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预算会计范文1
关键词：预算会计；预算管理制度；改革
中图分类号：F810.6 文献标志码：A 文章编号：1673－291X（2010）35－0134－02
一、预算会计体系的改革
现行的预算会计体系（狭义）包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但随着预算管理制度的改革，我国预算会计体系将向“政府和非营利组织会计”发展。
（一）政府会计
预算管理制度的改革，包括编制部门预算、实行国库单一账户、建立政府采购制度等，客观上要求财政总预算会计与行政单位会计合二为一，成为政府会计。
1.编制部门预算。部门预算是市场经济国家普遍采用的预算编制方法，是由政府各部门编制，经财政部门审核后报议会审议通过，反映部门所有收入和支出的预算。即部门预算是一个涵盖部门所有公共资源的完整预算。编制部门预算的基本要求是：将各类不同性质的财政资金统一编制到使用这些资金的部门。部门预算的编制采用综合预算形式，部门所有单位的各项资金，包括财政预算内拨款、财政专户核拨资金和其他收入，统一作为部门和单位的预算收入，统一由财政核定支出需求。凡是直接与财政发生经费领拨关系的一级预算会计单位均作为预算管理的直接对象，如财政直接将行政单位预算编制并批复到这些单位（行政单位是政府的职能部门，主管某一专业的行政事务。行政单位作为政府的延伸，政府预算中理应包含行政单位预算）。按部门编制预算后，可以清晰地反映政府预算在各部门的分布，从而取消财政与部门的中间环节，克服单位预算交叉、脱节和层层代编的现象，并把部门预算作为独立的政府预算法案汇编于本级总预算。随着部门预算的编制，财政总预算会计和行政单位会计的改革将逐渐趋向于以一级政府为中心，核算整个政府的财务状况，即编制一级政府的收支情况表。因此，客观上要求将财政总预算会计和行政单位会计逐渐合二为一，成为政府会计。
2.推行国库单一账户制度。部门预算编制后，如果没有预算执行制度的改革，其作用必然大打折扣。预算执行改革最有效的方法是推行国库单一账户制度。建立我国国库单一账户制度的基本框架是：按照政府预算级次，由财政在中国人民银行开设国库单一账户；所有的财政性资金逐步纳入各级政府预算统一管理，财政收入直接缴入国库或财政指定的商业银行开设的单一账户，取消所有的过渡账户；财政性支出均从国库单一账户直接拨付到商品或劳务供应者。
行政单位为了执行国家机关工作任务所需要的资金，由各级政府财政部门从本级政府预算集中的资金中分配和拨付。推行国库单一账户制度后，财政部门不再将资金拨到行政单位，只需给各行政单位下达年度预算指标及审批预算单位的月度用款计划，在预算资金没有拨付给商品和劳务供应者之前，始终保留在中国人民银行的国库单一账户上由财政部门直接管理。行政单位的人员工资由财政部门通过中国人民银行商业银行职工工资卡方式直接支付；行政单位的专项支出按预算指标通过中国人民银行政府采购―商品供应商方式直接支付；行政单位的小额零星支出，通过中国人民银行商业银行行政单位备用金（信用卡）方式支付。国库集中支付虽然不改变各行政单位的预算数额，但其作用在于建立起了预算执行的监督管理机制。实现国库单一账户后，由于各行政单位只是政府的组成部分，其所有的资金都是财政资金，都要通过国库单一账户收付，其资金活动已通过总预算会计反映，因此，财政总预算会计和行政单位会计相当于总括和明细的关系，它们将合二为一共同构成政府会计。
3.实行政府采购制度。在财政支出预算管理改革中，政府采购制度应是一项重大的工程。许多国家的实践证明，现代政府采购制度是强化财政支出管理的一种有效手段。政府采购制度的实质是将市场竞争机制和财政预算支出管理有机结合起来，一方面使政府可以得到价廉物美的商品和服务，实现物有所值的基本目标，另一方面使预算资金管理从价值形态延伸到实物形态，节约公共资金，提高资金使用效益。
实行政府采购后，对于行政单位专项支出经费，财政部门不再简单地按照预算下拨经费给行政单位，而应当按照批准的预算和采购活动的履约情况直接向供应商拨付货款，即财政对这部分支出采用直接付款方式。财政总预算会计可以根据这部分支出数直接办理决算。而行政单位应根据财政部门提供的付款凭证进行资金核算，根据采购品入库情况入账。这笔业务实际上是同一会计主体（一级政府）下获取货物、工程和服务的行为。政府采购制度的推行也要求财政总预算会计和行政单位会计合二为一。
（二）非营利组织会计
事业单位会计向非营利组织会计靠拢，非营利组织会计不仅包括事业单位，还包括民办非企业单位、社会团体及各种基金会等。
非营利组织是指其经营目的在于社会利益而非某一个人或组织或所有股东的经济利益的组织，即不以营利为目的的经济和社会组织。包括：事业单位、民办非企业单位、社会团体及各种基金会等。如果用“事业单位”这个名称，显然不能涵盖所有的不属于企业性质的非营利组织。我们通常所称的“会计”，应是一个最大层次的概念，这个大概念的外延应包括以取得利润为根本目的的“企业会计”和以非营利为直接目的的“非企业单位会计”。即用“排除法”将排除企业会计后的会计称为“非企业单位会计”，而“非企业单位会计”又包括政府会计和非营利组织会计。
