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内部审计的意见建议范文1
关键词：内部审计 外部化 建议
一、从整体层面进行外部化决策的建议
首先应区分是否进行全面外部化。
我们可以先针对企业的性质和内部审计部门的设置情况，粗略的做一个判断。由于我国企业本身存在特殊性，不同的企业具有不同的特征。如大型央企、国企，自身企业结构完整，组织完备，政策也明确规定此类企业必须设置内审部门。对于此类企业，进行部分外部化审计比较适宜。全部外部化不仅不符合相关政策法规，且内审部门将形同虚设，失去存在意义。此类企业在聘请外部审计时，管理咨询、补充审计是较好的选择方式，这样可以让内审人员参与企业审计的全过程，最终提高企业内审人员的综合管理水平。而对于大多数中小企业，自建内审部门可能需要大量人力、物力、财力资源，成本庞大，而进行全部外部化则可以省时省力省钱，不失为一个方便的选择。但从企业长远发展的角度来看，企业最好能够设置少数专职审计人员，与外审人员进行良好沟通，以便了解企业的财务状况，以免在审计方面受制于人。
二、对外部化商进行多指标衡量
企业在进行外部化商的选择时应考虑如下几点：
（一）资质。只有具备内审资格的外部化商才能具备为企业提供内审业务的实力；
（二）业务水平。外部专家与高级技术力量的支持是企业选择内审外部化的重要驱动因素，高水平的外部化商才能满足企业复杂的内审业务需求；
（三）信用。执业信用良好的外部化商可以最大程度的减少外部化过程中的风险，提高企业信誉；
（四）费用。成本效益也是必须考虑的因素之一。费用太高得不偿失，费用太低则服务质量值得怀疑，因此应选择适度的收费服务；
（五）战略合作前景。若能与外部化商建立长期的战略伙伴关系，则既可以减少监督成本和信任成本，也有利于外部专家对企业进行长期跟踪关注，对企业了解更加全面，更有可能提出具有增量价值的意见，对管理层的企业战略决策做出更大贡献。但也应防止对外部化商过度依赖，一旦合作终结无法迅速转换，建立新的合作伙伴。
三、加强内外沟通
由于外部审计专家无法长期深入了解企业状况，为了提高审计效率，企业内部管理层应与外部审计专家进行充分沟通，为他们提供足够的信息，充分表达自己的期望和对企业的长远规划。在企业根本利益上应和外部审计专家达成一致，并建立长期的战略合作关系。对此，可以采取期权激励措施，以便让双方的根本利益相一致。外部专家在审计过程中如果遇到瓶颈，也应及时与内部相关人员进行沟通交流，以全面掌握企业相关信息，为企业管理层提供改进意见，帮助管理层进行战略决策。
总之，加强内外沟通是一个双赢的过程，内审人员可以不断提高自身技术水平，掌握企业核心机密，外部专家可以充分了解企业情况，促进自身业务进度。
四、合理划分内外界限
内审外部化起步较晚，需要国家政策予以大力引导，其面临的最大拷问在于独立性的问题。
内审和外审在审计目标、范围、对象、方式、层面、受托关系方面存在差异。从角色上看，企业管理层既是外审的被审计对象，又是内审的委托方，因此容易造成审计主体混淆。如何确保外审独立性，是内审外部化过程中需要审慎思考的问题。设置监察机构，对外审过程进行监督考核，或将内外审委托给不同机构，是可以考虑的可行性措施。
五、在选择外部化时注意防止商业机密的泄漏
一旦确定选择内审外部化，企业应当审慎评价内审各个方面的外部化内容。除非少数情况特殊确实难以设置内部审计部门的企业，其他企业应当进行有选择的外部化。对于一些比较程式化的项目如财务、项目审计，可以采用全部外部化，因为其具备较规范的行业标准，审计方法和流程比较成熟。而对于一些专业性很强的审计内容则应谨慎考虑，若不涉及企业商业机密，不妨碍管理层意志，可以交由外部专家。若涉及企业核心经营业务，则必须由内部人员全面跟踪，参与审计过程，因为这是企业价值链的重要组成部分，必须由企业全程把控。而对于风险审计，客观来讲难以做到外部化此业务，因为风险审计是内部审计管理的集中体现，也是企业管理的核心。
参考文献：
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【作者简介】
张倩，女，（1989-06），山东济宁人，中央财经大学会计学院会计学专业12级研究生。研究方向， 会计理论与方法
内部审计的意见建议范文2
【关键词】 基建 财务 审计
【Abstract】 In this paper, the use of funds to improve the hospital infrastructure efficiency point of view, Infrastructure projects on the audit of internal accounting controls and infrastructure financing and management, cost accounting, project cost, revenue accounting, accounts deal with specific aspects of the audit carried out the design, For hospital financial management, internal audit infrastructure provides a clear audit ideas and methods.
