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资产审计范文1
在市场经济不断发展的今天，一个企业中无形资产占总资产的比例将会越来越大，而无形资产对企业利润的贡献，对社会经济进步的促进作用也将越来越明显。对无形资产的关注是我们一个无法回避的问题。无形资产是特定主体所控制的，不具有实物形态，对生产经营长期发挥作用且能带来经济利益的资源。作为企业一项重要资产，无形资产拥有其独特的一面：非实体性，排他性，效益性。
一、无形资产审计的必要性
既然无形资产的重要性让我们必须给予深刻的关注，那么无形资产的审计则为我们提供了一条密切关注无形资产的重要渠道，进行无形资产审计也就十分必要。
（一）无形资产审计促进企业提高对无形资产的认识
在这个竞争激烈的知识经济时代，无形资产的战略价值必须为我们充分地认识，可以说无形资产方面的竞争决定着企业的兴衰存亡。如今的很多跨国公司，无形资产就是维持其运营的重要资源之一，都以其特有的无形资产为基础发展起来的。无形资产是企业综合经济实力的体现，是强化知名度，扩张资本，转化有形资产和提高市场竞争力的重要手段。通过无形资产审计促进企业提高对无形资产重要性的认识，强化其法律地位，既具有长远的战略意义，又是应对中国入世后更加激烈的国内外市场竞争的有利武器。
（二）无形资产审计促进企业无形资产管理机制的形成
由于企业关于无形资产管理的缺位，企业权益受侵害时有发生。进行无形资产审计，促进企业提高对无形资产的认识，切实加强无形资产保护，制定适合知识经济时代的无形资产管理机制，维护企业自身的合法权益已显得愈来愈迫切。
（三）无形资产审计促进企业加强对无形资产信息的披露
目前我国无形资产会计信息的披露不完整，对披露的内容还不能反映企业所拥有的无形资产的数量和质量，如企业的质量认证体系，绿色产品标志，企业文化等，而这些无形资产为企业所创建的利润并不少于有形资产所创造的。通过无形资产审计，促进企业完整地披露无形资产有关信息，帮助管理层减少决策中的不确定性，降低风险。
二、无形资产审计中存在的问题
（一）审查无形资产计价考虑不全面
无形资产计价是长期以来社会所共同关心的问题。无形资产在价值形成上具有下列特殊属性：首先是不确定性。其价值不像有形资产那样，计入有形资产购建成本的全部支出，即作为该有形资产价值的基础。其次是不完整性。与购建无形资产相对应的各项费用是否计入无形资产价值是以费用支出资本化为条件的。最后是象征性。无形资产价值的内涵实际上包括了该商品使用的特殊技术、独门配方和多年的经验积累，是其外在价值所不能表达的，这种无形资产的成本只具有象征意义。
（二）无形资产会计上的缺陷给审计造成的困难
首先是无形资产会计信息的披露给审计造成的困难。会计信息的披露不够充分，一般来说，企业在会计报告中用“无形资产”、“无形资产减值准备”项目披露定量信息，并按类别对无形资产的摊销年限，账面余额的变动及其原因、当期确认的减值准备等信息作适度披露。企业只是披露了无形资产的基本信息，没有系统地披露无形资产价值的动态变化，也没有披露无形资产的运营风险。这根本无法满足会计信息用户进行决策的基本要求。这使得审计人员仅根据现行方法下披露出的信息进行审计，远远不能满足投资者所想了解的内容，使得审计比较被动。
其次，一直以来减值准备就是企业造假的“蓄水池”。计提秘密减值准备是企业尤其是上市公司盈余管理的工具。加之无形资产具有非实体性的特征，其减值准备更容易为企业所操纵。比如，对于无形资产，企业若在某一年度计提巨额的减值准备，减少当年利润和资产的账面价值，可使企业以后年度折旧额，摊销额减少，在其他经营条件不变的情况下，顺利实现数额可观的利润。这种做法只需对期末资产的可收回金额作过低的估计，而不需要在以后年度大量转回减值准备即可实现，具有很大隐蔽性。由于它的主观性强，即使是注册会计师也很难判断出来，为审计进一步造成障碍。
（三）无形资产审计范围狭窄
无形资产按其内容划分包括知识产权类（如专利、非专利技术、商标权、著作权等）、权利类（如合同类无形资产和特许权无形资产等）、关系类（如企业与其它企业之间以及内部员工之间形成的良好稳定的关系等）以及特殊类（如商誉等）四种无形资产。我国目前对无形资产界定还存在不同的认识，研究的范围也比较窄，基本上就是将产权类、权利类及特殊类中的商誉纳入无形资产审计范围，对关系类和其他特殊类无形资产尚未深入研究，也未纳入审计范围。我国会计准则规定的无形资产范围小于国际通行规则规定的无形资产范围，这就使我国在国际竞争中处于不利地位。
三、加强无形资产审计的措施
（一）审查时全面考虑影响无形资产计价的因素
审计无形资产计价时应注意区分来源，进而确定无形资产的入账成本是否正确，防止虚列无形资产价值以虚增所有者权益的情况。
1.对于外购的专利权，其记账成本除了买价外，还包括有关部门收取的相关费用等；如果是自创的，其成本应包括该专利的实验费，申请专利登记费及聘请律师费等。但由于专利发明往往不一定能保证成功，按照稳健原则，通常将其计入当期损益，待试制成功申请专利时，再将所发生的费用予以本金化，计入无形资产。
2.尽管商标常常与企业广告宣传和客户的信赖等密切相关，但广告费一般不作为商标权的计价成本，而是直接作为销售费用，计入当期损益。如果购买他人的商标，一次性支出费用较大，可以将其本金化，作为无形资产入账核算，其成本包括商标的买价，支付的手续费以及其他因受让商标权而发生的费用。
3.尽管商誉可以是自己建立的，也可以是向外购入的，但只有向外购入的，才能作为商誉入账，也就是说企业在兼并或购买另一个企业时，才能进行商誉核算，并且商誉的计价和非专利技术的计价一样，应经法定机构评估确认。审计人员在审查被审计单位的商誉时，要仔细验证其付款总额在取得的有形资产、其他无形资产和商誉之间的分配情况。对于确定的商誉价值，要验证其合理性，并查验有关的批准文件（如被审计单位董事会认可文件）。
4.对于不花任何代价拥有的土地使用权，不作为无形资产核算；对花费较大代价取得的土地使用权，应予以本金化，将取得时发生的一切支出，记入无形资产账户。企业原先通过行政划拨获得的土地使用权，一般不入账核算，在将土地使用权有偿转让，出租，抵押时，应按规定将补交的土地出让价款予以本金化，作为无形资产入账核算。
（二）加强对无形资产会计方法的改进
对于无形资产会计信息的披露方式，应该进行丰富，审计人员应鼓励被审单位从不同的角度去披露无形资产的有关信息。在资产负债表中，除了披露无形资产总净值和减值准备外，还要对对企业发展有重大影响的无形资产进行披露。增加反映无形资产动态变化的明细表，该表主要反映无形资产的种类，来源渠道，金额的收支与摊销，减值准备的具体信息。