事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等与企业相比，尽管在许多方面都具有相同或相似之处，但它们与企业之间的区别仍相当明显，即这些组织不以营利为目的。从行为科学的观点看，任何一项活动都有其目的性，行为的目的不同，决定着它们行为方式、程序和控制模式也不一样。无论是企业，还是这些组织，它们都是从事一项具体的社会活动，但是它们活动的目的是不同的。企业经营活动的目的是为了获取尽可能多的利润，使投资者得到尽可能多的投资回报。而事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等在向社会公众提供管理或服务时，并不追求收益，其目的在于按照财务资源和其他资源提供者的企望和要求提供尽可能多的管理和服务。因此，非营利反映了事业单位、民办非企业单位、社会团体、各种基金会等的基本特征，其目标着眼于社会效益。显然，这些组织的会计称为“非营利组织会计”就更能反映其本质特征。
非营利组织与政府部门的本质特征相近，但还是有较大的差异。主要是它有自己的业务收入，而且相当一部分非营利组织可以做到收支相抵。如一般事业单位除了财政资金外，还有其他性质的资金，这部分资金的收支不需通过国库单一账户。各种基金会更是如此，其会计系统的独立性相对较强，因而在会计原则、会计科目、核算方法上有较大的不同，只是由于它与政府会计有共同的非营利性的特征，因而，非营利组织会计和政府会计虽同属非企业单位会计，但不能统称为政府会计，在制定会计规范时，将其统称为“政府和非营利组织会计”。
二、预算会计制度的改革
由于预算管理制度的改革，使得现行预算会计制度中的核算内容、核算方法等须要进一步改革，以适应部门预算、国库单一账户、政府采购等改革的要求。
1.部门预算要求反映部门所有的收入和支出，涵盖所有的预算资金，因此，反映预算执行情况的预算会计，也应以预算资金全貌为对象，应不再有遗漏。其中，基建资金也应和其他资金一样一起编入部门预算。即部门预算应当涵盖包括基建预算收支在内的所有收支，真正反映综合预算。然而，由于基本建设财务有一定的特殊性，在行政事业单位会计制度中应增加相应的会计科目进行核算。细化预算编制到项目，也就是收支要重新适当分类。因此，预算会计的会计科目应重新设计，明细核算应作相应调整。零基预算即预算一切从零开始，各类支出取消“基数加增长”的预算编制方法，按照预算年度所有因素和事项的轻重缓急程度重新测算每一科目和款项的支出需求。因此，采用零基预算方法，对预算会计信息提出了更高的要求，预算会计不仅要提供收支流量方面的信息，还要提供资产存量方面的信息，从而对会计核算提出了新的要求。
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1.会计主体存在问题
会计主体是指在会计上能独立的进行核算和监督的单位，具备独立的资金和经营活动。我国现行的预算会计体系是依据1998年颁布的《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》而分为的三大类，但目前我国事业单位根据财政拨款方式的不同又分为全额拨款事业单位、差额拨款事业单位和自收自支事业单位，三个会计制度已不能完全涵盖三种不同形式的事业单位。另外，由于自收自支的事业单位在会计核算、管理方式上已逐步的趋于企业化，现行的预算会计制度已经不能真实、可靠、完整的反应出这些事业单位的经营活动和财务状况，因此当前的预算会计体系亟需根据事业单位的分类状况加以改革。
2.会计目标存在问题
当前主流的会计目标有两种，受托责任观与决策有用观。我国当前现行的预算会计体系主要是以受托责任观为主，主要用来出资方即政府对其经营状况和资源使用的有效性的监督，具体的讲，各类事业单位和行政部门接受政府财政拨款，同时向出资方即政府反映其履行职责状况。
3.会计核算内容问题
会计核算的问题表现在以下三个方面：一是会计科目不完整，不能及时的调整以核算业务扩展的需要，很多事业单位发生的业务活动不能在当前科目中合理的反应出来，致使很多资金、基金项目不能纳入统一核算；二是由于预算会计适用的会计基础是收付实现制，固定资产不计提折旧，也就不能真实反映控制固定资产的净值，另外由于收付实现制导致已发生的负债不能在报表里反映，从而造成预算结余的虚增。
4.财务报告不完善问题
目前我国预算会计体系的会计报表包括：资产负债表、收入支出表、预算执行情况表，不能对基本建设资金、社会保障资金等财务信息进行披露。目前的财务报告体系由于没有现金流量表和反映整体财务状况的合并报表，很多重要的财务信息没有披露出来。
二、预算会计体系改革的思路与建议
1.重新讨论事业单位的预算会计体系
