前言：中文期刊网精心挑选了新会计论文范文供你参考和学习，希望我们的参考范文能激发你的文章创作灵感，欢迎阅读。
新会计论文范文1
（一）采用公允价值的计量方法，增强了会计信息的全面性
公允价值是指资产方与负债方这两方自愿地根据交易过程中所发生的资产来往来进行债务清偿的总金额，从本质上来看，公允价值是市场对资产方和负债方这两方所产生的负债价值或者资产价值的肯定。新会计准则规定可以采用公允价值来进行会计核算，可以反映企业还债能力、经营能力和承担风险能力的准确性，根据公允价值得出的信息，是经济决策主体的重要参考，增强了会计信息的全面性。
（二）规定资产增值不允许转回
新会计准则中对资产减值做出了如下规定：资产减值损失一经确定，就不允许转回。这一规定的出台，将对会计质量的提高做出巨大贡献，有效减少公司任意对资产减值损失进行确认，再为了规避风险，将之前确认的资产减值损失转回的行为。新会计准则规定资产减值不允许转回，迫使上市公司谨慎处理资产减值确认问题，在很大程度上提高了会计信息决策的相关性，有效遏止了上市公司利用资产减值损失来操纵市场的行为，提高了会计信息跟市场定价的相关性。
（三）债务重组发生变化
新会计准则与旧会计准则相比，对于债务重组的规定，新会计准则将债务重组的益损均计入到当期损益，利用公允价值来计算用于偿债的资产。新会计准则在债务的核算和计量中，引入公允价值，提高了债权人在进行债务重组中的会计信息的相关性。除此之外，新会计准则对债务重组利得规定的变化，对债务重组的信息披露提出了更高的要求，提高了新会计准则的会计信息的决策相关性。
二、对提高会计信息相关性的建议与对策
（一）严格采取财务报告的形式
新会计准则的核心在于采取了财务报告的形式，因此，为提升会计信息的相关性，就要采取财务报告的形式，提升会计质量信息，建立健全公司内部控制体系，起到实施新会计准则的带头作用，在思想认识和行动上对新会计准则有高度的重视。
（二）做好新会计准则的理论宣传
在新会计准则的普及与实施的过程中，相关部门应该做好新会计准则的理论宣传，为新会计准则的执行者提供规范详细的指导，促进企业和投资者在具体准则的执行过程中，符合相关法律法规的规定，准确把握新会计准则。除此之外，相关监管部门必须加强监管力度，做到有法可依、有法必依，推动我国经济社会的良性发展。
（三）完善信息披露机制，加强监管力度
在资本市场中，信息披露机制的完善与否对资本市场有效性来说至关重要，同时，会计信息的相关性与质量又与资本市场的有效性脱不开关系。因此，为了提高会计信息的相关性与质量，应该建立并完善披露信息机制，制定完善的规范标准与审核制度，建立起外部监管和内部监管双管齐下的监管体系，加强监管力度，提高会计信息的有效性。
（四）进一步完善新会计准则制定原则的协调关系
会计信息的主要质量特征为可靠性与相关性。新会计准则同时保留了这两个特征。会计信息的可靠性和相关性是既统一又矛盾的关系，要想提高会计信息的相关性，就必须进一步完善这两个特征之间的协调关系，引入公允价值的计量方法，加大对相关性的重视程度，强调会计信息对投资者决策的价值相关性作用，放缓对会计实务的规范力度，让会计信息的可靠性和相关性能够均衡发展，从而达到提高会计信息相关性的作用。
（五）提高财会人员的职业素质
新会计论文范文2
（一）负债类新旧会计科目转换会计分录1.借入款项余额分析：（1）金融机构借入：期限1年内含1年的借记“短期借款”科目，贷记“借入款项”科目；期限1年以上的借记“长期借款”科目，贷记“借入款项”科目。（2）从非金融机构借入：期限1年内含1年的借记“其他应付款”科目，贷记“借入款项”科目；期限1年以上的借记“长期应付款”科目，贷记“借入款项”科目。2.应交税费：借记“应交税费”科目，贷记“应缴税费”科目。3.应缴国库款。新账启用即2014年1月1日开始使用。4.应缴财政专户款：借记“应缴财政专户款”科目，贷记“应缴财政专户款”科目。5.应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入：（1）三科目余额，借记“应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入”科目（原制度三科目代码未统一规定），贷记“应付职工薪酬”科目。（2）其中社会保险费和住房公积金余额：借记“应付工资”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。6.应付及暂存款余额分析：（1）属新制度规定应付账款的，借记“应付及暂存款”科目，贷记“应付账款”科目。（2）属新制度规定预收账款的，借记“应付及暂存款”科目，贷记“预收账款”科目。（3）属于新制度规定长期应付款的，借记“应付及暂存款”科目，贷记“长期应付款”科目。（4）应付的社会保险费和住房公积金余额：借记“应付及暂存款”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（5）剩余部分：借记“应付及暂存款”科目，贷记“其他应付款”科目。7.应付票据：借记“应付票据”科目，贷记“应付票据”科目。8.代管款项：借记“代管款项”科目，贷记“代管款项”科目。