引言
医院基建项目内部审计对于降低医院成本,提高医院的资金使用效益,规范基建程序,和维护医院利益都有着非常重要的作用。目前,医院大都采用外部审计来保证审计的效果,但是基于内部审计外包中的审计合谋风险和提高医院管理水平角度来讲,内部审计是不可或缺的一个部分,他可以通过全过程的参与基建项目,来评价和完善医院的内部控制制度,从而搞好医院建设,保证工程质量,节约投资,维护医院的合法权益。建设项目内部审计是财务审计和管理审计的融合,风险管理、内部控制、效益审查和评价贯穿于建设项目的各个环节。下面主要从评价医院的内部会计控制制度和财务管理的具体内容来谈如何作好基建项目财务管理的内部审计工作。
1.基建项目内部会计控制制度的审计
基建项目的内部会计控制制度是医院基建财务管理的一个主要方面,作好这项工作对于防范工程项目管理中的差错与舞弊,提高资金的使用效率有至关重要的作用,因此,要定期对基建项目的内部控制制度进行审计和评价,发现内部控制中的问题和薄弱环节,应当积极采取措施,及时的加以纠正和完善。具体包括以下六个方面的内容。
1.1、不相容职务的混岗的现象。其不相容岗位主要包括:项目建议、可行性研究与项目决策;概预算编制与审核;项目实施与价款的支付;竣工的决算与竣工的审计。
1.2、重要业务的授权批准手续是否健全,是否存在越权审批行为。经办人对于越权审批的工程项目业务,有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。
1.3、决策责任制度是否健全,奖惩措施是否落实到位。单位是否有工程、技术、财会等部门的相关人员对项目建议书和可行性研究报告出具的评审意见;单位是否对工程项目实行集体决策制度,并有完整书面记录。
1.4、概预算编制的依据是否真实,是否按规定对概预算进行审核。
1.5、工程款、材料设备款及其他费用的支付是否符合相关法规、制度和合同的要求。
1.6、是否按规定办理竣工决算、实施决算审计。
2.基建项目财务管理内部审计
2.1审查建设资金的筹措与管理,提高资金的使用效益
2.1. 1、在资金的筹措方面:包括审查资金的来源是否合规、完整、落实;审查筹资方式的合理性、合法性、效益性;检查筹资数额的合理性、分析所筹资金的偿还能力。
2.1.2、在资金的管理方面,首先是审查资金是否按照建设计划及时到位,是否与工程用款进度同步,有无超前融资闲置资金增加成本,有无产生缺口影响工程进展。第二审查资金的管理是否合规。查明有无转移、侵占、挪用资金或造成资金流失,有无银行开户过多,造成资金管理分散。
2.1.3、审查资金的拨付。
A.开工预付款的支付:1、凭证是否齐全。支付申请书;履约保函、开工预付款保函,以及经监理签字的开工预付款支付证书;2、是否有工程部门的审核意见;3、财会人员对施工承包商申请支付的金额是否与招标文件核对,核定应付款金额,并报部门负责人签署支付意见。在核定应支付金额时,若银行保证金额与合同规定的支付金额不一致时,超过合同规定金额的,按合同规定金额支付,不足合同规定金额的,按照开工预付款保函金额支付;财会人员付款、入账。
B.工程进度款支付。工程进度款是指建设单位按合同约定的工程进度向承包商逐笔支付的款项。由工程部门、会计部门及监理部门共同保障实施,层层把关。1、凭证是否齐全。施工承包商提出支付申请;经监理部门审核的工程进度报表,包括申请支付理由、申请支付金额、工程进度报告等,同时要附上现场签证等相关证明材料;2、医院基建部门的审核意见; 3、会计部门应根据技术负责人核定的已完工工程量及合同总价款、合同变更金额、累计已付款金额以及工程合同中的其他规定等,核定本次应付进度款金额;4、单位负责人签署支付意见,严格控制“超付”。
C.工程结算款支付:结算款是指工程竣工后,双方对工程总价进行结算所确认的工程款,对已付工程款与结算款的差额部分,建设单位应予支付。支付时应审核:是否有医院内部审计部门或会计师事务所对工程结算的审计报告;单位主管领导是否按审计结果核定的最后结算额。
2.2审查建设成本的核算与管理,加强控制管理,堵塞漏洞。
2.2.1、审查建设总成本归集与分配程序是否恰当与合规。查明成本核算范围是否与批准概算相符,列支的依据与手续是否合规;查明有无混淆成本项目界限,混淆与其他项目的成本界限,混淆各分部分项工程成本界限,混淆资本和收益性支出界限;查明有无虚增和虚减投资完成额,有无擅自挪用预备费用,有无虚增支出,账外设账。如进行票据事前审计,将违规违纪问题消灭在萌状态。;加强材料管理审计;搞好设备耗费审计。
2.2.2、审查建安投资中工程款的支付、甲供料划转、价差结算与结算范围调整是否合规与合理。
