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独舞的枫叶范文1
[关键词] 企业年金
精算负债 财务风险
企业年金基金，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。它在保障雇员退休待遇、解决社会老龄化问题、减轻政府财政负担等方面发挥了积极作用。2004年下半年以来，随着我国《企业年金基金管理试行办法》、《企业年金基金管理机构资格认定暂行办法》等规定的陆续出台，企业年金投资证券市场的规模将越来越大，年金基金财务风险的度量与控制成为年金计划发起人、年金计划受益人、年金基金管理人、及政府监管机构等多个主体日益重视的现实问题。本文对此问题进行初步的探索。
一．企业年金的分类与年金基金的财务风险。
企业年金计划分为两种：受益确定型年金（defined benefit，简记为db）和缴费确定型年金（defined contribution，简记为dc）。两者在缴费及待遇支付等方面的管理模式不同，其形成的年金基金所面临的投资风险也有所区别。受益确定型年金（db）是指企业根据员工的工资水平、工作年限、为企业贡献程度等因素来约定其员工未来退休后所获得的养老金标准，即企业所需支付的养老金；企业据此确定所需要的各年缴费，并全部承担年金资产管理的投资风险。缴费确定型年金（dc）是指通过建立个人账户的方式，由雇主和雇员定期按照一定比例缴纳保险费，雇员的退休金水平取决于帐户中资金积累规模及其投资收益。退休金可以由员工一次性支取，也可以分期支取，直至其个人账户余额为零。对于标准的缴费确定型年金，雇员自已进行投资决策，并承担其个人账户资金的投资风险。但在实际运作中，往往将年金账户具体的资产管理交由专业机构负责，年金账户所有人只是拥有选择资产管理机构或选择具有某种风险回报特征的资产组合品种的权力。例如，美国的401（k）年金计划是缴费确定型年金（dc）最主要的类型。401（k）计划既可采取企业集中投资也可采取个人分散投资的方式。在前一种方式下，通常由企业指派专人或设立专门的投资委员会负责401（k）资金的投资并对这部分资金的增值保值承担较大的责任。在采取后一种方式的情况下，企业通常经过一定的筛选程序，聘请投资咨询公司从众多投资银行、商业银行、信托公司和保险公司等针对企业年金设计的一系列债券基金、货币市场基金、不同风格的股票基金等产品中选出候选基金，供参与计划的职工自行选择，企业职工有权决定自己账户资金的投资方向同时也承担投资的风险。法律规定，计划发起人至少向职工提供三种风险——回报特征存在明显差异的投资产品，投资目录每三个月应更新一次等。而香港实行的养老公积金制度，即所谓的“强积金”制度，则由投资管理人设计出若干种基金投资品种，其中有保守型基金，如：保本基金、保证基金、债券基金等；有稳健型投资，如：均衡基金、平稳基金；也有勇于承担风险型的基金，如：股票基金等；任参与年金计划的职工自选作出投资决定。有关法规将我国的企业年金规定为缴费确定型年金，年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳；但年金投资运作统一由企业委托给受托人，由受托人选择投资管理人运营所有的资金，负责年金资产的保值增值，职工个人没有投资决策的权利。
受益确定型年金（db）与缴费确定型年金（dc）的主要区别是db年金基金具有事先确定的、因承诺支付职工退休金所形成的负债支出。支出的金额与未来退休时的社会平均工资水平、退休职工的在职工作年限、退休职工领取退休金的时间（即退休后的生存时间）等因素有关。要通过对db年金基金进行合理的资产配置及缴费，来满足这一事先约定的支付承诺，即所谓的“以支定收”。因此，受益确定型年金（db）基金在运作过程中，除了都要面临传统的风险，如政治风险、经济政策风险、经济周期风险、利率风险等之外，更重要的是db年金约定的负债支出可能会超过db年金基金的资产价值，使db年金基金无法满足事先承诺的退休金支出，即发生财务风险，又称之为基金化不足风险(underfund risk)。例如：医疗水平的提高使退休职工寿命、进而领取退休金的时间延长；经济增长及物价水平上涨使退休时的社会平均工资水平提高；这些因素都会造成年金基金未来的偿付支出增加，如果年金基金的资产管理收益及缴费累积没有相应的增长，则可能会没有足够的资产来偿付负债，进而影响参与年金计划的职工的正常生活，甚至影响到社会的安定。因此对于受益确定型年金基金的管理必须要考虑负债因素的变化。对于缴费确定型年金（dc）而言，dc年金计划则属于“以收定支”，没有事先约定的偿债支出，而是根据年金基金投资及缴费形成的积累额，多收多支、少收少支。尽管dc年金基金的管理人没有类似于db年金基金情况下存在事先确定的、刚性的负债约束，但如果dc年金帐户通过缴费及资产投资而在退休时积累的资产总额过低，也将影响退休员工的生活水平。因此从某种意义上讲，缴费确定型年金基金的运作也需要考虑未来工资水平变化对基金资产管理的要求。