当前事业单位根据拨款方式不同分类为全额拨款、差额拨款和自收自支的事业单位，前两种依靠财政拨款的事业单位可以通过预算会计的方式加以管理，而对于自收自支的事业单位可以将其按照企业会计来管理，考虑到这种事业单位也存在社会公益性，应当将预算会计和企业会计准则综合起来，制定一个适用于这种特殊的事业单位。
2.会计目标要逐步引入决策有用观
决策有用观的着重点在于不仅要对财政支持方提供决策有用信息，还要向其他有利益关系的相关使用者提供会计信息。引入决策有用观的目的在于加强对事业单位的监督，增强财务透明度，要向社会大众即纳税人提供包括预算执行和全面的财务信息等决策信息，在一定程度上敦促事业单位提高其工作效率。
3.引入权责发生制，完善会计核算方法
权责发生制的引入在于其优越性，与收付实现制相比，它能够更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营状况。具体的讲，对全额拨款的事业单位实施收付实现制；对于差额拨款的事业单位实施修正的权责发生制，将权责发生制与收付实现制有机的结合起来；对于自收自支的事业单位实施权责发生制。权责发生制的引入也并非全面的介入，而是在固定资产、债权债务以及报表的编制中落实。此外，会计科目的更新要跟上业务扩展的速度，及时的对预算会计体系进行更新和调整以保障财务信息的完整性。
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（一）权责发生制是一项会计核算的基本原则或一种假设
权责发生制以权利义务的发生作为基准确认收入和费用，其优点是有助于使用者更加客观地评价报告主体的运营业绩、财务状况和现金流量以及全面评价报告主体遵循预算的情况，为使用者的决策提供更充分的依据。但权责发生制要求会计处理中运用估计、判断等多种方法，核算相对复杂。将权责发生制引入到财政总预算会计核算后，会计确认的范围扩大到全部会计要素，不仅包括对收入和费用的确认，而且还包括对资产和负债的确认，这样，财政总预算会计就可以客观全面地核算政府提供公共产品和服务的成本费用，正确评价政府活动的成本，强化政府资产和负债管理。财政总预算会计核算对象除了反映当期财政预算收支情况，还将全面地反映预算资金连续的过程和积累的结果，包括对国有资产收益和政府性债务的反映。
（二）预算会计实务倒逼财政总预算会计制度改革
我国的政府会计改革目前已列入国家发展战略规划之中，《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》明确提出，“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”。政府会计制度的构建成为政府会计改革的当务之急，而预算会计实务的优化则是政府会计改革的关注重点。近年来，随着县级政府预算会计实务改革步伐加快，事业单位的会计改革与分类推进事业单位体制改革同步推进，县级医院和学校先后施行《基层医疗卫生机构会计制度》和《中小学校财务制度》，其他事业单位也在2013年全面施行新《事业单位会计制度》。行政单位的会计改革在2014年拉开大幕，新修订的《行政单位会计制度》不仅反映行政单位预算执行情况，同时也要反映行政单位财务状况。而处于整个预算会计体系顶层的财政总预算会计改革却进展迟缓，总预算会计核算与引入权责发生制的行政、事业会计在业务处理方面分岐加大，财政总预算会计制度滞后于预算会计实务的情况倒逼加快改革进程。
（三）权责发生制为政府综合财务报告制度奠定了基石
建立权责发生制政府综合财务报告制度是现代公共财政制度的重要组成部分。它从根本上突破了传统财政决算报告制度仅报告当年财政收支、财政盈余或赤字的框架，完整反映各级政府所拥有的各类资产和承担的各类负债，全面反映各级政府真实的财务状况，即政府的财务“家底”。它要求财政总预算会计从制度机制上，按照科学、公认的标准确定政府报告主体的范围，深度分析政府财务状况以及政府资本与市场资本的合理比例，为分清政府与市场的关系，发挥市场配置资源的决定作用提供制度保障基础。它要求财政总预算会计合理、恰当地引入权责发生制核算方法，正确评价政府活动的成本费用，解决收付实现制存在的缺陷问题，为全面编制政府综合财务报告打下坚实的基础。
二、几点建议与思考
县级政府财政总预算会计向政府总会计转变，收付实现制向权责发生制转变，不仅是改变名称的问题，更重要的是转变整个预算会计观念和预算方法，是一个渐进式的改革过程。
（一）循序渐进地引入权责发生制
目前县级财政正处于发展转型时期，县级财政的运行状况不仅直接影响县域经济的发展，而且关系到整个城乡统筹发展战略目标的实施。所以，县级政府财政总预算会计改革的总体原则是：循序渐进地引入权责发生制会计基础，由易到难，由浅及深，先支出后收入，先非税后预算。改革初期采用修正的权责发生制基础，即预算内财政收入核算原则上采用收付实现制，对非税收入及特定的财政支出则优先采用权责发生制基础。随着政府会计制度的完善和配套法律法规的不断健全、规范，逐步扩大权责发生制会计基础范围，直到最后实行完全统一的权责发生制会计基础。
（二）逐步扩展与分步到位相结合