减值准备是一个充满主观性判断的技术手段，由于没有明确的标准，不同的会计人员有不同的判断方法，有较大伸缩性。企业应该对计提减值准备的方法，规则等予以统一说明，并延续保持一致。无形资产价值的确定方法有收益法，成本法，市场法，针对不同情况的无形资产适用于不同价值评定方法。结合当前市场上现存的同类无形资产，比较两者之间的差异，考虑无形资产的使用年限和法定年限，来计提减值准备。审计人员检查企业计提的减值准备是否合理时，还应聘请专家帮助测算无形资产的功能性贬值和经济性贬值从而更有效的审计企业所计提的减值准备。同时也要求审计人员扩大自己的知识范围。
（三）拓展无形资产审计的范围
无形资产审计的范围不仅应包括产权类、权利类无形资产和商誉，还应包括关系类和其他特殊类无形资产。具体来说，无形资产的审计范围可以包括，但不限于专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉、各类许可证和公司资质、产品标志（如绿色食品标志）、国际标准体系认证（如ISO9000系列国际质量标准体系认证）等等。
对于可以用财务指标确认和计量的无形资产，如上述专利权、非专利技术、商标权等，侧重于审计其取得、摊销等核算的全过程。而对于企业的许可证、产品标志等无法用财务指标核算的无形资产，则侧重于查证其归属权和在资产负债表上披露是否恰当。
随着知识经济的发展，无形资产的比重呈现出越来越大的趋势。因此，审计部门应重视无形资产的审计。对企业来说，无形资产是可持续发展的重要基础，是企业潜在的巨大财富。无形资产审计促进企业提高认识，加强对无形资产的开发和管理，对提高企业经济效益有重要的意义。（作者单位：四川建筑职业技术学院）
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资产审计范文2
关键词：无形资产管理；管理审计；内部控制制度
1无形资产管理审计的内涵和特点
无形资产管理审计与无形资产审计有着显著的区别。无形资产审计属于财务收支审计范畴，而无形资产管理审计属管理审计范畴，是对企业无形资产管理效益实现途径、开发利用和发挥程度以及无形资产管理人员素质的审计，是一种面向未来的审计，是现代企业内部审计的重点和方向。目的是审查和评价企业无形资产经营活动的经济性、效率性和效益件，努力揭示企业在无形资产开发管理、市场营销、工商管理、财务管理（含会计核算）、对外经济技术合作、情报信息管理、质量诸方面现已存在的和潜在的问题，有针对性地提出改进无形资产管理的措施和建议，以期达到提高无形资产管理效率、增进无形资产效益的目的。
无形资产管理审计对象是企业的各种无形资产经营管理活动即受托无形资产管理责任，而不是无形资产；无形资产管理审计的职能是咨询性、建设性的，而不是执行性的，审计要把受托人的注意力转向无形资产利用的最优化，审计既不代替管理，也不减轻受托人对决策和控制的责任，审计的直接作用在于为受托人的决策提供及时、相关的信息；无形资产管理审计过程是一个系统的调查、分析和评价的过程，是企业预警系统之一。无形资产管理审计的特点可以归结为以下几个方面：
11无形资产管理审计是企业内部审计中的高层次审计
无形资产管理审计的审查对象从无形资产审计单纯的财务信息扩大到了企业的整个无形资产管理信息，无形资产管理审计是无形资产审计的一种延伸，是一种更高级的审计形式。
12无形资产管理审计是对企业无形资产管理素质的审计
无形资产管理审计着眼于提高整体功能，从系统整体的高度，优化整体结构，从根本上改进组织、加强管理、提高效率，为企业实施挖掘无形资产；潜力、提高效益的各种方案创造条件，为领导决策提供科学的参考依据。
13无形资产管理审计是测试、评价无形资产管理活动的审计
无形资产管理审计不具有无形资产管理职能，它只是对企业的无形资产管理组织、职能和管理部门的无形资产管理活动进行测试和评价，主要包括无形资产的控制环境、会计系统和控制程序三个方面，而不足代替企业管理部门的任何工作，部门也为不是其他任何部门的补充。
2无形资产管理审计的内容
无形资产管理审计直接以被审计单位的无形资产管理活动为其审查和评价对象，它的基本内容包括：无形资产管理制度、无形资产管理职能的审查和无形资产管理人员素质水平的审查三个方面。
21无形资产管理制度的审查
无形资产管理制度是无形资产管理的基础，没有健全的无形资产管理制度，对无形资产管理就无章可循。因此，对无形资产管理制度进行测试和评价，是无形资产管理审计的重要内容。主要审查企业是否建立了无形资产管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。无形资产管理制度一般包括：无形资产开发方面的管理制度，无形资产权益（权益取得、维护、保护）方面的管理制度，无形资产对外许可、转让、合作管理制度，无形资产档案管理制度，无形资产奖惩管理制度，无形资产产投入产出考核制度，无形资产融资管理制度，无形资产评估管理制度，无形资产监控制度，无形资产审计管理制度，无形资产投资管理制度，无形资产信息管理制度等。
22无形资产管理职能的审查
无形资产管理职能是无形资产管理本身具有的内在功能，一般包括决策、计划、组织、领导、控制、激励等基本职能。对无形资产管理职能的审查也就是对上述基本职能履行情况进行审查。
221与决策职能相关的审计内容：企业以及所属部门有无明确的无形资产管理目标，目标可否计量和考核，能否为职工及管理人员所理解；企业的无形资产经营和开发目标是否符合内部和外部条件，是否切实可行；企业或所属部门的无形资产管理目标是否有具体的实施措施和步骤，企业的无形资产短期目标或具体目标是否与长期目标或总体目标相一致等。
222与计划职能相关的审计内容：已经结束的各项无形资产管理计划的执行情况及执行结果，找出其缺陷与不足，为未来的计划编制工作提供有益的帮助；计划的编制是否与企业的目标相适应，是否建立在对历史资料准确分析的基础之上，计划的完成是否符合成本效益原则，每项具体计划是否具有计量其业绩的标准和方法等。
223与组织职能相关的审计内容：企业无形资产管理机构的设置是否合理；各机构之间的分工和职责是否明确，上下左右关系是否协调；企业对各机构的授权是否充分，债权关系是否明确；企业最高领导层与各个机构之间、各机构相互之间的信息交流是否充分等。
224与领导职能相关的审计内容：企业各级领导者的无形资产管理才能和责任感；领导层对下级的无形资产管理各项指标是否简明易行，对问题的处理是否及时；各级管理人员与职工的关系是否正常；管理人员是否掌握了无形资产知识和现代管理科学知识与技能，是否具有开拓精神等。
225与控制职能相关的审计内容：内部控制制度是否健全，不相容职务的分工是否合理；内部控制制度是否适应本单位的特点和管理需要；内部控制制度的执行情况如何，在执行中存在的问题及改进措施怎样；内部控制制度对偏离正常轨道的差异是否及时加以纠正等。
226对激励机能的审计内容：企业是否有鼓励员工开发、创新、保护无形资产的政策和措施；员工无形资产开发、创新、保护的意识是否强烈：无形资产经营和开发计划、目标的制定是否切实可行；无形资产管理工作是否具有挑战性；领导层对职工在无形资产管理方面的成绩能否客观公正的评价，奖惩是否合理等。
23无形资产管理人员素质的审查
