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作业成本法范文1
一、作业成本法
作业成本法是指以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源”。作业成本法通过对与产品相关联的全部作业的跟踪，为消除非增值作业、优化作业链和价值链提供有用信息，达到最大限度的节约，增强决策、计划、控制能力，最终达到提升企业竞争力和获利能力，增加企业价值的目的。在作业成本法下，成本计算程序分为两大阶段：1、将制造费用分配到同质的作业成本库，并计算每一个成本库的分配率；2、利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给产品，计算产品成本。
二、传统成本法
传统成本计算方法的基本原理是：根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用，一般分为三部分，即直接材料、直接人工和制造费用；再根据直接费用直接计入，间接费用分配计入的原则，对所发生的制造费用按一定的标准分配计入到相应的成本对象中去。
传统成本核算系统的主要局限性在于它运用了以数量为基础的成本动因，而企业以不同数量、规格和不同复杂程度生产多样化的产品组合时，这样的分配比率将导致产品成本的不准确。
特别是目前许多企业采用了高度自动化的生产技术，能快速、高质量地生产出个性化强、品种多、批量小的产品以满足客户的需求。
其次，随着自动化技术的产生与发展，固定制造费用占有的产品制造成本比例大幅度上升，在这种情况下，要求企业管理者对制造费用的核算作革命性变革，要求把成本核算的重点转移到制造费用的合理分配上，以便提高产品成本计算的正确性和提高成本控制的有效性。
三、作业成本法与传统成本法的比较。
1、案例分析
甲公司是电子仪器生产企业，生产A，B两种电子仪器，其中，A产品是企业的主打产品，B产品为企业新研发的产品。A产品定价3.72万元，但市场销售情况并不好；B产品刚投入销售，定价3.12万元，但销售部门反应销售顾客需求非常大，且顾客反应比其他公司的价格便宜很多。
两种产品都是按成本20%加成作为销售价格，针对A、B产品市场销售情况公司管理层很疑惑。
A、B产品生产成本资料如下：
A、B产品产量均10台，A产品直接人工成本14万元，直接材料17万元；B产品直接人工成本10万元，直接材料13万元，A、B产品合计发生制造费用10万元。制造费用按生产工时分摊，A产品生产工时为700小时，B产品生产工时为300小时。
2、传统成本法与作业成本法的差异：
（1）间接费用归集标准的差异。在传统成本法下，间接费用指制造成本，只包括与生产产品直接、间接有关的费用，而用于管理和组织全厂生产、销售产品和筹集生产资金的支出作为期间费用；在作业成本法下，产品成本则是完全成本，对最终企业价值有益的合理有效的支出，都应计入生产成本。它强调的是费用支出的合理有效，而不论其是否与生产直接、间接有关。在这种情况下，期间费用归集的是所有不合理的、无效的支出。
（2）成本分配基础的差异。传统成本法计算成本的主要目的是把辅助部门归集的制造费用以一种平均线性方式的分配到各产品，多采用生产工时作为分配标准，未考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题，只能是一种 “绝对不准确”的信息；而作业成本法计算出的产品成本信息可视为一种相对准确的信息。作业成本法分配间接费用时着眼于费用、成本的来源，将间接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来。在分配间接费用时，按照成本动因进行分配，使成本的可归属性大大提高，并将按人为标准分配间接费用的比重降到最低限度，提高了成本信息的准确性。
（3）适用条件的差异。传统成本法适用于产品结构单一、制造费用的数额相对较小，且其发生与直接人工成本有事实上相关的劳动密集型企业。作业成本法一般适用于间接费用所占比重较大、产品品种繁多、产品生产工艺复杂多变、生产经营活动十分复杂、较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确度不满意的技术、资金密集型企业。
四、结论
作业成本法从根本上解决了传统成本法的缺陷。通过对作业成本计算与传统成本计算相比较，可以看出将成本动因作为分配基础提高了产品与其所承担成本的相关性；提高了产品成本分配的准确性，因此，作业成本能提供“相对准确”的产品成本信息，为企业管理决策提供有用的成本信息。
参考文献：
作业成本法范文2
【关键词】作业成本法香港成本结构
一、作业成本法的发展背景
经济的快速发展，离不开两个重要因素。一个是先进的制造技术的应用，另一个是先进的管理理念的推广和实施。本文所讨论的作业成本法是成本控制方面的又一新领域。许多学者都对作业成本法进行了理论研究和实证考察（Staubus,1971；1987a;1987b；Johnson，1988；Kaplan,1994等）。
技术上的变化使许多公司的生产制造环境发生了显著的改变，使用大量机器和由计算机控制的仪器设备，使得生产制造过程的自动化程度不断提高，从而减少了从事直接生产的人工。而许多早期的会计系统主要是为人工成本的计量和报告而设计的，已不适用于自动化生产的要求。如果继续沿用传统的会计系统，将过高地估计高产量、低复杂度产品的成本，过低地估计低产量、高复杂度产品的成本，无法准确地知道每一种产品的毛利，在竞争激烈的环境中难以立足。此外，随着经营复杂性的增加，产品、服务的多样化也随之增加，要求更为精确地定量资源消耗，产品组合、定价和其他决策也都需要更为准确的成本信息。1987年哈佛商学院的RoberKaplan和RobinCooper两位教授所进行的研究使作业成本法赢得了广泛的重视。作业成本法在精确成本信息、改善经营过程、为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息方面都受到了广泛的关注。目前，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业竞争力。