在改革方法和步骤上，宜采取逐步扩展的方式，从财政总预算执行的会计处理采用权责发生制开始，进而到政府财务报告的权责发生制应用，最终在政府预算编制中实现权责发生制的全面应用；在实施的部门范围上，采取分步到位的方式，对以县级公立医院和中小学为代表的事业单位先行编制权责发生制的资产负债表，对执行行政单位会计制度的机关单位试点编制权责发生制的资产负债表，财政总预算会计按“修正的收付实现制修正的权责发生制完全的权责发生制”的轨迹逐步实施改革，试编包括所有政府组成部门的预算收支、资产负债及收入费用等信息的权责发生制政府综合财务报告。
（三）财政收支的权责发生制核算
财政收入权责发生制核算：对税收收入，暂时保持收付实现制，待国库会计核算作相应调整后，逐渐实行权责发生制核算；对非税收入等其他财政收入，合理确定各项政府非税收入的性质和范围，按收支配比原则及所属年度来确认收入；对社会保险基金收入，应在权责发生制原则的指导下，兼顾收付实现制核算，以适应“统账分离”筹资模式，准确地反映社会保险特定会计期间的实际财务状况；对转移支付收入，按照财政精细化管理的要求，对省财政转移支付收入或预算单位的上级补助收入实行权责发生制核算，科学、合理地确定支付基数及其权重，加大省财政对欠发达县级财力性转移支付力度。财政支出权责发生制核算：对工资福利支出及商品和服务支出等基本支出，按照国库集中支付改革要求，仍保持收付实现制核算；对政府采购中跨年度资本性支出，实行权责发生制核算；对基本建设支出等项目支出，从跨年度拨付资金的项目开始应用权责发生制核算，解决现行收付实现制形成项目支出跨年度支付会计核算无依据的问题；对社会保险基金支出，全面应用权责发生制基础，以适应社会保险复杂多变的交易事项和会计信息需求。
（四）政府债务的权责发生制
长期债务权责发生制核算：县级政府依据同级人大批准发行的政府债券及举借的长期借款，属显性债务。从财政可持续发展行为出发，对县级政府会计主体所担负的债务风险进行合理的估值和计量，引入现值估值计量，建立长期偿债基金制度，合理分摊长期债务，并按权责发生制的原则，对利息进行分期核算，从而防范和化解财政风险，全面反映县级政府财政债务的真实情况。隐性债务权责发生制核算：县级政府以往年度欠发工资、社会保险基金缺口及国企改制亏损挂账等，属隐性债务。按照权责发生制要求，将县级政府本期应分担的经济责任列入年度支出预算，在拨付补发工资、社保基金及弥补亏损时，列报当年财政支出，从而使影响政府可持续发展的社会保障等支出需求在各会计期间得以均衡负担，避免在以后年度因工资政策改革、人口老化和经济环境通缩等因素而带来过重的支出压力。或有债务权责发生制核算：县级政府通过行政命令或担保举借的各类借款、政府未决诉讼及农村信用社或农村合作基金兑付风险，属不可预计的或有负债。按谨慎性处理原则，增设“预计负债”科目核算，在负债发生时以实际成本作为长期负债的增加，冲减“预计负债”，同时按权责发生制的原则确认各期应摊的本金和负担的利息，并计入当期支出和转入偿债基金，归还时减少偿债基金和长期借款。这样可以使或有债务显性化，有利于加强预算政策的前瞻性，合理地安排预算支出，以防范和化解现实和未来的偿债风险。
（五）固定资产的权责发生制核算
对县级政府及其组成部门正常运转过程中所占用的办公楼房、车辆和设备等固定资产，引入历史成本估值计量和“虚提”折旧制度，准确反映政府资源投入和消耗情况。设置“累计折旧”科目，作为“固定资产”的备抵科目，在资产负债表中的“固定资产”项目下，增设“固定资产原值”和“累计折旧”明细科目，以反映固定资产的原值和损耗程度，同时，增设“非流动资产基金—固定资产”科目，以反映固定资产净值变动。建立固定资产台账登记制度，设置固定资产卡片档案，全面反映固定资产购建、调拨、报废、封存、启用等事项，以确保固定资产账实相符。
（六）国有资本收益的权责发生制核算
对县级政府及国有资产经营部门（含投融资平台）运转过程中所耗费的固定资产（含土地）进行资本化，引入重置成本和公允价值估值计量，并按权责发生制原则和持续经营假设对国有资产权益的变动情况进行确认和计量。完善国有资产动态监管体系，建立“财政部门（代表县政府出资人）—国资监督部门—行政事业单位”三级资产管理平台，在清产核资的基础上，实现国有资产管理动态数据库与“金财工程”有效对接，防止国有资产流失，确保国有资产保值增值。严格执行国有资本金经营预算，完善国有资产收益收缴制度，对应上缴的国有资产收益按照权责发生制进行核算，积极创造条件将县级政府国有资产权益的变动情况纳入政府综合财务报告当中。
（七）试编县级政府综合财务报告
1.综合财务报告的编制基础与主要内容
县级政府综合财务报告按权责发生制原则确定会计期间所实现的收入以及为实现收入所应负担的费用和成本，正确反映县级政府所拥有的全部资产和承担的各类负债。凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项在本期收到，也不作为本期收入；凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，也不能作为本期费用。县级政府综合财务报告主要内容应包括：（1）反映县级政府年末财务状况的资产负债表和当年运营情况的收入费用表等政府财务报表；（2）反映县级政府财政财务运行和财政中长期可持续性发展的政府财政经济状况分析；（3）反映县级政府财政财务管理政策、主要措施和取得成效的政府财政财务管理情况分析；（4）财政决算与人大批准预算的比较附注。
