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会计信息质量范文1
1会计信息的商品属性
在经济活动中，通过运用相关的会计理论和会计方法，所获得的能够反映会计的主体价值运动状况的信息，称之为会计信息。会计信息是经济活动的价值体现。关于会计信息的商品属性，业内学者的看法不同。乔旭东(乔旭东，2002)从产权的经济学角度分析，会计信息有的属性分为三种：私人物品、公共物品、介于两者之间的物品。蒋晓明(蒋晓明，2001)从商品学的角度分析，会计信息本身就是商品，具有商品的一些特征。商品所应该有的因素：使用价值和价值，会计信息作为劳动产品也具有这两个因素。会计信息是会计人员的智慧结晶以及劳动产生的消耗而产生，所以有一定的价值；与此同时，会计信息能够满足不同的需求者，为信息使用者提供决策性的信息，所以有一定的使用价值。由于观点的出发点有差异，所以对于会计信息的属性定义有别。本文是将会计信息的属性定义为一种商品作为讨论点进行讨论。
2会计信息质量及其研究发展
2.1会计信息质量的研究发展
会计信息质量的定义是什么？根据调查显示，在不同的角度，对于会计信息质量的定义有所不同。其中，站在用户使用的角度，会计信息质量是为会计信息的使用者所服务，用来满足需求者的使用要求；站在生产者的角度，会计信息质量是按照相关的会计准则所生产出来的符合要求的产品；在对质量的定义中，会计信息的质量是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征综合。此定义的内容广泛，对会计信息的实用性和符合性做了概括，所以，衡量会计信息质量，可以从会计信息的需求者对信息的需求程度，以及会计信息质量能否满足会计信息使用者来定夺。1970年，APB第四号报告指出会计信息质量特征：相关性、易懂性、可验证性等七条。1980年5月，FSDB第2号公告将会计信息质量作为研究项目。之后，加拿大会计师协会指出会计信息质量特征：可理解性、相关性、可靠性和可比性。英国会计准则委员会提出了会计信息质量特征：相关性、可靠性、可比性、可理解性、效益大于成本、及时性等。2010年，美国学术界研究会计信息质量的又一特征：透明性。
2.2会计信息质量的研究内容
(1)美国的研究1980年12月，美国财务会计准则委员会在总结前期文献的基础上，了财务会计概念第2辑《会计信息质量特征》。比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。(2)国际会计准则理事会的研究国家会计准则理事会，对于会计信息质量的描述如下：会计信息质量是主要和次要质量特征以及限定因素三位一体的体系结构，其特征具有可理解性、可比性、相关性、重要性。(3)我国的研究：基于基本准则的分析我国描述会计信息质量的内容，从概念开始谈起，与其他国家雷同，其描述值得深思。修订后的基本准则第二章由“一般原则”改名为“会计信息质量要求”，删除“实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则”，将权责发生制并入会计基本假设，实际成本计价原则体现在会计要素的计量中。(4)简要评价综上所述的体系中，在构建的同时，既有相同点也有不同之处。相同点表现在：会计信息的需求者与会计信息质量之间存在着关系，会计的目标与会计信息质量之间存在着关系；不同之处表现在：对于会计目标没有足够的重视，忽略了会计信息使用者的不同的需求，质量特征的划分不够明确。
3会计信息含量及其研究发展
3.1会计信息含量的研究发展
1967年本斯顿最早提出了会计信息含量。1968年鲍尔和布朗证明了会计盈利是具有信息含量的。之后的会计信息含量进行的研究是会计盈利与证券价格之间的关系。会计信息含量实质是会计信息与证券价格之间的影响关系，信息是否具有信息含量取决于投资者能否从会计信息的公布中获得新的信息或能否影响股价，会计信息含量的研究内容也逐渐从会计盈利转向了新会计准则的颁布。
3.2会计信息含量的研究内容
(1)会计盈余的信息含量1968年，Ball和Brown，世界首例证明会计盈余是具有信息含量的，他们采用了大量的论证方法，以及实例进行了论证。1968年，Beaver通过对股票成交量和股票价格方差的变化来进行资本市场对会计盈余的研究，结果显示在盈余公告周内两者都是由明显的增长趋势。1979年，Beaver，Clarke和Wrighe，他们对会计盈余的变化和非正常报酬率两者进行了论证，最终证明了两者之间成正比，所以就证明了会计末期盈余具有信息含量。1977年，Foster的研究结果表明季度盈余公布日及其之前的60个交易日内企业季度末预期盈余与非正常报酬率之间存在显著相关关系，由此证明了季度会计盈余的信息含量。1990年，Shores在盈余数据中从中期进行探索，最终发现中期的盈余数据信息的披露，对年度盈余信息含量有一定的影响，所以就证明了会计的中期盈余有信息含量。