二．年金基金财务风险的度量指标。
受益确定型年金基金的资产管理要考虑负债变化引起的基金化不足风险。其衡量指标主要有两种。一是用基金化比率来表示，计算方法是：
t时点的基金化比率（funding ratio）= 年金基金在t时点的资产价值（a）/年金负债现值（l）
其中，年金负债现值（l）是考虑未来经济和工资增长情况、职工寿命、年金计划规定的退休金给付水平等因素，在一定精算假设的基础上，计算出年金计划未来的偿债支出流，并根据设定的贴现率水平，折算成t时的现值。
另一个指标是盈余值(surplus)，计算方法是：
年金基金在t时点的盈余值＝年金基金资产价值（a）— 年金负债现值(l)。
例如：美国通用汽车(gm)公司受益确定型年金计划（db）的运行状况如下表：
年 份 年金基金资产的
市场价值(a)
(单位：10亿美元) 精算负债现值(l)
(单位：10亿美元) 基金化比率
(funding ratio) 盈余(surplus)
(单位：10亿美元)
1993 46.950 63.025 0.74 -16.075
1994 50.408 57.574 0.88 -7.166
1995 67.436 67.860 0.99 -0.424
1996 71.295 70.278 1.01 1.017
1997 71.295 72.501 0.98 -1.206
1998 72.280 73.570 0.98 -1.290
1999 75.007 76.963 0.97 -1.956
2000 80.462 73.269 1.10 7.193
2001 77.866 76.131 1.02 1.735
2002 67.322 76.383 0.88 -9.061
2003 60.860 79.617 0.76 -18.757
2004 86.169 87.285 0.99 -1.116
来源：“modernizing the defined-benefit pension system”, by mulvey etc. journal of portfolio management ,winter 2005
受益确定型年金基金在运作过程中，其基金资产价值与精算负债现值都随着市场环境的变化而变化，因此基金化比率和盈余值这两个指标是不断变化的。为此，在度量受益确定型年金基金的财务风险时，往往更多地关心指标实际值偏离事先设定目标值或目标区间的幅度或概率。例如英国的《社会保障法》将目标基金化比率的波动范围设定为90%~105%，如果实际基金化比率低于90%，即看作是偿付能力不足，存在财务风险，年金计划的管理者必须在3年内将资产价值增加到负债的90%，在未来7年内将资产价值增加到负债的100%。
对于缴费确定型年金（dc）而言，尽管不约定未来的偿付金额，资产管理的风险更多地转嫁到参与年金计划的职工身上；但为了保证年金参与人的年金帐户在退休时积累的资产价值在一定程度上满足退休后的生活需要，许多发达国家将缴费确定型年金（dc）退休时的年金资产价值与当时的收入（final salary）之比（称之为替代比率，replacement ratio）做为衡量缴费确定型年金基金财务风险的重要指标。
三．企业年金基金财务风险的监管
企业年金计划是退休职工老年收入的重要来源之一，但由于年金基金的资产管理采取市场化的方式，一旦年金基金发生财务风险，偿付能力不足，将影响到退休职工老年收入保障的稳定性，甚至是社会的稳定性。因此，必须加强对企业年金基金财务风险的监管，以保障年金计划参与人的权益。
对于事先明确设定退休金支付水平的受益确定性年金（db），年金基金管理人有刚性的负债约束，因而发生财务风险的可能性较大。为此，许多国家是通过建立第三方担保的方式为年金计划受益人设置一道安全屏障。如美国由政府设立养老金受益担保公司（the pension benefit guaranty corporation,简记为pbgc），通过向所有设立年金计划的公司收取保险费并进行投资，用积累资金对发生财务危机的年金计划提供担保或理赔。pbgc收取的保险费有两部分，一是固定比例的保险费，如1991年1月1日以后，每个年金计划每年向pbgc按每个受保人19美元的比例缴纳保险费；另一部分是可变比例的保险费，主要是pbgc针对基金化比率不足（即存在一定财务风险）的年金计划，加收额外的保险费，以督促年金计划提高偿付能力，降低财务风险。至2002年4月，pbgc累计向35000个受益确定型年金计划中的大约4400万受益人提供了受益保护。