2.综合财务报告的基本主体与编报流程
预算会计范文4
现行预算会计制度是在吸收企业会计改革的成功经验和借鉴国际公共会计习惯做法的基础上,建立的与我国市场经济体制相适应的、有中国特色、科学规范的管理型预算会计模式和运行机制。但这与国际政府部门公共会计还有很大的差别,还不是规范的政府会计体系。按照现代政府公共管理理论,世界经济合作与发展组织提供了一个“新公共管理模式”的基本框架性建议,概括地说它应包含5个方面的主要要素原则,即透明度、负责任、灵活性、前瞻性、法律和正直;其宗旨是倡导建立一种“以市场为基础的公共管理,最大限度地重视国家资源的使用效率”。这种新公共管理模式,也正指引着国际上政府会计的改革发展趋势。
2引入权资发生制记账基础,充分反映受托资任和业绩僧息。
目前我国预算会计采用的是单一的收付实现制记账基础。其不足之处很多,突出地表现在以下几个方面:
2.1不能全面反映政府债务、资产和财务状况等情况。在收付实现制下,一些在当期已经发生、但尚未用现金支付的政府债务(如欠发的退休养老金、拖欠征地补偿款、农民工工资等),或者具有年度连续性的经济事项(如应由本期负担、但却在以后年度偿还的贷款本金和利息)等,均被制度“善意”地变成了“隐性负债”,从而实质上隐蔽了财政风险,人为地夸大了政府可支配的财政资源,造成一种失真的财政预算平衡假象。
2.2不能有效地分析政府的资金运用情况和效果。收付实现制是以款项的实际支付作为成本、费用确认的依据,现行制度规定行政、事业单位的固定资产不计提折旧,这就意味着购置固定资产的财政资金一旦支出后,就以其原始成本始终挂在账面上,其结果是使提供公共服务的资源产生的业绩和其利用效率,不能从预算会计中得到完整反映;因而为将资产处置游离于财政监督之外的财务处理创造机会;同样,在实行财政国库集中支付和政府采购制度后,对己收到但未付款的物资、或均衡拨款支付采购的物资,在该记账基础上因未付款而不予纳人预算会计核算之中,削弱了对各项财产物资的全面控制管理;同时,收人、费用是按其款项实际收付的时间来确认记账的,它不考虑收支项目的配比性。管理当局可根据其意愿和效用,将收付的时间人为地在当期和以后期间进行调节,从而形成满足其期望的预算收人的增加(减少)或支出的节约(超支),导致年度预算结余金额与实际情况不符,最终客观上影响财务信息的可靠性、一致性和可比胜,使国家对宏观财政经济形势的分析和决策缺乏相关、有用的预算会计信息。为真实反映政府的财务状况和管理业绩,提供高质量的财务信息,使社会公众能客观全面地评价政府的受托责任,消除以上不良现象的产生,引人权责发生制记账基础,成了我国预算会计制度改革的必然趋势和要求。
3国库集中收付制度条件下现行预算会计制度的缺陷
3.1从会计体系和内容来看,按国库集中收付的内容和环节,现行预算会计体系和核算内容将远远不能满足核算、反映、监督国库集中收付资金运动的过程和结果要求。现行预算会计体系是建立在现行财政资金运动过程基础上的。现行财政资金运动过程大致可分为两个阶段:一是财政资金人库和拨款阶段;二是财政资金进人行政事业单位后具体的资金耗费阶段。根据现行财政资金这一运动过程特点,现行的预算会计制度相应分为财政总预算会计和行政事业单位会计两部分,并以各自的会计主体在资产、负债、净资产、收人、支出五要素框定的核算体系下进行核算。
3.2现行总预算会计制度的暂存款科目反映的内容失真。现行总预算会计制度按财政拨款数列报财政支出。实行国库集中收付制度后财政实际支付数和单位预算支出数的差额,即单位年度结余,按财政国库管理制度改革试点单位结余会计处理办法规定作为财政暂存款列报,使暂存款科目名不符实。
3.3现行预算会计制度不能覆盖或兼容国库集中支付环节的会计核算。国库集中收付使财政拨款环节跟以往相比又多了一个机构,即国库支付执行机构。虽然“财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法”规定,国库支付执行机构进行的会计核算是总预算会计的延伸,执行总预算会计制度,且在资产类和负债类分别增设了“财政零余额账户存款”和“已结报支出”两个总账科目,但这两个科目运用的前提是财政零余额账户存款的银行必须先垫付当日各预算单位的各种支出,再于当日结清,一旦出现逆向变动业务,即银行不愿垫付而须国库资金先划人财政零余额账户,则现行核算暂行办法就无法处理。事实上,实践中除中央部门国库集中收付试点的银行能够做到这一点外,地方各银行并不一定都能做到。因此,由于资金清算办法和核算环节不同,会计核算过程中其原始会计凭证的审核和传递、相应会计业务的处理等必然有别于总预算会计,而这些要依靠现行的总预算会计制度来实现是十分困难的。
4重塑财务报告体系