（二）净资产类新旧会计科目转换会计分录1.事业基金———一般基金。事业基金———一般基金明细科目余额（扣除已转入新账非流动资产基金———无形资产后）的余额分析：（1）属新制度财政补助基本支出结转的余额，借记“事业基金———一般基金”科目，贷记“财政补助结转———基本支出结转”科目；（2）属新制度财政补助项目支出结余的，借记“事业基金———一般事业基金”科目，贷记“财政补助结余”科目；（3）剩余额：借记“事业基金———一般基金”科目，贷记“事业基金———一般基金”科目。2.事业基金———投资基金：（1）短期投资对应的基金余额：借记“事业基金———一般基金”科目，贷记“事业基金———一般基金”科目；（2）长期投资对应的基金余额：借记“事业基金———一般基金”科目，贷记“非流动资产基金———长期投资”科目。3.固定基金。原账固定基金余额扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数和冲销的固定基金数额后的余额：借记“固定基金”科目，贷记“非流动资产基金———固定基金”科目。4.专用基金明细账分析：（1）原账修购基金余额，借记“专用基金”科目，贷记“事业基金———一般基金”科目；（2）原账职工福利基金，借记“专用基金”科目，贷记“专用基金———职工福利基金”科目；（3）学生奖贷、勤工助学基金，借记“专用基金———学生奖贷基金、勤工助学基金”科目，贷记“专用基金———学生奖助基金”科目；（4）其他专用基金，借记“专用基金———其他专用基金”科目，贷记“事业基金———一般基金”科目。5.事业结余。原账无余额，直接启用新科目。6.经营结余。原账中有借方余额：借记“经营结余”科目，贷记“经营结余”科目。7.结余分配：原账无余额。
（三）收入类新旧会计科目转换会计分录1.教育经费拨款、科研经费拨款、其他经费拨款。对教育、科研、其他三类拨款进行余额分析：（1）属同级财政补助项目支出结转的余额，借记“教育经费拨款或科研经费拨款、其他经费拨款”科目，贷记“财政补助结转”科目；（2）属同级财政补助项目支出结余的余额，借记“教育经费拨款（或科研经费、其他经费）”科目，贷记“财政补助结余”科目；（3）属非同级财政补助结转的余额，借记“教育经费拨款（或科研经费、其他经费）”科目，贷记“非财政补助结转”科目；（4）剩余额：借记“教育经费拨款（或科研经费、其他经费拨款）”科目，贷记“事业基金”科目。2.教育事业收入、科研事业收入、上级补助收入、经营收入、其他收入。对教育、科研事业收入、上级补助收入、经营收入、其他收入进行余额分析。（1）属非财政补助结转的余额借记“教育事业收入（或科研事业收入、上级补助收入、经营收入、其他收入）”科目，贷记“非财政补助结转”科目；（2）剩余额借记“教育事业收入（或科研事业收入、上级补助收入、经营收入、其他收入）”科目，贷记“事业基金”科目。3.附属单位缴款。对附属单位补助余额，停止使用此科目。4.拨出经费。结转自筹基建无余额，停止使用此科目。5.其余收入类科目无余额按新制度科目及编码直接启用。
（四）支出类会计科目按新制度科目及编码直接启用
二、会计核算流程的重构
《新制度》的六大变化，带来了财务部门组织机构和内部分工的变化，财务在不增加人员的情况下进行内部资源的整合。实行国库集中支付系统、公务卡结算，使财务会计核算体系复杂化，单独的国库集中支付系统“嵌入”在原会计核算基础之上，使高校资金在“企业网银”和“国库集中支付系统”两条渠道上并行运转，构成现行高校会计核算运行机制。新旧会计核算流程变化如上页图1、图2所示。
三、会计报表体系的重构
新会计论文范文3
关键词：新会计准则；会计；国际
一、拥有较多投资房产的上市公司受益匪浅
《企业会计准则第3号 投资性房地产》中为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地产将比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末计提相应的减值准备；在确认公允价值能够可靠取得的情况下，企业也可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并在“公允价值变动损益”中反映。因此，对企业利润产生的影响。不再单独计提折旧和减值准备。但新准则又明确规定投资性房地产是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。这样，在当前房价持续上涨的大背景下，拥有较多用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，将会从中受益。投资性房地产新会计准则的颁布有可能成为股价表现的催化剂。当然，由于投资性房地产不再计提折旧和减值准备，所以在增加企业利润的同时，在严格的税收制度下，相应也会增加企业实际交纳的所得税，导致投资性房地产现金流下降，从而降低公司价值。
二、无形资产准则带来的经济后果
在新颁布的无形资产准则中，将企业的研发与开发支出区别对待，允许将开发支出予以资本化。准则将无形资产的开发划分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出应当计人当期损益，即费用化；而开发费用如果能够满足相关条款规定时，可以进行资本化处理计人无形资产。
研发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力，提升科技及创新企业的业绩，减轻经营者在开发阶段的利润指标压力，并且提高这些企业在研发投入上的热情。因此，研发经费的资本化具有明显的后效性。
