进行，有的考核则是每半年或一年进行一次。由于没有明确统一的部门扎口，以至各打乒乓，各唱各调。“上面千条线，下面一根针”，这些考核最终都要落实到基层，既增加了基层接待检查考核的负担，又弱化了执法责任制考核的权威性。三是考核的真实性不高。一些地区考核不认真，特别是没有实行自动化考核的地方，手工考核缺乏科学的方法和手段，考核人员与被考核对象工作上长期共处，考核时难免心慈手软，执法责任制考核评议结果是你好、我好、大家好，而在上级税务机关的执法检查或者外部审计中却发现很多执法问题，考评工作流于形式。
4、执法过错不追究，执法责任不落实。这个问题应该说是推行执法责任制的焦点和难点。据统计，2006年全省各级国税机关共有4561人次被追究了执法责任，大部分追究形式都是批评教育、扣发奖金或书面检查等，而给予通报批评的为66人次，给予记过以上的追究仅有3人次。有的地方过错追究松紧不一，发现问题后不敢真追究，甚至找各种客观理由推脱责任，个别地方全年执法过错追究数甚至为零，过错责任追究落实不到位。究其原因主要是考核人员怕得罪人，碍于情面，不敢动真碰硬，存在大事化小、小事化了的情况。对执法过错行为的姑息纵容助长了少数执法人员违规执法的侥幸心理和行为，个别执法人员廉政意识较差，用国家赋予的税收执法权作交易、送人情、捞好处，破坏了税收法规的严肃性，损害了税务机关形象。
5、激励机制不配套，两权监督不平衡。一是缺乏激励机制。由于执法岗位的分配基本上是由部门领导根据各个执法人员的综合素质来安排的，相对来说，能力强、工作认真负责的同志分配的执法岗位就多，工作任务重，责任大，在工作中可能发生的差错就多，受到追究的可能性也就大，而在奖金、福利待遇等方面却没有什么区别，形成苦乐不均、分配不公，一定程度上挫伤执法人员工作积极性。二是相关制度不够配套，造成考核评议工作岗位的不平衡。执法责任制是对执法工作进行监控考核的体系，不涉及到从事人事、教育、宣传、财务等内部行政管理事务工作人员的非执法事项，被追究者基本上是一线执法人员，非执法人员一般不会被追究，不仅不必承担风险，而且还有加分的机会。长期下去就可能导致行政执法岗位与行政管理岗位考核的不平衡，影响一线执法人员的工作积极性和接受考核的主动性。
三、完善税收执法责任制的对策建议
依法治税是税务部门一项长期而艰巨的任务，推行执法责任制是依法治税的有机载体，要坚持以科学发展观为指导，解放思想，与时俱进，深入推进执法责任制，努力构建和谐的征纳环境。
1、破除权力本位观念，强化责任本位意识。客观上讲，纳税人偷、骗税行为的发生与税务部门疏于管理、淡化责任、执法不严、打击不力有很大关系。因此规范税收秩序必须切实纠正就是依法治民、依法治理纳税人的认识误区，牢固树立重在治内的指导思想，从税务机关内部抓起，通过规范自身执法行为，促进外部执法环境的转变。针对一些干部认为执法责任追究是“授人以柄”、“束缚手脚”的错误认识，加强教育疏导，使大家理解加强监督、严格责任追究从根本上来说是对干部的爱护和保护，不仅有利于事先防范，避免干部犯错误，而且有利于抵制外界对税收执法的干扰，从而有利于增强执法人员工作的主动性和责任心。
2、破除规程修订常规，实施动态长效管理。执法责任制不是一劳永逸的事情，应与时俱进，随着税收政策的变化而及时修订完善。要在税务系统内建立自上而下的执法责任制的统一协调管理机制，使执法责任制统领各项执法工作，贯穿于税收执法的始终。总局各部门在制定每一项新的税收政策和征管措施时应同时制定相应的岗位职责和工作规程，并由法规部门统一审核把关，在税收政策措施出台时同步地纳入执法责任制体系中，对执法责任制实行动态的适时管理，保持执法责任制的先进性、科学性和时代性。
