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新会计论文范文1
（一）采用公允价值的计量方法，增强了会计信息的全面性
公允价值是指资产方与负债方这两方自愿地根据交易过程中所发生的资产来往来进行债务清偿的总金额，从本质上来看，公允价值是市场对资产方和负债方这两方所产生的负债价值或者资产价值的肯定。新会计准则规定可以采用公允价值来进行会计核算，可以反映企业还债能力、经营能力和承担风险能力的准确性，根据公允价值得出的信息，是经济决策主体的重要参考，增强了会计信息的全面性。
（二）规定资产增值不允许转回
新会计准则中对资产减值做出了如下规定：资产减值损失一经确定，就不允许转回。这一规定的出台，将对会计质量的提高做出巨大贡献，有效减少公司任意对资产减值损失进行确认，再为了规避风险，将之前确认的资产减值损失转回的行为。新会计准则规定资产减值不允许转回，迫使上市公司谨慎处理资产减值确认问题，在很大程度上提高了会计信息决策的相关性，有效遏止了上市公司利用资产减值损失来操纵市场的行为，提高了会计信息跟市场定价的相关性。
（三）债务重组发生变化
新会计准则与旧会计准则相比，对于债务重组的规定，新会计准则将债务重组的益损均计入到当期损益，利用公允价值来计算用于偿债的资产。新会计准则在债务的核算和计量中，引入公允价值，提高了债权人在进行债务重组中的会计信息的相关性。除此之外，新会计准则对债务重组利得规定的变化，对债务重组的信息披露提出了更高的要求，提高了新会计准则的会计信息的决策相关性。
二、对提高会计信息相关性的建议与对策
（一）严格采取财务报告的形式
新会计准则的核心在于采取了财务报告的形式，因此，为提升会计信息的相关性，就要采取财务报告的形式，提升会计质量信息，建立健全公司内部控制体系，起到实施新会计准则的带头作用，在思想认识和行动上对新会计准则有高度的重视。
（二）做好新会计准则的理论宣传
在新会计准则的普及与实施的过程中，相关部门应该做好新会计准则的理论宣传，为新会计准则的执行者提供规范详细的指导，促进企业和投资者在具体准则的执行过程中，符合相关法律法规的规定，准确把握新会计准则。除此之外，相关监管部门必须加强监管力度，做到有法可依、有法必依，推动我国经济社会的良性发展。
（三）完善信息披露机制，加强监管力度
在资本市场中，信息披露机制的完善与否对资本市场有效性来说至关重要，同时，会计信息的相关性与质量又与资本市场的有效性脱不开关系。因此，为了提高会计信息的相关性与质量，应该建立并完善披露信息机制，制定完善的规范标准与审核制度，建立起外部监管和内部监管双管齐下的监管体系，加强监管力度，提高会计信息的有效性。
（四）进一步完善新会计准则制定原则的协调关系
会计信息的主要质量特征为可靠性与相关性。新会计准则同时保留了这两个特征。会计信息的可靠性和相关性是既统一又矛盾的关系，要想提高会计信息的相关性，就必须进一步完善这两个特征之间的协调关系，引入公允价值的计量方法，加大对相关性的重视程度，强调会计信息对投资者决策的价值相关性作用，放缓对会计实务的规范力度，让会计信息的可靠性和相关性能够均衡发展，从而达到提高会计信息相关性的作用。
（五）提高财会人员的职业素质
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会计信息系统下，企业经费投入等各类消耗均呈现出来，然而较难确保其实时性，同时无法实现全过程跟踪控制。采用物联网系统技术则可实现以上目标。企业经营管理过程中可有效管控经费投入与成本开支。另外可对其开展实时监督管控，令企业各类经费更为具体清晰，这对成本费用管理发挥了极为重要的作用，可为提升企业单位经济效益水平贡献更大的力量。企业传统内部管理控制过程中，搜寻信息资料更多的借助人工模式，因而不能确保信息精准整体性，特别是会计数据。会计信息系统下，较多数据信息可通过信息技术实现快速的搜集，然而一些环节仍要通过人工操作完成，只要涉及到人为因素，便会使错误机率大大增加。采用物联网技术则可有效预防该类缺陷，在其整体经营管理环节均可应用物联网技术应对提取数据的问题。由采购生产加工资料、核查验收、入库到核算成本等环节均可利用传感器，实现物资身份交流，并获取到真实信息。各类商品流转则借助网络完成实时跟踪，令商品信息传输至会计信息体系并呈现于应用人面前，在一定层面有效预防了人为误差，令信息数据更为完整精确。
2物联网下完善会计信息系统内部控制
2.1把握核心技术与知识物联网系统始终为一类新型技术手段，其有关知识并没有被更多的人了解认识，特别是企业内部管控应用更加如此。为令企业信息系统下内部管控更为有效完善，强化对工作人员的教育培训尤为重要。具体涵盖信息技术相关知识、物联网系统特征、会计内部管控体制等。尤其应强化员工物联网应用意识的培养激发。
2.2安全有效实施扩充企业会计信息系统内部管控中物联网技术应用，令人们主动接受，这势必对提升企业整体效益水平、增强管理绩效与优化管理体制发挥无可估量的优势作用，甚至还会对整体社会的不断进步发挥应有作用。然而一类新技术项目的开展势必包含较多不完善的环节，物联网也不例外。基于物联网为围绕互联网系统的一类创新应用，同虚拟网络无法全面割裂，网络自身安全可靠性以及会计信息系统优质安全性，均会对物联网系统安全水平形成明显影响。因而，为提升整体安全实施水平，应增强网络以及会计信息体系危机防范功能。首先应采用更加安全可靠的新型技术手段，提高同外网互联的安全度。另外，应提升会计信息系统内部管控力度，做好制度建设，确保企业财务机密以及员工隐私信息完整安全。例如，为确保信息系统可靠安全，在对员工划分权限上，应力求做到全面细化，预防随意授权。针对物联网软硬件技术保障与相关服务应力求全面到位，尽可能实现关键岗位及其技术分配至专人负责的科学模式。