文献中所调查的公司分为以下几种类型：①先进的国际制造企业；②会计师事务所的顾客；③专业会计软件公司的顾客。选择先进的制造企业是因为该行业里的企业被认为是高度自动化的，具有使用作业成本法的优势条件，其行业的产值增长在国民生产总值增长中占有很重要的比重，也最能代表一国经济发展水平的先进程度。后两者的选择主要从作业成本法的传播渠道入手，从专业的软件公司中购买有关作业成本法软件的顾客，以及要求会计师事务所提供作业成本法服务的客户不但对作业成本法有所需求，并有进一步实施的行动。他们是了解作业成本法实施情况的最好窗口。
2、调查的反馈率、发放对象及调查方法
高的反馈率说明分析结果是具有代表性的，但一个国家的统计分析并不一定适用于其它国家或其它行业。
调查表的发放对象大多是财务总监、财务主管，或者常务经理（工厂经理、产品经理、材料经理、设计工程师、制造工程师、市场营销经理）。这些人熟悉公司日常的经营运作和财务制度，又有一定的教育背景，比一般员工更具备了解作业成本法的能力，且具有实施一定决策的权力。
调查的方法主要包括邮寄问卷调查、面对面采访以及电话采访。当前实证研究主要采用实地调查方法（fieldstudy），针对有限的研究对象，采用邮寄调查方法可以从研究对象的横截面上提供深入的分析，且收集资料的成本较低。面对面采访或电话采访相对邮寄问卷调查具有更高的反馈率和言语上细致的沟通，更有利于找出问题的关键所在。
3、调查的反馈类型
对作业成本法调查的反馈类型有如下几种情况：
通过对反应者具体的分类，一方面可以调查作业成本法作为一项新知识传播的情况，另一方面可以更进一步重点调查作业成本法作为一项管理技术应用的情况，在同样拥有作业成本法知识的前提下，通过实施作业成本法和未实施作业成本法的公司在成本结构、现行的会计系统、产品的多样性、竞争环境等特征方面的对比，来分析作业成本法的实施和哪些因素有关。
尽管作业成本法在学术界很早就出现，作业成本法的知识也越来越被人熟知，但其实际应用并不广泛。Armitage和Nicholson（1993）比较了加拿大企业和其他国家企业后发现，实施作业成本法的企业比例较小：加拿大为14％（1992），英国为6％（1990），美国在1991年为11％，1993年显著增加到36％。同样的，Teoh和Schoch（1993）发现作业成本法的使用率较低，澳大利亚为17％、马来西亚为13％。Inners和Mitchell（1995a）的最近调查显示被调查的英国公司有20％采用作业成本法。
4、分析数据的方法
在问卷的设计上有几种类型，一种是问题回答型的，例如“您认为哪些因素决定了您的公司使用作业成本法”，还有一种是直接列出可能的答案，让被调查者选择，还可能让每个选项带有权重，评价其重要性的大小。问题的内容首先涉及被调查者的信息和被调查者公司的有关情况，接下来是对作业成本法知识掌握情况的了解，大多不会直接询问被调查者“您是否了解作业成本法”这样的是非题，而是就作业成本法一些常识性的知识询问被调查者，以测试作业成本法真正被了解的程度。至于考察哪些因素影响作业成本法的实施，主要通过比较实施作业成本法和未实施作业成本法企业的数据（公司的人数、生产线的数量），作相应的统计分析，检验其差异的显著性来判断该因素是否是实施和未实施作业成本法公司的明显区别之一。关于实施者对作业成本法的满意程度，主要通过一套评分办法对比使用前和使用后的满意程度来对样本数据进行统计分析。
5、文献中的主要结论
（1）实施作业成本法和不实施作业成本法的原因
在拥有作业成本法知识的反馈者中，实施作业成本法的原因主要有：①现存成本信息不准确；②面临相对较激烈的竞争环境，例如与日剧增的自动化生产；③目前缺少制定决策的信息，如非财务信息；④目前面临资源分配的问题。
不实施作业成本法的原因主要有：①作业成本法太复杂太耗时；②目前的会计系统还够用；③采用作业成本法的收益不确定；④缺少经验；⑤员工不熟悉或不愿意使用作业成本法；③管理决策或过程中的不便；⑦高昂的实施费用；⑧选择成本动因有困难；⑨目前缺乏先进的计算机技术来降低开发作业成本法和跟踪作业活动的费用；⑩人力资源的缺乏和过高的培训费用。
（2）使用作业成本法的公司的特征
作业成本法的使用和公司的一些因素有关，如公司的成本结构、现行的会计体系、成本的多样性和竞争环境。
A、成本结构
对作业成本法关注的主要原因在于它可以更为精确地将制造及用分配到产品上去，通过增加成本库，更多地基于作业而非产品成本，采用一种使用面更广的成本动因。引进作业成本法的重要原因之一就是最近几年里成本结构上的变化（制造费用的增加，Cooper和Kaplan，1988）。基于这种假设，采用作业成本法的公司都具有一个很显著的特征，即制造费用相对价值附加成本（直接人工十制造费用）很高。
B、现行的会计系统
引进新的会计计算方法的价值依靠现行的会计系统。有关作业成本法的文献认为传统的会计计算方法使用的成本库和成本动因有限（详见Cooper,1988b）。而作业成本法增加了成本库（作业）和成本动因。管理层在考虑实施作业成本法时，通常会考虑是将作业成本法作为一个独立的系统还是将该系统和现行的会计系统融合（Cooper,1990，1991）。YvonneP.Shanaban（1997）认为做上述决定时应考虑到两个因素，一个是改变现行的会计系统的有效途径，另一个是开发和现行系统融合的软件成本。
C、产品的多样性
产品的多样性是引起传统会计系统在计算产品成本时发生成本信息扭曲的原因之一。产品的多样性包括：产品产量的多样性，规模的多样性，原材料的多样性和安装的多样性（Cooper,1988a）。使用作业成本法的公司往往产品多样性程度较高。值得一提的是，没有使用作业成本法的公司其定制化的产品多于采用作业成本法的公司。原因有可能是，虽然定制化的产品通常意味着产品的多样性、材料的多样性和安装的多样性，但是定制化的产品通常会增加开发新的会计系统的成本，会计成本的重要性通常被定制化的程度所决定。