3、破除考评机制桎梏，构建科学考评体系。一是设立专门的考核机构。从执法责任制的实践看，县、区行政执法机关是基层执法机关，执法责任制能否落实到位，关键在县、区行政执法机关，要把这项工作真正做好，必须建立一个专门的上下衔接、连贯通畅的执法责任制组织体系，在县、区局设立专门的考核工作机构，在人员、经费上予以必要保障，并不参与所在单位的部门评议，其工作质量直接由县、区局领导和上级法制部门考核衡量，以保证其处于相对超脱的地位，消除后顾之忧，使考核人员在执法监督考核上保持相对的独立性和专业性，使税收执法责任的实施在组织上得到有力的保障。二是以执法责任制考核替代其他执法类考核。总局的“两个办法”和“两个范本”形成了税收执法责任制的统一框架和制度体系，确立了执法责任制考核的权威性。税收执法责任制的考核内容涵盖了税务机关执法的全过程，体现了执法责任制考体内容的广泛性。税收执法责任制四部分内容有机结合、相互衔接，考核程序严谨、规范，形成了一个完整、科学的考核链，保证了执法责任制考核的科学性。以执法责任制考核替代其他执法类考核，不仅有利于提高工作效率，减轻基层负担，而且有利于增强执法人员依法行政的法制观念和公正执法、严格执法、文明执法的使命感、责任感和危机感，促进执法水平的不断提高。应本着“资源共享、精简效能、避免重复”的原则，把征管质量考核、责任区管理考核、金税工程考核等执法类考核整合到执法责任制考核中去，有机地融为一体，使考核内容更全面，减少重复考核、多头考核的现象，实现执法责任制考核与目标管理考核、征管质量考核、公务员绩效考核等考核制度的有机结合，并逐步实现全员考核。
4、破除考评方式束缚，完善责任追究制度。一是加大计算机考核的力度。逐步实现以计算机自动考核为主、人工考核分析为辅的考核模式，实现从“人管人”模式到“机器管人”模式的转变，使考评科学、规范、公正、及时，更具可操作性。二是注重日常考核，努力提高信息化管理水平。充分利用税收信息化系统产生的数据，考核人员在考核前集中时间利用执法监控系统、预警系统对征管数据进行分析，形成统一的预警数据，提高考核的针对性。三是强化集中考核。集中考核以执法检查的形式进行，由上级机关统一组织实施，保证考核的质效。四是建立自上而下的两级责任追究体制，实行下管一级。上级税务机关根据各时期工作重点对下开展执法监督，及时发现并纠正基层执法部门存在的执法偏差，并对下级执法考核机构的工作质效进行监督，本级税务机关主要进行日常执法监督考核，对执法考核中发现的执法过错问题严格按照有关规定进行责任追究。上级税务机关对下级税务机关检查考核中发现的执法过错直接由上级机关追究到具体执法人员，并根据问题情节、性质纳入对下级考核机关工作质效的考核，从而保证执法监督的独立性和公正性。五是借鉴公安部门对交通违章处罚的方法，实行执法过错累计扣分自动淘汰制，即对各项执法过错行为根据其过错性质设定不同的扣分值，执法人员在一定期间内如违规执法累计扣分达到规定分值后自动取消执法资格，作待岗处理，需重新参加总局统一组织的执法资格考试，考核合格后方可分配执法岗位。在待岗期间只发给基本工资，不享受有关津贴补助，以给违规执法人员造成潜在的压力，促使执法人员时刻绷紧执法责任这根弦。
税收执法范文3
所谓行政程序，是指行政主体实施行政行为、行使行政权力过程中所遵循的步骤、顺序、方式及时限的总和。税收执法程序违法的主要表现为：第一，省略步骤。即将必须的法定步骤予以省略。第二，颠倒顺序。虽然执法人员履行了全部的执法步骤，但不按各步骤先后顺序履行则构成颠倒顺序的程序违法。第三，改变方式。例如，《税收征管法》规定采取简易保全措施的手段仅限于扣押，如果执法人员采取了查封或者冻结的手段，就构成了改变方式的程序违法。第四，超过时限，即未按法定的时限行使税收执法权。
二、税收执法超越职权
在行政执法中，超越职权是指行政执法主体及其工作人员的具体行政行为，超越了法律、法规规定的权限范围，或者实施了根本无权实施的具体行政行为。结合税务实践，税务机关超越职权的主要表现形式有以下几种：一是主体越权。又分为两种情况：1.级别越权.指下级税务行政主体行使了应当由上级税务行政主体行使的职权。2.业务越权。二是管辖越权。三是职能越位。四是无委托执法。
三、税收执法侵权