2.2.3、审查设备投资中货款及运杂费、采保费支付是否合规与合理、是否按设计要求。
2.2.4、审查待摊投资与其他投资中建管费、培训费、征迁费、设计费、大件运输费等费用支出是否合规与合理。查明共同费用分摊是否合理、资本化时间与范围是否恰当,有无将各项非税收入挂帐支用、不冲减相应的建设成本。审查勘察、设计、监理、征迁等工作是否符合合同要求,其收费是否符合国家的有关规定。
2.2.5、审查其他财务收支及债权债务核算是否恰当、完整和合规。
审查流动债权是否真实和完整,有无隐瞒、转移或者挪用资金,形成呆帐损失,对于大额或账龄较长流动债权,要抽样函证是否真实;审查流动债务是否真实完整,有无虚列债务,将资金挂帐直接支用,抽样函证大额或账龄超长流动债务是否真实。
2.2.6、审查财务审批制度的执行情况。
2.3以建设项目工程造价审计为重点,减少支出,避免浪费。
2.3.1、审计工程量。工程量是编制预算、决算最基本的内容,也是整个建设项目取费的基础。审计重点是注重设计要求,定期勘察现场,核对施工记录,审核虚报重报多计问题。如单层木门油漆工程量计算应该为洞口面积,而有的施工单位按照木门正反两面面积计算就错了,工程量大了两倍。所以实际勘察现场就显得尤为重要。
2.3.2、开展工程定额使用审计。主要是审核定额套用是否符合现行规定。随着市场经济的发展,建筑的新工艺、新方法不断涌现,与定额不相同做法的项目越来越多。在审计过程中,审计人员应该重点审计施工单位有无高套定额或重套定额的现象,定额换算是否合理准确,补充定额编制依据是否充分。如有的该套修缮定额的却套用装饰定额或新建定额,有的该套用某一部分项目工程单价的却高套另一单价。工程取费是否按照施工企业的性质,级别,建设项目的类别标准来确定。
2.3.3、材料价格的审计,审计材料价格应按照国家有关规定,对实际材料价格与预算定额发生价差进行调整。不仅应从资料,图纸,帐目上进行审计,还应从施工现场、材料市场进行审核和调查掌握第一手材料。
2.4审查基建净收入的清算
审查基建净收入是否和归、完整和真实,有无隐瞒或转移收入,有无扩大其他基建支出开支范围;审查各项基建净收入留成、上缴、冲销或核销是否合规。
2.5账务处理的真实性、合规性
2.5.1、检查“工程物资”科目,有无盲目采购的情况,有无违规多付的情况,是否按合同的规定扣除了质量保证期间的保证金,对于完工后的剩余工程物资的盘赢、盘亏、报废、毁损等是否作了正确的财务处理。
2.5.2“在建工程”科目累计发生额的真实性、合法性和合理性。是否包括了概算外的其他项目,据以付款的原始凭证是否进行了审批,是否合法,齐全;是否按合同进行付款;是否将不应属于在建工程的费用记入其中。
结语
以上笔者对于基建项目财务管理内部审计从微观的角度进行了一些具体的阐述,但是为了保证内部审计的效果,还应该从提高内审人员的综合素质,使其不仅具有财务方面的知识,还应具备工程方面的知识,参与建设项目的全程管理,从而提高资金的使用效益,维护医院的合法权益。
内部审计的意见建议范文3
[关键词]内部审计 基建工程 医院效益
随着我国医疗事业的不断发展，为了改善就诊环境，满足人民群众日益增长的就医需求，扩大规模，医院的基本建设项目逐年增多，基建工程审计已成为医院内部审计工作的重要内容。医院基建工程审计，主要是通过对基建工程实施全过程的真实性、合法性、效益性进行检查，规范基建程序，保证上程质量，降低项目成本，提高资金使用效益，从而提高医院的经济效益和社会效益。
1.医院基建工程内审的重要性
医院基建工程具有支出金额大、持续时间长的特点，关系到医院的长远发展。通过基建项目的审计，可以从宏观着眼、微观人手。管好、用好建设资金，提高基建管理水平，维护医院经济利益。在宏观方面.医院内审机构可以通过建立、健全和落实工程管理制度，规范医院内部基建经济活动，形成程序化、规范化的基建审计流程，提供科学、合理、有价值的审计意见，确保项目符合国家法律法规，同时避免发生投入大、效益低的现象，有利于医院实施长期规划。在微观方面.医院内审机构通过对项目的调研、论证、立项、报批、预算、决算、竣工结算、效益评估等各方面实施全程监督，可以避免基建项目随意调整，及时发现并纠正存在的问题，堵塞管理漏洞，有效控制工程造价。而且，医院基建工程审计可以筑起一道严密的监管防线，避免基建经济活动中违法乱纪现象的发生，降低风险，有利于维护医院自身形象。
2.医院基建工程内审的薄弱环节
2.1管理者对基建项目没有长远的规划