由于研发支出的特殊性，与之相关的经济后果可以用以下例子进行说明，国资委对中央企业考核指标是利润总额和净资产收益率。国资委作为国有资产的管理者，非常重视对企业利润和净资产的管理，凡是导致企业利润下降的行为都是消极的行为，由于研发费用从支出到收益需要很长一段时间，这段时间往往超过管理当局的任期，很容易产生“前人种树后人乘凉”的效果，这就会导致管理当局减少研发支出等，这对提高企业的核心竞争力极为不利。如果能够将研发费用予以资本化，对促进企业投资研发是有积极作用的，企业可以通过加大研发投入，提高自身产品的质量，使得企业的产品更加具有竞争力。
从整个社会的角度看，尽管目前我国GDP增长很快，但我国企业做的更多的是“世界加工厂”，我国企业自主的品牌、自有专利、自主开发的技术很少，研发的投入与国外相比也是少得可怜，研发费用资本化的会计政策对使我们的社会成为创新型的社会，增强我国企业整体的竞争力具有非常积极的意义。
三、新准则对价值计量基础运用谨慎，即非主导性和较为苛刻的限制条件
尽管我国新会计准则中已较为广泛地运用了这些价值计量基础，但这种运用又是有条件的、谨慎的。我国新会计基本准则明确规定："企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本"。这实际上是在强调历史成本计量基础在我国会计计量中占主导地位，即在坚持以历史成本计量为基础的前提下，引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量基础。在具体准则中，几乎所有用到价值计量基础的地方都一般规定要以历史成本进行计量，在满足一定的条件时才可以用价值计量基础进行计量。另一方面，我国新会计准则对价值计量基础在什么情况下可以用，设定了较为苛刻的限制条件。如，《企业会计准则第3号 投资性房地产》明确规定：企业应在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但如果有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得，应当运用公允价值计量基础；并且规定运用公允价值计量的应同时满足两个条件：一是必须有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。
四、分析盈利构成，重点关注主营业务利润
主营业务利润是公司基本经营活动的成果，也是其一定期间获得利润中最主要、最稳定的来源。具有稳定性和持续性。主营业务利润在净利润中占领先地位，说明盈利质量稳定，反之，则说明盈利构成不合理，盈利质量不稳定。新准则中的一些规定，如债务重组的损益化。虽然会影响到净利润的大小。但并不会影响主营业务利润的大小。公司的盈利操纵行为也不影响主营业务利润。此时，要排除债务重组损益化等对盈利质量的不利影响。就必须认真分析盈利构成。尽量不用净利润而用主营业务利润指标来衡量盈利质量。尽可能运用现金流量分析法FASB在其备忘录中曾经提到，盈利转化为现金的程度是衡量盈利质量好坏的重要依据。现金流量是以收付实现制为基础计算出现金流入和流出的差额，与以权责发生制为基础计算出的会计利润存在应计项目调整差异。一般来说，运用应计项目分期处理的不同方式操纵盈利的手段只能改变账面的盈利。并不能改变现金流量。因此，现金流量指标比利润指标更客观和真实。投资者应尽可能运用现金流量分析法。即将经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、现金净流量，分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断上市公司的盈利的真实性和持续性。
新会计论文范文4
[关键词]新准则上市公司影响
2006年2月15日，财政部正式颁布了新的《企业会计准则》，2007年在上市公司中正式执行，然后再推广到其他企业。综观新准则，很多理念和做法与中国目前的会计规定和实务有相当大的差距,因此把握其特点,明晰其影响,顺利渡过适应期是极为重要的。
一、新会计准则对上市公司的影响分析
1.新会计准则带来的机遇
(1)有利于股东财富最大化财务目标的实现。现代企业的目标是股东财富最大化。在原制度下，公司对外披露的信息不够合理和透明，造成了投资者和公司管理层之间的信息不对称，从公司治理角度看，不利于企业目标的实现。新会计准则在很大程度上提升了上市公司信息披露质量。新会计准则重新定义了资产、负债、收入、费用等会计要素的内涵和确认条件，突出强调了资产负债表项目的真实性与可靠性；同时，在坚持历史成本的基础上引入了公允价值计量属性，不仅有利于提高上市公司的资产质量，更有利于充分揭示上市公司财务风险及正确衡量经营业绩，而且，信息披露的透明又会进一步促进公司治理水平的改善和股东财富最大化财务目标的达成。
（2)有利于国外筹资上市。新企业会计准则给企业的国外筹资活动带来了机会。过去,不少国内企业在海外融资时遇到很大障碍——其财务报表不被认可,因而要成功融资就必须根据国外会计准则花大量人力、物力、财力去编制不同的报表,而新会计准则实现了与国际会计准则的趋同，企业不用担心报表的“翻译”问题了,这也是新会计准则带来的最大好处,各企业应抓住时机,积极准备在国外上市,通过在国际资本市场的资金运作,进一步增强企业整体实力,使企业走向世界。