(2)非盈利公告的会计信息含量投资者对于信息的需求越来越广泛，加之财务报告所披露的内容也越来越丰富，所以，对于会计信息含量的研究也应该涉及多个领域和多种类型，其中业绩预告披露的预测信息能够反映经营的状况，从而及时地调整会计信息质量，作出正确的决策判断。1973年，Foster通过对成交量异常变化的分析，以及对非正常报酬率进行分析，两者相结合的分析论证方式，最终证明了盈余预测数据具有信息含量。Penman(1980)，Waymire(1984)，Pownall、Wasley和Waymire(1993)也都通过研究业绩预告披露的市场反应得出与之一致的结论。(3)会计信息含量影响因素会计信息含量的影响因素有多方面，具体表现在以下方面：披露时点、自身特点、经营特点、经营内容、所处环境、文化背景、社会背景等。综合以往文献内容，影响会计信息含量的因素中，企业的自身特点因素方面的研究居多，其中包含了股权的结构、盈利时段、企业内部环境等。另外影响因素中的披露时点，也是被中外学者所讨论过多的内容，同样的信息，因为披露时点的差异，其会计信息含量也不尽相同，如果会计信息进行了提前套现，那么会计信息含量会造成缺失；如果会计信息没有被提前套现，但是因为公布时点的原因，其会计信息含量也会有差异。
4结语
综上所述，会计信息质量和会计信息含量的关系，有以下四个方面：其一，在研究范围上，会计信息含量的研究只考虑了上市公司，相对比，会计信息质量的研究涉及了上市公司和非上市公司，对于上市公司的研究，是对于资本市场的盈利情况以及对会计准则，进行的监督手段的颁布和股价变动的研究分析。其二，在分析方法上，会计信息质量和会计信息含量采用定性和定量两种不同的分析方法，其中会计信息质量偏重归纳总结，分析方法有定性化；而会计信息含量采用定量化进行分析。其三，在生产时间上，会计信息质量和会计信息含量的产生时间相差不大；其四，在研究的出发点上，会计信息质量和会计信息含量一致。两者都从会计目标出发，对使用者的决策起着至关重要的作用，并且两者之间相互联系，共同服务与会计主体。会计信息中，首先要有信息含量，然后才能具有信息的质量，含量是质量的前提，即质量高的会计信息直接影响着会计信息含量。总而言之，会计信息质量与会计信息含量两者之间的研究方法、分析方法上具有一定的互补性，这也决定了两者相辅相成，相互补充的关系。现阶段，研究学者对于会计信息质量与会计信息含量的讨论较少，本文作了粗浅的分析，期望对研究者有所帮助。
参考文献
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关键词：会计信息质量；特征
1各国会计信息质量特征概述及比较
1.1美国会计信息质量特征概述
美国财务会计准则委员会（FASB）要求会计信息主要特征包含以下特征：可理解性、相关性、可靠性及可比性等信息质量特征。其中，相关性指会计信息能够发挥反馈和预测的作用，并具有及时性。可靠性指会计信息经得起检验，真实客观。可比性是指会计信息具有横向及纵向比较的特点。美国的信息质量特征具有多层次结构。第一个层次是约束条件；第二个层次明确了财务信息是否可用的界限；第三个层次主要是可理解性及可比性。
1.2国际会计准则的会计信息质量特征
国际会计准则委员会（IASC）的会计信息质量特征同美国一样具有多层次结构。其会计信息质量特征中，可比性和可理解性与重要性和相关性一样重要。其中可靠性这一质量特征包括了实质重于形式，谨慎及完整性等。
1.3英国会计信息质量特征
英国ASB颁布的会计信息质量特征与前两者有较大差异，其中有17项关于会计信息质量特征的要求，关于会计信息质量的相关性，有如下要求：1）与内容有关的信息质量；2）与报表表述有关的信息质量；第三，约束信息质量，会计信息应具有均衡性、效益大于成本和及时性的特点。
1.4中国会计信息质量特征
我国的很多理论都是从国外借鉴的，没有正式的框架。2006年2月我国颁布新准则后，《企业会计准则—基本准则》相当于是我国现阶段的财务会计概念框架。它不仅立足于中国国情，且与国际会计惯例趋同。新准则中分别提出以下会计信息质量特征：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性以及及时性。
1.5FASB－IASB联合概念框架概述
2004年，美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）启动联合概念框架，该框架共有八个阶段。其中，第8号财务会计概念公告在2010年9月28日，为联合概念框架的第一阶段，主要内容是“目标与质量特征”，包含三个章节，第一章是“通用财务报告的目标”，帮助信息使用者做出决策，其中决策有用是财务报告的目标。第三章是“财务信息质量特征”，其中财务信息质量包括两个层次，并对财务信息质量特征进行了调整。FASB増IASB在2010年第8号财务会计概念公告，将质量特征分为基本的质量特征及增强的质量特征，并要求两者同样重要。删除“可验证性”“谨慎性”和“实质重于形式”，将“可靠性”换成“如实反映”等；从“相关性”中剔除“及时性”，从“可靠性”中剔除“可验证性”；基本的会计信息质量特征包含“相关性”“如实反映”等。