随着我同医疗事业的不断发展和一批高新设备的运用，医院特别是建院时间早，历史比较悠久的综合性医院受到周围条件的限制，急需扩充空间和改善就诊环境，以满足患者需求。因此，各大医院为扩大规模，不断增加基本建设项目。然而，大多数医院基本建设项目存在盲目性，有需求就投入建设，管理者对医院建设没有长远合理的规划和布局，容易造成建设项目考虑不全面。当其无法满足需求时，就又开始新的建设，造成项目重复建设，资金浪费。
2.2基建工程审计制度有待健全
目前，大多数医院尚未形成一套完整的基建工程审计的规章制度和工作程序，对基建工程审计的组织形式、范围、内容和重点等需要进一步的完善和改进。同时，由于基建工程审计制度上的不完善，导致审计工作中主观性和随意性较大，过于强调灵活性而规范性不足，影响审计工作的质量。例如工程签证审批审计制度不健全，就会出现以少签多、以劣签优、甚至签字人自己都说不清等现象，导致有些工程签证单无法核实，造成工程建设成本虚增，浪费资金。
2.3基建前期阶段审计机构未能有效介入
目前，大多数医院的内审机构对基建项目前期阶段关注较少，越是在项目初期，这种审计监督上的缺位现象越突出。由于在基建工程前期阶段内审机构未能有效介入，导致招标过程的不规范和合同制定的不严谨、不全面，往往造成一些经过招投标的工程项目出现低报价、高结算的情况。招标文件不仅是工程招标活动的指导性文件，而且是工程竣工结算的主要依据。一份规范、全面的招标文件有利于体现医院的意愿.便于投标单位进行分析和参与投标竞争，也有利于中标后施工的顺利进行。合同是对招投标文件的补充和完善，是工程项目实施和造价控制的关键法律依据，应尽可能具体和明确。如果招标文件和施工合同中暂定的内容较多、约定小明确，有些施工单位就会在承接工程时提出大包干，但具体条款中又提出工程变更部分另计，这就容易造成施工单位巧立名目以突破预算，竣工结算的项目与原招标文件中的项目出现较大差异，损害了医院的经济利益。
2.4基建工程材料品种多、审计难
医院基建工程使用的材料品种繁多，建材行业发展迅速，各种新型材料、环保材料、非标材料等大量涌现，加上供货渠道不同，即使同一品牌的材料其市场价格也可能存在较大的差异。而且随着科技的发展，基建工程中使用的新工艺也越来越多，能达到同样效果的施工方案有多种，而其造价却可能存在较大差距。施工单位为了降低成本，可能偷换施工材料，优劣混杂、以次充好，严重影响建设工程质量。审计人员需要积极进行市场调研，掌握最新的材料市场价格信息，才能对材料价格把握准确，避免造成工程价格虚高。
2.5基建工程审计人员业务素质有待提高
医院基建审计工作涉及的专业知识比较多，如建筑设计、土建施工、水电安装、装饰、绿化、消防、通讯等，甚至还要在基建审计时考虑到医疗行业的特殊性。不仅要求审计人员具有较强的专业能力，同时还要求其有丰富的实践经验。而目前大多数医院，虽然设制了内审部门，但由于岗位职数的限制和工作侧重点的不同，审计人员数量偏少，缺少专业工程审计人员，对于土建施工、水电安装等工程造价方面的专业知识和技能，有待系统地培训和学习。
内部审计的意见建议范文4
【关键词】 公立医院;内部审计
公立医院内部审计是医院管理活动的一个重要组成部分,其目的是增加医院的价值,提高医院的运作效率,帮助医院实现总体发展目标。内部审计能够科学的评价医院的内部控制制度,有助于防范各种风险,并贯穿于医院所有的行政管理和经营管理之中。公立医院审计的特点是依社会效益为基点,经济效益为依托。
一、公立医院内部审计的范围和内容
1.院长任期经济责任审计。院长任期内的每个年度,医院内部审计机构必须对院长任期经济责任进行审计,检查任务目标完成进度,加大日常监督力度,以保证院长在任期内高质量地完成任务。还应将医院长期发展规划、好的工作作风和思路延续下去,保证医院决策和政策的连续性。
2.财务收支审计。现行《医院财务制度》对收入和支出采取了与《事业单位财务规则》不同的分类办法,要求医院内部审计必须按照“大收大支”的范围进行。审计内容包括:
(1)审计药品“核定收入,超收上缴”管理办法的执行情况。主要审查药品收入总额的核定是否正确合理;药品折让收入是否计入药品进销差价;医疗收支与药品收支的划分是否明确;超出财政部门和主管部门核定的药品收入总额的部分是否按规定足额上缴。
(2)加强成本核算的审计。医院成本核算的对象是医疗服务和药品经营,应重点审查医疗服务成本的划分是否正确,成本核算的方法是否得当,管理费用(间接费用)是否按规定合理分摊,加强成本定额管理,定期审查定额完成情况,寻求降低成本的途径。
3.无形资产审计。无形资产不具有实物形态,其审计的难度比有形资产更大。审计的主要内容有:无形资产是否已全部入账;无形资产的价值是否真实,是否符合制度规定;无形资产的摊销是否真实合理;购进或转让无形资产手续是否齐全,是否经过评估,评估价值是否真实,合同契约是否齐全等。