2.3层级推进，巩固根基物联网系统技术在会计信息系统内部管控中的实践应用，不论是在制度上或是应用上可参考的模板较少，应逐步摸索，层级推进，方能令内部管控体制更为健全完善，信息化系统更为可靠安全。为优化网络系统应用整体效果，在各个环节上均应详细考量。例如，成本经费环节，物联网需要如何实现全过程动态跟踪以及实时反馈，方能保障投入成本经费更加合理；建造项目工程过程中，怎样通过物联网系统技术确保应用经费的安全性、施工进度与各类物资合理应用状况；在固定资产实践管理中，怎样令采购环节、实践应用以及设备报废折旧等均契合法律规定。该类细节的考量分析可确保项目工程巩固根基，内部管控按部就班开展，物联网技术获取更大的发展。
2.4打破传统规则，注重空间基础当前，较多有关会计信息系统内部管控的建议以及操作规则同物联网并不适用。例如，员工知识储备量较为有限，传感器装置以及电子标签技术手段的应用虽在日常生活中较为普遍，然而企业会计信息系统内控管理应用该类重要技术还处在探索时期。因而，只有不断创新、打破传统，合理规划方能达到更好的效果。有关人员要突破思维定势，打破常规，令物联网下会计信息系统内部控制更具特点，提升管理有效性。物联网就好比智慧企业，因此要求会计信息系统内部控制管理应体现更高的智能化，夯实物理基础建设，确保物联网充分发挥优势价值。获取信息需要借助传感器实现，因此在其布置过程中应做好精准的空间定位，各类信息均呈现出动态性，因而有关物理位置信息构成了更为复杂的神经系统，令信息获取更为可靠真实且快速，体现了明显的针对性，可令信息系统内部管控更加灵活高效。
3结束语
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关键词：新会计准则；会计；国际
一、拥有较多投资房产的上市公司受益匪浅
《企业会计准则第3号 投资性房地产》中为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地产将比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末计提相应的减值准备；在确认公允价值能够可靠取得的情况下，企业也可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并在“公允价值变动损益”中反映。因此，对企业利润产生的影响。不再单独计提折旧和减值准备。但新准则又明确规定投资性房地产是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。这样，在当前房价持续上涨的大背景下，拥有较多用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，将会从中受益。投资性房地产新会计准则的颁布有可能成为股价表现的催化剂。当然，由于投资性房地产不再计提折旧和减值准备，所以在增加企业利润的同时，在严格的税收制度下，相应也会增加企业实际交纳的所得税，导致投资性房地产现金流下降，从而降低公司价值。
二、无形资产准则带来的经济后果
在新颁布的无形资产准则中，将企业的研发与开发支出区别对待，允许将开发支出予以资本化。准则将无形资产的开发划分为两个阶段：研究阶段和开发阶段。研究阶段的支出应当计人当期损益，即费用化；而开发费用如果能够满足相关条款规定时，可以进行资本化处理计人无形资产。
研发费用资本化有利于增强企业的技术创新能力，提升科技及创新企业的业绩，减轻经营者在开发阶段的利润指标压力，并且提高这些企业在研发投入上的热情。因此，研发经费的资本化具有明显的后效性。
由于研发支出的特殊性，与之相关的经济后果可以用以下例子进行说明，国资委对中央企业考核指标是利润总额和净资产收益率。国资委作为国有资产的管理者，非常重视对企业利润和净资产的管理，凡是导致企业利润下降的行为都是消极的行为，由于研发费用从支出到收益需要很长一段时间，这段时间往往超过管理当局的任期，很容易产生“前人种树后人乘凉”的效果，这就会导致管理当局减少研发支出等，这对提高企业的核心竞争力极为不利。如果能够将研发费用予以资本化，对促进企业投资研发是有积极作用的，企业可以通过加大研发投入，提高自身产品的质量，使得企业的产品更加具有竞争力。
从整个社会的角度看，尽管目前我国GDP增长很快，但我国企业做的更多的是“世界加工厂”，我国企业自主的品牌、自有专利、自主开发的技术很少，研发的投入与国外相比也是少得可怜，研发费用资本化的会计政策对使我们的社会成为创新型的社会，增强我国企业整体的竞争力具有非常积极的意义。
三、新准则对价值计量基础运用谨慎，即非主导性和较为苛刻的限制条件
尽管我国新会计准则中已较为广泛地运用了这些价值计量基础，但这种运用又是有条件的、谨慎的。我国新会计基本准则明确规定："企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本"。这实际上是在强调历史成本计量基础在我国会计计量中占主导地位，即在坚持以历史成本计量为基础的前提下，引入重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量基础。在具体准则中，几乎所有用到价值计量基础的地方都一般规定要以历史成本进行计量，在满足一定的条件时才可以用价值计量基础进行计量。另一方面，我国新会计准则对价值计量基础在什么情况下可以用，设定了较为苛刻的限制条件。如，《企业会计准则第3号 投资性房地产》明确规定：企业应在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但如果有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得，应当运用公允价值计量基础；并且规定运用公允价值计量的应同时满足两个条件：一是必须有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。