2我国会计信息质量特征体系的不足
2.1财务概念框架对于我国建立会计信息质量特征体系，仅具有指导性
由于我国没有成熟的概念框架，因此对于我国会计信息质量特征体系的制定仍缺乏坚实的基础。
2.2我国会计信息质量特征体系结构的划分较为模糊
从前文的叙述中，可以看出我国基本准则的概述有待商榷，会计信息质量特征没有列出层次结构，缺乏系统性。在整体上，不利于掌握会计信息质量特征。
2.3我国会计信息质量特征不够全面
我国既没有英国对会计信息质量特征所要求的效益大于成本等要求，也缺少美国会计信息质量特征中所涉及的反馈和预测的特点，因此我国的会计信息质量特征体系并不全面。
3关于我国会计信息质量特征体系的改进建议
3.1建立属于我国的财务会计概念框架
与各国家相比，我国没有完整的的财务会计概念框架。对于会计信息质量特征体系的制定，财务概念框架能够发挥至关重要的作用，因此目前最主要的问题是建立符合中国国情且具有中国特色的财务会计概念框架。
3.2明确会计信息质量特征的结构
我国的新准则对于会计信息质量特征并没有列出层次结构，所以在目前的会计信息质量特征体系下，我们应积极划分各会计信息质量特征的层次性。
参考文献:
[1]关惠玉.会计信息质量特征的国际比较与启示[J].市场周刊（理论研究）,2012(07).
[2]李梦迪.会信息质量特征的国际比较[J].山西农经,2015(04).
会计信息质量范文3
一、关于会计信息质量的取舍
我国会计准则中对于相关性的要求是指企事业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企事业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测并分析相关性，重要的一点是要明白谁是会计信息使用者，这不仅关系到会计目标的定位，还关系到会计信息能否达到特定的质量特征，满足相关性的要求。相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果和现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。显然，目前的会计财务报告都达到一般相关的要求，基本能够满足一系列信息使用者的基本信息需求。但是，具体使用者除一些共同的信息需求外，还面临一些特定决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。
会计信息还有相关性和可靠性，这些都是重要的会计信息质量特征，有用的信息要可靠并且相关，这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。然而，如果说信息的有用性是其相关性和可靠性的函数，那么相关性和可靠性之间就不一定是互为函数关系。在某种情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差；有的信息可靠性很好，但相关性较差。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性，但又必须尽可能统一于信息有用性的原则之上。可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。我们必须对两者给予同等程度的重视，当两者不能同时兼顾时，是牺牲相关性还是牺牲可靠性？这要根据具体情况进行取舍，历史上的不同时期各有侧重，在某一时期突出对相关性的要求，而在另一时期则突出对可靠性的要求。
二、影响会计信息质量的几个固有性因素浅析
目前我国会计信息可靠性得不到保证，会计信息失真已成为困扰我国会计界，影响国家宏观管理，误导会计信息使用者决策的重要问题。为此，会计界提出很多种对策，但仍不能彻底解决会计信息失真问题。这其中的原因主要是认识不到位，措施不力造成的，但是部分存在于事物本身必然性的影响因素却是不可更改的，对此，我们应该有着清醒的认识。对于这部分原因，我们只能努力降低其影响范围和作用，充分理解其导致会计信息失真的辩证原因，使会计信息能更好地为使用者所服务。以下就几类特殊会计环境因素和非环境影响因素对会计信息质量的影响分析如下。
（一）社会道德观念、社会文明程度对会计信息质量的影响
会计的目标之一是对社会经济单位———会计主体的经济活动进行核算，所以会计工作不可能独立于社会活动，同样道理，会计人员也是社会的一员，必然存在于社会大环境中，社会普遍的伦理道德、价值观念不断地影响和作用于会计人员。现阶段，社会上种种不良的思想倾向，社会整体修养素质由于受文化水平、传统思想因素的影响还不能普遍达到一个较高的水谁，思想觉悟千差万别，在这种状况下，部分会计人员不能建立起良好的职业道德是必然的。即使会计人员都具备良好的职业道德修养，但会计工作的社会性，也决定了会计信息质量必将受到种种不良思想道德因素影响，如业务经办人提供无法核实的虚假原始凭证，领导在会计审批中带有倾向性等等。所有这些因素势必会影响会计工作的进行，降低了会计信息的质量。鉴于此，我们不可能仅通过加强会计人员职业道德建设，达到保证会计信息质量的目的。只有通过提高整个社会思想道德觉悟，重视整个社会道德修养，净化整个会计道德环境，搞好精神文明建设，才可能降低会计信息受到此种环境因素影响程度，精神文明建设的长期性也决定了这种环境因素影响的长期性。