包括无形资产管理人员是否具备较系统的法律知识，特别是有关知识产权方面的法律知识；是否具有广博的现代经营管理理念知识和相关的社会学、技术科学基础知识及丰富的实践经验；是否具有较强的组织能力和循调能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，从而能够及时、准确发现企业在无形资产方面的问题；是否具备严密的逻辑思维能力；是否具有开拓能力，使企业的无形资产最大限度地扩张、繁衍、增值等。
3无形资产管理审计的方法
无形资产管理审计使用的方法除了经常用查询法了解被审单位的无形资产管理情况和用观察法到现场观察无形资产管理工作外，还应有选择地采用以下几种方法。
31调查表法
调查表法是根据审计工作的要求事先拟好需要了解的问题，设计好调查表格，发给有关人员征求意见的方法。这是管理审计搜集审计证据的一种重要方法。可以用于调查有关内部控制系统的健个性、有效性；调查无形资产研究开发、创新及转化利用的经济性、效率和效果；调查交易活动的合理性和风险性。例如，调查如何利用企业品牌进行品牌经营，如何塑造企业良好形象，增加无形资产积累等。调查表一般设计成问题式，所以又叫问题式调查表。设计调查表时应注意它的必要性、可行性、准确性和艺术性。调查表可以发给相关人员，也可以发给全体职工；填表人可以署名，也可以不署名；填表时可以由审计人员现场填写，也可由被调查人填写。具体情况应根据工作需要而定。
32流程图法
即用各种符号将某一种业务程序绘制成一张工作流程图的方法。此方法可用于反映无形资产管理工作中各部门的联系和程序。可以采用调查内部控制的流程图符号绘制，也可创意其他符号。但是，一个审计机构所采用的符号必须一致，以便于我们正确识别。
33组织系统图法
即将被审单位的各级无形资产管理组织机构绘制成一张图，用以反映被审单位从上到下和各部门机构间的领导关系。这是审查被审单位无形资产管理组织机构是否健全，分工是否明确的主要方法。
34金额法
金额法是将无形资产管理得失数量化，用货币数量来表达的一种方法，它是计算无形资产管理得失的一种算账法。如：计算由于决策失误而造成的损失，由于计划不当而造成的窝工浪费损失，由于领导层意见分歧而造成的损失等可用金额法计算。由于某项计划、组织、决策得当而避免了多少损失，获得了多少收益等，也可以用金额法表达。
35评分法
评分法是将无形资产管理工作和管理人员素质划分成若干个部分分别评定分数，并计算总分，据以评价无形资产管理工作和管理人员素质优劣的方法。它是传统考核方法和科学考核方法的结合。运用评分法时，要将被审项目根据其特性划分为若干部分，制订出各部分的评分标准，邀请若干职工代表逐一评分，最后再将各部分得分相加得出无形资产管理工作或管理人员的最后得分，并据以作出审计评价。作到统一认识、统一标准、客观公正。
36审计调查
即根据审计目标，就无形资产管理中某一专门问题向被审单位相关部门和人员进行询问、查档、综合分析，并在此基础上写出专门报告的一种审计方法。进行审计调查，应先制定调查计划，明确调查的目的、内容，选定调查对象，并拟出详细调查提纲。然后，审计人员进行分工调查，做好记录，重要的应取得书面材料作为审计证据；最后将所获取的各项资料加以综合整理，去粗取精，去伪存真，经过认真分析研究后写出审计调查报告，报送决策者参考。
4无形资产管理审计的必要性
41无形资产管理审计是企业发展的内在需要
在21世纪经济与科技竞争日趋激烈，一个地区或一个单位所拥有的无形资产资源能否保值增值，能否依靠无形资产有长足发展，能否靠无形资产创造长经济效益，很大成分取决于有无较高质量的无形资产管理。目前无形资产的管理在我国企业多数还是空白，无形资产流失严重。无形资产的管理严重滞后于经济技术的发展。根据有关调查资料表明，目前市场竞争能力弱，综合素质低下的企业多数是因为无形资产管理混乱，对无形资产管理失控所致。
在现代企业制度下，有了科学的无形资产管理，要让无形资产管理得到强化，得到有效实施和个断完善，就需要内部审计的支撑。在企业内部的各种职能部门中，内部审计地位超脱，最适合担任这一角色。所以无形资产管理审计是管理当局的需要，是企业发展的必然。
42无形资产管理审计是内部审计自身发展的需要
内部审计发展初级阶段是财务审计。财务审计发展到一定阶段后，会计信息、财务信息的真实性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，此时，虽然财务审计仍要进行，但其在管理当局的关注点中逐渐淡化，相应地，内部审计如仍止步不前，其在管理当局眼中的地位和价值也就低了。在探讨应对21世纪的挑战时，国际内部审计师协会前主席安东尼瑞德里曾指出：“我们（内部审计）是改善公司管理水平的力量。我们的业务与其他管理组织相比正逐日增加。如果能继续保持这种势头，这将成为下一世纪的职业”，否则“下世纪将没有我们的位置”。这就是说内部审计要立足于21世纪，就必须从传统的财务审计向管理审计发展，无形资产管理审计就是管理审计的重要内容。内部审计要充分发挥自己独特的作用，充分体现自身的价值，就必须向管理当局关注的重点倾斜，积极主动地向无形资产管理审计进军。
5开展管理审计的难点与问题
必须承认，现阶段开展管理审计业务有其客观的难处，主要表现在：
第一，无形资产管理和管理审计作为新生事物，对其认识需要一个适应的过程，更不用提开展无形资产管理审计对无形资产管理实施监督了。
第二，内部审计人员的素质还需要提高。由于无形资产管理审计涉及的部门和人员较多，审计人员需要与多部门、多层次的员工接触，这就对审计人员提出了更高的要求。审计人员不仅要掌握专业技能，开展传统的审阅、核对等检查、验证工作，还需要掌握无形资产管理的基本理论和方法，具有良好的沟通能力，善于与企业各级人员交流。
第三，现有审计的法律、法规不够细化，使得企业在实际执行过程中存在困难。主要的困难在于无形资产管理审计的范围过于宽泛，有些具体审查内容的法律依据不足，容易引发被审对象的抵触情绪。
第四，缺乏科学的审计标准。无形资产管理具有较强的主观性和艺术性，对无形资产管理难以用精确的定量指标衡量，审计人员需要采用更多的定性指标。而无形资产管理发展较晚，与无形资产管理相关的内部控制制度的研究与实践也不够成熟，对无形资产管理进行审计尚缺乏一套科学、完善的无形资产管理评价考核指标体系。
6如何搞好无形资产管理审计工作
无形资产管理审计是一种较高层次的审计，它的要求高、范围广、情况复杂，搞好无形资产管理审计对提高企业的无形资产管理水平有着重要的作用。因此，如何搞好无形资产管理审计，也是当前审计人员面对的一个重大课题，需要我们不断地探讨和研究。
61提高对无形资产管理审计的认识