D、竞争环境
Cooper和Kaplan（1991，pp372）对作业成本法使用的情况进行了描述：如果现行的会计系统是在测量成本高、竞争弱、产品的多样性低的背景下设计的，那么当测量成本变低、竞争变得激烈、产品的多样性增加时，实施作业成本法是可行且有利的。
由于经济环境越来越动荡，竞争越来越激烈，相对于作业成本法而言，传统会计增加了由失误造成的成本，因而改善现行的会计系统显得十分重要。
E、公司的规模
有很多资料表明公司的规模是区别使用作业成本法和非使用作业成本法的公司一个重要的特征（Ask和AX，1992；Drury和Tayles，1994；Davies和Sweeting，1993；Innes和Mitchell，1995）。由于大公司拥有更为强大的沟通渠道和完善的基础设施，且对信息的需求更为强烈，所以他们比小公司对作业成本法更感兴趣。
（3）作业成本法的预期收益和实施中的问题
实施作业成本法可能带来的收益有：提供更为精确的产品成本；为定价策略提供相应的成本信息；加强对成本有效的管理和控制；坚持改善市场营销策略；提高产品的盈利性；确保可标识的成本动因；产品盈利性的有效分析；改善成本控制；提供准确的业绩指标。
与此同时，在实施作业成本法的过程中，可能会出现一些问题：成本动因的标识；成本和成本动因间因果关系准确性的把握；实施作业成本法的成本；和现存会计系统的融合；向高层推销作业成本法的思想中遇到的阻力；如何获得低层员工的支持。
（4）实施作业成本法的公司对作业成本法的满意程度
全世界有一部分公司已经开始使用作业成本法来改善他们旧的会计系统，究竟作业成本法能否带来预期的效果。1987年Howelletal在由IMA和CAM－I主持的研究课题中，就实施作业成本法之后公司对产品成本和业绩衡量的满意程度进行了研究，其研究结果如下：
①所有的被调查人员报告，实施作业成本法至少改善了会计管理系统的一个领域，同时也报道了在业绩衡量系统上的重要突破。
②实施作业成本法后，公司在产品成本上的满意程度和作业成本法在产品定价及组合策略中的使用程度呈明显的正向关系。作业成本法在成本削减上的满意程度和常务经理使用作业成本法信息的程度也呈正比。这表明对作业成本法越满意的经理人员越有可能采取实际行动有效地使用作业成本法来影响决策。
③在作业成本法使用之前，被采访者对传统的会计信息的准确性很少有信心，传统的会计系统是为部门和外部报告而设计的，它们服务的顾客面较窄。而实施作业成本法可以改进成本信息的准确性，作业成本法所提供的信息将支持产品资源决策、产品定价和组合策略，而这些也支持顾客盈利性分析。
三、对香港应用作业成本法情况的研究
我们于1999年对香港地区应用作业成本法的情况进行研究，采用信函调查表的形式对810家公司（包括上市公司和CIMA－theHongKongbranchofthechartdedinstituteofmangementaccountants中的非上市公司）进行了调查，致函给每家公司财务总监或负责财务方面的经理。反馈回90份有效的调查表，反馈率为11％，其中包括47家上市公司和43家非上市公司（见表2）。在90家公司中有10家已经使用作业成本法（4家上市公司和6家非上市公司），另有4家（2家上市公司，2家非上市公司）即将打算实施。调查表的设计涵盖一些使用作业成本法的细节、使用作业成本法的经历和公司的基本情况等。从反馈的信函发现，在使用作业成本法的公司中平均使用年度为四年，很显然大量公司接触作业成本法的时间还不长。在没有使用、暂时也不打算使用作业成本法的76家公司中有37家知道作业成本法知识，有39家知之甚少。
1、使用作业成本法的行业情况和规模结构
行业因素对实施作业成本法的影响（由于调查数量有限，排除个别行业（使用数=总数》。公用事业的使用率比其它行业都高，这点和工业制造企业使用作业成本法程度较高的假设并不相符（工业企业通常被认为是自动化程度较高，具有使用作业成本法的优势）。
2、作业成本法的使用者和非使用者的比较
给出使用者和非使用者规模的比较，三个测量规模的标准（员工、销售量和总资产）都显示使用作业成本法的公司规模上都大于没有使用作业成本法的公司。这一点和AskandAx（1992）、Bjornenak（1997）、Brightetal（1992）、Chungeral（1997）、DruryandTayles（1994）、InnesandMitchell（1995）等的观点一致。规模较大的公司对信息有更大的需求（基于大公司本身的复杂性），其本身又是一个信息的中心，有更多的资源来实施作业成本法。Bjornenak（1997）认为作业成本法的传播采用一种分级目录扩散的方式，首先在大公司应用，继而向小公司扩延开来。
（2）产品的多样性
Bjornenak（1997）认为使用ABC的公司可能有更多的产品线。量大且种类繁多的产品其成本分配比只有少数或者一种品种的产品困难。Bjornenak（1997）归纳了两种衡量产品多样性（Productdiversity）的标准，即定制化产品的程度和产品的数目。我们采用一种类似的归类方法。问卷询问被调查者所拥有产品线的数目。如表3所示，使用ABC的公司比非使用ABC的公司拥有更多的生产线（551条对297条），标准方差较高，然而，统计上的区别并不显著。我们同样向调查者询问他们定制化产品占总数的百分比（针对特定的顾客规格）。在表3中使用ABC的公司其定制化的比例也较高（59％＞45.36％），但和非使用者的差距并不大。表3的结果显示产品的多样性和使用ABC之间正向关系的方向性支持在统计上并不显著。Bjornenak（1997）认为定制化和使用ABC之间成正向关系，但在实证研究中却发现了统计上的负向关系。他解释这种现象是因为较高的定制化产品对公司而言太复杂且昂贵，还不如使用传统的会计方法。
（3）竞争的压力