(3)有利于推动企业自主创新，优化资产结构，提高企业的竞争力。原会计准则要求企业自行开发新项目的支出全额计入当期费用，这样必然造成企业开发当期利润大幅减少，经营者迫于利润指标的压力，只能顾及眼前利益放弃企业的长远规划。新准则允许开发费用资本化，然后根据经济利益的预期实现方式在以后的使用年限内摊销，将大大降低创新投入对当期利润的冲击，减轻管理者在开发阶段的利润指标压力，促使企业增强技术创新能力，提高价值水平，增强竞争能力。
2.新会计准则带来的挑战
(1)会计计量方面存在的难题—公允价值计量。公允价值计量模式的引入是新会计准则的一大亮点，受投资者和CFO们的关注,但其目前在上市公司的应用并没有在启用新《企业会计准则》前所想像的那样广泛和深入。从客观环境上看，是因为我国无论是证券市场、产品或要素市场还是人力资本市场都很难达到完善的程度，因此，我国企业如何确认公允价值确实是一个难题；而从主观上看，从早已习惯的、事事确定的成本模式走向充满市场风险、事事不确定的公允价值模式,除了一些绩差公司外,国内大多数上市公司并不十分愿意这么做。(2)企业经营业绩的波动性明显加剧。首先,交易性金融资产和金融负债对汇率、利率和交易价格变动比较敏感,采用公允价值计量并将公允价值变动计入损益,导致拥有大量金融资产和金融负债的企业在不同会计期间的经营业绩出现大幅波动。因此,实施新准则后,由于经营业绩的波动,就造成风险的提高，如何通过风险管理来减少企业经营业绩的波动,将成为拥有大量金融资产和金融负债的企业不得不正视和亟待解决的问题。
二、企业应对新准则的措施
1.加强现有会计人员培训，提高其执业水平
各单位要对会计人员进行全方位、多层次的业务培训。会计人员不仅要丰富和更新专业方面的理论和知识结构，同时还要掌握与会计工作相关的经济、贸易、金融、法律、外语、计算机网络等方面的知识，以增强分析判断能力；要加强对会计人员的道德教育，促使从业人员正确规范自己的行为，做到诚实守信，客观公正，不做假账。
2.积极推进企业财务管理信息化的建设
由于新准则对信息披露的要求更高,如对金融工具,要求披露详尽的信用风险、利率风险、市场风险、数量信息等,要求企业风险管理模式必须相应改变,获取市场数据的能力要更迅速。企业应结合实际,积极引进统一的财务与业务一体化的管理软件,逐步实现生产经营全过程的信息流、物流、资金流的集成和数据共享,保证企业预算、结算、监控与财务管理工作规范化、高效化。
3.调整财务分析思路
新会计准则的实施，必将导致财务报表的变化，那么，以财务报表为基础的财务分析也会受到重大影响。由于报表的项目及其内涵均发生了一些变化,原来的一些财务比率可能失去了作用或应重新解释,相关的数据需要结合附注才能计算,如销售毛利率、销售净利率、各项资产周转率、现金比率等。也应设计一些新的财务比率,如资产减值损益/营业利润(或净利润)、公允价值变动损益/营业利润(或净利润)、直接计入资本公积的利得或损失/净资产等。
总之，对于上市公司而言，应尽快切实理解新会计准则的内涵，发挥新会计准则对会计工作的规范作用，引进人才并抓好现有会计人员的培训工作，把握住新会计准则带来的机遇，迎接挑战，顺利实施新会计准则。
参考文献：
[1]财政部:企业会计准则(2006年)经济科学出版社
[2]李卫卫:新准则变革带来的深远影响及对策分析[J].财会研究2008；5:31~32
新会计论文范文5
高校新旧会计制度相比，主要在记账基础、科目设置和资产核算三方面发生了重大变化。首先，以往的高校会计记账基础是收付实现制，也就是说会计核算中只涉及收支管理，涉及不到收支分配以及成本核算等问题。而新会计制度中的收付实现制能准确的反映企业的财务状况。其次，旧的高校会计核算制度中科目使用的是政府收支分类科目，这一分类与现在适用的科目存在不一致现象，进而会产生一种核算上的脱节现象。新会计制度下的会计核算科目要求按照功能和经济支出进行明细核算，更能准确的核算会计业务。再次，在对资产的处理方面，旧的高校会计制度对固定资产不计提折旧，这样会使固定资产的账面价值严重偏离其实际价值。而新的高校会计核算制度要求高校对固定资产在其预计使用年限内计提折旧，这样能够在报表中真实反应资产的价值，不会出现虚增资产的情况，从而完善了高校的会计核算工作体系。
二、新会计制度下高校会计核算中存在的问题
（一）资产核算环节存在问题
高校中的资产一般都属于国有资产，能否对高校资产进行有效地管理关系到国有资产的利用效率问题。在资产核算方面，一是我国高校的大部分资产来源于财政投入，并没有对资产进行详细的细分和定义，将其统一划分为固定资产,并制定和固定资产核算相关的核算体系，然而却忽视了无形资产的核算，没有建立健全的无形资产核算体系，不能准确的对无形资产的价值进行评估，从而可能导致高校资源的不合理使用以及浪费现象。二是对很多高校来说，信息化的管理系统不完善，尚未实现一体化的业务、财务管理体系，可能导致资产的不及时入账等情况，进而导致报表上反应的资产项目价值不准确。三是新的高校会计核算制度要求固定资产按月计提折旧，这就增加了资产管理人员管理固定资产的难度，要求其定期对固定资产进行核对、盘点等。但是，高校资产核算的会计人员可能还对新的核算制度不熟悉，就会存在计提折旧不正确，或者没有按时计提折旧等情况的出现。
（二）高校会计核算人员素质亟待提升