基于现代法治理念，现行税收征管法律的一个重要特征就是规范税收征收行为，保障纳税人的合法权益。笔者认为，近年来税务机关在保护纳税人权益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但还不同程度地存在以下税收执法侵权行为：一是对纳税人的参与权、知情权缺乏充分尊重。此外，税务机关解答纳税人的咨询还欠缺及时准确。二是回避权未能得到很好的落实。三是侵犯纳税人的信赖利益保护权。具体表现在：对纳税人的同一行为，主管税务机关和稽查部门往往意见不一，相互矛盾，使纳税人无所适从；对于下级税务机关的执法行为，上级税务机关在检查工作时，往往以纠正错误为名进行“秋后算账”，让纳税人感到税务机关出尔反尔，这既损害了纳税人的信赖利益，又影响了税务机关的诚信执法形象。
四、税收执法依据错误
一是违背合法行政原则要求，在税收执法中，不依据法律、法规和规章的有关规定，只依据规范性文件的有关规定，由于规范性文件对人民法院不具有法律上的约束力，因而在行政诉讼中税务机关存在败诉的风险。二是法律适用错误。本应引用A法的有关规定，但却错误地引用了B法的有关规定。三是条款引用“张冠李戴”。有的税收执法人员，不懂得如何正确识别法律的条、款、项，导致具体法律条文引用错误.本应属于“项”的规定，却错误地作为“款”予以引用。四是忽视法律的立、改、废。在税收执法中，引用了过时的、已被废止、撤销或尚未生效的法律、法规和规章，而未引用现行有效的法律、法规和规章。五是违背“法不溯及既往”原则，作出了不利于行政管理相对人的处理、处罚决定。
五、税务案件定性不当
一是违反税权法定、法律保留和法律优位原则，当税法无明文规定时，错误地采取了权力本位观，作出了影响纳税人权利和义务的决定。二是案件定性不准。例如，虚开发票偷税行为，同时构成违反发票管理法规和《税收征管法》，根据规定，应按偷税行为处罚，但执法人员却定性为未按规定开具发票或者按偷税和未按规定开具发票并罚。三是定性时未充分考量全案情况，作出了片面的认定。六、证据收集不充分、不合法
税收行政执法证据指的是税收行政执法主体在对税务行政管理相对人实施法律、法规、规章的措施和手段时所依据的事实和材料。在日常税收执法中，证据收集风险主要有：一是不收集证据，凭经验执法。二是证据收集不充分或者违背证据的“关联性”要求，所收集的证据与处理、处罚决定中阐述的违法事实不存在因果关系。三是证据收集方式不合法。四是先处理，后取证。在作出处理、处罚决定后才补充收集证据。五是证据制作不规范，未严格执行《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》中有关证据收集、制作的规范化要求。
七、自由裁量权滥用
现行税收征管法律、法规、规章赋予了税务机关及其执法人员宽泛的自由裁量权。但在实际操作中，由于税收执法人员千差万别，个人素质和价值取向的不同会导致对法律规范的理解偏差，从而产生自由裁量权滥用的执法风险。行使自由裁量权错误主要表现在：一是违反比例法则。即行政处理手段与违法行为造成的危害性不成比例，在税务行政处罚上体现为违反“过罚相当原则”。二是有多种行政手段能达到行政目的时，采取了损害纳税人权益的方式。三是考虑了错误的和不相干的因素。例如，执法人员因纳税人陈述申辩而错误地认为纳税人态度不好，从而对纳税人实施了加重处罚。四是背离既定的惯例。五是行使自由裁量权未说明理由。当前，税务机关及其执法人员在行使自由裁量权时，普遍存在的问题是作出处罚决定没有详细陈述理由，即没有对纳税人的违法行为、违法情节、方法和手段、社会危害程度、主观恶性和陈述申辩内容等进行综合分析评价，因而，行政处罚决定让纳税人难以信服。
八、行政复议处理不当
一是不作为。包括：无正当理由不受理，不审查、不答复，无正当理由超期不作复议决定、不在合理期限内确认复议担保的效力性等。二是复议机关未全面客观调查取证。仅从证明被申请人具体行政行为的合法性角度收集证据。三是复议决定未准确告知申请人提讼的时间和具体对象，引发诉讼时效争议。四是复议机关在避免当被告心理的驱动下，违法作出复议决定。
九、税务执行不到位
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[关键词]税收执法;风险;成因;防范;对策