通过无形资产管理审计，企业可以发现自身无形资产管理中存在的问题，采取措施加以改正，使无形资产得到更好地利用，效率得到更好地发挥。近几年来，无形资产管理审计在我国越来越受到企业和审计同行们的重视，一些现代化的企业已经将无形资产管理审计纳入到经营管理之中并发挥厂重要作用。但是由于我国长期以来受计划经济的影响，无形资产管理；审计并没有得到广泛的重视和应用，对无形资产管理审计工作要不要开展和如何开展心存疑虑。只有充分认识到无形资产管理审计的作用、企业开展无形资产管理审计工作的迫切性后，才有可能在企业中更好地开展无形资产管理审计。
62加强审计人员的素质培养
无形资产管理审计不再是单纯的财务收支审计查账复核，已发展到对经营管理进行分析评价，由监督职能发展为监督、服务、评价等职能。这就对审计人员的素质提出了更高的要求，审计人员不仅需要财务方面的知识，还需掌握法律、管理、经济数学、经济评价等知识，要了解企业经营涉及到的生产、采购、营销、经营、资产管理等各部门、各领域的企业管理知识。审计人员除了必须具备丰富的知识外，还必须具备综合、分析、总结的能力。
63形成完整的内部审计监督与评价机制
在实施无形资产管理审计时，尽量要以财务审计所取得的数据和证据作为对被审单位无形资产管理活动的评价依据，这样，才会使无形资产管理审计的评价更具说服力，被审计单位的管理者才会信服，也有利于被审计单位改善无形资产管理水平。无形资产管理审计与财务审计的有机结合，有助于整体建立并有效运行企业治理的监控与评价机制，完善各项监控及评价措施并实现系统的有效整合，从而在内部各种机制之间形成既相互独立又有机联系的监控与评价体系。
64提高被审计单位人员的审计认知度
资产审计范文3
一、帐外固定资产的形成原因
1、购置费用从成本中列支形成帐外固定资产。以材料费、大修理费支出等形式变通搞计划外工程，或挤占生产成本自行购置计划外设备，而不纳入固定资产帐目核算，从而形成帐外固定资产。
2、以福利支出为名购置、建造固定资产，未纳入固定资产帐目，形成帐外固定资产。
3、通过债务重组以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或计入材料费、低值易耗品，或不及时清理应收款项，因没有进行正确的帐务处理，从而形成帐外固定资产。
4、收回对外投资的固定资产不及时进行帐务处理，虚列长期投资，形成帐外固定资产。
5、以非货币易，以物易物等形式取得的固定资产，不进行相应帐务处理，形成帐外固定资产。
6、将购置或建造的固定资产，列入递延资产或待摊费用摊销计入当期损益，形成帐外固定资产。
二、针对帐外固定资产存在，应实施的审计方法
1、审查固定资产当期预算及其执行情况，查阅购置固定资产相应的原始凭据，以确定其是否与预算相符，是否具备相应级别的审批手续，以发现企业是否存在“计划外工程”和计划外购置的设备，其帐务处理是否正确。对比分析成本费用中重要成本项目的异常变化，抽查大笔的材料和大修理费支出，审查材料和大修理支出内容，以发现通过成本费用支出，购建固定资产的行为。
2、抽查大笔的福利费开支，审查福利费支出的内容，以发现企业是否存在将购置、建造固定资产支出列入福利费支出，形成帐外固定资产的情况。
3、取得并查阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位当期是否发生债务重组事项、查阅与债务重组事项相关的协议、合同、了解是否存在涉及固定资产变动的事项，审查其会计处理的及时性、正确性，是否附有充分的原始凭据，从而发现未进行正确会计处理，形成的帐外固定资产的情况。审计应收款项时，通过帐龄分析表，对大额的长期挂帐、余额无变动的应收款项进行函证，以发现有无欠款已用固定资产抵销，而被审计单位没有进行正确帐务处理的情况。
4、审查当期递延资产和待摊费用明细帐，根据摘要信息，抽查其记帐原始资料，通过经办人员了解业务情况，以发现是否存在计入上述帐目核算的固定资产。
无论上述何种途径形成的帐外固定资产的，均反映其帐实不符,通过对固定资产进行实地盘点，来发现存在的帐外固定资产，是审计帐外固定资产必不可少的手段。具体做法是：以实地为起点，追查至固定资产明细帐、固定资产登记卡片，以获得实际存在固定资产，是否均已入帐的证据，从而发现存在的帐外固定资产。过程中注意明确固定资产所有权问题，如存在租赁、代管等情况，必要时应查阅相关的合同、协议、产权证明、财产税单、发票等，以确定其产权归属。
三、避免存在帐外固定资产的内控制度
帐外固定资产存在，对企业资产的完整性和当期财务成果的真实性造成不可低估的影响，应引起企业单位的足够重视。为了避免帐外固定资产存在，需要建立、健全以下几个方面的内部控制制度。
1、建立、健全固定资产的预算制度。预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通过预算对固定资产增减和合理运用资金进行预测和控制。明确规定固定资产预算只有通过高层管理部门审批后方可实施；固定资产增减变动必须依据预算，预算外事项必须执行特别的审批手续等，以保证固定资产增减的合法性、合理性和效益性。
资产审计范文4
[关键词] 自然资产；环境审计；政府审计
，环境保护尤其是自然资源保护工作在我国已广泛开展，政府在创建增长与环境保护的良性循环中，以可持续发展为基本原则，着力推进自然资产的可持续利用与保护工作，并将其贯穿到发展的各个方面以及政府各部门中。审计作为重要的监督、控制与约束体系，在其中起着相当重要的作用。随着政府对自然资源的认识日益深入及环境保护投资的深入进行，自然资产审计工作也相应开展并逐渐深化。
所谓自然资产审计，是以政府为审计主体，以自然资产及相关的财政资金运行为对象，采用常规财务审计与资源环境经济学审计相结合的，对被审计单位的环境资产管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性所进行的监督、评价和鉴证等的工作。自然资产审计从国家角度，以审计的方法为自然资产的持续利用与保护提供保障，通过自然资产审计，保证国家有关自然资产保护、管理的规章制度得到切实履行，保证国家与自然资产有关财政资金收支的合法性、经济性、效率性与效益性，促进自然资产的可持续利用与协调发展。
一、自然资产审计的产生及其重要意义
迄今为止，尚没有“自然资产审计”的正式提法，但其工作在我国政府审计机关已经开展。自然资产审计是随着对环保资金审计、专门环境保护项目审计的发展而逐渐产生的，而与一般环境审计的不同之处在于，自然资产审计主要是针对自然资产的开发、利用、建设及其资金使用情况而开展的。
（一）我国自然资产审计的产生及现状
自然资产审计是随着我国环保资金投入的加大而得到发展的。“十五”期间，环保投资达到7000亿元，投资的重点是水、森林及生态区等自然资产，包括退耕还林、天然林保护、京津风沙源治理、三北及长江防护林建设、自然保护区及野生动植物保护等项目。这些环保投资项目都与自然资产投资及保护有关，国家审计部门围绕上述项目开展了自然资产审计。1998年在先行开展了四川省天然林资源保护资金审计的基础上，于1998年-2002年间进行了天然林资源保护工程和退耕还林工程资金审计，并于其间进行了三峡库区水污染防治资金专项审计调查。2004年，国家审计署组织开展了“三河一湖”（淮河、海河、辽河、太湖）水污染防治资金审计，在总结对水资源审计经验的基础上，国家审计署于2004年编制《重点区域水环境审计规范操作指南》的草稿。同年，在已有的水、大气环境审计经验的基础上，国家审计署组织开展了生物多样性审计的试点，对西双版纳国家级自然保护区、江苏盐城国家级珍禽自然保护区进行了针对其建设管理情况的审计调查。