对于缴费确定型年金（dc），年金基金管理人对年金受益人没有事先设定的、刚性的偿付承诺，因此更需要加强对年金基金财务风险的监管，以防止年金计划受益人的基本利益因年金基金管理人的投资不善或违法行为而遭受损失。在这方面，许多国家对缴费确定型年金（dc）建立了担保或补偿机制。其基本制度是设立担保的最低收益率水平，如果年金基金的实际投资收益率低于担保收益率，由年金基金管理人用自有的储备金或自有资产弥补缺口；如果仍然无法弥补，则由政府基金给与一定补偿，但年金基金管理公司将会被清算。在这一制度设计中，关键是担保最低收益率水平如何确定。与我国同样作为新兴市场的智利、阿根廷、波兰三国的经验值得我们借鉴。智利以过去36个月的所有企业年金的平均收益率r作为基础，其担保的最低收益率是平均收益率r的50%和r－2%这两个数值中的较小值。企业年金实际收益率低于这一水平，则基金管理人要有自有储备基金弥补缺口。而如果某个企业年金的实际收益率比所有年金的平均收益率r高50%或超过平均收益率r达到2个百分点之上，则超额收益部分充实为储备基金，不计入年金帐户的实际收益。阿根廷设定的担保最低收益率为平均收益率r的70%和r－2%这两个数值中的较小值。能够计入个人年金帐户的最大收益率是超过平均收益率r的30%以内或超过平均收益率的2%以内，超额部分转入储备基金。通过这些机制，实际上是在一定程度上“熨平”了因不同年金基金管理人投资收益的差别，导致职工从年金帐户中所获得的退休金收入存在过度的差异。特别某些低收入职工和文化程度较低的职工在选择年金基金管理人方面的能力较差，与其它收入及文化程度较高的职工相比，前者所获得的收益率可能会非常低，建立担保最低收益率机制可以在某种程度上平衡职工之间的收益差异，更多地体现企业年金作为促进社会公平、防止贫富差距过大的社会保障机制，而不是演化为获得最大化投资收益的手段。
我国目前在企业年金基金财务风险监管和年金最低收益保障方面还有待进一步完善。我国《企业年金基金管理试行办法》只在第五十八条规定：“投资管理人从当期收取的管理费中，提取20%作为企业年金基金投资管理风险准备金，专项用于弥补企业年金基金投资亏损。企业年金基金投资管理风险准备金在托管银行专户存储，余额达到投资管理企业年金基金财产净值的10%时可不再提取”。仅从管理费中计提20%作为投资风险管理准备金是否充足？是否应建立政府主导的年金收益担保机构？考虑职工工资收入增长及通货膨胀等因素，年金投资资收益保障是否不应只限于弥补亏损而应该保持一定的正收益率？这些问题还需要进行深入的研究。
[参考文献]
1. arun s. muralidhar著，沈国华译：《养老基金管理创新》，上海财经大学出版社2004年出版。
2. 邓大松、刘昌平著：《中国企业年金制度研究》，人民出版社2004年出版。
独舞的枫叶范文2
一、“股权代持”的财务核算问题
目前，有的风险投资公司为了加强公司内部的约束机制，制定了“投资经理项目跟投”制度。即当投资公司决定对投资经理及其小组所负责的项目进行投资时，公司要求投资经理及其小组成员按照投资金额的一定比例进行投资。在实际操作中，有时投资经理及其小组成员可以直接成为被投资企业的股东，有时投资经理及其小组成员则不能直接成为所投项目企业的股东，这时投资经理及其小组成员所拥有的股权往往由投资公司托管，即“股权代持”。由于是代持，该股份的所有权和收益权不因投资经理离开风险投资公司而丧失，并可随风险投资公司退出投资时一起退出。但退出后，投资经理所获取的收入必须抵扣了投资经理所应分担、补偿的费用或损失。
笔者认为，代持股份在投资期间内的投资财务的一般核算应并入公司自有资金投资的核算，因此，股权代持业务的特殊会计处理分为：股权代持款的收到和退还；代持股份现金分红的收到和发放。
1、股权代持款项的收到和退还当收到投资经理及其小组成员的项目委托投资款时，公司可借记“现金”，贷记“其他应付款———xxx（投资本金）”。
投资公司卖出被投资企业股份（包括代持的股份）时，借记“银行存款”，按已提的该项投资减值准备借记“长期投资减值准备———x项目公司”，贷记“长期股权投资———x项目公司”的帐面余额，并按持股比例对借贷差额在代持股权和公司自有资金投资股权之间进行分配，贷记“投资收益”，贷记“其他应付款———xxx（投资收益）”。若投资经理及其小组成员需要分摊或补偿费用发生时，借记“其他应付款———xxx（投资收益）”，贷记“管理费用”等科目。公司把代持股份本金及收益支付给投资经理极其小组成员时，借记“其他应付款———xxx（投资本金）”，借记“其他应付款———xxx（投资收益）”，贷记“现金”，并对投资收益部分计算个人所得税额贷记“应交税金———个人所得税”。
2、股权代持的现金分红款的收到和发放对长期股权投资采用成本法核算时：投资公司收到被投企业的现金分红（包括代持股权的现金分红）时，借记“银行存款”，并按持股比例在代持股权和公司自有资金投资股权之间进行分配，贷记“投资收益”，贷记“其他应付款———xxx（投资收益）”。
对长期股权投资采用权益法核算时：投资公司收到被投企业的现金分红（包括代持股权的现金分红）时，借记“银行存款”，贷记“长期股权投资———损益调整”。
无论采用成本法还是权益法，在发放代持股权的红利时，借记“其他应付款———xxx（投资收益）”，贷记“现金”，并计算个人所得税额贷记“应交税金———个人所得税”。