[中图分类号]D63 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2010)44-0151-01
1 税收执法风险的概念及类型
税收执法风险,是指税务机关及其工作人员在行使税收执法权,履行税收管理职责的过程中,存在不合法行为,致使国家和税收管理相对人的合法权益受到损害而依法应当承担的法律责任。
由于税收执法行为不是建立在平等关系上的,不可能涉及民事责任,因此税收执法风险仅包括刑事责任风险和行政责任风险。刑事责任风险主要指税务机关及执法人员的行为违反刑法,应承担刑事责任的风险,主要包括因、、索贿受贿等行为而应当承担的刑事责任。行政责任风险主要指税务机关及执法人员的过错行为较轻,不必追究刑事责任,但应受到内部处分的风险,主要包括警告、严重警告、撤销党内职务、、等党纪处分和警告、记过、记大过、降级、撤职、开除等政纪处分。
2 税收执法风险的成因
2.1 税收执法环境方面的原因
一方面,在经济主导发展的意识下,部分基层政府为了招商引资,发展地方经济,往往会出台各种优惠政策。有些会同税收法律政策明显抵触,致使税收政策难以执行到位;有的地方还存在替纳税人说情,为涉税事项打招呼,人为设置障碍,阻挠税收部门执法等现象。其他政府部门配合不力也会制约税收执法效率,加大执法风险。另一方面,随着市场经济的迅速发展,纳税人的生产经营方式日益多元化和复杂化,偷逃税款的形式花样越来越多,越来越隐蔽,增加了税收部门税源监控、税收检查的难度。而且,随着法制化进程的加快,税收行政管理相对人的维权意识日益增强,越来越多的纳税人选择通过行政复议、行政诉讼等法律途径维护自身合法权益,加大了执法风险。
2.2 执法依据方面的原因
尽管目前我国已初步建立了较为完整的税收法律体系,包括法律、法规和规章等规范性文件。但在我国现行的税收法律体系中,只有《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》属于国家法律,整体层级较低。这样在税收执法实践中,各级税务机关和执法人员依据最多的是国家税务总局制定的部门规章和政策性文件。许多税务机关为了税务人员执法方便,往往结合本地实际制定了更详细、更具体的操作办法和规定,虽然对提高税收征管质量和效率起到了一定的作用,但明显缺乏权威性、规范性和稳定性,往往忽视了对税收执法人员的法律保护,也为司法机关追究税务人员的责任提供了依据,给税收执法留下了隐患。
3 防范和化解税收执法风险的对策
3.1 完善税收法律体系
完善的税收法律体系是防范和化解税收执法风险的基础。要以《立法法》为依据,以《税收征收管理法》为主导,构建税收实体法与程序法并重的立法框架,不断完善税收法律体系,解决税收实体法法律级次整体低的问题,解决目前税收政策性文件存在效力障碍的问题。各级税务机关在制定规范文件的时候,不得对税法作扩大解释或类推解释,避免与相关法律法规发生冲突而引起风险。要及时清理擅自出台的以及不适应发展需要的法律法规和失效的政策文件,维护税收执法依据的统一性、权威性、稳定性。
3.2 规范税收执法行为
税收执法范文5
开始阶段的执法检查，受习惯思维的束缚，对开展执法检查理解认识不清，存在这样或那样的错误认识。一是认为依法治税、税收执法检查是对纳税人而言,将执法检查视作纳税检查，一提税收检查，就是查企业；一提遵守税法，就是纳税人依法纳税；二是执法检查程序不够规范。检查没有规范的记录，检查结果不通知被查对象，检查不能形成档案记录。三是税收执法检查不细致，检查面不广，仅仅停留在“水过地皮湿”的表面效果上，致使执法检查目的不明确，计划欠周密，没有达到发现问题、解决问题，有效促进规范执法的效果。
随着依法治税进程的不断深入，人们对依法治税的认识由不接受到基本接受、由领导、一般干部存在抵触情绪到少数税干的抵触情绪、由被动规范执法到主动规范执法。对执法监督有了深刻的理解。税收执法检查得到有效的实施，治税先治权，治权先治人，治人先治已的思想已经深入人心。
二、执法检查的效果分析