4.对外投资审计。应重点审计:对外投资是否经过可行性论证(包括投资风险论证、投资收益论证);是否经过财政部门和卫生主管部门批准;投资是否进行资产评估,估价是否正确;投资收益是否能及时回收;会计核算是否符合制度要求。
5.负债审计。《医院财务制度》按照《事业单位财务规则》的要求,首次系统地将“负债”的概念引入医院的会计核算。对负债应重点审计流动负债与长期负债的划分是否正确;病人预交金额的确定是否合理,预交金退交手续是否完备;社会保障费的提取和缴纳是否符合规定;各类负债是否及时清理,账实是否相符。应严格控制负债规模,引导医院正确负债,适度负债,避免因负债过多影响医院的经济效益,或出现偿还能力不足而影响债权人的利益。
6.坏账准备审计。为体现稳健原则,增强医院自我发展能力,《医院财务制度》规定可计提坏账准备金。在对坏账准备金审计时应注意以下问题:坏账准备金是否按规定提取,是否计入成本;坏账损失的确认是否符合制度规定;发生坏账冲销时,是否经上级部门批准;对确认坏账后又收回的款项是否及时进行账务处理。
二、公立医院内部审计的依据
1.审计的依据,必须以事实为依据。事实依据是指被审计单位已经发生了的客观事实,包括已经发生的各种经济业务和成果,以及反映这些业务及成果的会计资料和与此相关的各项内控制度。用以检查、分析、判别、证明经济活动和成果是否真实、准确的基础。
2.审计的理论依据。是被审计单位在处理各种经济活动和财务收支活动各种资料的原则、程序和方法。
3.审计的法律依据。是指国家制定的有关财经方针、 政策,颁布的法律、法规、制度和规定等书面文件。是在审计工作中据以检查、分析、判断,证明被审计单位已经发生经济事实是否合法的标准。在运用法律依据时应遵循以下原则:
(1)法律依据必须是国家制定的有关方针、政策、法律、法规。凡与审计无关的法规,不能作为审计依据。
(2)各级地方政府和部门,根据国家的法律法规、方针、政策制定的补充规定和实施办法。凡与国家的法律法规、方针政策相抵触的不能作为审计的法律依据。
(3)法律依据的时效性,即应用的法律依据必须是现行有效的。
三、建立与完善公立医院内部审计的对策
1.转变观念,提高单位领导对内部审计的重视程度
一个单位内部审计机构能否建立起来,内审作用发挥水平的高低,关键取决于单位领导的认识程度和重视程度。实践证明,医院领导的审计意识强,医院的审计监督就得力,医院的经营就会健康地向前发展。医院领导要站在依法治国的高度,从维护国家和人民的利益出发,高度重视审计工作。
提高领导对内部审计工作的重视程度:一方面要积极支持内部审计机构开展审计工作,把内部审计纳入单位的日常工作计划,对内部审计人员提出严格的要求,使内审机构较好地行使内部监督职能,加强财务管理、减少损失浪费、提高资源利用效率。另一方面努力为审计部门排除工作上的阻力,从各个方面给予支持,为审计工作创造良好的工作环境,保证医院内审部门的独立监督地位,推动医院内部审计工作的健康发展。
2.努力提高医院内部审计人员的素质
审计质量是审计工作的生命线。审计人员作为审计工作的执行者,其自身形象直接关系到审计工作的权威和效果。努力提高医院内部审计人员的综合素质,是医院内部审计事业发展的重要前提。
首先,应加强内审人员素质教育和能力的培养。不断学习新法规、新制度,补充和更新知识,不断拓宽内,审人员的视野,使其不仅熟悉会计、审计及相关业务,还要熟悉有关规律、法规、方针和政策。不仅要增强其宏观意识、管理意识、效益意识,且还要增强其调查研究能力、分析判断能力和协调配合的能力。不但要具有一定的口头及文字表达能力,还要具有运用计算机进行辅助审计的能力。
其次,在实际工作中,内审工作要讲究坚持原则,具有较高的政策水平,从而树立高效、优质、文明的审计形象,形成一支高素质、专业化的内部审计队伍,履行经济监督职责,充分发挥内部审计在医院经济管理中的作用,为医院的经济建设服务。
3.建立健全内部审计机构,加强制度化建设
法律法规是审计人员的依据,坚持原则、实事求是、依法审计是审计人员应遵守的道德规范。狠抓内部控制制度的完善,是保证审计质量,实行有效监督的重要手段。设立科学、合理的内部审计机构,是实现内部审计职能的重要保证。医院应按照上级审计部门的要求,设立由医院领导直接管理的独立的内部审计部门,配备相应的专职审计人员,保持审计人员的稳定性。
制定医院内部职业准则和道德规范,规范内部审计人员的行为,明确内部审计的职能;按照《中华人民共和国审计法》、行业审计条例,结合本单位的特点,制订出内部审计人员的工作制度和岗位职责,使内部审计工作有章可循、有法可依,做到制度化、规范化,从制度上保证医院内部审计工作的顺利开展。