青藏铁路工程既是一项巨大的经济建设工程，又是一项巨大的生态建设与环境保护工程，青藏铁路跨越的区域是我国和南亚地区的“江河源”和“生态源”，国家审计署于2005年组织了青藏铁路环境保护资金专项审计调查，发现了问题，并总结了经验。
上述进行的以自然资产保护及其投资为对象的国家审计应当属于自然资产审计的。
（二）开展自然资产审计的重要意义
开展自然资产审计理论与实践方面的探索具有重要的理论与实践意义。
1.从其理论意义来看，主要表现以下方面
一是进一步丰富环境审计的理论体系。作为环境审计的一个重要组成部分，自然资产审计面临诸多理论问题，如审计对象与范围的确定、审计方法的更新、自然资产效益评估的理论与方法的运用、自然资产审计的依据与标准等。
二是从宏观上明确政府审计部门在国家自然资源保护、生态建设及可持续发展中的地位与作用；在探讨有可操作性的审计活动的基础上，使自然资产审计成为国家贯彻发展观之中必不可少的一个链条。
三是在当前资源日益枯竭、能源日益紧张、人地矛盾日益突出的情况下，在探索有针对性的自然资产与自然资产审计体系中，使资源由“无价”向“有价”转变，使自然资源真正变为自然资产。要完善自然资产会计与审计的理论体系，应探索一条自然资产会计与审计体系相对独立，自然资产会计作为自然资产审计体系基础，自然资产审计体系作为自然资产会计保障的路子，这在目前具有重要的意义。
2.进行自然资产审计与实践的研究具有重要的现实意义
自然资产审计为国家实施可持续发展战略保驾护航。可持续发展包括经济可持续发展、社会可持续发展与生态可持续发展三方面的内容，要实现这三个方面的可持续发展，资源的合理开发及可持续使用是其基础内容。明确自然资产审计体系及其内容，对于保护自然资源的持续、高效利用，进而推动国家可持续发展战略的实施，具有重要作用。
自然资产审计有利于自然资源保护计划及项目的顺利实施。我国“九五”期间环境保护累计投资3600亿元，达到GDP近1%，十五“期间全国环境保护投资7000亿元，约占同期GDP的1.3%，”十一五“环保投资将达到13750亿元，占GDP的1.6%，环境保护投资逐年加大。这些投资一部分是围绕自然资产保护及维护而展开的，而对这些自然资产保护项目进行审计还没有成熟的理论与方法，需要进一步研究，以提供有力的审计工具。
自然资产审计有利于我国绿色国民经济的展开。自2005年开始，我国启动了绿色国民经济核算的试点工作，前期选择10个省市进行，在地区层次上进行绿色国民经济核算的试点。进行绿色国民经济核算的一个重要方面是关于自然资产的核算，开展自然资产审计，以起到一定的监督与审核作用。
自然资产审计有利于国家对自然资产的信息掌握。环境投资项目审计不仅是审计手段，更是信息反馈的重要工具，通过开展相关审计或进行专项审计调查，可以使国家有关部门更直接、更客观地了解相关信息，在总结经验、反馈信息的基础上，为相关自然资产宏观政策的制定与执行提供有力的辅助工具。
二、自然资产审计的理论研究现状及其评价
从笔者的检索来看，目前国内尚没有专门对自然资产审计进行专门研究的文章，有关自然资产审计的理论研究散布于环境审计的研究之中，自然资产审计与环境审计并没有从理论上分开。
陈思维（1998）比较系统地研究了环境审计，提出了各环境因子对环境的评审方法，纳入评价的环境因子包括水、大气及物种生态资源，上述环境因子实际即为自然资产的组成部分。在这些内容中，作者重点指出了经济活动对上述环境因子影响的评价方法。
理论界对土地、能源与水等独立的自然资产的审计问题进行了研究。王建刚（2002）介绍了西方发达国家土地污染的起源及其审计程序，对我国目前土地污染审计的现状进行了总结，并提出了对策与建议。杜水清（1994）、朱云峰等（1997）、李兰瑛（2001）、邹卫星等（2005）主要从土地出让金角度提出了土地资源的审计方式、内容与途径。
在能源审计方法，刘国常（1999）最早介绍了美国能源审计的起因、审计方法及其实施。其他相关能源审计研究主要集中在能源审计的范围、程序和方法方面。
审计署与中科院（2004）联合进行的科研项目《政府环境审计研究与实践示范项目》中，初步研究开展生物多样性审计的理论与方法，在先期进行专项审计调查的基础上，开展了相应的案例研究，这是对生态资产进行审计的一次大胆探索与尝试。
耿建新等（2005）从水循环角度，以水资金循环为切入点，在城市水资金及基循环过程管理模式的基础上，提出了城市水环境审计的方式，第一次系统地开展了水资源审计方面的研究。
以上研究从不同侧面展示了自然资产审计的研究内容及实施的方法技术，总结这些研究成果可以看到，这些研究存在以下特点与不足。
1.没有形成系统的理论框架。关于自然资产审计的内容比较零散，没有形成系统的理论框架，学术界甚至没有出现自然资产审计的提法。
2.大部分以资金作为切入口。从土地、水、生物多样性审计研究来看，大部分以资金为切入点，环境影响评价方法、成本-收益分析方法没有得到广泛，从本质上来看，这些审计研究仍然没有脱离财务审计的范畴，而不是真正意义上的自然资产审计。
3.对自然资产的定位不准确。其中一部分自然资产审计属于自然资产审计相关的内容，而并非自然资产审计，如土地污染审计属于自然资产审计内容，而土地出让金审计则不完全属于自然资产审计的范畴。
4.研究尚欠深入。由于基础理论研究的缺乏，相关学科的相互融合与利用研究不够，使自然资产审计尚处于发展阶段，研究有待深入。可见，我国对自然资产审计的理论研究相对滞后，不能满足的实践的开展和需要。而在现实情况的推动下，自然资产审计的实践在大量开展之中，理论上的缺乏也使审计实践开展产生一些不足之处。
三、我国自然资产审计实践的特点及评价
我从国自然资产审计的发展来看，以政府为主体的自然资产审计实践已经展开，而且审计实践在某种程度上领先于自然资产审计理论。从我国已开展的自然资产审计实践来看，具有以下特点与问题。
（一）资产审计主要是围绕环境保护资金审计展开的
从我国已有的审计实践来看，基本上是围绕财务收支及被审计单位使用的资金为对象展开的，主要是审计与检查国家环境保护资金来源与使用的合法性、合规性与正确性。这主要是因为：（1）资金是一个项目的血液，是整个审计工作中审计的核心，以资金收支为主线展开审计符合传统的审计习惯，也便于使用已有的审计依据与审计标准；（2）审计人员的背景大多为财务或审计。根据2005年的一项调查（韩竞一等，2005），目前国家审计人员的专业背景中“审计”与“会计”人员合计占被调查人数的76.2%，而被调查对象中没有一人具有资源环境学专业的学科背景；（3）尚没有专门自然资产审计的规范或指南，进行自然资产审计具有一定的特殊性，需要相当的特殊规范或指南，而从目前来看，除了国家审计署的《重点区域水环境审计规范操作指南》草稿外，再没有其他形式的规范或指南供。审计人员的专业背景或经验背景使他们对资金审计轻车熟路，而对专门的自然资产审计却可能力不从心。