（二）会计工作的滞后和会计工作改新的矛盾对会计信息质量的影响
社会经济环境并非凝固不变，而是不断运动着的。随着经济的发展，我国企业间的竞争逐渐尖锐化和复杂化，企业间的合并、收购、兼并等形式将会形成一种潮流，公司向集团化、巨大型化方向发展又使市场竞争显得更加激烈，在占领市场、分割资源和搜集人才的竞争中会因为许多无法预见的因素导致出现无法预料的情况。受经济环境影响巨大的会计不能很快地适应经济环境变动而变更，传统的会计确认标准，计量手段、核算方法、报告方式都可能因为出现了新的经济情况而不适应，一些传统的会计观念也受到了冲击。会计改革也总是由经济新情况———会计理论研究———会计实践应用这一规律进行的，会计改革的滞后规律决定了这一矛盾得不到根本解决，从而影响会计信息质量。
（三）供需矛盾对会计信息的影响
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信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息失真所带来的后果是十分严重的。因此，如何提高会计信息的质量，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。
会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对财务报表所提供的信息起约束的作用，是提供信息符合会计目标的要求。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用的特征。投资者把资源投资于，目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，出于这一目的，投资者需要做出持有还是出售的决策，债权人需要做出是否贷款的决策，等等，这些人作为会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，对其预测未来时会导致决策差别的信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征；由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者可以获得的信息是不充分的，他们为了做出正确的决策需要可靠的信息，任何虚假和误导的信息都比没有信息更有害，会损害他们的利益，因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。
二、相关性
相关性是一个比较模糊的概念，很难具体说明，至少涉及到以下几个问题。
1.会计信息应该与谁的需求相关。谁是会计信息使用者不仅关系到会计目标的定位，还关系到会计信息能否达到特定的质量特征，包括相关性的要求。相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果、现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。显然，的财务报告已经达到了一般相关的要求，基本能够满足“现有和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他债权人、顾客、政府及其机构和公众”这样一系列信息使用者的需求。但是，使用者除一些共同的信息需求外，还面临一些特定决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如，投资者会更加关注投资报酬和投资风险，更需要能够帮助正确做出“或购或持或售”决策的信息，提供评估企业股利支付情况的资料；贷款人则会关注企业的偿债能力信息；而政府及其机构更为关心有利于决定税务政策和控制企业活动的信息等。财务会计信息只有真正满足了使用者的特殊需要，才能真正具有决策相关性。所以，我们必须在提供通用信息和特定信息之间做出选择。
2.会计信息应该与什么相关。由于会计信息很难普遍具有决策相关的质量特征，那么，会计信息还可以与什么相关呢？会计学家埃尔登。S.亨德里克森认为：相关性包括三种概念，即决策相关性、目标相关性、语义相关性。决策相关性是指会计信息应该与使用者的特定经济决策相关，如前所述；目标相关性是指会计信息要与使用者所要达到的目标相关，他还认为目标相关性是评价相关性的最好概念。由于使用者的目标要比他们的各种特定决策显得明确，而且比较容易把握，所以，目标相关性往往要比决策相关性更易于达到。目标相关性所带来的主要问题是目标本身都具有比较鲜明的主观性质，使用者有各种各样的具体目标，会计信息很难满足使用者的各种主观愿望所导致的不同需求、由此可见，目标相关性的实现也是比较困难的。语义相关性是指会计信息应该能够使使用者了解财务报告的用意，理解会计信息比了解使用者的决策和目标更为容易，所以，语义相关性比决策相关性、目标相关性更易于达到。但是，可以理解的会计信息是否对使用者有用值得怀疑，也就是说，使用者需要的会计信息必须具有语义相关性，但具有语义相关性的会计信息不一定是使用者所需要的。