4.发挥内部审计的管理效益
随着经济的发展以及医院管理模式的变更,医院应结合行业特点和自身特征,不断拓宽内审领域,遵循以较低廉的投入,提供较高质量的医疗服务的宗旨,服务于医院,降低医疗成本,让广大患者得到实惠,体现内审工作的管理效益。从经济活动的事后监督转向事前监督、事中监督,将工作重点从传统的财务收支审计向以内部控制为中心的综合性基础审计转变。突出决策审计、经济效益审计、内部控制系统审计和经济责任审计,让内审工作渗透到医院整个经营作的全过程。
从资金运动的各个环节进行监控,对医院管理进行全过程、全方位的监督和评价,及时发现各个环节存在的问题,找出其薄弱环节,向医院领导提出相应的改进措施、经营意见和建议。确保医院各项服务、管理活动的顺利进行,以促进医院两个效益的提高和可持续发展。
内部审计的意见建议范文5
[论文摘要]本文对我国内部管理审计的相关问题进行了阐述，分析了我国内部管理审计的发展现状，并提出了建议。
一、内部管理审计概述
内部管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮助企业经理改进决策、提高获利能力和经营能力，更好地完成受托管理责任。
从定义可知，内部管理审计的核心是帮助经营者提高生产效率和获利能力，职能是咨询性和建设性的，而不是执行性的，是一个系统的调查、分析和评价过程。审计师必须是独立的，其职能应有外部的性质即审计师不能成为受审部门的一员。
二、我国内部管理审计存在的问题
在西方发达国家，内部管理审计已经成为内部审计的主流，但在我国仍属于新生事物，存在如下问题：
1．没有充分认识到管理审计在企业内部治理中的作用。许多企业模仿国外实行了管理审计，但大多数企业内部审计的主要功能还是履行监督职责，主要任务还是审查财务收支的真实性、合法性，审计重点仍在财务收支。而管理审计作为一种独立、客观、公正的约束和评价机制，其在公司治理结构中的管理职能尚未得到充分认识和重视，使得审计领域、范围受到限制，管理审计发展受到影响。
2．内部管理审计法规体系缺失。政府审计和民间审计分别有《审计法》和《注册会计师法》作为法律依据，而关于内部管理审计的法规却是一片空白。内部审计人员在进行管理审计时，只能依据经验和知识进行分析判断，在一定程度上影响了内部审计结论的权威性和准确性。
3．内部审计对象的特性对内部管理审计形成挑战。随着社会主义市场经济体制的建立和完善， 企业集团、股份公司等大型企业的出现、企业内部管理层次增加使得内部管理审计对象复杂化。同时由于企业的资产重组必然涉及兼并和收购、改制和重组等问题，为审计对象开拓了新领域。凡是对企业商业利益和持续经营有影响的管理因素都是内部管理审计的重要内容。内部管理审计事项的复杂性和隐蔽性往往会增加内部审计的难度，使内部审计人员难以做出正确判断。由于内部管理审计事项与企业生产经营活动联系密切，一些敏感事项涉及的人事关系复杂、舞弊手段隐蔽，内部审计人员取证难度较大。
4．审计程序和方法的不确定性影响管理审计结果的正确性。传统的详细审核方法成本很高，逐渐被淘汰。由于现代审计强调成本效益原则，审计人员可能会舍弃一些对审计结论影响不大但耗时费力的审计程序，这可能导致管理审计结论出错，有可能误导管理层的决策。
5．审计人员的素质不能满足管理审计需要。（1）审计人员综合素质不高。企业现有审计人员多是从财会岗位转过来的，对财务、会计等专业知识比较熟悉，而对现代管理等知识相对欠缺，不能满足现代管理审计发展的需要。（2）审计人员的独立性不够，影响了其发挥管理审计作用的积极性。审计人员在参与企业管理活动，开展审计业务时，或多或少地受到管理者的暗示，或者审计人员迫于某种压力，不能充分揭示管理者的失误而带来的后果，这必将使审计的效果和评价大打折扣。（3）审计人员在数量上还不能满足企业进行管理审计的需要。有些企业审计人员本来就不多，有的还到其他单位住勤，有的离职学习，又得不到及时补充，因此，在数量上就明显不足。
6．审计信息的不足导致内部管理审计的广度和深度不够。当今的企业日益集团化，管理层次化，其参与企业管理活动的范围必将受到限制，从而难以实现对管理信息的占用，更无从提出改善管理的建议和措施了。
7．企业的内部管理审计风险意识较为薄弱。所谓内部管理审计风险，是指企业内部审计组织或人员对具有重要影响的经营管理活动进行审计后发表不恰当审计结论的可能性。内部管理审计风险的形成因素，主要由三方面构成：客观因素、主观因素和审计方法的选择。在企业内部管理不断市场化的今天，随着内部审计所面临的审计环境、审计内容、审计目标、审计方法的转变，重新评估内部管理审计风险十分必要。