四、分析盈利构成，重点关注主营业务利润
主营业务利润是公司基本经营活动的成果，也是其一定期间获得利润中最主要、最稳定的来源。具有稳定性和持续性。主营业务利润在净利润中占领先地位，说明盈利质量稳定，反之，则说明盈利构成不合理，盈利质量不稳定。新准则中的一些规定，如债务重组的损益化。虽然会影响到净利润的大小。但并不会影响主营业务利润的大小。公司的盈利操纵行为也不影响主营业务利润。此时，要排除债务重组损益化等对盈利质量的不利影响。就必须认真分析盈利构成。尽量不用净利润而用主营业务利润指标来衡量盈利质量。尽可能运用现金流量分析法FASB在其备忘录中曾经提到，盈利转化为现金的程度是衡量盈利质量好坏的重要依据。现金流量是以收付实现制为基础计算出现金流入和流出的差额，与以权责发生制为基础计算出的会计利润存在应计项目调整差异。一般来说，运用应计项目分期处理的不同方式操纵盈利的手段只能改变账面的盈利。并不能改变现金流量。因此，现金流量指标比利润指标更客观和真实。投资者应尽可能运用现金流量分析法。即将经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、现金净流量，分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断上市公司的盈利的真实性和持续性。
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资产核算方面
1．货币资金中的“其他货币资金”的明细科目取消了“在途货币资金”，增加了“信用卡存款”、“信用保证金存款”、“存出投资款”。
2．应收项目核算
（l）计提坏账准备的范围不同。新制度规定企业发生的购销活动产生的应收账款和非购销活动产生的应收债权（例如各种赔款、存出保证金、备用金以及向职工收取的各种垫付款项）都可以提取坏账准备。
（2）计提比例不同。新制度规定企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验。债务单位的实际财务状况和现金流量的情况以及其他相关的信息合理估计，没有原制度的3‰－5‰比例限制，但是下列情况不得全额计提坏账准备：当年发生的应收账款；计划对应收款项重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
（3）坏账损失的处理方法不同。原会计制度使用的直接转销法有修于权责发生制，新会计制度一律采用备抵法。
（4）为了解决计提坏账准备的随意性问题，新会计制度规定不得提取秘密准备。秘密准备是指超过资产实际损失多提取的资产减值准备。
3．存货核算
（1）期末存货的计价不再仅仅是原始成本，采用成本与市价孰低计价。
（2）接受捐赠的存货计价方式不同。新制度要求分不同情况处理：捐赠方提供凭据的；捐赠存货存在活跃市场的；不存在活跃市场的。
（3）债务重组和非货币交易取得的存货，按会计准则处理。
（4）按估计价值入账的盘盈存货，改按市场价格计价。
（5）旧会计制度对盘盈、盘亏的存货进行挂账待处理，然后转批；新制度规定本经股东大会批准的，可以先处理，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
（6）期末存货市价低于存货历史成本的差额，新制度规定直接计入“管理费用”，年末在资产减值准备明细表反映。旧会计制度是计入“存货跌价损失”科目，年末在利润表反映。
4．固定资产核算
（l）对外商企业购买国产设备退还的增值税款冲减固定资产的账面价值。
（2）投资人投入的固定资产，原来按投资方投出资产的评估价值入账；新制度规定按各方确认价值入账。
（3）融资租赁，旧会计制度规定按协议支出数入账，新会计制度改变为按租赁开始回租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者为入账价值。如果融资租赁资产占资产总额比例等于或小于30％的，在租赁开始日按最低租赁付款额作为入账价值。
（4）对捐赠固定资产，旧会计制度规定按重置完全价值入账；新制度规定按捐赠人提供的凭据入账，没有凭据的按同类资产的市场价格入账，没有同类固定资产的市场价格的按其可带来的未来收益的现值入账。
（5）对无偿调入的固定资产价值，旧会计制度按调出单位的原值入账，新制度改为按调入单位净值加运杂费、安装费等相关费用，以后折旧按尚可使用年限计提。
（6）通过债务重组、非货币易换入固定资产的处理，执行会计准则规定。
（7）盘盈的固定资产，旧会计制度规定按重置成本入账；新制度改为按同类市场价值减去按新旧程度估定的折耗价值后的净值入账。
（8）对所建造的固定资产，如果已经达到使用状态，但未办理竣工手续的，按估计价值转入固定资产账户计提折旧。
（9）对固定资产预计使用年限和使用方法，旧会计制度按净残值率3％－5％，外资企业为10％；新制度规定由企业自行决定，根据固定资产的类别、特点、自己的实际情况确定。
（10）对于接受捐赠的使用过的固定资产，应当根据调整后的预计价值和预计尚可使用年限和净残值率，及选用的折旧方法进行处理。
（11）新增“未确认融资费用”科目，核算企业在融资租赁固定资产中，租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值之间的差额。
（12）盘盈的固定资产与盘盈存货处理相同，年末不得挂账。
（13）新增的“固定资产减值准备”科目，期未按单项计提固定资产减值准备，损失计入“营业外支出”。
5．无形资产核算
（l）新制度对无形资产核算定义为：为企业生产商品和提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
（2）增加了非货币易无形资产的处理。