对于高校会计核算人员，其一项重要的职责是对全体师生提供报销业务服务，然而大部分高校执行的是一种人性化的核算服务，有的时候会出现报销人员过多而导致的环境噪杂，核算人员工作压力大等现象，同时，对于核算人员，常年都在干同样的报账工作，枯燥乏味，势必会产生厌恶感，加上工资、福利待遇又不高，就会使人员流失严重。新增加的核算人员又不熟悉业务，就会导致工作效率低下。另一方面，高校的会计网络在不断的快速发展，对核算人员的创新和能力要求变得越来越高。高校会计核算人员不仅要精通会计、税务等和财务相关的知识，同时还要熟悉信息网络技术等方面的知识和技能。目前，我国高校会计核算人员的整天素质水平还不高，团队合作意识薄弱，更不用说能和国际经济接轨的人才，更是少的又少。所以说高校会计核算人员缺乏竞争意识，只是每天按部就班的完成任务，而没有想着如何提高工作效率。
（三）会计基础较为薄弱，没有健全的监督体系
目前，高校会计核算存在的问题之一是会计基础比较薄弱，基础工作的规范性不强，把重点放在业务核算上面，而对会计监督不够。首先，高校会计核算中不重视基础工作管理。比如：在原始凭证的审核过程中，由于前来报销的教职工相比会计核算人员而言，拥有更多的信息，所以就会导致会计人员难以辨别凭证的真伪。不合格的凭证屡见不鲜，报销人员提供不正确的信息导致原始凭证上的业务内容和实际发生的情况不相符，虚造原始凭证内容、虚造原始凭证中经济业务的发生场所和时间等的现象时常发生，这就势必会影响高校会计核算的真实性，导致高校财务报表和财务分析的不准确。其次，随着网络化进程的不断推进，网上交易已非常普遍，更多的高校业务会通过电子数据的形式体现出来，这就为高校完善内部控制带来了新挑战，同时也对内部控制的提出来更高的要求。近年来，与学校资产管理等内部控制薄弱的相关经济腐败案件频繁发生，说明虽然很多学校都有自己专门的内部控制制度，但是其内部控制制度只不过是一种形式，没有起到真正的监督作用。会计核算体系不健全，高校内部不相容职位相互不分离现象严重。比如：某职业技术学校中就存在着严重的职责不分离情况，由同一会计人员既负责会计原始数据的录入，又负责对该数据进行审核，这种职责不明确现象在高校中普遍存在，使得内部的审核监督机制形同虚设。
（四）会计核算与财务管理相脱节，财务预算不精确
随着国家不断的加快财政体制的改革，高校使用国家财政资金，要按照相关的规定执行相应的预算和国库集中支付制度，基本支出和项目支出都在执行相应的预算管理制度。但是，问题在于会计核算部门的相关人员不直接参加高校相关预算的编制和审批等，并不清楚各单位的具体业务以及高校资金的来源渠道，在报账时往往存在信息不对称现象。高校项目经费的预算和财务系统不能够进行有效的衔接和资源共享，因此，会计核算人员不能正确的掌握预算的执行情况，由此，会造成会计核算中的不正确账务处理，资金使用效率低下，预算不够精细等现象。
三、完善我国高校会计核算的对策和建议
（一）加强固定资产管理，做好新旧制度衔接工作
自2014年1月1日高校新会计制度执行开始，需要对高校的固定资产按月进行计提折旧，设置“固定资产累计折旧”科目，但是对于高校来说，肯定不可能执行像企业一样的折旧方法，高校计提固定资产折旧是作为一种成本，进入高校的成本核算系统。其次，为了加强资产的管理，高校的财务部门需要经常和资产管理部门进行沟通，制定一体化的资产管理体系，对资产的购进、使用、保管等环节制定严格的规章制度。另外，还可以建立内部监督机制，监督会计核算处和资产管理处的实时对账，进而保障资产的真实核算和有效管理。再次，高校应该加强固定资产的盘点和清查制度，对固定资产进行有效地动态监控。
（二）提升会计核算人员的业务素质
会计核算人员的素质是保障高校财务有效运行的前提条件，高素质的会计核算人员不仅指的是要有扎实的会计知识，而且还必须具备高尚的职业素质，能够对计算机能信息技术进行熟练的操作，除此之外还必须具有良好的沟通和应变能力。为了解决高校会计核算人员中的人才流失问题，需要建立有效的激励机制，对于业务娴熟、工作认真负责的会计人员，高校在进行相应的校内转岗或者晋升时可优先考虑。同时高校要引入竞争机制，增强会计人员的竞争意识。建立公平、合理的考核机制，打破干好干坏一个样、干多干少一个样的现状。高校需要根据每个月的考核情况，定期公布一下每个人的考核情况，对优秀的人员进行奖励并加大提拔的力度，通过物质鼓励和精神鼓励的方式来激发员工的创造性和积极性，有效的提高会计人员的素质。在新会计制度下，要想提高会计核算的效率，必须加强会计核算人员的素质，因为会计核算人员在整个高校的财务运行中起到了扮演着重要的角色。在执行新的会计核算制度时，首先要考虑到会计核算人员对新会计制度内容的熟悉程度，同时要考虑会计人员是否具备按照新的会计制度要求进行业务操作的能力。为了提高其胜任能力，高校可以举行相应的新会计制度的业务培训活动，让全体会计人员领会新会计制度的意旨。比如：当有新的会计政策出现的时候，高校可邀请专家在学校开展讲座，对新的会计制度进行详细的阐述，并强制要求全体会计人员参与。其次，为了保证高校会计人员认真执行新会计制度准则，高校必须建立相应的监督机制来监督会计人员的工作。再次，要提高会计人员的风险意识，让会计人员意识到不正确的核算方法可能给高校带来的财务风险和经营风险。鼓励会计人员多参加专业知识的培训活动，鼓励他们认真钻研业务，在提高业务素质的基础上增强他们的综合素质。
（三）严把原始凭证的审核关，加强会计监督工作