三、几点建议
1．管理层应高度重视内部管理审计的作用，认识到这是一种面向未来的，以改进管理为导向，以审查受托管理责任为己任，有别于传统财务审计的审计类型。
2．尽快建立健全内部管理审计法规体系，开发管理审计标准。管理审计标准是审计人员对被审计事项进行评价的依据。国家可以制定一个指导所有行业的内部管理审计框架体系，企业可以在大框架体系内，由内部管理审计机构自行开发适合本企业的管理审计标准。内部审计人员只有在建立了一整套适合本企业的管理评价体系之后，才可对被审计事项进行评价，使内部管理审计工作有法可依、有章可循。
3．对内部审计人员在人员、经费方面予以支持。有条件的企业，可以设立审计委员会，配备总审计师，并且在经费上予以倾斜。在人员的配备上，各种专业特长的人员都应齐全，以便全面监督企业的管理活动，服务于企业。确立内部管理审计的周期。目前，我国的内部管理审计工作可以每两年进行一次，而且应当将审计工作分散在平时，分期分批的进行，以便避免审计工作过分集中。
4．不断充实和提高内部审计人员素质、建立管理审计师考核或考试制度，形成高素质的管理审计师队伍。首先，加强对审计人员的培训包括对其进行后续教育。其次，在机制上、制度上保证审计人员的独立性。可从社会上聘请外审人员参与企业的审计项目，以保证审计的高度独立性。或者，可以建立一个内部管理审计事务所等中介机构，为那些没有实力的企业提供服务。
5．灵活运用审计方法，提高审计效果。在审计过程中，要选准审计的重点内容和事项，找到切入点，从中发现控制的薄弱环节，有针对性地运用审计方法，多角度地分析问题产生的原因及后果，捕捉改进企业各项经营管理的信息，推动企业发展。在运用计算机辅助审计方面积极进行探索，改变传统的审计方法和思路，拓展和延伸审计的广度和深度，为适应现代企业的迅猛发展，面对信息革命的挑战，必须将信息技术与审计业务相结合，将数据审计与系统审计相结合，将传统方法和技术创新相结合，提高审计的效率和效果。
6．强化内部审计人员的风险意识。内部审计人员是内部管理审计工作的具体执行者和操作者。强化他们的风险意识，对控制和防范内部管理审计风险有至关重要的作用。在审计的计划阶段，要认真评估管理控制的控制风险；在审计的实施阶段，要依法收集和认定审计证据，并且尽最大努力保证审计证据的客观性、合法性和充分性；在审计的报告阶段，对审计意见的表达应当留有余地，避免使用绝对化的语言等。
总之，企业应当结合本企业的实际情况，有效利用内部管理审计为增加本企业价值作服务。
参考文献
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[2]程业炳，关于内部管理审计若干问题的研究，技术经济，2005.02，36-37
[3]崔志华，加强内部管理审计 提升内部审计职能，会计之友，2006.06，54
内部审计的意见建议范文6
关键词：内部控制质量；审计意见；政府控制；治理环境
一、引言
21世纪以来，美国安然、世界通信等著名上市公司一系列财务舞弊事件的曝光，彻底打击了投资者对资本市场的信心，为改变这一局面，美国国会和政府加速通过了《萨班斯法案》，标志着内部控制评价与审计制度的正式建立。随着我国资本市场的不断发展，企业在内部控制制度建设和实施方面的缺陷逐渐显现，上市公司进行财务舞弊、侵占中小股东利益的事件时有发生。为了加强内部控制制度建设，我国上交所和深交所分别于2006年和2007年了内部控制指引，财政部等五部委联合于2008年了《企业内部控制基本规范》，并于2010年颁布了《配套指引》等，推动我国上市公司完善内部控制已成为近年来我国相关主管部门和监管当局的一项战略性安排。在主管部门和监管当局的大力推动下，我国上市公司的内部控制建设的实施效果到底如何，是一个值得检验的问题。
《企业内部控制基本规范》中指出，内部控制的目标之一就是合理保证财务报告及相关信息真实完整，增进资本市场的资源配置效率。由于信息不对称，外部人无法直接观察到公司内部控制的实施状况，因此，借助外部的审计师签发的审计意见来分析企业内部控制建设的实施效果不失为一种方法。基于此，本文从审计师签发的审计意见角度，来检验我国上市公司内部控制建设的实施效果，以期为监管部门和实务界的判断提供一些较为直接的经验证据。
本文后面部分的安排如下：第二部分是研究假设，第三部分是研究设计，包括样本选择、数据来源、检验模型与描述性统计等，第四部分是实证结果分析，最后是结论与启示。
二、研究假设