（3）无形资产后续发生的费用，计入当期损益。
（4）出售无形资产的净收益，计入营业外收入，出租无形资产的收益，计入其他业务收入。
（5）增加“无形资产减值准备”科目，按单项计提减值准备，减值损失计入“营业外支出”。
6．新增“在建工程减值准备”科目，减值损失计入“营业外支出”。
7．取消“递延资产”科目，筹建期间发生的费用计入“长期待摊费用”，自开始生产经营当月起一次计入损益，计入管理费用。8．投资核算
（l）投资成本划分为初始成本与新的投资成本。
（2）以非现金资产投资视为非货币易。
（3）增加“委托贷款”科目，下设“本金”、“利息”、减值准备三个明细科目，核算企业按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。委托贷款利息按期计提，确认收益，但逾期未收回的，要冲回利息收入，在备查账上登记、催收。收回后再调增收益。老本金可收回额低于原计成本，要计提减值准备。
负债核算
1．流动负债科目增加2个：“待转资产价值”和“预计负债”；报表项目增加五个：“预计负债”。长期负债包括的内容增加了“专项应付款”，取消了“住房周转金”。
2．对于受托代销商品需确认为一项负债“代销商品款”。
3．统一分配给股东的胜利和利润，列为“应付股利”，原制度仅包括现金股利，不含应付利润。
4．对符合负债确认条件的或有负债，应该确认为现实的负债
5．单独核算的专项拨款，计入“专项应付款”，待项目完工后，按照形成固定资产的价值转入“资本公积”。
6．无法支付的应付账款原来计入营业外收入，新制度规定计入资本公积。
7．借款费用核算单独设立准则。
所有者权益核算
1．接受现金和非现金捐赠分开核算。
2．新设“资本公积——拨款转入”，企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷计本科目。
3．新设“资本公积——股权投资准备”，一直到企业投资转让后，减去未来应交所得税后的金额入账资本公积；准备是不允许直接转增资本的，只有待实际价值实现时才转。
4．确实无法支付的应付账款计入“资本公积”。
5．新制度允许盈余公积用于分配现金股利或利润。
收入、成本、费用及利润分配
1．收入强调“实质重于形式原则”。
2.处置无形资产的净收益计入营业外收入。
3．处置无形资产的净损失、计提的无形资产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备都计入营业外支出。
4．存货跌价损失计入“管理费用”。
5．进一步明确所得税费用的核算原则和方法。
6．利润分配明细科目新增7个，分别是：提取储备基金（外资）、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金、利润归还投资、单项留用的利润、补充流动资金、归还借款的利润。加上未变的8个，总共15个。
财务会计报告变动
1．增加的报表和内容：
（l）增加了“资产减值准备明细表”。
（2）较详细的规定了附注的内容及编制要求。
2．会计报表的变动：将原分部营业利润和资产表分为分布报表（地区报表）和分部报表（业务分部）。
3．新制度规定报表9种，附表6种（资产负债表附表3种，利润表附表3种）。
4．资产负债表变动情况：
（l）各项资产均按净值反映（固定资产除外）。委托贷款准备分别反映在短期投资和长期投资项目中。
（2）表内不再有“待处理财产损益”，科目还存在，年末要处理，不许挂账。
（3）负债类增加“预计负债”项目。
5．利润表的变动情况：
（l）将“营业费用”挪到“其他业务利润”下。
（2）取消“存货跌价损失”项目，转入管理费用核算，不再作为利润表的一个项目。
6．现金流量表变动情况：
（l）经营活动现金流量中，不再将增值税价税分离。
（2）项目内容进行适当合并，简化了项目分类（详见《企业会计制度》）。
从本次会计制度改革来看，主要体现了以下3个内容：
1．贯彻谨慎性原则，全面计提资产减值准备。《企业会计制度》根据会计稳健原则的要求，对会计要素进行了重新定义，对那些不符合会计要素定义、不符合会计要素确认和计量的内容进行了全面的修改，规定企业对不实资产必须提取减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备。从会计制度规范的角度，努力解决企业的盈亏不实、短期行为和会计信息失真等问题，促使企业卸掉包袱、轻装上阵。
2．实行会计与税收相分离的做法。企业实行的会计制度与税收制度相分离是国际上通行的做法，在实际工作中，会计制度如有与税收制度不一致或不协调，要根据会计制度计算财务成果，按照税收制度计算调整后的应税利润。比如，现行的会计制度规定股份公司提取吕项准备，提取比例由企业自行确定，这就必然出现会计制度与国家税收规定不一致的地方，在这种情况下，企业要按照会计制度核算，在计算所得税时进行纳税调整。如果不实行会计与税收相分离，会计的稳健等若干会计原则将无法贯彻。
3．强调“实质重于形式”原则。实质重于形式作为一项重要的国际会计惯例，是指经济实质重于具体表现形式。例如，我国会计制度对收入的确认做出如下规定：“销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：
（l）企业已将商品所有权上的主要风险转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；
（3）与交易相关的经济利润能够流入企业；
（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。
新会计论文范文5