（二）尚没有形成明确的自然资产审计对象
自然资产审计与环境审计的不同之处在于自然资产审计有比较明确的审计对象。从我国已经开展的环境审计来看，其审计对象主要包括以下几个方面：（1）中央及地方财政部门的专项环保资金；（2）环保部门的财政资金收支；（3）环保工程项目；（4）单位环保法规的执行情况。从上述环境审计的审计对象来看，都不能直接作为自然资产审计的审计对象。要明确自然资产审计的对象，首先要明确自然资产的内容与范围，根据本章相关内容，自然资产主要包括地下资产、森林资产、水资产、土地及生态系统资产等，因此，自然资产审计的审计对象即应当为上述的自然资产及相关的资金运动，以这些自然资产为对象，实施审计、制定审计标准、寻求审计依据、搜集审计证据、实施审计程序，目的是保证自然资产的合理、有效利用，促进自然资产的可持续利用和、的可持续。
（三）审计的方法主要是财务审计
审计方法是审计人员为完成审计目的、作出审计结论、提出审计意见而采取的种种手段的总称，在选用审计方法时需要遵循的原则为：特定目的原则、与被审计单位相适应原则、与审计主体相适应原则（陈正兴，2001）。在审计方法上，已有的审计实践基本上仍使用传统的财务审计方法，如“性复核”、“统计抽样”、“调查与会谈”等，一些先进的分析评价方法还未被广泛到环境审计的实践中。在过去的二十年中，我国的环境审计与实践工作者在审计领域做了大量的工作，但对环境审计实务的技术、方法探讨较少，对环境审计实务中如何恰当选择、使用环境评价方法和指标也未作深入探讨，这些在自然资产审计方面也几乎是空白。自然资产审计的方法还有待深化与发展，不应仅局限在传统财务审计的范围内。
（四）国家审计机关在其中起到不可替代的作用
按照审计主体来分，审计可以分为国家环境审计、社会环境审计与内部环境审计，对于自然资产审计来说，国家审计作为整个审计系统的主体，具有不可替代的作用。主要是由于：（1）审计对象的特殊性。我国自然资产大多为国家所有，其中一部分授权机构单位或部门占有、管理或使用，在自然资产的维护、更新与投资上，基本上是以国家为主的。当然，一些自然资产并没有明确的占用单位，只能以国家审计为主体展开；（2）自然资产效益的特殊性。自然资产大部分属于“公共物品”的范畴，其效益大多体现在其生态与社会效益上，而这些效益具有外部性特殊，没有国家的审计与监督，资产可能会被“过度”（低效、无效、负效）使用。因而，自然资产审计是以国家审计机关为主体展开的，国家审计机关在其中起到了不可替代的作用，而其他审计主体（社会审计、内容审计）功能相对弱化。
（五）与自然资产会计相脱节
联合国等国际组织（Unetal.，2003）提供了自然资产会计的理论框架与核算思路。自然资产会计的主要职能是提供及时、准确、可靠的信息，以利于自然资产的开发、维护、管理决策。从一般的财务会计与审计的关系来看，会计是审计的基础，也是审计赖以开展的信息载体，审计的职能是合理确认会计信息的真实、完整与正确性。但是自然资产会计与自然资产审计已经脱离了上述关系，二者相互脱节，并没有融合在一起，自然资产审计的开展直接以相关的环境资源法规为依据而展开，具有相当大的独立性。其主要原因如下：（1）自还没有一部自然资产会计方面的专门的准则或规章制度，以自然资产会计为对象展开审计不具有现实性；（2）审计结果要求的特殊性，在自然资产审计的审计结果中，要求体现自然资产管理、建设资金收支的合法性与正确性，还要体现自然资产使用与管理的可持续性及其使用效益状况，这些都不是自然资产会计所能够完全解决的。
四、我国自然资产审计的发展方向
从以上对理论与实践探索的中，我们可以看到，自然资产审计尚未形成体系，其研究领域多样、研究方法不统一，需要进一步从理论与实践上进行完善。笔者认为，自然资产审计应从以下方面着手，明确其发展方向。
（一）构建自然资产审计的理论框架
要完善自然资产审计体系，推动自然资产审计研究的深入，首先应构建统一的自然资产审计的理论框架。完善的自然资产审计理论框架应包括自然资产审计的标准、自然资产审计的依据、自然资产审计的对象、自然资产审计的内容、自然资产审计的目标、自然资产审计的方法、自然资产审计的程序、自然资产审计与自然资产会计的关系及协调等方面的内容。
（二）对国外相关理论与实践的借鉴与总结
国外开展环境审计较早，也比较深入，如最高审计机关国际组织了多项环境审计的指南及环境审计的经验总结，一些国家也开展了相应的环境审计工作。在这些研究中，一部分即为自然资产审计的内容，如最高审计机关国际组织环境审计工作组1997年9月在塔林（爱沙尼亚）召开的第四次工作组会议上，了《自然资源会计》的文件，其第一部分阐述了最高审计机关在自然资源会计中发挥作用的可能性。国外相关的理论与实践值得我们借鉴与总结。
（三）探索适用的自然资产审计方法
进行自然资产审计，即有传统财务审计的一些特殊，而更有其特殊之处，需要更合适的自然资产审计方法，如实地调查、政策评估、资产估值、成本-效益评估、环境评价，推行“3E”（经济性、效率性、效果性）、“5E”（加环境性与公平性）审计。
（四）促进自然资产审计与自然资产会计的衔接与协调
自然资产会计与审计最终努力方向是构建宏观与微观协调、会计与审计一体化的综合体系。自然资产会计与审计的最终目的都是推进自然资源的可持续利用与开发，只不过达到此目的的手段不同，会计以价值管理推动资产管理，为决策者提供相应的数量与价值信息，促进合理决策的形成；审计从审计依据与审计标准出发，通过审计技术的运用和对信息进行分析，得出相应的审计判断，以改进自然资产管理与决策。可见，自然资产的会计信息可以为审计所用，审计又为准确、可靠的会计信息的形成提供了保障。
参考
[1]陈思维。环境审计[M].北京：经济管理出版社，1998.
[2]陈正兴。环境审计[M].北京：审计出版社，2001.
[3]杜水清。对国有土地资金审计的思考[J].中国审计，1994，（1）：38-39.
[4]朱云峰等。浅谈土地使用出让金审计的内容和方法[J].中州审计， 1997，（5）：9.
[5]刘国常。美国的能源审计[J]，审计研究，1999，（2）：48-50.
[6]李兰瑛。国有土地使用权出让金审计的几个环节[J].中国审计信息与方法，2001，（6）：15-16.
[7]王建刚。西方发达国家污染土地审计的引介[J].中国标准化，2002，（7）：24
[8]韩竞一等。中国审计实务问卷调查及初步分析[J].审计研究，2005，（4）：46-48.
[9]邹卫星等。浅议土地开发整理项目资金的审计监督[J].国土资源通讯，2005，（16）：42-43.