Cooper和Kaplan（1991）认为当公司内部竞争程度比较高的时候，作业成本法将会发挥重要的优势。高度竞争性的产品由于盈利较少更需要精确的成本信息来确定真实的盈利情况。我们按照Bjornenak（1997）使用下述两个标准来衡量竞争情况。（1）询问被调查者其竞争伙伴的数量。（2）销售额中出口的数量（因为出口市场比境内市场的竞争更强）。从表3中看出，尽管使用作业成本法的企业比起没有使用作业成本法的企业面对更多的竞争者（平均数是213对170），但它们之间的区别并不显著。对于出口额而言，有类似的情况。Bjornenak（1997）同样发现在使用作业成本法和没有使用作业成本法企业中在竞争压力方面的差别在统计上并不显著，与此相反的是，Chungetal（1997）发现激烈的竞争有助于企业使用作业成本法。
（4）成本结构
作业成本法和传统的成本计算的一个重要的区别在于对间接费用（制造成本）的分配上。如果企业的制造费用很高的话，使用作业成本法会比较有效。Bjornenak（1997）发现高的制造费用和使用作业成本法之间呈正向关系。但我们研究的结果与此相反，显示了使用作业成本法和非使用作业成本法企业在成本结构中的差异，两者的平均百分比很接近，在统计上没有显著区别。所以说在香港，成本构成中制造费用比例较高并不是使用作业成本法公司的显著特征。
3、实施作业成本法的动因
问卷调查表询问了实施作业成本法的动因和实施的经历。实施作业成本法和打算实施作业成本法的企业只有14家，有作业成本法使用经历的只有10家。由于样本容量较小，讨论有关实施作业成本法的动因和经历比较有限，正规的统计假设检验不可行。
调查表调查了实施作业成本法的动因，将其重要性划分为10个等级：“1”代表不重要，“10”代表很重要。如表4所示，使用作业成本法获得了“更为准确的成本信息”这一项拥有最高的分值，说明其在使用作业成本法中起了很重要的作用。“改善经营过程”同样也是一个重要的因素。作业成本法可以把成本追溯到各作业上，并有效识别在运作过程中的缺憾，使非有效的过程变得有效。一些公司用作业成本法来进行产品定价和产品组合，该激励因素的重要性为6.92。作业成本法同样可用来作资源决策，该激励因素的重要性为5.11。
4、实施作业成本法的支持
我们还调查了实施作业成本法是从哪些部门获得支持，把反应结果划分为10个等级。“1”表示低的重要性，“10”表示高的重要性。如表5所示，尽管作业成本法是一种成本计算方法，但会计和财务部门并不是支持作业成本法实施的重要力量来源。有可能一些会计人员认为作业成本法是对他们已经建立起来的工作构成威胁。更值得注意的是，会计和财务部门比起其它部门较少使用作业成本法的数据。该结果和表4的“作业成本法的主要动因是完善产品成本信息”的结论有悖。
5、设计和实施作业成本法中遇到的困难
作业成本法是一项比较耗时和复杂的体统（Armitage和Nicholsom1993；Chungetal1997），鉴于此，我们对一个作业成本法实施时各阶段进行了评价。把各阶段标识为10个等级：“1”表示不困难，“10”表示非常困难。表6显承了研究的结果。实施作业成本法最困难的是为系统收集资料。为新的作业、产品、组织机构调整作业成本法的实施细节同样是一项困难的工作。将作业成本法融入现行的会计系统也是一项有挑战的工作，需要补充新的熟练的技术人员。根据调查显示，标识作业成本库和确定成本动因被认为是作业成本法组成因素中最简单的，这一点和Armitage和Nicholson（1993）的结论刚好相反。
6、对作业成本法的满意程度
作业成本法的使用者被调查是否对新系统满意。如表7所示，在使用作业成本法之前，通过对6个特征的描述（业绩表现、成本削减、过程改善、成本信息、定价策略以及资源决策），反映公司对传统的成本计算方法持有较低的满意程度。在使用作业成本法之后，除了资源定价方面外，其它方面都获得了显著提高，几乎提高了100％。尽管反馈者的数量不多，但在满意程度增加的幅度上确实引人注目。Swenson（1995）同样发现了美国制造企业在成本系统上的重要改善。
7、不采用作业成本法的原因
针对不实施作业成本法的企业，我们调查了不实施的原因（1=因素不重要，10=因素很重要），如表8所承。“缺少足够的培训人员”是不实施作业成本法的一个重要因素。对现存会计系统的满意和缺少来自上层的支持也是重要的原因，这个原因和Chungetal的结论一致。被调查者同时反映安装实施可能需要很多的时间。
四、结论
作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件，极力将这种服务推向市场，推销给现有的和潜在的顾客。“作业成本法”也成为大学会计课程中必须掌握的内容。本文的研究目的就是调查作业成本法在香港的实际应用情况。迄1999年为止，作业成本法的使用并不是很广泛，在被调查的公司中，有11％的公司已经使用作业成本法，5％的公司打算使用。其中一个问题是：会计方法的定义，有的公司使用的会计系统非常类似作业成本法，但他们不叫作业成本法，而自称为使用作业成本法的公司可能使用传统的成本库和成本动因，所以在调查表的设计中，对作业成本法的细节都有较为详尽的提问，以防止由于定义而造成误解。
作业成本法范文3
作业成本(ActivityBasedCosting，简称ABC)的出现，使得成本会计有了传统和作业之分，一切不结合作业成本法的成本会计统统归入传统之列，一切结合作业成本法的成本会计都称之为作业会计。作业成本法是传统成本法的继承和发展，对两者进行适当比较，可以帮助我们深入了解和正确认识作业成本法，进一步推动作业成本法在我国的应用。
二、作业成本法的比较优势
1.扩大了直接追溯的单件成本比例
生产各种产品需要各种作业来完成，从产品的设计、物料供应、车间生产到销售及售后服务。在不同的作业中心都要产生直接或间接成本，且间接成本按照成本动因来归集。通过对作业中心成本的确认计量，最终得出相对准确的产品成本。
2.便于了解单件产品成本发生的真正原因
作业成本法将成本控制的焦点更多地集中于作业的发生、产品的设计，而不是产品的产量。采用直接人工分配制造费用会导致管理者减少产品中的人工含量，而作业成本法促使管理者更关心作业中心的成本控制，减少产品中成本动因的含量。