尽管内部控制的建设有四个方面的目标，但是，无论是美国的监管部门还是中国的监管机构以及外部审计师，对内部控制最基本的关注都集中在它对会计信息质量的改善作用。监管者总是试图通过完善上市公司的内部控制来确保公司提供高质量的会计信息，以促进证券市场的健康有序发展。内部控制可以通过两种方式来提高会计信息的可靠性：一种是减少经营者或会计人员随机错报的可能；另一种是降低经营者机会主义地选择会计政策的可能性。
现行的风险导向审计程序要求注册会计师通过实施一定的审计程序（包括风险评估程序、符合性测试与实质性测试）来获取充分、适当的审计证据，并在此基础上签发审计意见。内部控制作为风险评估的主要方面，同时贯穿于符合性测试和实质性测试程序中，会直接影响到审计师的审计判断，最终影响审计意见的签发。基于此，本文提出如下假设：
H：企业内部控制质量越高，有助于审计师签发的更好的审计意见。
三、研究设计
（一）样本选择与数据来源
上交所和深交所分别于2006年和2007年了内部控制指引，自此，我国上市公司开始广泛关注内部控制建设，主动披露内部控制自我评价报告，因此，本文选择2007-2009作为样本期间，剔除数据缺失的观察值以后得到4，445个观察值。
对于内部控制质量的衡量，本文采用厦门大学内控指数课题组（2010）①的中国上市公司内部控制指数2007年至2009年度的数据。其他相关财务指标数据，均来源于CSMAR数据库。
（二） 检验模型与描述性统计
根据Wang et al.（2008 ），本文使用二元Logistic回归模型来分析：
根据描述性统计，二元审计意见哑变量（Opin）的的均值是0.072，中位数是0，多元审计意见哑变量（Opinrank）的均值是0.101，中位数是0。内控指数（LnICindex）的均值是3.491，中位数是3.519。政府控制的上市公司占59.2%，同时发行B或H股的公司占9.1%。Lev的均值是0.546，中位数是0.516，ROA的均值是0.033，中位数是0.035，CFO的均值是0.053，中位数是0.051。SIZE的均值是21.501，中位数是21.388。公司当年亏损（Loss）的比率是12.2%，同时发行B或H股的比例是9.1%。速动比率（Quick）的均值是1.168，中位数是0.778。Arinv的均值是0.253，中位数是0.227。总资产周转率（Turnover）的均值是0.690，中位数是0.585。公司的风险系数（Beta）均值是1.000，中位数是1.039。回报残差的标准差（Stdeq）的均值是0.036，中位数是0.027。市场化指数（Mindex）的均值是8.904，中位数是8.81。
四、实证结果分析③
本文中所有回归均按公司维度进行了cluster处理，同时，对所有连续变量两端分别按1%进行了winsorize处理。
根据回归模型，当以审计意见的二元哑变量（Opin）作为因变量时，LnICindex的系数是-2.467，P值小于0.001，当以审计意见的多元排序哑变量（Opinrank）作为因变量时，LnICindex的系数是-2.314，P值小于0.001。这些结果表明公司的内部控制质量越高，审计师签发不利审计意见的可能性越小，支持了本文的假设，即企业内部控制质量越高，有助于审计师签发的更好的审计意见。
在控制变量方面， LEV和Loss的回归系数是显著为正， 表明负债率越高，公司亏损，越容易得到不利审计意见。 ROA和SIZE的回归系数是显著为负，表明公司业绩越好，规模越大，越不容易得到不利审计意见，它们与Chen et al.（2010）的发现基本一致 。Beta的系数显著为负，表明公司风险越高，越不容易得到不利审计意见，这个结果与Chen et al.（2010）利用中国审计市场1995-2000年数据回归的结果一致。Turnover则没有一致性结果，其余控制变量不显著。
五、结论与启示
作为建立和完善现代企业制度的重要组成部分，促使上市公司建立和完善内部控制已成为国内外监管部门、学术界、实务界关注的重要问题。本文检验了内部控制质量与审计师签发审计意见之间的关系，研究发现：企业内部控制质量越高，有助于审计师签发的更好的审计意见。本文的启示意义在于：（1）我国上市公司的内部控制建设取得了较为明显的效果；（2）我国审计师的审计独立性有所增强，审计行为趋于理性。（作者单位：武汉大学经济与管理学院）
参考文献：
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注解：
① 2010年6月11日，“证券时报”、“中国证券报”、“上海证券报”同时报道了陈汉文教授主持的厦门大学内控指数课题组研发的我国上市公司内部控制指数。具体的介绍见“产权性质、治理环境与内部控制”一文（载于《会计研究》2012年3期）。