值得注意的是，鉴于风险投资公司的股利收入在计算所得税时需要并入应纳税所得额合并计算，存在当年应纳税所得额为负数使股利收入实际上免征所得税的可能，但代持股份的红利却不能免征个人所得税。
例1：假定风险投资a公司于2001年1月1日对b公司投资1000万元，占b公司股份的50％且为最大股东，其中a公司自有资金投资990万元，代持公司投资经理a1的股权6万元，代持小组成员a2的股权4万元。2001年末a公司应享有b公司的所有者权益额为1100万元。2002年2月1日，a公司获得b公司现金红利50万元，其中a1应得3000元，a2应得2000元。2002年7月1日，a公司以1200万元的价格转让了对b公司的股权。
由于对b公司构成了实际控制，应采用权益法核算。相应的分录如下：
（1）2001年1月1日
①a公司收到对b公司投资凭据
借：长期股权投资———投资成本（b公司） 10000000元
贷：银行存款 10000000元
②a公司收到a1、a2的代持股款
借：现金 100000元
贷：其他应付款———a1（投资本金） 60000元
其他应付款———a2（投资本金） 40000元
（2）2002年初按2001年末持股比例调整对b公司投资的帐面价值
借：长期股权投资———损益调整 1000000元
贷：投资收益 990000元
其他应付款———a1（投资收益） 6000元
其他应付款———a2（投资收益） 4000元
（3）2002年2月1日
①收到b公司现金分红
借：银行存款 500000元
贷：长期股权投资———损益调整（b公司） 500000元
②按代持股份比例将收到的现金分红转发给a1、a2，应扣除个人所得税20％
借：其他应付款———a1（投资收益） 3000元
其他应付款———a2（投资收益） 2000元
贷：应交税金———个人所得税 1000元
现金 4000元
（4）2002年7月1日
①a公司出让b公司的股权
借：银行存款 12000000元
贷：长期股权投资———损益调整（b公司） 500000元
长期股权投资———投资成本（b公司） 10000000元
投资收益 1485000元
其他应付款———a1（投资收益） 9000元
其他应付款———a2（投资收益） 6000元
②a公司退还代持股款及相应投资收益
借：其他应付款———a1（投资本金） 60000元
其他应付款———a2（投资本金） 40000元
其他应付款———a1（投资收益） 12000元
其他应付款———a2（投资收益） 8000元
贷：应交税金———个人所得税 4000元
现金 116000元
二、接受赠送管理股的财务核算问题
由于风险投资不是一种简单的投资方式，风险投资企业也常常参与被投资企业的项目运作管理，发掘企业价值并提供增值服务。因此，基于对风险投资公司及其人员的专业经验的认同，风险投资公司获赠管理股屡见不鲜。尤其2001年以来，随着网络经济泡沫的破灭，nasdaq股市的下跌，国内创业版迟迟不能推出，许多风险投资公司开展咨询服务及财务顾问业务，获赠管理股的现象更多了。笔者认为，新《企业会计制度》和《企业会计准则———投资》准则对有关的处理给出了较明确的指导意见。
1、管理股作为长期股权投资的核算方法选择根据《企业会计制度》，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％或20％以上，或虽投资不足20％但具有重大影响的，应当采用权益法核算；企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20％以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20％或20％以上，但不具有重大影响的，应采用成本法核算。
在实际操作中，如果风险投资公司只获赠管理股而未有实际资金投入，管理股份往往比例较小，风险投资公司只承担顾问角色，笔者认为此时可采用成本法。但如果风险投资公司既获赠管理股又有实际资金投入，或者风险投资公司根据管理股主导了企业的生产经营或重大资本运营活动，应视为对被投资企业有重大影响而采用权益法核算。
2、收到赠送管理股的帐务处理风险投资公司风险投资公司获赠管理股并取得凭据股权证书后，应将依持股比例计算的被投资公司所有者权益登记入帐。借记“长期股权投资———接受捐赠的股权投资”，贷记“资本公积———接受非现金资产捐赠准备”。
3、管理股现金分红以及管理股处置的帐务处理对于现金分红，在成本法下，应借记“银行存款”，贷记“投资收益”；在权益法下，借记“银行存款”，贷记“长期股权投资———损益调整”。
处置管理股时，借记“银行存款”，贷记“长期股权投资”各明细科目的帐面价值，将借贷差额借记或贷记“投资收益”；同时，应将“资本公积———接受非现金资产捐赠准备”的相应余额转入“资本公积———其他资本公积”。