3.会计信息与决策的相关程度。在承认决策相关性的前提下，对相关性的理解可以归纳为四种。
（1）会计信息包含了企业股票的内在价值，股票价格会随着会计信息的而波动，即会计信息领先于股票价格的波动。这一理解假设只有会计信息才能反映企业的内在价值，而股票价格不具有这一功能，这与界和实务界关于改进财务报告的建议不相符，我们只能改变现有的财务报告来适应股票价格的变化，而不是相反。已有研究表明，股票市场能充分了解给予权责发生之所不能及时反映的信息，从而领先于会计信息的。
（2）如果会计信息能有助于使用者进行预测，它就是相关的。例如，在运用股利贴现计价模型预测未来股利、现金流量贴现计价模型预测未来现金流量等过程中，盈利预测能力高低，体现其相关性的高低。
（3）会计信息相关性是指其“俘获”或“汇总”能股票价格的信息的能力，而不要求会计信息是市场上影响股票价格的各种信息中最先的。这一理解与现有对会计信息相关性的讨论相符。
（4）会计信息相关性是指在一个严格的实证研究环境下，会计信息的与股票价格的反应没有明显的关联，就认为会计信息不具备相关性。这需要同时考虑两个概念：其一，投资者是否关注会计信息；其二，会计信息的及时性和预测价值。
4.传统会计信息的相关性。
（1）成本与公允价值的比较。传统会计以历史成本为主要计量属性，由于通货膨胀的盛行，理论界对此的批判由来已久，尤其是80年代以来，衍生工具的广泛，对历史成本计量属性提出了更严重的挑战。历史成本信息和公允价值信息何者更相关，和提供公允价值信息能否增加相关性，存在着巨大的分歧。在理论上，公允价值信息应该比历史成本信息更加相关，提供公允价值信息也应该能够增加会计信息的相关性，但在现实中却未必如此，到现在还没有得出一致的结论。
（2）应计制与现金制的比较。应计制是会计走向成熟、的标志之一，但也受到了严厉的批评，特别是证券界认为现金制信息更相关，也无法操纵，而应计制信息不仅相关性弱，而且容易纵。应计制信息可以为计量企业效率提供有用的量度，并为预测企业的未来活动和利润分配提供信息，但由于分配程序和历史成本所造成的内在和人为偏见，导致了人们对应计制的怀疑，而现金制正可以弥补这一缺陷。现金制信息有利于评价企业的变现能力和预测未来财务状况，也能直接反映投资者的现实利益。美国会计准则委员会认为会计目标世界是现金流量的数额、时间及或然性，即认为使用者关心用应计制计量的企业业绩，却没有理由认为应计制信息能够代表现金制信息。应计制信息和现金制信息何者更相关，和提供现金制信息能否增加相关性，还存在着争论，但各国都开始关注现金流量信息的披露了，我国也已经颁布了现金流量表准则，在现实中上述问题还远未取得一致意见，争论还将持续下去。
三、可靠性
1.可靠性的涵义。会计信息可靠性是指确保信息能免于错误和偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能导致错误的决策，所以，可靠性也是会计信息的一个主要质量特征。按照美国财务会计委员会第2号财务会计概念公告，可靠性的主要标志包括反映真实性、可核性和中立性。国际会计准则委员会认为会计信息“当其没有重要差错或偏向并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，会计信息就具备了可靠性”，偏重于把反映真实性作为可靠性的唯一标志。我们认为，应该把可证实性和如实反映同时作为可靠性的标志。
（1）如实反映。如实反映是指会计信息应当与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合，会计信息若不能真实反映所计量的经济事项，就不具有可靠性。会计信息反映经济事项应遵循实质重于形式的原则，即会计信息应当恰当地反映所表述经济事项的经济实质而不仅是其表面形式，这里所说的“如实”就是指恰当反映其经济实质。各种会计都是对经济实质的近似反映，特定情况下某一方法可能会优于其他方法，更接近于反映其经济实质，但这种比较在现实中是很难进行的。如实反映要求会计人员选择适当的会计方法。如实反映的特征旨在减少会计方法的偏差，使会计信息更能恰当的表达经济活动的真实情况，从而使其更具有可靠性。我们强调如实反映比可证实性更重要，如实反映是第一位的，可证实性是第二位的，适当的方法是前提，恰当的运用是条件，只有二者的结合才能得出可靠的会计信息，缺少任何一方都会导致会计信息缺乏可靠性。如实反映的最大困难在于随着时间的流逝如何保持对某一资产的如实反映。
（2）可证实生。可证实性是指具有相近背景的不同的个人分别采用同一会计方法，对同一事项加以处理，就能得出相同的结果。可证实性确保会计人员正确而无偏差的使用其所选择的方法，不论该方法是否恰当，只要会计人员已正确地使用了，并未掺杂个人偏见，会计信息就符合了可证实性的要求。可证实性的特征旨在减少会计人员的偏差，而不计较会计方法是否恰当。可证实性的实现，要求有确定的会计方法和无偏见的会计人员，而会计方法是可以选择的，会计人员也是有偏好和理性的，所以，可证实性的达到也是困难的。