预算会计制度改革能否得以顺利、圆满的完成,不仅从管理模式、核算基础、制度等方面需要加以改进和调整,还与预算部门管理和执行等问题有关。
4.1由于政府的财力有限,各部门、单位事业发展的资金需求与财政资金相对不足的矛盾依然突出,这是部门上报建议数与财政最终批复数悬殊过大的重要原因,也是不严格执行预算、挤占挪用专项资金等违规问题的重要原因。
4.2部门利益的驱动。部门预算是零基预算,预算单位往往更多考虑自身利益,不考虑国家财力负担情况,编制过于理想化的部门预算,将预测到的各项支出全部列出,甚至编制尚未立项、无依据、不必要的项目预算,加大了预算资金总量,使预算建议数大大超过控制限额,在编制收人预算时又想方设法隐瞒可自行组织的财力,最大限度地争取财政拨款。
4.3财政拨款的时间限制,预算外资金的申请、拨付手续烦琐,时效性差,会影响部门、单位的用款计划,财政追加预算拨款多集中在年底,由于拨款较晚,当年根本无法开展或实施项目,造成单位虚列支出挂账,或者以拨列支,结转隐瞒。财政追加的预算,除政策性、突出性因素外,许多追加专项经费带有明显经费补质,资金使用带有一定的随意性,客观上使一些单位挤占挪用财政资金。
4.4单位属性、关系不明。有些部门所属单位性质模糊,非企非事,事企不分,人、财、物、职能与主管部门界限不清,这些单位的人员工资、水、电、暖等费用仍由财政负担,而其财务收支又游离于预算之外,导致预、决算收支不实,成为滋生腐败的温床。
4.5政府采购工作不到位。一方面,有些部门、单位过多考虑花钱方便,对政府采购、国库集中支付态度不积极;另一方面,目前政府采购在时效性、规范性、效益性和服务质量等方面存在不足,影响了采购单位对政策采购的积极性。
预算会计范文5
我国现行的预算会计制度是1997年颁布、1998年开始实施的，它是以收付实现制为基础。收付实现制可分为纯粹的收付实现制、修正的收付实现制和完全修正的收付实现制。从我国现行的预算会计制度来看我国采用修正的收付实现制原则。尽管修正的收付实现制比纯粹的收付实现制有了很大的改进，但在确认资产与负债方面还是存在一些不足。具体表现在以下五个方面。
（一）预算支出反映的内容不全面
在这种修正的收付实现制下，财政支出仅反映以现金实际支付的部分，如当期归还的债务本金和利息等，不能及时反映那些在本期实际已经发生，但尚未支付现金的支出，如一些本应由本期负担，在以后年度偿还的债务本金或利息等。同时，一些地方政府为企业提供担保所形成的或有负债，在现行政府会计中也没有专门的科目进行核算，在报告中也没有相应的项目或附注加以披露。同样，修正的收付实现制也不符合谨慎性原则，这样不仅造成了当期财政支出的低估，虚增了国家财政可供支配的财力资源，造成财政虚假平衡。不利于国家宏观经济政策的制定，也导致了一些相关的债务被掩盖，不利于国家财政风险的防范和强化政府的受托责任。
（二）无法评价预算单位的绩效
收付实现制是以款项的实际支付作为费用确认的依据，对本期发生而尚未支付的费用不予反映，不仅不利于及时反映财政支出以及对部门资源耗费的控制和业绩进行考核，也在一定程度上降低了则政资金的使用效益和效率。如《行政单位会计制度》规定，行政单位固定资产不计提折旧，使行政单位提供公共服务的资源耗费不能在预算会计中进行完整的核算和反映，不利于对部门实施绩效考核。
（三）不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务
国库集中收付制度和政府采购制度的实施，使财政资金的流向发生了重大变化，如预算单位发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商，行政、事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金。而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加（如工资支出等）或非货币性资产的增加（如存货、在建工程、固定资产等）。这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。尽管财政部已针对改革试点情况在预算会计制度中做了一些相应的修改，并制定了试点核算办法，但是，该办法仅适用于中央试点单位，不适用于地方财政和所属预算单位，目前，各地区均在开展财政支出方面的改革试点，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我国实行的是全国统一的会计制度，而试点办法又没有兼顾地方做法，不利于各地开展会计核算。
（四）各会计期间收支波动较大，不能正确进行预算执行情况分析
收付实现制下，确认收入、费用的时间是以款项的实际收到或付出的时间为准，不考虑项目收入与支出之间是否配比，可能引起不同会计期间预算收支规模的较大波动。如各单位都存在着并非每期都发生的固定资产购建等支出，在支出发生的期间，支付规模较大，其余会计期间则没有或发生数额较少的支出，造成各会计期间收支规模缺乏可比性。另外，在年度预算执行过程中，会出现—些本期—次性收取的预算收入，在当期收入会出现大幅度增长，以后则可能出现负增长现象。也经常会遇到预算年度内已经安排或发生，但由于各种原因当年无法支付的事项，在收付实现制下，成为无法解决的难题，不得不作为年终结余转入下年，导致年终结余出现虚增现象。以上提到的这些都不利于预算执行情况的分析或者说分析的结果在一定程度上无法满足宏观经济形势的分析和决策。