高校新旧会计制度相比，主要在记账基础、科目设置和资产核算三方面发生了重大变化。首先，以往的高校会计记账基础是收付实现制，也就是说会计核算中只涉及收支管理，涉及不到收支分配以及成本核算等问题。而新会计制度中的收付实现制能准确的反映企业的财务状况。其次，旧的高校会计核算制度中科目使用的是政府收支分类科目，这一分类与现在适用的科目存在不一致现象，进而会产生一种核算上的脱节现象。新会计制度下的会计核算科目要求按照功能和经济支出进行明细核算，更能准确的核算会计业务。再次，在对资产的处理方面，旧的高校会计制度对固定资产不计提折旧，这样会使固定资产的账面价值严重偏离其实际价值。而新的高校会计核算制度要求高校对固定资产在其预计使用年限内计提折旧，这样能够在报表中真实反应资产的价值，不会出现虚增资产的情况，从而完善了高校的会计核算工作体系。
二、新会计制度下高校会计核算中存在的问题
（一）资产核算环节存在问题
高校中的资产一般都属于国有资产，能否对高校资产进行有效地管理关系到国有资产的利用效率问题。在资产核算方面，一是我国高校的大部分资产来源于财政投入，并没有对资产进行详细的细分和定义，将其统一划分为固定资产,并制定和固定资产核算相关的核算体系，然而却忽视了无形资产的核算，没有建立健全的无形资产核算体系，不能准确的对无形资产的价值进行评估，从而可能导致高校资源的不合理使用以及浪费现象。二是对很多高校来说，信息化的管理系统不完善，尚未实现一体化的业务、财务管理体系，可能导致资产的不及时入账等情况，进而导致报表上反应的资产项目价值不准确。三是新的高校会计核算制度要求固定资产按月计提折旧，这就增加了资产管理人员管理固定资产的难度，要求其定期对固定资产进行核对、盘点等。但是，高校资产核算的会计人员可能还对新的核算制度不熟悉，就会存在计提折旧不正确，或者没有按时计提折旧等情况的出现。
（二）高校会计核算人员素质亟待提升
对于高校会计核算人员，其一项重要的职责是对全体师生提供报销业务服务，然而大部分高校执行的是一种人性化的核算服务，有的时候会出现报销人员过多而导致的环境噪杂，核算人员工作压力大等现象，同时，对于核算人员，常年都在干同样的报账工作，枯燥乏味，势必会产生厌恶感，加上工资、福利待遇又不高，就会使人员流失严重。新增加的核算人员又不熟悉业务，就会导致工作效率低下。另一方面，高校的会计网络在不断的快速发展，对核算人员的创新和能力要求变得越来越高。高校会计核算人员不仅要精通会计、税务等和财务相关的知识，同时还要熟悉信息网络技术等方面的知识和技能。目前，我国高校会计核算人员的整天素质水平还不高，团队合作意识薄弱，更不用说能和国际经济接轨的人才，更是少的又少。所以说高校会计核算人员缺乏竞争意识，只是每天按部就班的完成任务，而没有想着如何提高工作效率。
（三）会计基础较为薄弱，没有健全的监督体系
目前，高校会计核算存在的问题之一是会计基础比较薄弱，基础工作的规范性不强，把重点放在业务核算上面，而对会计监督不够。首先，高校会计核算中不重视基础工作管理。比如：在原始凭证的审核过程中，由于前来报销的教职工相比会计核算人员而言，拥有更多的信息，所以就会导致会计人员难以辨别凭证的真伪。不合格的凭证屡见不鲜，报销人员提供不正确的信息导致原始凭证上的业务内容和实际发生的情况不相符，虚造原始凭证内容、虚造原始凭证中经济业务的发生场所和时间等的现象时常发生，这就势必会影响高校会计核算的真实性，导致高校财务报表和财务分析的不准确。其次，随着网络化进程的不断推进，网上交易已非常普遍，更多的高校业务会通过电子数据的形式体现出来，这就为高校完善内部控制带来了新挑战，同时也对内部控制的提出来更高的要求。近年来，与学校资产管理等内部控制薄弱的相关经济腐败案件频繁发生，说明虽然很多学校都有自己专门的内部控制制度，但是其内部控制制度只不过是一种形式，没有起到真正的监督作用。会计核算体系不健全，高校内部不相容职位相互不分离现象严重。比如：某职业技术学校中就存在着严重的职责不分离情况，由同一会计人员既负责会计原始数据的录入，又负责对该数据进行审核，这种职责不明确现象在高校中普遍存在，使得内部的审核监督机制形同虚设。
（四）会计核算与财务管理相脱节，财务预算不精确
随着国家不断的加快财政体制的改革，高校使用国家财政资金，要按照相关的规定执行相应的预算和国库集中支付制度，基本支出和项目支出都在执行相应的预算管理制度。但是，问题在于会计核算部门的相关人员不直接参加高校相关预算的编制和审批等，并不清楚各单位的具体业务以及高校资金的来源渠道，在报账时往往存在信息不对称现象。高校项目经费的预算和财务系统不能够进行有效的衔接和资源共享，因此，会计核算人员不能正确的掌握预算的执行情况，由此，会造成会计核算中的不正确账务处理，资金使用效率低下，预算不够精细等现象。
三、完善我国高校会计核算的对策和建议
（一）加强固定资产管理，做好新旧制度衔接工作
自2014年1月1日高校新会计制度执行开始，需要对高校的固定资产按月进行计提折旧，设置“固定资产累计折旧”科目，但是对于高校来说，肯定不可能执行像企业一样的折旧方法，高校计提固定资产折旧是作为一种成本，进入高校的成本核算系统。其次，为了加强资产的管理，高校的财务部门需要经常和资产管理部门进行沟通，制定一体化的资产管理体系，对资产的购进、使用、保管等环节制定严格的规章制度。另外，还可以建立内部监督机制，监督会计核算处和资产管理处的实时对账，进而保障资产的真实核算和有效管理。再次，高校应该加强固定资产的盘点和清查制度，对固定资产进行有效地动态监控。
（二）提升会计核算人员的业务素质