2.可靠性的相对性。是一门以符号来表示事项的学科，即以特定的会计符号表示具体的事项。符号与事项一致的会计信息具备可靠性，但由于会计中的各种估计和限制，会计符号很难与经济事项保持绝对一致，二者的差异导致了会计信息对可靠性的偏离。例如，存货计价事先假定了一定的实物流与资金流的关系，不同的计价方法会产生不同的会计信息，很难判断哪一种方法的信息更可靠；成本的信息反映了过去情况的可靠，在很多情况下已经不是现时的可靠了，距离投资者的要求尚很遥远。另外，各国由于不同的、经济、环境，在会计体系方面存在很大的差别，对于相同的经济事项各国会有不同的会计信息，讨论何者更可靠是没有意义的，我们只能从会计信息的产生过程来判断其可靠性。正是会计本身的局限性导致了会计信息的模糊性，也导致了会计信息可靠性的相对性，要想对此有所改进，必须对财务会计体系做出重大的实质性改革，这无疑是十分困难的。
3.传统会计信息的可靠性。传统会计一直强调会计信息的可靠性，直到近代才开始强调相关性，可以说，传统会计对会计信息可靠性做得比较好。
（1）历史成本与公允价值的比较。一般来说，在如实反映方面，公允价值信息优于历史成本信息，而在可证实性方面，历史成本信息优于公允价值信息。但在可证实性方面，有时公允价值信息也会优于历史成本信息。例如，在固定资产折旧中，会计人员对折旧方法、折旧年限、预计净残值等都会有不同意见，导致不同人出的账面价值并不相同，而对于估计市价，他们更容易取得一致意见，也就是说此时公允价值比历史成本更可靠。由此，历史成本信息比公允价值信息更可靠的说法是没有根据的，也不能说公允价值信息比历史成本信息更可靠，二者的争论将持续下去。
（2）应计制与现金制的比较。在如实反映方面，应计制要优于现金制，因为应计制信息恰当的反映了的经营成果、财务状况等信息，更能反映经济业务的实质而不是现金收付的表面形式；在可证实性方面，现金制要优于应计制，因为现金收付是实实在在的经济事项而不仅是会计符号，不随会计人员的判断而改变，而应计制则充满了会计人员的判断和估计，受他们的个人偏好很大。
4.可靠性与真实性、客观性、中立性。真实性指会计信息应真实反映经济事项，要求会计信息完全按照现实状况来反映；可靠性要求会计信息恰当地反映经济事项以达到会计目标的要求，也就是说，可靠性是受会计目标限制的，只要求能恰当反映所希望反映的即可，这些内容是为会计目标服务的，并受使用者的信息需求限制，真实性则只要求客观真实地表述经济现实，不必受其他条件的限制。可靠性是接近于真实性的，但真实的一定是可靠的，可靠的却未必是真实的。
对于会计信息的客观性，人们有不同的理解，当客观意味着公正、无偏见和不偏不倚这样一些所谓道德标准时，客观性就演化为会计人员的职业道德，而很难直接的进行检验和；当客观是指会计信息的可验证性时，根据会计凭证能够得到证实的信息就未必是客观的。即使上述客观性无可置疑，由于会计方法选择、职业判断和估计等因素，会计数字从形式上虽然可以精确到元、角、分，但其客观程度却是相对的，所以，我们必须审慎地看待这种客观性。具备可靠性的会计信息总是客观的，而客观的信息却未必是可靠的。
中立性是指在制定或实施各种准则时，主要应当关心所产生的相关性和可靠性，而不是新规则会对特定利益者产生的影响。对于会计人员来说，不能为了达到想要得到的结果或为了特定行为的发生，而将会计信息加以歪曲或选用不恰当的会计原则。对于准则制定机构来说，不能够为了某一结果的发生而制定准则，所制定的准则也不于追求特定的经济或政治目的，准则制定机构跟着每次政治风向的变化而随风转舵是不可取的。
四、相关性和可靠性的两难选择
1.二者的关系。相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征，有用的信息一要可靠二要相关，这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。然而，如果说信息的有用性是其相关性和可靠性的函数的话，那么相关性和可靠性之间就不一定是互为函数关系。在某种情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差；有的信息可靠性很好，但相关性较差。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性，但又必须尽可能统一于信息有用性的原则之一。如果相关性失去可靠性的支持，就会降低甚至失去相关性，会对使用者产生误导作用；如果信息虽然真实可靠，却与使用者的需求相去甚远，也会因不具备相关性而失去可靠性存在的意义。可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。我们必须对二者给予同等程度的重视，它们的排列，孰先孰后并不重要，重要的是当二者不能同时兼顾时，是牺牲相关性还是牺牲可靠性？这要根据具体情况进行取舍，历史上的不同时期各有侧重，在某一时期突出对相关性的要求，而在另一时期则突出对可靠性的要求。