为了健全会计核算中的基础工作，首先就要从原始凭证入手，原始凭证的填制和审核看似是一件简单的事情，但是要将这项简单的工作做好并不是一件简单的事情。要做好这件事情，会计核算人员首先责任心要强，不仅要具备扎实的会计技能，还必须熟悉国家对于相关票据的具体规定，了解相关的财会法规，对高校的运行机制有一个全面透彻的理解，票据审核人员严格把关，做好凭证的审核工作，确保高校资金得到有效的利用，进而提高会计核算的真实性的准确性。对高校的会计核算的监督方面，国家应该制定相应的考核标准并定期检查其执行情况，不断规范会计基础工作和核算工作。同时，高校应该重视内部审计，定期对会计资料进行审计，监督内部控制制度的建立和执行情况。这样可以及时发现会计核算中的问题并及时进行修改，进而提高财务信息质量。所以，高校会计核算中的监督职能是保障高校健康有序运行的不可或缺部分。
（四）及时做好会计核算和财务管理的衔接工作
在会计核算和财务管理衔接方面，高校应该将项目经费管理与财务系统的有效对接，做到资源共享。在会计核算中心明确高校预算的基础上，严格按照预算对各部门的支出和使用情况进行有效的控制和监督。尽可能提高预算资金使用的效率。不断的改进预算编制和执行中存在的问题。除此之外，高校会计核算人员要充分利用信息技术，不断更新教师科研经费的使用和结余情况，减少不必要的冲突和报销错误。
四、总结
新会计论文范文6
投资者在进行投资决策时到底需要什么样的信息呢？“住处使用者需要且企业能够提供的信息主要包括以下五类：（1）财务和非财务数据；（2）企业管理人员对财务和非财务数据的分析；（3）前瞻性信息；（4）关于管理人员和股东的信息；（5）企业的背景信息”（汤云为、陆建桥，1997）而“人决策有用性的观点看，各类信息使用者最为关注的和最为相关的信息是一个企业创造未来有关现金流动能力的信息。”（李心合，1996）同时，“投资者最关心的是投资风险及其对期望收益的评价，财务报表信息的一个重要作用是帮助投资者评价证券风险。”（陈建根，1998）
可见，对投资者信息需求理论界观点不一。其实，以上三种信息类型只是从不同的角度进行论述，其关键点仍在于投资风险和期望收益的评估。同时，我们发现，一方面，理论界对会计信息类型的研究往往仅局限于财务会计领域，就会计论会计，而少有投资者本身行为即投资理论中找寻信息的根本，而且往往侧重于定性研究；另一方面，投资决策理论本身仅应用于指导个人投资，“引导决策者采取与模型更一致的生动，并根据最终结果修正所采用的决策模型，以达到更满意的效果。”（何永明、陈文斌，1998）或是联系财务中的公司投资决策，“企业集团把不同行业、不同产品的企业组合，股份公司对不相关公司的收购兼并，个别游资通过基金组合进行投资，这些都是投资组合理论的实际应用”（吴明礼，1998）。但是较少有人剖析投资理论在财务报告理论发展中的地位。本文拟从投资决策理论入手，通过对投资行的定量分析，来阐述这个问题。
一、投资决策理论分析
投资决策理论起源于马科维茨在1952年发表的论文《证券组合选择》。文中论述了如何在一定收益率下，取得最小的风险。该理论假定：投资者是理性的，即他选择的投资行为必须是产生最大期望效用的行为。投资者会规避风险，也就是说，对于给定的期望收益，理性的投资者希望获得最低的风险的可能风险。均值——方差假设，即投资者的效用函数为二次函数，效用依赖于均值和方差两个变量1，用公式表示为：
Ui(a)=fi(Xa,Sa2)
其中，a代表某一投资行为。例如a可能是无风险政府组合投资，也可能是公司股票投资，或者是证券组合投资；Ui(a)代表该投资行为的期望效用，由均值表示的X。为该行为的期望收益，由方差衡量的Sa2为该投资行为的风险。同时Ui(a)随着X的增加而增加，随着Sa2的增加而减少，因而我们假定，
Ui(a)=2Xa-σa2
不同投资者将会在期望收益和风险之间进行不同的权衡，例如，某更规避风险的投资者将选择-2σa2，而不是-σa2。
均值——方差效用假设对会计的重要性表现在，它使投资决策变得更加清晰——所有投资者，无论个人效用函数如何，都需要投资期望收益和风险的资料，而这些资料主要来自于财务报告。离开了该假设，就需要个别投资者效用函数的特定知识，以推断出不同的信息需求。
在此基础上，让我们用两个方案来阐述投资者如何进行决策及其在决策中所需的信息类型。
方案一：某甲拥有$2，000资金，决定全部用于购买A公司每股市价为$20的股票。首先，他的收益将取决于A公司长期的盈利能力。我们定义：
事件1：高盈利能力
事件2：低赢利能力
总收益=期末市价+期间股利
当A公司处于事件1下，下一期间股票将上升到每股$22；当处于事件2下，股票将下跌到每股$17。同时假设A公司每股派送$1的股利，那么，总收益计算如下：
事件1：$22×100股+$100=$2，300
事件2：$17×100股+$100=$1，800
现在，让我们考虑一下事件的概率。若以A公司过去的财务报表为基础，或以现行市价为依据分析得出先验概率，则事件1的概率P（H）为0.30，事件2的概率P（L）为0.705烁凸鄣仄拦繟公司未来的盈利能力，一般需要当期财务报表的公布以获取有关公司业绩的利好消息（Goodnews）和利空消息（Badnews），并重新修正计算后验概率。在当期，财务报告公布的是利好消息。联系先验、后验概率之间的桥梁即条件概率（又称为信息系统）。
表一信息系统
当期财务报告信息
GNBN
事件高（H）P（GN/H）=0.80P（BN/H）=0.20
低（L）P（GN/L）=0.10P（BN/L）=0.90