通过近几年的税收执法检查发现，不论是外部环境和内部行为都存在着一些问题。在税收执法外部环境上，地方政府、部门出台一些违反国家税收法律、法规的文件，干扰和阻挠税务机关正当执法。如改变执法权限、改变执法主体、改变征税环节；在税收执法权方面，主要表现为税收执法不严格、不规范、不到位。一是税务基础管理较弱，办理停业、注销户不能严格履行审批手续，对纳税户的管理底数不清，假停业现象依然存在。二是对不按期申报纳税的业户没有按法定程序进行催缴和处罚；个别单位还存在人为调剂税种和税款入库时间现象。三是税务稽查、处罚程序和文书使用不规范。四是处罚力度和执行力度较小，查处税款、罚款入库不及时。对于以上存在的问题，一方面是由于地方党政机关、部门受利益驱动所使，随意干预税收执法。另一方面是由于税务人员的主、客观原因。一是税务机关和税务人员在一定程度上还存在着权治的思想，执法的随意性问题仍然较普遍地存在。二是执法人员的职业道德水平还有差距，工作态度不认真，草率行事，相当一部分的违规违法问题是屡查屡犯、屡禁不止。三是业务水平有待提高。执法人员自身水平不高，直接制约着税收执法人员业务水平提高，同时，由于税收执法的依据散见于复杂的税收实体法和程序法中，行政规范性文件大量存在并不断修订更新，税收执法人员难以全面、准确把握，规范执法难度较大，以致执法业务水平受到影响。
三、目前执法检查的不足与完善
尽管几年来的税收执法检查，查出了不少税收违法问题，取得了一定的效果，但不论组织形式、检查内容、检查结果运用，都没有一个明确标准做指导，影响了执法检查的效果。
（一）执法检查的不足之处
1、组织形式欠缺，检查人员业务素质参差不齐，检查没有深度。综观近年来的税收执法检查，在组织形式上采取的是临时抽调检查人员的方式，在检查内容上往往是临时集中进行培训一二天，就匆匆到被查单位进行检查。在检查中发现问题的处理上也是依据每个人的政策理解不同，得出的结果不同，检查的深度完全靠检查人员的业务素质。对被查单位执法工作中与自己平时工作不同的地方，往往先是确定被查单位的问题，然后再去找相关的法律、法规等政策依据来验证，影响了检查的效率。
2、每年一次的税收重点专项执法检查，达不到规范执法行为的作用。每年一次的执法检查，由于时间紧、内容多、范围广、任务重，检查往往走马观花、蜻蜓点水，存在检查不深、不实、不到位的问题。很容易形成“风过景依然”、“雨过地皮干”的现象，不仅没有引起基层的重视，也没有达到应有的实效。
3、检查结果的运用比较狭窄，仅局限于过错责任追究。对每年一次的税收执法检查，结果的运用多局限于追究执法过错责任上，在实际中体现出罚多奖少。对执法规范者的表彰奖励、对执法优劣考评结果在干部评先、晋升等关系干部职工切身利益的问题上运用还未提上议事日程。
（二）完善执法检查的对策探讨
1、建立执法检查人员的管理制度
一是建立一支专门性质的执法检查队伍。按照政策法规、征收、管理、税政、稽查、计财等类别在各级税务机关选拔执法检查人员，形成层级执法检查人才库。所选人员要求必须是政治业务素质较高，在基层重点执法岗位工作，在岗位设置上按照A、B岗位设置，实行动态管理，以便随时参与执法检查。
二是人员在行政上受所属税务机关领导，业务上既受税务机关领导又受法规部门指导。法制部门按照税收政策变化较快的特点，及时开展税收政策培训，依据税收政策的时效性对文件进行清理、梳理，使执法检查人员较快掌握最新税收政策。
三是对检查人员的工资福利待遇上按照工作量的多少、工作难易程度和执法风险，将奖金、津贴分配到岗，建立执法检查人员岗位津贴等级制度。
四是建立执法检查人员过错追究档案。对检查人员在检查中敷衍应付、隐瞒问题做好人的应负全部过错责任，给予重罚。
2、建立、健全执法检查制度。
一是检查方式上改变税收执法检查每年集中搞一次的做法，建立健全以日常执法检查为主、全面执法检查、专项执法检查、专案执法检查相配合的一整套执法检查制度，实现执法检查工作经常化、制度化和规范化。通过制度化、经常化的执法检查，及时发现和纠正税收执法工作中的问题，把执法过错行为消灭在“萌芽”状态。