2.我们的观点。美国注册会计师协会在一份综合报告《改进财务报告…着眼于用户》特别强调信息的相关性，并使其成为贯穿报告的主线，但这份报告对现行的许多会计政策仍然持肯定态度，由此可以看出美国人的两难选择。由于这种态度在报告中很多时候采取了用户意见的态度，我们可以认为，在美国这样一个会计最为发达的国家，也面临着提高相关性的巨大压力，但若要以降低可靠性为代价，则可能性不大。因此，在可靠性得到基本保证的前提下，尽可能提高相关性进而实现会计信息的有用性，可能是美国的较好选择。我国现阶段的会计信息在相关性和可靠性方面还存在着很多问题。但是，在我国企业经济决策主要不是依据会计信息的情况下，或者说信息使用者对会计信息的相关性要求并不是很高时，会计信息的可靠性问题更为突出。我国会计信息的可靠性一直是衡量会计信息质量的最重要标准，而多年来的会计信息失真问题总是在困扰着各方面的信息使用者。我国现行财务报告的改进应以提高可靠性为主，与美国在信息可靠性问题大体已获得解决前提下更注重相关性有很大不同。
五、会计信息的其他质量特征
1.可比性（包括一贯性）。可比性是指能使信息使用者从两组经济情况中区分其异同的质量特征，要求不同企业之间的会计政策具有相同的基础，会计信息所反映的内容也应基本一致。当经济情况相同时，会计信息应能显示相同的情况；当经济情况不同时，会计信息亦能反映其差异。作为信息质量，可比性与相关性和可靠性不同，它是表明两个或几个信息之间关系的质量，在某些特定的情况下，会计信息可以是相关的或可靠的，但却不是可比的，为了加强可比性，可能会加强或削弱相关性或可靠性。可比性并不要求各企业均采用相同的会计政策，而应该按各企业实际情况选用适当的会计政策，以如实反映为依据。可比性是以可靠性为基础的，只有可靠的信息才能使其真正具有可比性，不可靠的信息的可比性也是不可信的。在会计结构中，可比性是信息质量的次要品质，但对于会计准则制定机构来说，可比性则是所需考虑的主要问题。
可比性主要讨论横截面数据之间是否一致的问题，而一贯性是讨论时间系列数据之间关系问题，一贯性也是涉及两个会计数据之间关系的一种质量，而不像相关性和可靠性那样是会计数据本身的质量。会计信息的一贯性有利于提高其有用性，但如果始终呆板的坚持一贯性，却会削弱其相关性和可靠性，从而降低其有用性。对于一种优选的会计方法，作一次变更总是要牺牲一贯性的，但如果不作变更，也会损害会计信息的有用性，我们应按照成本效益原则来决定是否变更会计方法。幸而会计方法的变更可以从次优到最优，通过过渡逐步演变。如果把会计方法变更的影响交待明白，仍旧可以保持变更前后进行比较的能力。
2.重要性。会计信息的重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误的表达时，可能会影响到依靠该信息的使用者所做出的判断，换言之，该项信息的重要性大到足以影响决策。重要性与相关性相似，相关性是一种质量上的要求，重要性则是一种数量上的要求，会计人员不提供某一信息可能是决策者对那些信息没有兴趣（不相关），也可能是虽然有兴趣，但其金额太小不足以对决策产生任何影响（不重要）。
会计信息质量范文5
关键词：监事会 会计信息质量 改进
一、引言
在公司经营管理活动中，公司治理问题的核心就在于股东与经理人之间的信息不对称。为了解决信息不对称问题，经理人必须定期向股东报告企业的财务状况和经营成果，并以此作为对经理人经营才能和经营努力的间接衡量。因此，财务报告的质量即会计信息质量是至关重要的。谢德仁(1997)曾基于交易成本分析指出，现代企业的会计规则制定权合约安排范式是：由政府来行使通用会计规则制定权，由经理人来行使剩余会计规则制定权。经理人享有和行使剩余会计规则制定权意味着财务报告是在经理人领导下编制，而经理人本身又处于在签约后的信息优势地位，存在一定的机会主义行为趋势，容易为了自己的利益而提供虚假的财务报告或会计信息。这就要求有一个独立于经理人的第三方，对经理人的经营活动进行监督，对其提供的财务报告或会计信息进行评价，并不行使剩余会计规则制定权。这个监督机构的人员应由股东直接选择，且能够反映和维护股东的意愿。监事会即是在这种情况下产生的。监事会是公司的监督机构，是股份有限公司的必设机构。从监事会的性质来看，监事会是公司法人的监督机构，是对董事会及其成员和经理管理人员行使监督职能的机构。从监事会的权力结构来看，监事会是现代公司治理结构中的制衡机构，是代出资者行使监督权的主体。从监事会的地位和特征来看，监事会是直接对股东大会负责的公司必设的集体监督机构。而监事会这种职能主要是通过对企业财务会计信息质量的监督审查来实施的。会计信息是委托人观察人的一个“窗口”，通过它可以判断人执行契约的过程和结果。因此监事会作为企业内部治理结构中重要的一个部分(图1)，在提高企业会计信息质量方面起着重要的作用。
二、文献综述