其中，0.80和0.90称为主对角线，0.10和0.20称为副对角线。
也就是说，基于对报告分析的广泛经验，甲认为，假如A公司确实处于高盈利能力的话，那么有80%的可能性当期的财务报告显示好消息（GN），20%的可能性显示利空消息（BN），同理可得表一中的第二行，再应用贝叶斯公式计算后验概率P（H/GN）=0.77，P（L/GN）=0.23。
知道了收益和事件概率后，不难计算出该投资方案的期望收益和投资方差（即风
险，）见表二。2
表二计算期望收益率和投资方差
（1）总收益：$2300
收益率：（2300-2000）/2000=0.15
概率：0.77
期望收益率：0.1155
投资方差：（0.15-0.925）2×0.77=0.0025
（2）总收益：$1800
收益率：（1800-2000）/2000=-0.10
概率：0.23
期望收益率：-0.0230
投资方差：（-0.10-0.0925）2×0.23=0.0085
期望收益率：X=0.0925投资方差：σa2=0.0110
因而，甲的效用函数Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.0110=0.1740
方案二：甲将相同的资金分散购买A公司每股$20的股票60股和B公司每股$10的股票80股，即采用证券组合形式投资，每股期末支付$1股利。期末B公司股票上升到$10.50的概率为0.6750，下跌到$8.50的概率为0.3750，A公司同方案一。（在这里，为了简便起见，我们假定0.6750已经是计算过的后验概率）。
现在组合中存在四种可能的收益，两种市价同时上升或下降，一种上升而另一种下降。表三给出了四种收益值和可能概率。
表三总收益和各自的概率
总收益
AB股利概率
事件1：A高B高收益1，320+840+140=$2，3000.5942
事件2：A高B低1，320+680+140=$2，1400.1684
事件3：A低B高1，020+840+1410=$2，0000.0959
事件4：A低B低1，020+680+140=$1，8400.1225
1.0000
投资收益的计算无需赘述。现在主要考虑一下事件概率。在任何经济环境中，总存在许多共同影响所有股票收益的市场因素，例如利息率，外汇汇率等等，使得股票之间同时升跌的可能性增大，而一升一跌的可能性减少。因而我们假定事件1的概率为0.5942，大于各自独立的概率0.5198（0.77×0.6750）。同时也存在一些只影响个别公司的因素，例如公司管理水平高低等等，这些因素的存在导致了表三中的第二、三行，但由于市场因素的作用，事件二的概率0.1864，将小于各自独立的概率0.2888(0.77×0.3750)，以此类推。
证券组合的期望收益率和投资方差如下表所示：
表四计算期望收益率和投资方差
（1）总收益：$2300
收益率：（2000-2000）/2000=0.15
概率：0.5925
期望收益率：0.0893
投资方差：(0.15-0.0925)2×0.5952=0.0020
（2）总收益：$2140
收益率：(2140-2000)/2000=0.07
概率：0.1864
期望收益率：0.0130
投资方差：(0.07-0.0925)2×0.1864=0.0001
（3）总收益：$2000
收益率：(2000-2000)/2000=0.00
概率：0.0959
期望收益率：0.0000
投资方差：(0.00-0.0925)2×0.0925-0.0008
（4）总收益：$1840
收益率：(1940-2000)/2000=-0.08
概率：0.125
期望收益率：-0.0098
投资方差：(-0.08-0.0925)2×0.1225=0.00036
期望收益率：Xa=0.0925投资方差：σa2=0.0065
从上表可知，方案二的期望效用Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.00965=0.1785
此方案一投资单股时甲的期望效用（0.1740）高，因而甲将选择方案二投资证券组合。
由此可见，在期望收益率相同（0.0925）的情况下，投资者愿意接受风险更低的投资方案，即投资者能通过组合多样化来降低风险。如果无交易费用的话，购买股种越多，风险越小。因为，个别公司因素的实现往往会由于多种证券而相互抵消，从而使得市场因素成为影响组合风险的主要因素，这就是投资决策理论的精髓所在。
从投资者的决策行为中，我们发现，无论投资者个人对风险的态度如何，他都需要有助于评估证券期望收益和风险的信息。即会计信息从质和量上都应该保证能够提供有关风险和收益的信息，这就对财务报告目标和会计信息质量产生了深远影响。
二、对财务会计的启示
（一）对财务报告目标的影响
从前面的例子中，我们可以看出，投资者是根据当期财务报告信息来不断修正其对公司盈利能力的概率判断，从而选择满足最大期望效用的买和卖的决策行为，从这一意义上说，财务报告对决策者是有用的。这种观点已被世界各国职业会计界所广泛接受。例如美国财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard，简称FASB）的财务会计概念公告（StatementofFinancialAccountingConcepts，简称CFAC）第一号（SFAC1，1978）指出，“财务报告的首要目标是为现有和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供作出理性投资、信贷及相似决策所需的有用信息”。在这里，FASB强调“理性”一词，这和投资决策理论的假设前提相一致，即那些选择最大期望效用的决策者，才被称为理性的。同时，此目标中认为，这些投资决策同时适用于现有和潜在的投资者，即财务报告不仅应提供有用的信息给公司内部现存的投资者，而且必须将信息公布于市场，因为潜在的投资者也是依靠当前财务报告的利好或利空消息对未来作出合理的预测，以决定是否购买。