三、作业成本法与传统成本法的比较差异
1.间接费用界限的差异
采用作业成本法，产品成本是完全成本，所有费用只要合理有效，都是对最终企业价值有益的支出，都应计入生产成本。在这种情况下，期间费用归集的是所有不合理的、无效的支出。而传统成本法下的间接费用指制造成本，只包括与生产产品直接、间接有关的费用，而用于管理和组织全厂生产、销售产品和筹集生产资金的支出作为期间费用。
2.信息准确性的差异
作业成本法分配间接费用时着眼于费用、成本的来源，将间接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来。选择多样化的分配标准(成本动因)，并将按人为标准分配间接费用的比重降到最低限度，提高了成本信息的准确性。传统成本法计算成本的主要目的是把辅助部门归集的制造费用以一种平均线性方式的分配到各产品，没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题。
3.生产管理和质量管理方式的差异
作业成本法下的质量管理是全面质量管理，要求各个生产环节的工人把好自我生产关口，实现自我质量监督。而传统成本法下的管理生产系统是一种由前向后推的生产系统，生产从原材料开始进入第一生产工序，依次类推按部就班，直至最终形成完工产品，从而将工作重点放在半成品和完工产品的质量检测上，出现问题，难以及时修补或剔除。
4.分配基准特性的差异
作业成本法的分配基础是多元的，不但强调财务变量，也强调非财务变量，使管理深入到作业层次，以消除“不增值作业”，改进“增值作业”，增加“顾客价值”。传统成本法主要采用单一的人工工时等财务变量为分配基准，而忽略了一套良好的非财务变量，因而丧失了一些改善公司管理的有利机会。
5.适用条件的差异
作业成本法一般适用于间接费用所占比重较大、产品品种繁多、产品生产工艺复杂多变、生产经营活动十分复杂、较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确度不满意的技术、资金密集型企业。传统成本法适用于产品结构单
一、制造费用的数额相对较小，且其发生与直接人工成本有事实上相关的劳动密集型企业。
四、作业成本法的应用关键点解析
1.目标必须明确
作业成本法的目的就是能产生更精确的成本信息，所有的ABC项目在实施过程中应牢记这一特殊目的。该目的能重新设计或改进生产过程，影响产品设计决定，使产品组合更合理，或更好地管理客户关系。通过预先定义的目的，系统将确定生产线经理或部门，他们的行为方式和决定被认为是改变信息的结果。ABC模式应当是较简单的，它的实施应当充分考虑成本效益关系。
2.最高管理层统一指挥
ABC项目的实施也不能缺少最高管理层的支持。一个由各职能部门的主管所组成的最高管理层委员会能使这些支持制度化，每月定期开会讨论项目过程，提如何改进模式的建议，一旦该模式固定时将会对决策的制定产生重要影响。除了会计人员之外，该部门还应包括生产、市场(销售)、工程和系统方面的人员。这样，成本动因组织的专家们能够合并于模式的设计和每一组织人员在他们的部门和组织内对项目进行支持。
3.作业成本模式的设计要完善
一个既复杂又难以维护的ABC系统，对管理人员来说会难以理解和操作。因此，ABC模式的设计应像任何其他设计和工程项目一样，持续适当的权衡会使系统的基本功能以最小的附加成本完成任务。完善的ABC模式设计能避免过于复杂的系统问题或无法辨认出成本项目(产品和顾客)、作业和资源之间的因果关系。
4.要赢得全面的支持。
虽然ABC比原有成本系统产生更精确的成本信息，更能指导生产经营，但并非所有的管理人员都欢迎技术上的革新。个人和部门的抵制是因为害怕作业成本法的实施会暴露出无利润的产品、无利润的顾客、无效率的作业和过程、大量无用的生产能力。因此，赢得下属的广泛支持将是作业成本法能否顺利实施的关键。
5.推广应用要个性化
经过多年的经济高速增长后，我国的企业无论从产品的数量、质量，还是技术含量，都得到了很大提高。但就总体而言，我国大部分企业还处于大批量、低技术含量的劳动密集型生产阶段。这些企业应用作业成本法的环境远未成熟，如果一味推广，必然是“拔苗助长”，欲速则不达。因此，作业成本法还只能在一些多品种、少批量生产的实行多元化经营的管理先进的企业推广。
作业成本法范文4
【关键词】 作业成本法；程序；优势；改革
随着当代高新科技的蓬勃发展，企业的管理思想也相应发生了深刻的革命性的转变，形成了新的企业观。以“作业”为管理的起点和核心，标志着企业管理历史发生了一个重大的革命性变革，这种管理革命提出了以作业为核心计算产品或服务成本的客观要求，成本计算方法的革新势在必行。在此背景下，作业成本法便应运而生。
一、作业成本法及基本问题的理解
（一） 定义及核心要素
作业成本法是一种以作业为基础的成本核算制度和成本管理系统。它以成本对象（产品、服务、客户等）消耗作业，作业消耗资源为理论原则，以作业成本归集到相应的成本对象上，使间接费用和辅助费用分配得更为合理，以便较及时、准确、真实地计算出成本对象的真实成本。作业成本法涉及的核心要素有：资源、作业、作业中心、成本对象、资源动因、作业动因、同质成本库和成本要素等。
（二） 作业成本法的基本程序
1.分析与确认作业
通过选择成本基础，将与企业间接费用发生有关的作业活动进行分类，即将同性质的活动归集为作业中心；然后根据作业中心与产品的关系分配并归集该作业中心成本，根据费用的性质进行记录；最后汇总。
2.分析与确认成本动因
卡普兰（Kaplan）和库珀（Cooper）提出“成本动因”概念。即选择适当的成本动因：根据追踪的资源，选择分配各作业中心成本的标准；然后确定作业中心成本分配率。
3.确定资源动因，建立作业成本明细账
资源动因作为建立作业成本及其明细账的依据，揭示了资源耗费分配给不同作业的基础。根据这些资源动因，进行具体作业分配，最后根据以上内容建立作业成本明细账。
4. 确定作业动因，并将作业成本库的成本分配到成本计算对象