会计核算人员的素质是保障高校财务有效运行的前提条件，高素质的会计核算人员不仅指的是要有扎实的会计知识，而且还必须具备高尚的职业素质，能够对计算机能信息技术进行熟练的操作，除此之外还必须具有良好的沟通和应变能力。为了解决高校会计核算人员中的人才流失问题，需要建立有效的激励机制，对于业务娴熟、工作认真负责的会计人员，高校在进行相应的校内转岗或者晋升时可优先考虑。同时高校要引入竞争机制，增强会计人员的竞争意识。建立公平、合理的考核机制，打破干好干坏一个样、干多干少一个样的现状。高校需要根据每个月的考核情况，定期公布一下每个人的考核情况，对优秀的人员进行奖励并加大提拔的力度，通过物质鼓励和精神鼓励的方式来激发员工的创造性和积极性，有效的提高会计人员的素质。在新会计制度下，要想提高会计核算的效率，必须加强会计核算人员的素质，因为会计核算人员在整个高校的财务运行中起到了扮演着重要的角色。在执行新的会计核算制度时，首先要考虑到会计核算人员对新会计制度内容的熟悉程度，同时要考虑会计人员是否具备按照新的会计制度要求进行业务操作的能力。为了提高其胜任能力，高校可以举行相应的新会计制度的业务培训活动，让全体会计人员领会新会计制度的意旨。比如：当有新的会计政策出现的时候，高校可邀请专家在学校开展讲座，对新的会计制度进行详细的阐述，并强制要求全体会计人员参与。其次，为了保证高校会计人员认真执行新会计制度准则，高校必须建立相应的监督机制来监督会计人员的工作。再次，要提高会计人员的风险意识，让会计人员意识到不正确的核算方法可能给高校带来的财务风险和经营风险。鼓励会计人员多参加专业知识的培训活动，鼓励他们认真钻研业务，在提高业务素质的基础上增强他们的综合素质。
（三）严把原始凭证的审核关，加强会计监督工作
为了健全会计核算中的基础工作，首先就要从原始凭证入手，原始凭证的填制和审核看似是一件简单的事情，但是要将这项简单的工作做好并不是一件简单的事情。要做好这件事情，会计核算人员首先责任心要强，不仅要具备扎实的会计技能，还必须熟悉国家对于相关票据的具体规定，了解相关的财会法规，对高校的运行机制有一个全面透彻的理解，票据审核人员严格把关，做好凭证的审核工作，确保高校资金得到有效的利用，进而提高会计核算的真实性的准确性。对高校的会计核算的监督方面，国家应该制定相应的考核标准并定期检查其执行情况，不断规范会计基础工作和核算工作。同时，高校应该重视内部审计，定期对会计资料进行审计，监督内部控制制度的建立和执行情况。这样可以及时发现会计核算中的问题并及时进行修改，进而提高财务信息质量。所以，高校会计核算中的监督职能是保障高校健康有序运行的不可或缺部分。
（四）及时做好会计核算和财务管理的衔接工作
在会计核算和财务管理衔接方面，高校应该将项目经费管理与财务系统的有效对接，做到资源共享。在会计核算中心明确高校预算的基础上，严格按照预算对各部门的支出和使用情况进行有效的控制和监督。尽可能提高预算资金使用的效率。不断的改进预算编制和执行中存在的问题。除此之外，高校会计核算人员要充分利用信息技术，不断更新教师科研经费的使用和结余情况，减少不必要的冲突和报销错误。
四、总结
新会计论文范文6
投资者在进行投资决策时到底需要什么样的信息呢？“住处使用者需要且企业能够提供的信息主要包括以下五类：（1）财务和非财务数据；（2）企业管理人员对财务和非财务数据的分析；（3）前瞻性信息；（4）关于管理人员和股东的信息；（5）企业的背景信息”（汤云为、陆建桥，1997）而“人决策有用性的观点看，各类信息使用者最为关注的和最为相关的信息是一个企业创造未来有关现金流动能力的信息。”（李心合，1996）同时，“投资者最关心的是投资风险及其对期望收益的评价，财务报表信息的一个重要作用是帮助投资者评价证券风险。”（陈建根，1998）
可见，对投资者信息需求理论界观点不一。其实，以上三种信息类型只是从不同的角度进行论述，其关键点仍在于投资风险和期望收益的评估。同时，我们发现，一方面，理论界对会计信息类型的研究往往仅局限于财务会计领域，就会计论会计，而少有投资者本身行为即投资理论中找寻信息的根本，而且往往侧重于定性研究；另一方面，投资决策理论本身仅应用于指导个人投资，“引导决策者采取与模型更一致的生动，并根据最终结果修正所采用的决策模型，以达到更满意的效果。”（何永明、陈文斌，1998）或是联系财务中的公司投资决策，“企业集团把不同行业、不同产品的企业组合，股份公司对不相关公司的收购兼并，个别游资通过基金组合进行投资，这些都是投资组合理论的实际应用”（吴明礼，1998）。但是较少有人剖析投资理论在财务报告理论发展中的地位。本文拟从投资决策理论入手，通过对投资行的定量分析，来阐述这个问题。
一、投资决策理论分析
投资决策理论起源于马科维茨在1952年发表的论文《证券组合选择》。文中论述了如何在一定收益率下，取得最小的风险。该理论假定：投资者是理性的，即他选择的投资行为必须是产生最大期望效用的行为。投资者会规避风险，也就是说，对于给定的期望收益，理性的投资者希望获得最低的风险的可能风险。均值——方差假设，即投资者的效用函数为二次函数，效用依赖于均值和方差两个变量1，用公式表示为：
Ui(a)=fi(Xa,Sa2)
其中，a代表某一投资行为。例如a可能是无风险政府组合投资，也可能是公司股票投资，或者是证券组合投资；Ui(a)代表该投资行为的期望效用，由均值表示的X。为该行为的期望收益，由方差衡量的Sa2为该投资行为的风险。同时Ui(a)随着X的增加而增加，随着Sa2的增加而减少，因而我们假定，
Ui(a)=2Xa-σa2
不同投资者将会在期望收益和风险之间进行不同的权衡，例如，某更规避风险的投资者将选择-2σa2，而不是-σa2。
均值——方差效用假设对会计的重要性表现在，它使投资决策变得更加清晰——所有投资者，无论个人效用函数如何，都需要投资期望收益和风险的资料，而这些资料主要来自于财务报告。离开了该假设，就需要个别投资者效用函数的特定知识，以推断出不同的信息需求。
在此基础上，让我们用两个方案来阐述投资者如何进行决策及其在决策中所需的信息类型。
方案一：某甲拥有$2，000资金，决定全部用于购买A公司每股市价为$20的股票。首先，他的收益将取决于A公司长期的盈利能力。我们定义：
事件1：高盈利能力
事件2：低赢利能力
总收益=期末市价+期间股利