（五）不能如实反映预算单位的资产，导致资产负债表资产严重不实
在现行政府会计实务中，增加的固定资产是一次性作支出处理，以后也不计提折旧，固定资产在资产负债表中按原值反映，不能反映固定资产净值，账面价值与实际价值相背离，从而导致虚增资产和净资产。
二、需要改革预算会计的确认基础———采用权责发生制
以上提到的种种问题只是在预算会计制度执行过程中遇到的一小部分问题，随着国家宏观经济运行的复杂化，碰到的问题会更多，因此，笔者认为，我们应该未雨绸缪，对预算会计制度的确认基础进行改革。采用国际通行的做法，将权责发生制引入预算单位会计实务中，以使我国预算会计制度尽快与国际会计接轨。
（一）预算会计引入权责发生制的优点
1.能全面、系统地反映政府资产。如投资过程因确认的投资收益而确认的资产和政府的其他资产，通过计提折旧可以知道固定资产的其使用状况和使用效果，有利于对其进行持续的管理和考核其使用效益。
2.能全面反映政府债务，包括显性负债和隐性负债。显性负债如政府债券和政府借款。隐性负债如国有粮食企业的亏损挂账、政府担保的各种借款、政府未决诉讼及社会保险、职工养老金等政府长期承诺形成的负债且随着政府职能的转变，政府遭受诉讼的可能性会越来越大。避免了在收付实现制下只能部分地反映显性负债，而将部分“显性负债”和“隐性负债”藏而不露的问题，便于政府加强负债管理。同时，有利于各届政府真正负起相应的责任，而不搞那些形象工程或“寅吃卯粮”而将大量的债务转嫁到下届政府，有利于明确各届政府的责任，有利于考核各届政府的业绩。只有这样，才能让各届政府的领导者站在国家长远利益而不是短期利益来考虑。
3.能全面、客观、真实地反映政府各部门为提供公共产品和服务的成本费用，而不只是简单的报告预算支出或经费支出情况。有利于政府做出合理的预算安排，也有助于政府对各部门实施绩效考核，提高政府部门的工作质量和工作效率。权责发生制的上述比较优势，使得权责发生制取代收付实现制成为政府会计改革的必然趋势。
（二）权责发生制可应用的项目
1.对有明确期间的往来款项、利息费用等按权责发生制加以确认。通过对部分应计项目的计量和确认，相对而言，能更真实地反映政府部门的财务状况、未来的现金需求和筹资需求，部分地考虑到未来的政府偿债能力，达到确认政府及其机构所有的负债和承诺。
2.对于国家财政改革中出现的一些新业务宜采用权责发生制予以处理。如在工资统发过程中，出现的少数欠发工资及欠发退休养老金等，因这类支出具有可计量性，政策性又很强，代表政府的义务和受托责任应按权责发生制确认。在政府采购过程中对出现的材料物资已到，但发票账单未到或者发票账单已到但材料物资未到以及不同的付款方式等情况，也应按权责发生制进行确认。
预算会计范文6
我国的政府会计制度有会计和预算的一致性特征，在过去发挥了重要的历史作用。但是在1998年之后，我国对部门预算和政府的采购等预算的管理制度进行了改革，因此和之前相比我国的政府会计环境也有了很大的变化。由我国当前的政府会计现状我们可以得知，我国在预算会计制度方面已经十分落后，根本不能和当前国库的收付制度以及采购制度相适应，在制度的执行过程中，暴露出了很多问题。（1）我国当前的政府财政会计体系已经违背了我国在公共财政构建的方向。（2）我国在总预算、事业单位、行政单位三方面的会计提供的会计报表不相同，导致会计制度出现了条块分割。（3）我国的会计预算重点是管理中心，通常情况下是侧重披露预算执行的信息，对于政府会计的其他内容不作披露，导致披露不充分。（4）披露的财务信息不完整，报告的使用范围仅局限于内部人员。与此同时，提供的会计信息非常的零散，根本不能完整的提供一份政府财务报告。对于政府的绩效以及资产、负债等情况报告上也不能显示清楚。导致支出的信息失去真实性。考虑到当前的会计模式存在的多处弊端，根据国际上的成功经验，我们需要对我国的会计预算做改革，进而构建一个非营利性的会计体系。根据我国当前正在进行的政府采购和部门预算这两方面的改革，可以得知构建一个政府会计体系措施是可行的，而且与我国当前的新的预算环境也很相符合。首先，对于部门预算的制度我们应该采用综合预算以及复式预算两种形式，依据能反应不同功能而对支出的资金做预算。部门预算需要整合整个的会计体系，这样才能为政府的财务报告以及汇编做的清楚，完成受托责任。另外，在政府的财政资金管理制度中，单一账户是一项很有效的制度，该制度要求所有的各种财政资金的支付方式仅能为国库这种单一的支付方式，使得财政的所有交易以及资金活动得到跟踪和记录，因此该种支付方式为财政资金的支付程序以及财政的流转提供了方便。其次，政府的采购制度正在进行推广，该制度的推广缓解了之前的因以拨作支而造成的一些支出失真情况的发生，与此同时也为对预算的跟踪和记录提供了可能，进而为财政的总预算与行政单位的会计相融合有了极大的促进作用。