一旦将资源耗费分配给作业成本库后，就可确定作业动因。同时，应按作业中心设置作业成本明细账，计算产品作业总成本和单位成本。
（三） 作业成本法的优势
在现代制造业发展过程中，传统成本核算存在以下缺陷：一是分产品盈利能力分析不能及时准确地核算；二是工时、机器台时在各车间很难精确界定；三是非生产性费用的大幅增加，很难界定；四是半成品、在制品的对外销售由于无法核算成本，定价困难；五是无法满足全员成本管理以及相关业绩评价的管理需要。而作业成本法作为适应新型生产模式而诞生的一种成本管理方式，相比传统的成本管理方法有了很多改进之处：
1.提高了成本信息的真实性
作业成本法缩小了间接费用分配范围，增加了分配标准，对每种作业选取属于自己合理的分配率，消除了传统成本法中分配间接费用的不合理性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更准确，更具有相关性和配比性。
2.使企业产销决策更加合理
作业成本法的成本信息更具有科学性、相关性，从而使产销和定价决策更加合理，利润信息更加真实。
3.有利于企业资源配置的优化
实施作业成本法有利于通过对资源如何一步一步消耗过程的细致而具体的分析和控制，来优化作业链、价值链和产品种类与生产数量的组合，从而优化资源配置，充分利用资源，实现“1加1大于2”的规模效益目标。
4.改善内部管理
在作业中心的基础上建立责任中心，进一步采用作业预算方法和作业管理法，能够更有效地实现责任会计目标，加强内部管理，控制成本的形成和累积过程。
二、作业成本法的案例应用及分析――以美誉手机研发厂为例
（一）企业及作业简介
美誉手机研发厂是一家手机生产企业，它的主要产品是普通CDMA手机和3G手机。该企业的主要作业有：
1.作业1
组装手机和参数调整。该项作业耗用的资源是：人工、运输设备、裁剪设备、仪器仪表、能源和机物料消耗。
2.作业2
设备测试。手机的设备测试耗用工时较多，成本中职工薪酬含量较高，属于单位水准作业，且两种产品的消耗比率大致相同，因而形成一个成本库，即设备测试作业。
3.作业3
工程检测。该项作业耗费的主要是人工工时，其成本主要是人工薪酬和少量的物料消耗。该企业对检查作业以工程的时间作为作业动因。
4.作业4
包装出厂。该项作业所耗资源的成本主要是：管理人员的薪酬、厂房折旧、照明、取暖费用等。
（二）作业成本计算
为便于分析，剔除非正常因素的影响，各有关数据均为某一时期的平均数，以消除不同时期费用不同和产量不同对产品成本的影响。美誉手机研发厂普通CDMA手机和3G手机两种产品的财务数据如表1、表2和表3。
具体计算过程：
作业1：
生产准备作业成本分配率=30 000÷8=3 750（元/次）
普通CDMA手机分配成本=5×3750=1 8750（元）
3G手机分配成本=3×3 750=11 250（元）
作业2：
设备测试作业成本分配率=750 000÷7 500=100（元/小时）
普通CDMA手机分配成本=6 000×100=600 000（元）
3G手机分配成本=1 500×100=150 000（元）
作业3：
工程检测包装单作业成本分配率=90 000÷100=900（元/次）
普通CDMA手机分配成本=84×900=66 600（元）
3G手机分配成本=16×900=23 400（元）
作业4：
包装出厂作业成本分配率=4 500÷90=50（元/次）
普通CDMA手机分配成本=52×50=2 600（元）
3G手机分配成本=38×50=1 900（元）
（三） 案例分析后的结论
按传统成本计算方法计算的普通CDMA手机和3G手机的单位成本分别是469元和552元，单位产品的边际收益分别是531元和2 248元；而按作业成本管理的分析方法，计算得出的普通CDMA手机和3G手机的经营成本分别为512元和508元，单位产品的边际收益分别是488元和2 292元。可以看出，用传统成本计算方法计算的产品成本的确被扭曲了。
产生此差异的原因是由于在传统的成本计算方法下，售后服务成本90 000元是作为销售费用直接计入当期损益，而在作业成本法下，首先将制造费用、销售费用追溯到产品，以此来计算产品成本。对于售后服务成本，普通CDMA手机精密性较差，所以返修率较高，造成售后服务成本增加，使得在作业成本法计算下普通CDMA手机的成本高于新上市的3G手机。
三、提出的改革方向
目前作业成本法已经在西方国家的制造企业中得到了大量的应用，但是，我国企业难以全面推广应用作业成本法，主要存在着观念和企业技术水平落后以及相应社会环境未形成、缺乏必要的技术支持等限制因素。具体来说，可从以下方面进行改革。
（一）在推行作业成本法时，先进行成本效益的分析
推行作业成本法是需要付出较大的成本的，包括设计成本、运行成本、核算成本、培训人员的相关费用等相关成本费用都是要配套的。因此，在实行作业成本法时，事前的调研，成本效益的分析是非常必要的。
（二） 管理层的全力支持
由上述案例不难看出，成本作业法的实行从头至尾都贯穿着管理层对本次改革的支持。从制定以作业为基础的考核制度到整体企业对作业成本法应用的调整，如果没有了管理层的全力支持，并在整个企业范围内统筹兼顾，那作业成本法的推行几乎不可能实现的，所以在推行作业成本法时一定要取得管理层的大力支持。
四、结论
综上所述，相对于传统的成本会计方法而言，作业成本法的理论设计原理和企业实施案例已成为学术界和企业界所关注的焦点问题之一。本文在比较传统成本会计的基础上，对作业成本法基本概念、程序以及应用优势进行了阐析，并以美誉手机研发厂为案例，对作业成本法在制造业的实施进行了具体应用，旨在帮助企业深入认识作业成本法和有效应用作业成本法。应用作业成本法能得到更为准确的产品成本信息，有利于及时调整产品的定价策略，提高产品经济效益。
【主要参考文献】
［1］ 魏仲乾， 刚成军.作业成本法在电力企业的应用［J］.财务与会计（理财版），2010（5）.
［2］ 李玉英，韩道琴.作业基础预算应用中存在的问题及对策研究［J］.经济纵横，2010（1）.