[10]耿建新等。城市水资金有效循环过各的保证措施探讨[C].中荷环境审计国际研究会论文集，2005年11月。
资产审计范文5
资产评估机构在进行评估作价时，往往采用与审计方法相同或相似的程序，如监盘、函证、抽样、测试等。而审计机构在审计时，需要采用公允价值测试资产价值，并据以计提资产减值准备或确定公允价值变动损益等，这与评估并无很大区别。这样，就使评估与审计结下不解之缘。如何在实际操作中处理好评估与审计的关系，直接影响到评估和审计的效率与质量。笔者根据数次评估同时进行审计的实践。认为评估与审计存在着分工协作、在业务报告中相互包容的需要。
本文中的“包容”，即是资产评估与审计相互包含与容纳的涵义。
一、资产评估与审计穿插操作中出现的问题
当企业委托同时进行资产评估与审计时，这一“同时”往往不是从同一起点日期开始平行进行的。但资产评估与审计，往往需要在同一时点对同一项资产同时进行评估作价与审计调整。而当所得出的“评估价值”与“审计核实数”(以下简称“审定数”)不相一致而形成“撞车”时，会使委托单位无所适从。
资产评估与审计都需要对债权、债务实有数额进行认定，但两者认定的结果往往不相一致。资产评估与审计都需要确定各类实物资产的实际价值，但两者认定的结果也往往不相一致。例如，新会计准则应用指南用了很长篇幅叙述非同一般的控制下企业合并时资产公允价值确定的原则和方法。而采用资产评估确定固定资产的价值时自有一套方法。审计中用补提折旧或冲回已提折旧的方法核实固定资产净值，用计提减值准备来冲减实物资产账面价值，但实际上这样做并不能真正反映实物资产的价值状况。至于冷背、变质存货的变价。实物资产的盘盈等价值的确定，审计中的方法也不如资产评估中的方法可靠。
因此，资产评估与审计需要协作，既可避免“撞车”，还可各自弃短就长，从而得到比较理想的效果。
二、资产评估、审计同时进行时协作与分工的总原则
1、协调时点
审计的报表截止日与资产评估的基准日宜采用同一时点，这样，被审计、评估单位某日的资产与负债可以成为审计与评估统一的对象，便于进行协作。
2、数据衔接
无论是资产评估报告使用审计结果，还是审计报告使用资产评估的结果，都必须妥善处理数据的衔接问题。资产评估应以审计的“终点”为评估的“起点”，即在已得出的“审定数”基础上进行评估：而审计则应以评估的“终点”作为审计的“起点”，即在已得出的评估价值的基础上进行审计。出具报告时，如评估人员不认同审计结果，可以在评估过程中调整；如审计人员不认同评估结果，可在审计过程中调整。但评估人员与审计人员在进行这样的调整时，都应当慎重。
3、分工协作
当资产评估在采用资产基础法评估企业的整体价值时，资产负债表中的货币资金、应收款项、债券投资、待摊费用、递延所得税资产、长期待摊费用等不具实物形态的各资产项目，以及全部负债等由审计负责查验核实其具体数额，如无特殊情况存在，应包容审计的结果。
固定资产、存货等实物资产，商标权、专利权等无形资产，股票投资等权益性资产，应由审计查验核实数量或原始成本(账面价值)，其实际价值的确定则由评估负责。审计时应充分考虑与包容评估结果。实物资产及有价证券中凡是清理盘点时数量减少或已无实物形态的，均应在审计中予以减值处理。
当资产评估与审计分别由两家中介机构承办时，评估机构可在审计时派员参加审计过程，其中如果评估只涉及实物资产和上市证券，则可由审计和评估机构分别派员，联合确认所评估资产的数量或历史成本。
三、具体操作
(一)实物资产的同时审计与评估
1、审计实物资产的主要工作是进行实物盘点。盘盈及账外的实物资产，可评估作价计入资产。
2、折旧项目审计时，均不作补提或冲回的审计处理，累计折旧额(重置价值与评估价值的差额)的最终认定也应由评估完成。
3、在建工程项目审计时，有实物形态的，或按成本继续保留余额，或转入固定资产项目，实物交由评估最后确定价值：无实物形态存在又不能为以后经营带来直接经济效益的，审计时应报批核销，不作评估。
4、存货的成本差异、进销差价、跌价准备等调整账户，固定资产、在建工程的减值准备账户，审计时般将其作为一个总账科目，其金额转入相关被调整科目。企业还在持续经营的，商品进销差价账户可不作变动，留待资产评估时再根据存货估价作适当调整。
5、存货中的在途存货，即“材料(商品)采购”、“物资采购”项目，审计时如发现已逾期但供货方并未实际发货，应转入“其他应收款”项目进行审计处理。
固定资产清理项目可参照在建工程的方法进行审计与评估。
(二)无形资产，股权投资的同时审计与评估
1、如果无形资产的财产权利还存在，应列入评估；如果相应的财产权利已不存在，则应在审计中核销。
2、股票投资、债券投资以及其他股权投资审计时，应实际盘点实有股数并与账面记录核对，如发生盘盈盘亏，查明原因后按账面成本或面值调整投资额并列入审计盈亏，尔后转入评估。
当这些投资的价值确定需要利用所投资单位的审计报告，甚至需要对所投资单位实施审计时，评估可以使用审计的结果。对于上市的股票、债券，则应按证券市场价格通过评估确定，也可以通过审计与评估的双方机构协商确定。
(三)债权、债务的同时审计与评估
债权、债务的审计评估，除债券投资外，均应由审计负责实施。
四、审计、评估报告的相关揭示
在资产评估与审计使用双方的工作结果时必须在审计报告与评估报告中作明确揭示：
(1)在审计先于资产评估前进行时，审计报告可在说明段作类似如下内容的说明：“本次审计采用了先审计后评估的方法，本报告中列举的固定资产、存货等实物资产的审定数，是以实地盘存数与账面成本价为基础得出；无形资产、股权投资则以清查核对后的账面价值计算。上述资产的实际价值将由资产评估确定”。而后完成的评估报告中可在计价原则和计价方法段作类似如下内容的说明：“应收款项、货币资金、长短期待摊费用、递延所得税资产，以及负债各项目、资本公积外的所有者权益各项目……的评估价值，除有特殊情况的个别子细目以外，均以同一基准日的审定数为准”。
(2)在资产评估先于审计进行前时，在审计报告中应作这样的说明：“在我们实施审计程序的同时，委托方还委托××资产评估机构(或本所)对被审计单位的实物资产、无形资产……进行了评估，本报告披露的上述资产的价值，均采用了评估报告的相关数据”。
五、存在的问题
资产审计范文6
关键词：无形资产管理；管理审计；内部控制制度
1 无形资产管理审计的内涵和特点
无形资产管理审计与无形资产审计有着显著的区别。无形资产审计属于财务收支审计范畴，而无形资产管理审计属管理审计范畴，是对企业无形资产管理效益实现途径、开发利用和发挥程度以及无形资产管理人员素质的审计，是一种面向未来的审计，是现代企业内部审计的重点和方向。目的是审查和评价企业无形资产经营活动的经济性、效率性和效益件，努力揭示企业在无形资产开发管理、市场营销、工商管理、财务管理（含会计核算）、对外经济技术合作、情报信息管理、质量诸方面现已存在的和潜在的问题，有针对性地提出改进无形资产管理的措施和建议，以期达到提高无形资产管理效率、增进无形资产效益的目的。
无形资产管理审计对象是企业的各种无形资产经营管理活动即受托无形资产管理责任，而不是无形资产；无形资产管理审计的职能是咨询性、建设性的，而不是执行性的，审计要把受托人的注意力转向无形资产利用的最优化，审计既不代替管理，也不减轻受托人对决策和控制的责任，审计的直接作用在于为受托人的决策提供及时、相关的信息；无形资产管理审计过程是一个系统的调查、分析和评价的过程，是企业预警系统之一。无形资产管理审计的特点可以归结为以下几个方面：