当A公司处于事件1下，下一期间股票将上升到每股$22；当处于事件2下，股票将下跌到每股$17。同时假设A公司每股派送$1的股利，那么，总收益计算如下：
事件1：$22×100股+$100=$2，300
事件2：$17×100股+$100=$1，800
现在，让我们考虑一下事件的概率。若以A公司过去的财务报表为基础，或以现行市价为依据分析得出先验概率，则事件1的概率P（H）为0.30，事件2的概率P（L）为0.705烁凸鄣仄拦繟公司未来的盈利能力，一般需要当期财务报表的公布以获取有关公司业绩的利好消息（Goodnews）和利空消息（Badnews），并重新修正计算后验概率。在当期，财务报告公布的是利好消息。联系先验、后验概率之间的桥梁即条件概率（又称为信息系统）。
表一信息系统
当期财务报告信息
GNBN
事件高（H）P（GN/H）=0.80P（BN/H）=0.20
低（L）P（GN/L）=0.10P（BN/L）=0.90
其中，0.80和0.90称为主对角线，0.10和0.20称为副对角线。
也就是说，基于对报告分析的广泛经验，甲认为，假如A公司确实处于高盈利能力的话，那么有80%的可能性当期的财务报告显示好消息（GN），20%的可能性显示利空消息（BN），同理可得表一中的第二行，再应用贝叶斯公式计算后验概率P（H/GN）=0.77，P（L/GN）=0.23。
知道了收益和事件概率后，不难计算出该投资方案的期望收益和投资方差（即风
险，）见表二。2
表二计算期望收益率和投资方差
（1）总收益：$2300
收益率：（2300-2000）/2000=0.15
概率：0.77
期望收益率：0.1155
投资方差：（0.15-0.925）2×0.77=0.0025
（2）总收益：$1800
收益率：（1800-2000）/2000=-0.10
概率：0.23
期望收益率：-0.0230
投资方差：（-0.10-0.0925）2×0.23=0.0085
期望收益率：X=0.0925投资方差：σa2=0.0110
因而，甲的效用函数Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.0110=0.1740
方案二：甲将相同的资金分散购买A公司每股$20的股票60股和B公司每股$10的股票80股，即采用证券组合形式投资，每股期末支付$1股利。期末B公司股票上升到$10.50的概率为0.6750，下跌到$8.50的概率为0.3750，A公司同方案一。（在这里，为了简便起见，我们假定0.6750已经是计算过的后验概率）。
现在组合中存在四种可能的收益，两种市价同时上升或下降，一种上升而另一种下降。表三给出了四种收益值和可能概率。
表三总收益和各自的概率
总收益
AB股利概率
事件1：A高B高收益1，320+840+140=$2，3000.5942
事件2：A高B低1，320+680+140=$2，1400.1684
事件3：A低B高1，020+840+1410=$2，0000.0959
事件4：A低B低1，020+680+140=$1，8400.1225
1.0000
投资收益的计算无需赘述。现在主要考虑一下事件概率。在任何经济环境中，总存在许多共同影响所有股票收益的市场因素，例如利息率，外汇汇率等等，使得股票之间同时升跌的可能性增大，而一升一跌的可能性减少。因而我们假定事件1的概率为0.5942，大于各自独立的概率0.5198（0.77×0.6750）。同时也存在一些只影响个别公司的因素，例如公司管理水平高低等等，这些因素的存在导致了表三中的第二、三行，但由于市场因素的作用，事件二的概率0.1864，将小于各自独立的概率0.2888(0.77×0.3750)，以此类推。
证券组合的期望收益率和投资方差如下表所示：
表四计算期望收益率和投资方差
（1）总收益：$2300
收益率：（2000-2000）/2000=0.15
概率：0.5925
期望收益率：0.0893
投资方差：(0.15-0.0925)2×0.5952=0.0020
（2）总收益：$2140
收益率：(2140-2000)/2000=0.07
概率：0.1864
期望收益率：0.0130
投资方差：(0.07-0.0925)2×0.1864=0.0001
（3）总收益：$2000
收益率：(2000-2000)/2000=0.00
概率：0.0959
期望收益率：0.0000
投资方差：(0.00-0.0925)2×0.0925-0.0008
（4）总收益：$1840
收益率：(1940-2000)/2000=-0.08
概率：0.125
期望收益率：-0.0098
投资方差：(-0.08-0.0925)2×0.1225=0.00036
期望收益率：Xa=0.0925投资方差：σa2=0.0065
从上表可知，方案二的期望效用Ui(a)=2Xa-σa2=2×0.0925-0.00965=0.1785
此方案一投资单股时甲的期望效用（0.1740）高，因而甲将选择方案二投资证券组合。
由此可见，在期望收益率相同（0.0925）的情况下，投资者愿意接受风险更低的投资方案，即投资者能通过组合多样化来降低风险。如果无交易费用的话，购买股种越多，风险越小。因为，个别公司因素的实现往往会由于多种证券而相互抵消，从而使得市场因素成为影响组合风险的主要因素，这就是投资决策理论的精髓所在。
从投资者的决策行为中，我们发现，无论投资者个人对风险的态度如何，他都需要有助于评估证券期望收益和风险的信息。即会计信息从质和量上都应该保证能够提供有关风险和收益的信息，这就对财务报告目标和会计信息质量产生了深远影响。
二、对财务会计的启示
（一）对财务报告目标的影响