作业成本法范文5
摘 要 会计发展的速度是迅猛的，在发展的过程中，会计技术定期吸收各种新的方法推动了会计的发展。在20世纪管理会计最重要的创新之一便是作业成本法（ABC）的诞生，并且迅速传播到其他国家。本文通过对ABC的演进过程进行评述，并且对ABC在各国的引用进行了调查，研究ABC的诞生对管理会计的影响以及给社会带来的后果。
关键词 作业成本法（ABC） 管理会计 实施
作业成本法（ABC）是指对间接制造费用进行合理分配，主要是针对制造业企业，随着ABC的不断发展，ABC广泛应用于各个行业。ABC的发展过程并没有像其他方法那样顺利发展，因为这个方法存在着局限性，一是并不是所有的企业都适合这个方法，二是会计的发展过程中对财务会计的偏重以及会计电算化的流行，三是实施这个方法并没有对企业盈利带来显著的效果，而它之所以能发展下去是由于ABC逐渐从成本计算转变为了成本管理，并且ABC与其他管理工具共同为企业组织的管理目标服眨为企业产品定价并预测未来可能的风险和成本，使企业立足于现在，并且有效的预测未来。本文对ABC的发展和实施以及其效果进行了研究。
一、ABC的产生与发展
ABC的兴起可以追溯到20世纪80年代的美国，在80年代末迅速向其他国家传播，到了90年代学者们开始研究设计构建ABC的早期模型。人们对ABC的研究在理论上看似完美，但是ABC的实施假设通常情况下并不能得到满足，也就是说ABC下成本并不能完全被分配进而造成了成本的不确定性。但是人们对它的研究兴趣却不断上升，因为人们发现ABC对企业管理具有一定的帮助，从而推动了早期的ABC模型，这一过程中出现了另一个概念作业成本管理，即通过作业基础成本体系来提升一个企业的营运水平。这对ABC 的发展是非常重要的，研究者发现ABC在作业分析和成本动因分析这方面比简单的视作一种成本方法对公司更有益，将ABC侧重于成本分析从而改变产品设计、提供策略、减少不必要的成本，通过ABC来提高企业的业绩。
二、ABC的调查研究
从20年代90年代起，研究人员就企业对ABC的采用与实施情况进行了调查，调查时间分为三个阶段：
第一个阶段，1991年和1993年在美国分别对2500家企业和1500家企业进行了调查，调查显示，美国实施ABC的企业有明显增加，然而2/3的人表明由于此方法所需工作较量大而仍在考虑，并且实施过程中有资料的完整性、缺乏专业培训、资源的稀缺等问题。研究表明，ABC对人们有着很大的吸引力但是大多数企业未曾打算实施ABC系统。
第二个阶段，为了找出影响ABC成功实施的因素，对多家实施ABC的公司进行了一项调查。1996年对30家芬兰制造业企业进行了调查发现实施ABC与公司规模大小有关。1998年在澳大利亚进行的调查，发现比较大规模的公司或跨国企业更倾向于使用ABC。研究结果表明，高层管理者的态度对ABC的成功率有着很大的影响。
第三个阶段，2003年在美国对500家工业企业做了一项调查，发现ABC的实施率很高，但遗憾的是，研究人员也没能从中发现ABC的本质是什么。2004年在爱尔兰进行了一项调查，调查显示50%以上的企业还是没有考虑实施ABC。
从以上大量研究中得知，ABC的实施是一个复杂的过程，小规模的企业难以使ABC系统运作起来，而且它给企业带来的收益并不明显，ABC的应用大部分是大型企业，并且该方法的成功实施有着多方面的影响。
三、ABC的影响
研究表明，实施ABC可以提升企业的财务水平，使得企业自身的价值上升，ABC的实施可以有效的控制成本，避免资源浪费及扩大财务杠杆使得企业价值增加。另外当ABC与其他经营方法相结合时，会为企业带来更大的财务进步。
在ABC兴起之前，传统的成本方法就是确定产品成本从而进行存货计价，主要针对的是制造业。而在ABC兴起之后，在其他领域也逐渐应用了成本会计方法，并且ABC在非制造业中的实施使得其从成本会计向成本管理发展。
ABC的出现产生了其他成本会计方法，使得成本核算的对象范围扩大，不仅包含了产品而且还包含了设计、市场推广、客户、服务等作业对成本进行划分，将核算重点转到了成本为什么发生。也就是说成本动因，它对企业的成本管理非常重要。ABC可以说是在传统成本方法的一种提升，传统成本方法是一种简单的成本分类、归集，而ABC使得成本具有了活力，能够计算出更加准确的成本信息，给企业预测以及决策都提供了帮助。
ABC的兴起也带动了一个行业的发展，这一行业主要是传播ABC，咨询师为ABC的传播提供了导向并加速人们对ABC的了解和认识。
参考文献：
[1] 克里斯托佛.管理会计研究[M].中国人大，2009.