1 1 无形资产管理审计是企业内部审计中的高层次审计
无形资产管理审计的审查对象从无形资产审计单纯的财务信息扩大到了企业的整个无形资产管理信息，无形资产管理审计是无形资产审计的一种延伸，是一种更高级的审计形式。
1 2 无形资产管理审计是对企业无形资产管理素质的审计
无形资产管理审计着眼于提高整体功能，从系统整体的高度，优化整体结构，从根本上改进组织、加强管理、提高效率，为企业实施挖掘无形资产；潜力、提高效益的各种方案创造条件，为领导决策提供科学的参考依据。
1 3 无形资产管理审计是测试、评价无形资产管理活动的审计
无形资产管理审计不具有无形资产管理职能，它只是对企业的无形资产管理组织、职能和管理部门的无形资产管理活动进行测试和评价，主要包括无形资产的控制环境、会计系统和控制程序三个方面，而不足代替企业管理部门的任何工作，部门也为不是其他任何部门的补充。
2 无形资产管理审计的内容
无形资产管理审计直接以被审计单位的无形资产管理活动为其审查和评价对象，它的基本内容包括：无形资产管理制度、无形资产管理职能的审查和无形资产管理人员素质水平的审查三个方面。
2 1 无形资产管理制度的审查
无形资产管理制度是无形资产管理的基础，没有健全的无形资产管理制度，对无形资产管理就无章可循。因此，对无形资产管理制度进行测试和评价，是无形资产管理审计的重要内容。主要审查企业是否建立了无形资产管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。无形资产管理制度一般包括：无形资产开发方面的管理制度，无形资产权益（权益取得、维护、保护）方面的管理制度，无形资产对外许可、转让、合作管理制度，无形资产档案管理制度，无形资产奖惩管理制度，无形资产产投入产出考核制度，无形资产融资管理制度，无形资产评估管理制度，无形资产监控制度，无形资产审计管理制度，无形资产投资管理制度，无形资产信息管理制度等。
2 2 无形资产管理职能的审查
无形资产管理职能是无形资产管理本身具有的内在功能，一般包括决策、计划、组织、领导、控制、激励等基本职能。对无形资产管理职能的审查也就是对上述基本职能履行情况进行审查。
2 2 1 与决策职能相关的审计内容：企业以及所属部门有无明确的无形资产管理目标，目标可否计量和考核，能否为职工及管理人员所理解；企业的无形资产经营和开发目标是否符合内部和外部条件，是否切实可行；企业或所属部门的无形资产管理目标是否有具体的实施措施和步骤，企业的无形资产短期目标或具体目标是否与长期目标或总体目标相一致等。
2 2 2 与计划职能相关的审计内容：已经结束的各项无形资产管理计划的执行情况及执行结果，找出其缺陷与不足，为未来的计划编制工作提供有益的帮助；计划的编制是否与企业的目标相适应，是否建立在对历史资料准确分析的基础之上，计划的完成是否符合成本效益原则，每项具体计划是否具有计量其业绩的标准和方法等。
2 2 3 与组织职能相关的审计内容：企业无形资产管理机构的设置是否合理；各机构之间的分工和职责是否明确，上下左右关系是否协调；企业对各机构的授权是否充分，债权关系是否明确；企业最高领导层与各个机构之间、各机构相互之间的信息交流是否充分等。
2 2 4 与领导职能相关的审计内容：企业各级领导者的无形资产管理才能和责任感；领导层对下级的无形资产管理各项指标是否简明易行，对问题的处理是否及时；各级管理人员与职工的关系是否正常；管理人员是否掌握了无形资产知识和现代管理科学知识与技能，是否具有开拓精神等。
2 2 5 与控制职能相关的审计内容：内部控制制度是否健全，不相容职务的分工是否合理；内部控制制度是否适应本单位的特点和管理需要；内部控制制度的执行情况如何，在执行中存在的问题及改进措施怎样；内部控制制度对偏离正常轨道的差异是否及时加以纠正等。
2 2 6 对激励机能的审计内容：企业是否有鼓励员工开发、创新、保护无形资产的政策和措施；员工无形资产开发、创新、保护的意识是否强烈：无形资产经营和开发计划、目标的制定是否切实可行；无形资产管理工作是否具有挑战性；领导层对职工在无形资产管理方面的成绩能否客观公正的评价，奖惩是否合理等。
2 3 无形资产管理人员素质的审查
包括无形资产管理人员是否具备较系统的法律知识，特别是有关知识产权方面的法律知识；是否具有广博的现代经营管理理念知识和相关的社会学、技术科学基础知识及丰富的实践经验；是否具有较强的组织能力和循调能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，从而能够及时、准确发现企业在无形资产方面的问题；是否具备严密的逻辑思维能力；是否具有开拓能力，使企业的无形资产最大限度地扩张、繁衍、增值等。
3 无形资产管理审计的方法
无形资产管理审计使用的方法除了经常用查询法了解被审单位的无形资产管理情况和用观察法到现场观察无形资产管理工作外，还应有选择地采用以下几种方法。
3 1 调查表法
调查表法是根据审计工作的要求事先拟好需要了解的问题，设计好调查表格，发给有关人员征求意见的方法。这是管理审计搜集审计证据的一种重要方法。可以用于调查有关内部控制系统的健个性、有效性；调查无形资产研究开发、创新及转化利用的经济性、效率和效果；调查交易活动的合理性和风险性。例如，调查如何利用企业品牌进行品牌经营，如何塑造企业良好形象，增加无形资产积累等。调查表一般设计成问题式，所以又叫问题式调查表。设计调查表时应注意它的必要性、可行性、准确性和艺术性。调查表可以发给相关人员，也可以发给全体职工；填表人可以署名，也可以不署名；填表时可以由审计人员现场填写，也可由被调查人填写。具体情况应根据工作需要而定。
3 2 流程图法
即用各种符号将某一种业务程序绘制成一张工作流程图的方法。此方法可用于反映无形资产管理工作中各部门的联系和程序。可以采用调查内部控制的流程图符号绘制，也可创意其他符号。但是，一个审计机构所采用的符号必须一致，以便于我们正确识别。
3 3 组织系统图法
即将被审单位的各级无形资产管理组织机构绘制成一张图，用以反映被审单位从上到下和各部门机构间的领导关系。这是审查被审单位无形资产管理组织机构是否健全，分工是否明确的主要方法。
3 4 金额法
金额法是将无形资产管理得失数量化，用货币数量来表达的一种方法，它是计算无形资产管理得失的一种算账法。如：计算由于决策失误而造成的损失，由于计划不当而造成的窝工浪费损失，由于领导层意见分歧而造成的损失等可用金额法计算。由于某项计划、组织、决策得当而避免了多少损失，获得了多少收益等，也可以用金额法表达。
3 5 评分法
评分法是将无形资产管理工作和管理人员素质划分成若干个部分分别评定分数，并计算总分，据以评价无形资产管理工作和管理人员素质优劣的方法。它是传统考核方法和科学考核方法的结合。运用评分法时，要将被审项目根据其特性划分为若干部分，制订出各部分的评分标准，邀请若干职工代表逐一评分，最后再将各部分得分相加得出无形资产管理工作或管理人员的最后得分，并据以作出审计评价。作到统一认识、统一标准、客观公正。