二是检查执法检查对象确定上一方面充分利用数据集中后征管软件“查询、统计”模块和税收监控系统，逐步实施网络监控；另一方面采取灵活多样的办法，充分发挥主观能动性，人机结合，通过发放问卷、走访纳税人、关注社会热点等多种形式确定。
三是在检查范围内容上将执法行为分为税务管理服务系列、申报征收系列、税务稽查系列、行政法制复议系列，按照税收执法责任制细化工作流程的要求，以流程中的工作标准为依据，从执法主体、执法程序、执法文书上分别制定具体的检查方法、检查标准。
四是在检查具体实施上首先应规范文书使用。根据检查特点，设计应用“执法检查工作底稿”、“执法检查工作日志”、“执法检查工作报告”“执法整改意见书”等相关文书，其次是对执法检查进行复核、审议，确定查出存在的问题是否事实清楚、证据充分，并根据存在问题向被查单位下发征求意见书，由被查单位按确认后存在的问题提出不同意见，确保执法检查做到公平、公正、客观。
五是建立执法检查通报制度。对每次日常执法检查中发现的问题进行按季通报，警醒税收执法人员不要因一时的疏忽懈怠、思想抛锚而酿成大错，保护税收执法人员，最大限度地化解税收执法人员个人被追究行政责任或刑事责任的执法风险。版权所有
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一、高度认识执法检查的重要性和必要性
几年来通过贯彻执行税收执法责任制，使我们认识到：第一,在执法责任制中，落实岗位职责是基础，过错追究是保障，岗位职责标准化落实需要依靠执法监督来检验，过错责任追究需要依靠执法监督为前提，而税收执法检查是强化执法监督的重要手段，它对促进税务机关依法行政，及时纠正税收违法、违规行为，确保执法正确与规范起着极为重要的作用。第二,税收执法检查作为执法监督的重要手段，既是对干部执法行为的监督，更是对干部的一种爱护。总之,自己查出的要比上级查出的好；税务部门内部查出的要比外部执法监督部门查出的好；自己查出来，立即加以改正，要比将来问题变成风险暴露出来要好。
二、制定检查标准提升检查水平促进执法监督
（一）、构想检查标准促使执法检查标准化
如何将执法检查这项工作开展地深入细致，全面、真实地反映分局的执法状况，一直是我们思考探索的问题。
综观历年来税务执法检查，无论是外部执法检查，还是内部执法检查，在形式上都是采取临时抽调检查人员，集中培训检查内容，均没有一个统一规范的执法检查标准做指导；在检查过程中往往是先检查出问题，再去寻找政策依据，直接影响了检查工作的效率；在检查的深度上依赖于检查人员的业务素质，对同一执法事项，不同检查人员检查的深度不一。
在对过去执法检查工作的认真分析、深刻反思的基础上，分局总结以往经验，决定在分局制定的《执法作业标准》的基础上再进一步地探索与追求，制定《重点执法事项检查作业标准》，以规范执法检查的行为，统一执法检查标准，改进执法检查的方法。同时，制定《重点执法事项检查作业标准》也是对《执法作业标准》的完善和补充，并能够起到对《执法作业标准》执行情况的检查与监督作用。
（二）、制定《重点执法事项检查作业标准》的思路
《重点执法事项检查作业标准》是以完善执法责任制，提高执法检查水平为目标，以兼顾法治与效率为原则，以实用性、可操作性为特色制定的。《重点执法事项检查作业标准》的制定得到了市局政策法规处的关心和指导。
在《重点执法事项检查作业标准》制定上，我们选择重点内容作为试点，对常见的36个执法检查事项制定了标准，分别从政策依据、检查对象、检查方法、检查技巧等方面予以明确，统一对执法事项检查制定标准。
（三）《重点执法事项检查作业标准》的基本框架
《重点执法事项检查作业标准》分为二个组成部分，第一部分总体要求,包括总则、一般准则、作业准则、报告准则、处理准则；第二部分重点执法检查事项作业指导，将执法事项按大类进行归类分为四大类，共计36个执法检查事项。包括税收政策法规类、税收征收管理类、税务稽查类、税收会计核算类。
各重点执法检查事项的内容包括政策依据、检查对象、检查要点、检查方法四个方面。