另外一方面，依据社会团体、事业单位和各种各样的基金会等等这些非营利性的组织的基本特点，我们需要创建一个非营利性的组织会计。当前我国的事业单位即使区分了私立与公立两类，但是在数量上还是相当的庞大。随着我国的事业单位体制处在不断改革的过程中，出了我国的教育事业等少数需要财政拨款，其他大部分的事业单位都会渐渐走向市场。总而言之，依据我国当前的实际情况创建新的政府会计体系和非营利性的组织，具体内容可以概括如下：（1）政府会计组织包括：总预算的会计、行政单位的会计以及时公立但是不属于企业化管理的一些事业单位的会计；（2）非营利性组织：私立组织的事业会计、公立的企业化管理单位的会计以及其他的非营利性的组织会计。
二、政府的会计体系的具体内涵
当前我国的政府会计体系有三级目标。首先基本目标是对我国贪污行为的检查，为公共财政的安全做保障。该项目标的重心是内部的受托责任。同时，政府的会计则需要对基金的会计和预算的控制工作加强，并对这些内容的报告通过符合性来实现。其次，中级目标是创建一个科学合理健全的财务管理。该项目标的重心仍然是内部的受托责任，但是它主要是关注业绩和项目这两项。政府的会计是需要一个成本的管理系统，这样才能有效的降低我国的服务成本，进而提高财政的运营效益。最后是高级目标，该级目标主要是对受托责任的反映和解脱。重心是外部的受托责任。对于高级目标的实现方法主要有鼓励人能积极的披露一些信息以及使用者信息的成本，但是不能忽略使用者在信息容纳方面的能力。因此，高级目标主要强调的是编制政府在层面上的财务报告。当前我国将政府的会计目标分为三级，这是我国创建有效的政府会计的基础。政府会计要实现信息的有效披露，得到大众的监督，降低行政的成本，前提是这三项目标同时实现。为了更好更快地实现着三层目标，财务、基金、成本管理这三项会计是密切联系而且融为一体。
1.保证公共财政的安全，我们需要使用基金会计以及对预算控制加强。政府的运营具有多样性的特征，这就要求政府需要以法律、合同条款以及基金会计和预算会计来取代市场上的一些规则，这样才能使政府的组织有约束力和控制力。
2.采用基金的会计模式。政府的活动是非营利性的，但是他们在资金的使用方面会受到法律、合同以及协议的控制，这样才能更好的保证公共资金得到有效的使用。因此，在政府会计中设立了权益基金、受托基金以及政务基金。设置该三项基金的目的是为了区别不同用途资金的具体使用情况。设立基金会计有以下几点的优势：（1）可以把不同用途以及不同来源的资金进行有效的分离，进入使他们的界限更加清楚，真正的做到专款专用。（2）可以为受托人执行法定的受托责任，方便评估管理的运营绩效。（3）可以提供大量的信息。财务报表可以将公共资金的使用、财务管理的方法和各个基金主体间存在的财务往来等等信息展现给大家。
3.强化预算会计，改善预算会计。预算对于政府的计划和业绩评估方面发挥着关键的作用。可以说预算是我国政府获得财务资源的关键依据，更是财政资源使用的控制依据。预算会计可以有效的控制公共资源的收支情况。在预算会计中，我们设立了收入的评估、拨款和保留支出的账户以及收入数、转账数的记录情况。同时，政府也需要设置一些和预算账户相适应的会计账户，进而真实的记录和反映我国的经济业务的发生数。我们通过对账户余额的计算，可以得知预算在实行过程中的具体数额，跟踪记录整个执行过程，进而对预算有约束的作用。
4.受托责任要真实，报告要具有符合性的特点。我国的政府会计被作为一项约束机制，能更更好的保障政府机关严格的遵守相关的法律法规。当实际的预算与执行过程不相同时，需要披露信息的符合性报告。真实的揭示预算的具体执行情况，财政问题等等。必要时需要单独编制一项以法律为依据的专门报告。因此，在我国的财政会计中，对于预算法制性的强化有着至关重要的作用。
5.对于政府的成本核算以及财务的管理要强化，进而提高政府的绩效。在我国的政府部门，目标大多是多元化而且管理程序很模糊，特别是在任务、责任和权力这三者并不是完美的搭配，最终造成城府的绩效低。在过去的政府会计工作中，成本核算以及财务管理这两方面的工作会受到忽视。在二十世纪八十年代，西方各国为了更好摆脱财政上的困境，政府把自己的注意力进行了转移，即从资源分配转移到了成本的核算以及控制这两方面。西方各国的成本有了显著性的降低，但是由于我国在财政工作的注意力并没有做转移，导致我国政府的成本依旧是居高不下。因此，我国的政府一方面开始慢慢的缩减政府的规模，另外一方面也在不断的加强政府的管理能力，避免一些不必要的支出。特别是考虑到我国的国情，强化成本的核算以及控制，减少行政的成本，提高行政的工作效率，对于我国创建一个廉洁的政府有着关键的现实意义。当前，我国在减少政府成本方面采取了部分措施，具体的步骤如下：（1）对于政府每个项目的实施成本，政府的人员都需要进行学习并建立一个成本系统。（2）对于政府的支出和资产损耗等等记录的信息要做成本的研究。（3）对于成本系统建立后，要做好运行。
三、创建政府会计体系的具体途径和实施手段