例2：假定风险投资公司c于2001年1月1日接受某高新技术企业d的股东赠送的管理股份10％，并由c公司派员对d公司进行日常管理和战略结构的调整。d公司的有表决权的净资产值为500万元。截止到2001年末d公司由于盈利使得有表决权股东享有净资产600万元。2002年2月15日收到d公司现金分红5万元。2002年7月15日，c公司以60万元的价格将10％股份出让。
由于c公司对d公司构成了实际控制，应采用权益法核算。
（1）2001年1月1日收到股权证明
借：长期股权投资———接受捐赠的股权投资 500000元
贷：资本公积———接受非现金资产捐赠准备 500000元
（2）2002年初按2001年末持股比例调整对d公司投资帐面价值
借：长期股权投资———损益调整 100000元
贷：投资收益 100000元
（3）2002年2月15日收到现金红利的处理
借：银行存款 50000元
贷：长期股权投资———损益调整 50000元
（4）处置股权应进行的处理
①借：银行存款 600000元
贷：长期股权投资———损益调整 50000元
投资收益 50000元
长期股权投资———接受捐赠的股权投资 500000元
②借：资本公积———接受非现金资产捐赠准备 500000元
贷：资本公积———其他资本公积 500000元
由上例可见，获赠股权给风险投资公司带来的实际利益包括两部分：一部分直接给公司带来净资产的增加，体现在资本公积中；一部分给公司创造收益，体现在投资收益中。
三、关于长期投资减值准备的处理
《企业会计制度》要求对于长期投资计提减值准备。目前实际操作中有些地方存在争议，这里提出来，供大家讨论。
观点一：风险投资公司应根据所投项目的不同情况，对于投资减值准备分别进行考虑。比如，种子期的项目可以多提，成熟期的项目可以少提。
笔者认为，《企业会计准则———投资》准则中对于计提长期投资减值准备的规定是较为明确而严密的，不应人为夸大和缩小减值准备的计提金额。风险投资公司应在每会计期末对长期投资逐项进行检查，首先判断是否存在应计提减值准备的所列迹象，来确认是否对该项长期投资计提减值准备。确认应计提的，应根据市价或被投资企业的财务状况客观地确定可回收金额，按可回收金额与长期投资的帐面价值之差额计提减值准备。
观点二：对于按权益法核算的长期投资，由于风险投资公司在会计期末会按照享有被投资企业所有者权益分额的变动对投资的帐面价值进行调整，故已充分反映了被投资企业的亏损或盈利等财务状况。因此对于权益法核算的长期投资不必计提资产减值准备。
独舞的枫叶范文3
关键词：软件企业；财务风险；管控
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-01
一、软件企业的独特财务风险
财务风险主要是指财务状况上存在的一种不确定性风险或者企业在筹资的过程中的不确定性风险，是一种微观的经济风险，主要的财务风险由以下几种类型：即投资风险、融资风险以及应收账款回收风险。财务风险的大小是与企业规模息息相关的，当企业规模较大时相对面临的财务风险也就更大。软件企业受科学技术发展的影响较大，比其他企业面临的风险更多，变化也就更大。
首先，是投资风险。软件企业由于竞争大、更新换代快、投入较大等特点，投资风险就显得十分巨大，由于软件系统的开发周期较长，且开发期间的不确定性较强，对于投资的收回的风险较大。同时由于软件人才的要求技术较高，流动性大，且需要的成本较高，对于投资的回报率来说也增添了不确定性。
其次，为融资风险。软件企业的产品为无形的软件，其开发周期长、适用范围较窄，一旦开发失败会给企业带来巨大的风险，导致企业无力偿债。加之软件公司的主要资源为人力资源，一旦出现融资无法偿还时难以进行偿债。
再次，为回收账款的风险。随着软件企业的业务的日益增加，所产生的应收账款也就逐渐增多，而如果企业片面的追求业务量而忽视应收账款的收回则会产生很大的回收账款的风险。加之软件企业的开发周期本来就长，开发效率地下会增加企业的成本，带来资金折现率风险。如果难以及时收回资金，会产生较大的资金缺口，阻碍软件企业的发展。
二、软件企业财务风险管控措施
（一）提高风险防范意识
首先，作为软件企业的管理者要充分认识到风险的客观存在、防范风险对于公司发展的重要性，不断提升对风险防控工作的重视和执行力，以促进企业利益最大化。
其次，可以聘请专业的风险防控人员对于公司重大业务执行之前进行相关的讨论和做出可行性报告，并通过开会的讨论予以研究，如在进行重大融资和投资的决策时，要聘请相关财务分析师对项目失败的风险和债务缺口风险进行综合评定，设立几套方案，最终结合软件公司自身的条件和实际情况，选择风险最小的方案进行。
再次，还应充分加强软件公司全体员工对于风险防控的认识。要求其重视风险防控，使得软件开发人员时刻注意风险的防控，在日常软件开发的工作中能够不断提升开发的效率，不断提升软件开发的质量和成功率。降低软件开发周期长、成功率低等问题所带来的风险。