《重点执法事项检查作业标准》第一部分总体要求,主要侧重执法检查制度、执法检查程序的制定，第二部分重点执法检查事项作业指导，以收集整理的大量政策依据作为首要内容，明确检查对象，列举检查要点，重点突出检查方法。在检查方法上充分考虑对各执法检查事项从纵向往深处检查，将各检查事项以逆向的思维寻找检查方法。对在省局高平台上办理的事项，明确了检查的具体模块和检查路径；对不在省局高平台上办理的事项，明确了检查应涉及的资料、台账和具体的考核依据。
例如，对增值税一般纳税人认定的检查，以往检查侧重正式认定中已认定为增值税一般纳税人的企业是否达到标准，检查方法以查看审批资料为主，是顺向思维的检查，不能查深查透。我们在制定增值税一般纳税人认定的检查标准时，结合当前增值税一般纳税人认定审批程序（即各办税服务厅先受理、审批，主管税务机关再核查），将检查要点分为审批的检查要点、核查的检查要点。对审批的检查侧重于审批内容的检查，重点检查：（1）年销售额达到一般纳税人标准而不申请一般纳税人认定未按一般纳税人征税的情况；（2）年审及正式认定中未达标企业的审批手续；（3）临时认定到期有无办理转正手续。对核查的检查侧重于核查程序、核查时限、核查内容的检查。检查方法充分利用省局征管软件中的相关数据（销售额）及“登记管理”模块中的“税务登记资料查询”、“一般纳税人认定查询”、“税种认定查询”、“申报信息查询”，明确了具体的检查路径。
（四）、执法检查标准的验证、完善
《重点执法事项检查作业标准》初步完稿后，分局领导决定将《重点执法事项检查作业标准》的制定与内部执法检查相结合，以达到运用《重点执法事项检查作业标准》指导执法检查，通过内部执法检查验证《重点执法事项检查作业标准》的双重目的。
为了能够更好地达到检查、验证的目的，这次内部执法检查一是在组织上做到了两个保证，即人员保证和时间保证。在每个检查组的人员配备上，充分考虑让编写人员参与并交叉检查，保证每项检查内容的验证不受局限；在检查时间上，坚持检查时间服从于检查质量，保证有充裕的时间完成各项检查内容。二是在检查内容上，我们从《重点执法事项检查作业标准》列举的事项中选择本单位执法中的薄弱环节，突出重点确定检查内容，避免因求多、求全，造成检查的不深不透，影响执法检查工作的质量。三是在检查前要求检查人员对《重点执法事项检查作业标准》中的内容进行充分地学习、消化，并要求每个检查组在检查时首先运用《重点执法事项检查作业标准》中的检查的方法，如发现不可操作应做好记录，并负责修改。四是在检查中统一使用执法检查专用的工作底稿，详细记录检查出的每项问题，并逐一与被查单位进行核对，由被查单位的有关人员签字确认。五是检查结束后各检查组及时报送执法检查情况报告，如实向分局反映查出的问题，被查单位及时纠正上报整改结果。
此次内部执法检查，一方面，检查出税政管理类涉及减免税审批资料不全5项，政策执行错误1项，征收管理类涉及执法程序不符合规定2项，税户管理问题6项，税收票证管理类问题1项，征管软件信息误差2项，岗位设置问题1项；另一方面对21个执法检查事项进行了验证，提出了11条修改意见。
此次内部执法检查，在检查方法上充分运用了《重点执法事项检查作业标准》，实践证明，我们制定的《重点执法事项检查作业标准》是切实有效可行的，更具实用性，可操作性。
三、有效运用发挥显著作用
税收执法检查的规范，对促进我局税收执法责任制的推行，依法行政，及时纠正税收违法、违规行为，确保执法正确与规范起到了重要的作用。
（一）有利于公平考核，责任追究落实到位
运用《重点执法事项检查作业标准》开展执法检查，检查程序，检查手段公开透明，保证检查结果具有充分的依据，有利于检查结果与执法考核评议、执法过错责任追究、岗位责任制考核等有机结合，使执法检查能够切实促进执法责任制的落实。分局针对此次执法检查中发现的问题，责成相关责任单位、责任人进行落实整改到位，并纳入二级岗位责任制考核，切实做好执法过错追究。
（二）进一步规范了税收执法行为。
运用《重点执法事项检查作业标准》开展执法检查，使执法作业标准执行情况得到有效监督，加强了税收执法责任制的落实，进一步加大了对税务人员执法“前期、中期、后期”的执法力度，有效遏制了执法的随意性。税务干部的法治意识不断增强，自觉规范了执法行为。