如前所述，对投资者而言，有用的信息是指有关风险和期望收益的信息，也就是有助于估计未来投资回报的信息。这种观点体现在SFACI财务报告的第二个目标上，即“为现有和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供有助于他们评估从股利或利息中取得的预期现金收入的金额、时间分布和不确定性的信息。”首先，从股利和利息中取得的现金收入是总收益的一部分（见表三）。其次，第二个目标指出，投资者需要评估预期收益的“金额、时间分布和不确定性”，虽然这里所用的术语不同，但同样被认为相关于未来收益的期望价值和风险。
（二）对会计信息质量的要求
如果说财务报告的目标主要解决的是信息的使用者及其所需要的信息范围，即从总体上规范了信息需求的数量，那么对信息质量的要求则是从质上提出了信息要满足使用者决策的标准，即信息必须具备某些可取的特征，使它能成为帮助投资者形成对自己回报预测有价值的产品。这种特征的关键在于相关性和可靠性。
根据SFAC2的定义，所谓相关的会计信息是指，能够通过帮助使用者预测过去、现在和未来事件的结果，或坚持或更正先前预期而在决策中起作用的信息。相关的信息必须同时具备及时性、预测价值和反馈价值。换句话说，当信息能帮助报告使用者预测事件（例如未来盈利能力）时，它是相关的。就我们在第一部分所谈及的投资决策理论而言，我们注意到，投资者的期望收益和风险主要取决于期末股价、期间股利以及概率判断。毫无疑问，这是面向未来的信息，即公司所提供的信息越接近未来，其预测的未来结果也越精确，这就引发了要求以公允市价代替历史成本的问题，因为后者在对投资者未来预期有更大的相关性。特别地，随着衍生金融工具的大量应用，投资者不确定因素的增多，风险变得更加难以度量，甚至某些金融机构已陷入财务危机，但以历史成本反映的财务报告仍显示“良好”或“健康”的报告净收益。（黄世忠，1997）这就误导了投资者对于未来盈利能力的概率判断。
然而，FASB虽然陆续了有关金融机构公允价值披露的准则（包括SFAS105、106、107、114、115、118、119、121等等），但仍然坚持历史成本在预测未来收益中的重要地位。原因有二，一是在现实环境中，历史成本信息并非与决策毫不相关，只是相关度的问题。过去业绩和未来前景之间存在某种联系，这种联系可以通过表一中的信息系统形象地表达。该表提供了现有财务报告信息（GN或BN）和决定未来投资收益的未来导向事件（高盈利能力或低盈利能力）之间的概率关系。
二是历史成本更具可靠性。SFAC2认为，为了可靠，信息必须如实表述且具有可验证性并保持中立。当财务报告信息由于管理当局的误导而变得有偏倚时，必然造成投资者对未来预期的失误，则信息就不再誉为真实和可验证的，即缺乏可靠性。历史成本由于以过去的交易和事项为基础而更具可验证性，并减少管理当局人为因素的影响，因而更具可靠性。
让我们回到表一中，运用投资理论中的信息系统，能更准确地描述相关性和可靠性之间的关系。根据表一，不难看出，相关的信息系统的主对角线概率越高（0.80，0.90），意味着现有财务报告信息和公司未来经营状况之间的联系越紧密，越有利于甲对公司将来股价及分红的可能性作出合理判断，越和甲的决策息息相关。可靠的信息系统的主对角线也很高。准确性是可靠性的重要组成。可靠的财务报告有较高的准确度，即少波动，它使得预测相应的经营状况和收益的把握加大。对每一种事件而言，主对角线概率越大，波动越小。可见，相关性和可靠性对信息含量的有用性均必不可少。在理想状态下，可使主对角线等于1，即财务信息完全相关和可靠。而在实现中，往往需要在相关性和可靠性之间进行均衡。比如，对A公司而言，可以通过改变历史成本为公允价值计量其资本资产，结果导致相关性的提高和可靠性的降低，即主对角线概率增加，而副对角线概率的减少。这使得相关性和可靠性有时存在此消彼长的情形。如何合理处理好二者间的关系，达到相关和可靠的优化，向来是会计界的难点之一。这正是投资决策理论带给财务会计的启示。
参考文献：
①汤云为、陆建桥：《财务会计发展所面临的挑战与出路——国际动态和我们的思考》，《会计研究》1997年第1期。
②葛家澍主编：《中级财务会计》，辽宁人民出版社1997年。
③李心合：《论决策有用学派的理论与现实困境》，《当代财经》1996年第5期。
④陈建根：《证券市场环境下若干会计问题研究》，《当代财经》1998年第5期。
⑤何永明、陈文斌：《现资组合决策模型与风险偏好》，《投资研究》1998年第6期。
⑥吴明礼：《投资组合理论与我国财务实践》，《四川会计》1998年第2期。
⑦黄世忠，《公允价值会计：面向21世纪的计量模式》，《会计研究》1997年第12期。
⑧WilliamR.Scott:“FinancialAccountingTheory”,PrenticeHallIn.1997.
注释：