第四，应建立风险防控的监督与激励体系。在工作中时刻注意风险的防控，并充分调动其参与风险防控的积极性，将风险防控的效果与员工的工资考评相挂钩，激励其积极参与配合整个企业的风险防控。并结合公司的实力有效提升优秀软件开发人员的工资待遇水平，在平时也应多关注其发展的需要，真正的留住优秀人才，降低优秀人才的流失率，能够有效地降低人力资源招聘和培养的成本，有效降低软件公司的相关风险。
（二）做好事前评估
软件企业在进行软件开发、投资、融资时要处理好事前的问题，要对评估的全过程加以规范，不断借鉴其他优秀企业的先进经验，不断提升可行性评估人员的水平和评估方法的准确性，不断改进可行性评估的方法，更加全面的进行可行性评估。
除了做好可行性评估外，还应该做好风险的正确识别与评估。软件企业要不断的认识和识别风险，软件企业的领导与财务人员要对企业的经济环境进行详细的分析，同时也应关注在企业的财务活动和软件开发过程中可能出现的风险和对企业盈利能力有所冲击的事情，并据此去评估风险的大小，对于可能出现的风险提前做好风险防控的预案，有效为之后风险的防控、风险的决策与控制提供参考依据。
（三）做好事中风险控制问题
软件企业在软件开发的工作中应做好风险控制工作，只有良好的控制风险才能有效促进企业的健康发展，才能够保证企业的盈利能力和市场竞争力。风险控制主要有以下几个方面的风险：
首先是投资风险。要降低此风险就需要一个健全的企业财务风险控制体系，通过风险控制来加强对于企业风险的预测和预警，有效防范风险。在具体的工作中应对对方公司做具体而深入的全方位调查和分析，并结合本企业的具体情况来考查与合作企业的诚信度，以及本公司的实力来承接软件开发的工作，通过有效的风险控制体系能够有效的降低投资风险，促进企业的效率提升。
其次是融资风险。经过对近年来我国软件企业资金来源的调查中可以看到，大部分的软件企业开发资金来自于企业自筹资金，其次来自于银行的贷款。相比其他企业而言，软件企业的贷款难度相对较大，融资相对较难，融资风险也相对较大。因此在控制融资风险时应主要注意做好相关的融资预算，首先应考虑整个过程中所需要的资金大小和资金的来源，根据此来设定整体融资的方案和预算，并根据预算来展开融资活动。应对各个环节所用资金进行需求测算并对其相应的融资风险进行考量和评估，进而结合企业财务的状况和资金的实力进行融资计划的制度。其二要选择适合企业自身的融资方式，优先选择企业内部融资，保证融资成本的相对较低和风险偏小，当内部融资不能满足软件企业时再考虑外部融资，应在外部融资中重点注意成本较低风险较小的方式，可以通过发行有价证券来融资，相对成本较低速度较快。其三，要做好融资结构的设计，通过债务和股权融资的比例制作出相对合理比例，做到整个融资成本与风险的最小化。
再次，做好回收资金的工作。软件企业也应结合自身的情况对财务的核心指标进行监控和管理，对于财务的支付能力、财务结构的合理性进行管控，关注企业的现金比率、流动比率和速动比率以及净利润、成本等多个指标，而回收资金的快慢直接影响了企业财务的健康状况和企业财务风险的控制，因此，软件企业在重视软件的开发与创新的同时，也应设立相关的部门进行资金的回收，有效方法软件企业的财务风险。
总之，软件企业在软件开发的过程中存在着各种各样的风险，因此有效进行财务风险防控就显得十分重要。软件企业应充分重视企业内部外部风险，提高风险意识，做好重组过程中的事前、事中风险控制，使软件企业的风险控制更加有效。
参考文献：
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关键词：专审人 平衡 考核
一、专职审批人制度的含义及特点
专职审批人也叫独立审批人，是指专门从事信贷业务审批工作，在政策制度约束下被授予一定额度的审批决策权的专业岗位人员。传统的信贷审批体制下，一般都是具有行政级别的行长、授信审批部总经理等人才被授予一定的审批权限，审批权被视为等同一定的行政权。但在新的专职审批人制度里，我们借鉴国际先进银行的风险控制做法，审批权被归入专业职务权限，由具备风险识别和控制能力的职业素养的专业人员承担，这是一个最大的区别和超越。
二、专职审批人制度的现状及问题
实施专职审批人制度后，选拔了一批懂业务、懂风险控制的专业人员专职从事审批业务，原有赋予审批权限的行政管理岗如行长可以从具体业务中脱身，专心从事管理和营销工作。有的商业银行总行将专职审批人根据各自擅长，分别赋予不同行业的审批权限，逐步培养了一支经验丰富的专业审批队伍，提高了审批质量。对于支行和客户经理在申报业务的时候，也可以获得更多的辅导、更快的审批效率。
商业银行在实行专审人制度以来，有效保障了商业银行信贷业务的较快发展，信贷资产质量大幅提高，逐步解决了长期以来困扰商业银行可持续发展的不良贷款率同业相比较高的重大难题。但实际工作中也逐步暴露出一些与业务发展不协调的问题，一直以来未建立比较完善的专审人考核制度，加之近年来总行和监管部门监督检查力度不断加大、合规风险突出、不良贷款责任追究力度加大等客观因素影响，导致专审人在工作中自然关注风险因素更多、主动关注业务发展动力不足。