作业成本法范文6
作业成本是在作业的基础上进行信息管理，是一个信息管理系统。作业成本以作业为中心，从对应的产品设计开始划分作业，一直到物料的供应。从产品工艺环节、包装、质检直到对外销售全过程，对作业以及作业成本的确认和计量，最后计算出相对准确的产品成本。不断对作业进行跟踪调查，优化作业提升价值链，增加需求者的价值，提供对对作业有利的信息，促进最大化的资源节约，加强控制能力，提高决策，达到在资金利用效果最佳的情况下提高企业竞争力。
(一)作业成本法的目的作为一个管理信息系统，以作业为中心，满足顾客服务，形成消耗成本最小的作业成本，产出作业最大的价值，形成作业链，相互传递，相互连接，以此类推，将最终产品送到顾客手中。作业成本法在资源消耗与产品之间通过作业分离，组合的过程形成各种产品成本。将成本细化，使成本在作业成本法下分离，达到成本细分，最终使成本能够在最小的范围内得到有效的控制，将企业的间接成本在各种产品之间进行合理分配。
(二)作业成本法的基本原理作业成本法顾名思义，是在企业核算成本是，将重心放在作业上，以作业成本的核算方式为中心，追踪企业的成本形成过程以及积累过程。在计算成本作业时，首先，要确认作业，按产品类别分类设置作业成本并入库，将间接费用直接分配到作业成本库中。作业分散一部分资源范围内的特定工作，是企业生产产品的必要组成部分。其次，在确定作业目的后，将作业成本分配到最终产品。作业目的是在保证产品完工状态下使各项作业的最终产品被消耗和分解的形式。规划好作业动因就要将每个环节的在作业成本库中的间接费用按照与最终产品作业动因比例进行合理分配，计算各个环节中的各项作业成本，确定最终的产品成本。
二、作业成本法在企业成本管理中的现状
作业成本法作为一种新型的成本管理模式，在与传统作业成本相比较的情况下，完全将不适应现代企业发展的作业成本法进行升级改造，是成本计算更加精确可靠，接近于真实的成本。在自动化生产环境中以及市场竞争急剧加速的市场环境中能够给企业制定计划、提供决策、计算精准的成本信息。在我国经济环境发展状态下，这种作业成本法在一段时间内不能很好的使用于我国的企业。在我国企业中要想运用好作业成本法，需要在了解作业成本的基础上加以运用。具体表现在以下几个方面：
(一)我国作业成本技术相对薄弱我国改革开放以来，经济技术水平得到突飞猛进的发展，使不少高新技术的研究和发展已经达到世界领先领域，但就我国总体发展形势上来看，我国的科技发展水平与发达国家相比，依然差距很大。能够将高新技术应用到生产领域的企业，在我国也是少之又少，我国企业整体的装备设施水平依然很落后。近几年，随着市场竞争日益激烈，我国一些自身条件相对较好的企业不断增加新设备，增加技术投入，提高企业的生产装备水平，增强企业竞争力，但所占比重也是极少数。在此基础上，我国能够制造弹性系统，增强作业成本法在企业中的广泛应用还缺乏相应的技术基础，制造环境也不具备。
(二)会计电算化程度不高在社会化进程不断加速的环境下，计算机已经广泛应用到我国会计领域中。我国的会计电算化的运用和实施已经取得了比较好的进步空间和发展空间。但与国外发达国家相比，还是处于比较低的水平。表现于，应用范围小，发展不均衡，应用水平也相对较低。没有将产品采购，产品生产与管理形成一套切实可用的管理系统进行经营整合，财务软件的开发和利用水平也同样较低，作业成本法在我国现在的发展局势下缺乏应有的技术支持。
(三)要进一步提高会计人员素质：在我国不断重视教育以及不断关注社会人员职业道德的情况下，在近几年，会计人员的素质已经得到明显改善，其业务能力也得到提高，但即使这样，我国会计人员职业素质距发达国家会计人员素质的差距还是明显存在。在我国，缺少具有较强的专业知识，懂管理知识以及对计算机的应用技术比较了解的综合性人才。传统模式下的会计处理方式的延续以及企业会计制度的规定制定不合理，缺乏对会计人员的管理制度，职业判断能力不强。
三、企业如何实现作业成本法的运用
(一)增强对作业成本法的宣传工作，提升重视程度先进的管理模式在被人们所接受和熟知之前都要经历一个过程，如何在短期内让企业了解并接受新的管理模式进行生成管理，就要加强对该管理模式的宣传以及实验，作业成本法是在特定的制造环境下进行成本的管理。我国经济技术水平以及科学技术不断发展的前提下，国内制造环境也将逐步得到改善，自动化以及电脑控制已经被广大企业所接受，但是要想改变传统的会计管理模式，就必须要加强会计人员对新知识的吸取能力，加大对人力、物力和财力的各方面投入，在保证一线财务人员和经营管理者认可这种管理方式是适合自身企业发展，能够给企业带来经济效益的管理方式，才能够产生应用的动力，才能够从根本上剔除传统的管理模式。提升对新的管理模式的认可。在进行宣传工作时要明确作业成本的中心思想，介绍作业成本的先进性和有效性，引起会计领域对这种新的管理模式的额重视，为推广作业成本法营造良好的环境氛围。
(二)建立科学有效的作业成本管理制度建立科学有效的作业成本管理是应用作业成本发的基础保障，要将作业成本法应用到位，就要建立以作业成本法为管理中心的管理系统，科学的进行成本管理，是保证作业成本正确实施的基础。在实现企业管理现代化的基础上才能有效将费用划分明确，准确分析费用产生原因以及所能够发生的后果。在科学管理方式下，对成本进行有效控制，对成本管理提出更高的要求来实现成本控制，对信息的准确要求更高，使作业成本会计的实施具有客观性。
(三)明确作业成本法的作业中心，建立不同行业的应用模式作业成本法的关键因素就是在确定生产类别后将整个生成计划分离成每个环节的具体作业，作业中心作为整个生产程序的一部分，每个环节都是生产的基本单位，在进行作业成本管理模式中要明确每个环节的中心点，控制好每个环节每个实体的正确划分。有种针对性的介绍和推广，有利于对成本管理模式的认知和理解。企业内各种管理水平的财务人员对管理能力的发挥和运用大有不同，通过示范性教导能够使管理人员更直观，更快的接受作业成本的管理方法，对不同行业的管理模式和应用模式也应该有针对性的教导。作业成本法的应用模式要按照行业类别建立，明确企业属于什么类型的企业，对号入座。同样要按照成本动因类别进行划分，制定适合企业自身的分配方法，将系统细分，分环节管理，确定一套新的成本管理会计核算系统。通过以上方式能够在保证明确作业成本的宗旨可以缩短人们对作业成本的认识和理解的时间，加快对作业成本的操作步伐，建立和完善作业成本，将其运用到不同行业领域中去是推行作业成本的首要问题。
(四)在运用好作业成本法之前要推行适用试点，进行逐步推广在人类发展史以来，不断从前人的经验中进行总结发展，不断推陈出新，不断进行摸索与探讨。作业成本法作为一种新型成本管理模式在全面被社会各层企业接受之前要进行小范围的选择试点进行测验。在实验过程中不断总结经验进行全面推广使用，在进行选择过程中，以制造业为优先考虑对象，形成主导意义的模式。使企业成本会计的核算和经营管理模式形成和谐统一。
四、结束语