从前面的例子中，我们可以看出，投资者是根据当期财务报告信息来不断修正其对公司盈利能力的概率判断，从而选择满足最大期望效用的买和卖的决策行为，从这一意义上说，财务报告对决策者是有用的。这种观点已被世界各国职业会计界所广泛接受。例如美国财务会计准则委员会（FinancialAccountingStandardsBoard，简称FASB）的财务会计概念公告（StatementofFinancialAccountingConcepts，简称CFAC）第一号（SFAC1，1978）指出，“财务报告的首要目标是为现有和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供作出理性投资、信贷及相似决策所需的有用信息”。在这里，FASB强调“理性”一词，这和投资决策理论的假设前提相一致，即那些选择最大期望效用的决策者，才被称为理性的。同时，此目标中认为，这些投资决策同时适用于现有和潜在的投资者，即财务报告不仅应提供有用的信息给公司内部现存的投资者，而且必须将信息公布于市场，因为潜在的投资者也是依靠当前财务报告的利好或利空消息对未来作出合理的预测，以决定是否购买。
如前所述，对投资者而言，有用的信息是指有关风险和期望收益的信息，也就是有助于估计未来投资回报的信息。这种观点体现在SFACI财务报告的第二个目标上，即“为现有和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供有助于他们评估从股利或利息中取得的预期现金收入的金额、时间分布和不确定性的信息。”首先，从股利和利息中取得的现金收入是总收益的一部分（见表三）。其次，第二个目标指出，投资者需要评估预期收益的“金额、时间分布和不确定性”，虽然这里所用的术语不同，但同样被认为相关于未来收益的期望价值和风险。
（二）对会计信息质量的要求
如果说财务报告的目标主要解决的是信息的使用者及其所需要的信息范围，即从总体上规范了信息需求的数量，那么对信息质量的要求则是从质上提出了信息要满足使用者决策的标准，即信息必须具备某些可取的特征，使它能成为帮助投资者形成对自己回报预测有价值的产品。这种特征的关键在于相关性和可靠性。
根据SFAC2的定义，所谓相关的会计信息是指，能够通过帮助使用者预测过去、现在和未来事件的结果，或坚持或更正先前预期而在决策中起作用的信息。相关的信息必须同时具备及时性、预测价值和反馈价值。换句话说，当信息能帮助报告使用者预测事件（例如未来盈利能力）时，它是相关的。就我们在第一部分所谈及的投资决策理论而言，我们注意到，投资者的期望收益和风险主要取决于期末股价、期间股利以及概率判断。毫无疑问，这是面向未来的信息，即公司所提供的信息越接近未来，其预测的未来结果也越精确，这就引发了要求以公允市价代替历史成本的问题，因为后者在对投资者未来预期有更大的相关性。特别地，随着衍生金融工具的大量应用，投资者不确定因素的增多，风险变得更加难以度量，甚至某些金融机构已陷入财务危机，但以历史成本反映的财务报告仍显示“良好”或“健康”的报告净收益。（黄世忠，1997）这就误导了投资者对于未来盈利能力的概率判断。
然而，FASB虽然陆续了有关金融机构公允价值披露的准则（包括SFAS105、106、107、114、115、118、119、121等等），但仍然坚持历史成本在预测未来收益中的重要地位。原因有二，一是在现实环境中，历史成本信息并非与决策毫不相关，只是相关度的问题。过去业绩和未来前景之间存在某种联系，这种联系可以通过表一中的信息系统形象地表达。该表提供了现有财务报告信息（GN或BN）和决定未来投资收益的未来导向事件（高盈利能力或低盈利能力）之间的概率关系。
二是历史成本更具可靠性。SFAC2认为，为了可靠，信息必须如实表述且具有可验证性并保持中立。当财务报告信息由于管理当局的误导而变得有偏倚时，必然造成投资者对未来预期的失误，则信息就不再誉为真实和可验证的，即缺乏可靠性。历史成本由于以过去的交易和事项为基础而更具可验证性，并减少管理当局人为因素的影响，因而更具可靠性。
让我们回到表一中，运用投资理论中的信息系统，能更准确地描述相关性和可靠性之间的关系。根据表一，不难看出，相关的信息系统的主对角线概率越高（0.80，0.90），意味着现有财务报告信息和公司未来经营状况之间的联系越紧密，越有利于甲对公司将来股价及分红的可能性作出合理判断，越和甲的决策息息相关。可靠的信息系统的主对角线也很高。准确性是可靠性的重要组成。可靠的财务报告有较高的准确度，即少波动，它使得预测相应的经营状况和收益的把握加大。对每一种事件而言，主对角线概率越大，波动越小。可见，相关性和可靠性对信息含量的有用性均必不可少。在理想状态下，可使主对角线等于1，即财务信息完全相关和可靠。而在实现中，往往需要在相关性和可靠性之间进行均衡。比如，对A公司而言，可以通过改变历史成本为公允价值计量其资本资产，结果导致相关性的提高和可靠性的降低，即主对角线概率增加，而副对角线概率的减少。这使得相关性和可靠性有时存在此消彼长的情形。如何合理处理好二者间的关系，达到相关和可靠的优化，向来是会计界的难点之一。这正是投资决策理论带给财务会计的启示。
参考文献：
①汤云为、陆建桥：《财务会计发展所面临的挑战与出路——国际动态和我们的思考》，《会计研究》1997年第1期。
②葛家澍主编：《中级财务会计》，辽宁人民出版社1997年。
③李心合：《论决策有用学派的理论与现实困境》，《当代财经》1996年第5期。
④陈建根：《证券市场环境下若干会计问题研究》，《当代财经》1998年第5期。
⑤何永明、陈文斌：《现资组合决策模型与风险偏好》，《投资研究》1998年第6期。
⑥吴明礼：《投资组合理论与我国财务实践》，《四川会计》1998年第2期。
⑦黄世忠，《公允价值会计：面向21世纪的计量模式》，《会计研究》1997年第12期。
⑧WilliamR.Scott:“FinancialAccountingTheory”,PrenticeHallIn.1997.
注释：