三、专职审批人考核制度的探索
为了加快商业银行对公信贷业务发展步伐，全面完成授信客户倍增计划，在总行信贷政策指引下，在合法、合规、风险可控的前提下，充分发挥审批人员的聪明智慧，灵活运用商业银行信贷产品，为客户量身定制合理的授信方案，提高审批人员的积极性和主动性，提高审批人员的经营风险能力，建议制订专职审批人风险管控与业务发展平衡考核管理办法。
（一）考核管理办法的制定原则
考核办法主要分为风险管控类指标和业务发展类指标，又可分为定量类指标和定性类指标，实行定量考核与定性考核相结合，风险管控与业务发展的综合平衡。考核结果与专审人的季度、年度奖金、职级晋升相结合，改变风险管理部门天生关注风险更多而考虑业务发展相对较少的局面，使商业银行授信业务在合法、合规、有效控制风险的前提下，更多地关注客户需求，更多地体现灵活性，为全面提升商业银行综合信贷服务水平提供技术支撑。
（二）考核管理办法的指标体系构建
考核办法可分为6大项考核指标，总分值100分，60分为称职及格线，70分为良，80分为优秀，具体指标如表1所示。
1 首席风险官评分。首席风险官评分属定性类综合评价指标。每季度初首席风险官对专审人上季度的工作履职情况、风险经营管理等情况进行综合评价，可采取满分100分制进行评分，然后乘以该项权重，即为该分项最终得分。该考核项体现作为风险管控最终责任人、授信审批委员会主任的首席风险官对专审人的综合要求，属风险控制类指标。
2 审批中心主任评分。审批中心主任评分属定性类综合评价指标，每季度初审批中心主任对专审人上季度的工作履职情况、风险经营管理等情况进行综合评价，可采取满分100分制进行评分，然后乘以权重，即为该分项最终得分。该考核项体现作为授信审批直接责任人的审批中心主任对专审人的综合要求，属风险控制类指标。
3 资产质量评分。资产质量评分属定量评价指标和风险控制类指标。商业银行是经营风险的特殊公司，资产质量是商业银行的生命线。资产质量自然也应该作为考核专职审批人的核心指标，占有相对最大权重，以时刻提醒专审人控制风险的重要性。资产质量评分以不发生新的不良贷款为满分，每发生一笔主审项目不良贷款扣5分，下不封顶。根据发生不良贷款金额的大小，以及实际发生最终损失的可能性，首席风险官可以对扣分多少进行适当调整。不良贷款尽职调查认定为专审人不尽职的，按有关规定处理。
4 分管经营单位负责人评分。分管经营单位负责人评分属业务发展类和定性类综合评价指标，是促进专审人主动加强与经营单位沟通，加快授信业务有效较快发展的重要指标。分管经营单位是专审人直接服务的对象，分管经营单位负责人可综合本单位客户经理、分管副行长等有关人员意见后对专审人进行综合评价，是考核专审人综合服务能力的重要定性指标。所有分管经营单位负责人可按满分100分对分管专审人进行评分，然后用平均评分值乘以相应权重即可得出该项指标最终评分。
5 用信客户数量增长率评分。用信客户数量增长率评分指标是定量类和发展类指标，按评价期分管经营单位用信客户数量较基期增长率计算。全年用信客户数量增长50%以上可获该单项指标满分20分，每超额多增长5%以上可另奖励增加5分，上不封顶。季度考核按本季增长12.5%为满分，每超额多增长1.25%以上可奖励增加5分。本考核指标为现阶段授信客户倍增计划专设指标，可根据业务不同发展阶段进行适当调整。为了体现扩大客户群的总体要求，可将低风险用信户一并纳入考核。
6 用信余额增长率评分。用信余额增长率评分指标是定量类和发展类指标，按评价期分管经营单位用信余额较基期增长率计算。全年用信余额增长30%以上为该单项指标满分10分，每超额多增长5%以上可奖励增加3分，上不封顶。季度考核按本季增长7.5%为满分，每超额多增长1.25%以上可奖励增加3分。本考核指标为现阶段商业银行中小企业金融服务商品牌建设，转变发展方式的特定时期设定指标，不强调用信余额的粗放式增长，可根据业务不同发展阶段进行适当调整。
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【关键词】财务风险管理；行政事业单位；内部控制制度
一、理论概述
为了保证COSO新框架在我国得到广泛的推广与施行，国家相继颁布了《企业内部控制配套指引》与《企业内部控制规范》，这标志着我国企业内部控制规范体系已经基本组建完成。《指引》的颁布使得《规范》的内容更加丰富，尤其是对企业风险的关注方面。有效的提高了企业的会计信息质量，使得相关的法律规章制度可以在企业的日常工作中得到更好的贯彻与执行。由于我国的事业单位属于非盈利机构，而基于COSO内控新框架而颁布的《规范》，只是鼓励其他非上市大中型企业执行。所以，《规范》及其《指引》在我国行政事业单位中是否适用，便成为了我们需要研究的重要问题。
二、财务风险管理与内控制度之间的关系
财务风险管理与内部控制在一定程度上来说，存在着区别，但是从目前的发展态势上来看，风险管理在发展中逐渐产生了取代内部控制的倾向。具体表现为以下几个方面：
第一，在控制范围方面，风险管理控制的范围更大，内部控制作为其中最重要的组成部分。其内容必将受到风险管理发展的影响，不断被细致的划分开来。第二，内部控制的关注点主要在与企业的财务报告方面，而风险管理会在此基础上对非财务报告也进行关注。第三，财务风险管理的出现，使得原内部控制框架中的风险评估中的要素得到了有效的拓展，并创造出了以目标设定、事项识别、风险评估与应用管理等四个部分构成的主要因素。
在我国，财务风险管理机制开发的较晚，导致了我国的财务风险管理工作始终处在不断探索、谋求发展的阶段。在这个阶段，财务风险管理没有必要为了内部控制中存在着的缺陷而放弃内部控制制度的建设。在研究二者之间关系的时候，我们不能因为二者之间的差异就将其区分对待，还要注意二者之间存在的联系，促进二者之间的结合。由此可见，财务风险管理工作是以内部控制为依托展开的，内部控制的目标则是通过控制风险来体现自身价值的。所以，要确保行政事业单位的内部控制制度可以得到切实有效的贯彻，就需要充分的考虑到预算资金财务风险管理的基本要求，并将其作为内部控制的核心构架来看待。
三、行政事业单位内控构建的方法
在我国，行政事业单位并不以营利为目的，其主要的目的在于创造社会公共价值，提供社会公共服务。因此，行政事业单位在内控建设方面的空间与企业存在着相当大的区别，而且其内容也并不简单。而《规范》与《指引》在颁布的时候虽然也可以适用于行政事业单位，但是其内容主要还是针对企业。因此在建设以财务风险管理为核心的行政事业单位内控体系的过程中，可以采用以下策略：
1.优化内控环境，加强风险管理意识
内控意识不仅是内控环境中的重要内容，也是确保内控制度健全实施的重要保证。对于行政事业单位来说，内部控制在行政事业单位中发挥的空间并不充足，很容易成为一种形式主义的代表。因此，要想保证行政事业单位的内部控制制度可以得到切实、有效的落实，就必须注重其内部软环境的建设。上到机关领导，下到基层员工，都要将增强风险意识，以增加风险管理的凝聚力作为工作中的重点，以保证行政事业单位的内部控制更为有效。具体可以从以下几点入手：
（1）要培养行政事业单位内部工作人员的风险意识，加强风险知识的培训，使风险管理在单位内部形成一种文化，建立良好的氛围。
（2）要明确风险管理工作的第一责任人，并签订工作责任状，一旦因风险管理方面出现了问题，对单位内部造成了损失，应当对责任人进行处罚，并对相关人员施行追加处罚。
（3）为了保证国家公共财产的安全不受损失，应当将行政单位的预算资金风险管理纳入机关目标考核的管理项目中。
2.在内控制度中，设定科学合理的风险管理目标
明确预算资金风险管理的目标可以提高内部控制的执行效率。内部控制的存在可以使预算资金的管理更为科学有效，避免了预算资金发生不必要的浪费与流失。行政事业单位在预算资金的使用上与企业单位有着本质的区别，行政事业单位是为了追求预算资金的社会效用最大化，而企业更加看重企业自身利润的最大化。因此，在设计行政单位的内部控制制度的时候，除了要将预算资金的合理性纳入目标以外，还必须要加强对预算资金的管理和国有资产的管理，以免由于疏忽管理造成的损失，而且要注重预算资金的使用绩效，避免资产的闲置与浪费。
四、结论
财务风险管理和内部控制在行政事业单位的日常工作中，虽然存在着许多区别与差异，但是二者是可以相互结合，互为指导的。因此，在工作当中，我们应该以预算资金风险管理为核心，有效的提高行政事业单位内部控制制度的有效性。在行政事业单位内部，要建立严格的财务预算控制管理体系，强化内控制度，提高办事效益，要保持财务风险管理的制约性与内部控制的监督性，使两者之间可以相互协同，共同发展。在潜移默化中，增强工作人员的内控意识和职业素养，提高单位的整体形象。
参考文献：
独舞的枫叶范文6
看着眼前的绿玉金黄，信手捻起一片葱绿的叶片，不经意间感触到树叶微凸的脉络那样的清晰。现在已近深秋，枫叶就该泛红了吧，最普通的草木都有了自己的收获，雨在悄悄地织着一幅如烟似雾的薄纱，将天地都笼了进去。雨温柔地飘向大地，飘向树，飘向了红红的枫树，枫叶在雨中颤抖着，水灵灵的，好美！一阵阵轻风掠过，枫叶便打着旋儿翩翩而降。望着，慢慢的陶醉了，感觉自己一点一点的消失，身心好像变为一颗雨滴飞舞着融在雨中，成为了雨的一体。
看那仙境般的竹林，滴滴雨滴顺着翠绿滑落，每到下雨天，会有一种特殊的、怀念的情愫不约而至，雨的热闹衬托内心的，细细的雨丝倾斜而下，淡淡地几近透明，聆听雨丝落在树上的声音，像是沉浸在一首不知名的曲子中，久久地回味着，面对这些，不免有些沾衣欲湿杏花雨之感。
雨滴洒向湖面荡起层层涟漪。接着湖水开始一圈圈晕开来，一切都是那么浑然天成就这样静悄悄的，美得像幅画儿。在湿润清新的空气中尽情地呼吸，享受着偶尔有一两滴雨水打在脸庞上的清凉。突然闻到的桂花的味道。丹桂飘香的空气里，清幽而绵长，书卷的墨香，沁心脾，醉魂荡肠。那是文人墨客的清雅高洁，书卷墨香，被桂子飘香缭绕，那是一场秋天的梦，秋雨及时而至，是否也酿造了我至爱的秋天呢？