近年来我国学者对监事会与会计信息质量的关系进行了一些研究。刘立国(2003)对公司结构和会计信息质量的影响因素进行了分析，发现监事会的规模与财务报告舞弊的可能性正相关。薛祖云(2004)对我国上市公司董事会、监事会制度的某些重要特征与会计信息质量之间的关系分析后发现，董事会、监事会制度在监督公司财务方面发挥了一定的作用，提出监事会会议频率、监事的数量和比例、监事会规模等与公司会计信息质量呈显著相关，而名誉监事等却未对公司会计信息质量的改善产生影响。彭云(2005)对上市公司会计信息质量的研究发现，由于股权结构不合理、所有者缺位，董事会难以承担受托责任，监事会难以发挥应有的监督作用。从以上文献可以看出，监事会的确会影响公司的会计信息质量，但研究主要是针对监事会的会议频率、规模来进行研究，对监事会特征描述不够全面。本文增加了监事会特征，主要通过对监督事会的人员构成、监事文化程度、监事持股等近期数据进行统计，指出目前监事会制度存在的问题，然后提出如何加强监事会以提高会计信息质量。
三、监事会制度对会计信息质量的制约分析
(一)监事会的设置方式导致其独立性受损 目前我国上市公司的监事会是设立在股东大会之下，与董事会平行，其人员由股东会选举产生。由于股东大会的股东，有的同时也是董事会董事，那么董事会实际上对监事会的人员选择具有决定权，一旦遇到监事与董事在重大问题上意见不一致，就可能撤换监事。另一方面，由于监事会与董事会平行，监事一般情况下来自中层干部或工会工作人员，监事得到资料是通过列席董事会、阅读董事会报告及询问董事、管理层等间接方式获得信息，与能够在第一时间获得最新公司状况资料的董事与经理层相比，其直接获得信息来源的比例明显偏低。加之一些经理与部门负责人不愿与监事会配合，不主动接受财务检查，其得到的信息远远少于董事和经理层，不利于监事会进行有效的事前监督和事中监督，不利于提高会计信息质量。
(二)监事会成员构成不合理 从总体上看，监事会的规模平均为4.6人，高于公司法规定的最低人数3人。另外我国公司监事的产生除国有独资公司的监事由国有资产管理部门委派之外，一般来源于企业内部并主要出自管理层意志。董事会成员及经理层与监事都来自一个单位，在原本存在的上下属关系前提下处于下属的监事很难对仍为其上属的公司决策者行使监督权，否则可能面临失去其监事资格以及在原单位的利益遭受损害。虽然依公司法规定监事由股东大会任命和职工民主选举产生，但实质上监事的提名和最终当选完全有董事会成员和经理层决定，股东大会只是履行选举程序而已。南开大学2002年的一项调查表明，73.4％的监事来自公司内部，且政工干部和工会代表两项合计占监事成员的60.82％，有的公司甚至将监事会变成分流富余人员和安置临退人员的渠道。有些企业的监事由具有较高知名度和社会声望的学者或专家担任，但由于这些专家大多十分繁忙，并不完全了解公司的经营状况，有的几乎成为一种“摆设”，没有发挥作用。这样，由于监事会成员的身份不能保持独立便无法担当监督董事会和经理层的职责，不利于企业内外部监督力量的均衡，不利于提高会计信息质量。
(三)监事文化程度低、职权偏小且缺乏必要的实施手段从构成人员来看，董事、监事、经理层相比较，监事具有的文化水平最低(表1)，其中本科生和大专生占监事会成员总人数的比例高达50.5％和20.1％，远超出硕士生和博士生的比例。另外从《公司法》规定的监事会职权看，监事会并不拥有任命董事会成员的权利，监事会虽然有权监督公司董事和经理的行为，但监事会以什么方法、通过何种途径进行监督，以及监事会决议产生什么样的效力，都没有规定。且未规定监事会对公司财务人员的监督，这样便缺乏对公司财务检查的其体实施方式的规定，监事会就不能以公司名义委托会计师对公司财务状况进行调查审计。董事长作为公司唯一的法定代表人，除非得到其授权，监事会并没有对外代表公司的权利，难以保证监事会对董事会、管理层进行有效的监督，不利于提高会计信息质量。
(四)缺乏对监事的激励和惩戒措施公司监事会代表公司所有者的利益，出资者的利益就是监事的激励要素。然而大多数公司中，监事的报酬要远远低于经理层，股权激励也不针对监事，监事履行职能所需的经费又无相应保障。且监事的报酬和监督费用的申领控制权掌握在经理层手中。同时从(表2)可以看出，监事的持股额比其他公司高层要低，因此其对公司业绩、经营情况以及未来发展就会不关心。在此利益格局下，监事缺乏工作积极性，即使发现管理层的违法违规行为也可能视而不见，于是“监事不监事”便成为一种普遍现象。《公司法》对监事缺乏激励的同时，也缺乏相应的约束机制，监事疏于监督，致使公司和股东利益受到重大损害时，监事个人应承担何种责任、受到何种处罚，也未详细规定，监事职能难以有效发挥，不利于提高会计信息质量。
(五)监事会开展活动次数少美国弗吉尼亚大学达顿商学院企业研究所教授科利等指出：“董事会会议是董事会工作的中心内容。”监事会会议自然也是监事会工作的中心内容。从(表3)可以看出，董事会平均召开会议的次数和平均每年开会次数都远远超过监事会。监事会会议的多少说明了其开展工作的情况，这反映出监事会职能有效发挥的程度比董事会差，不利于实施监督职能，不能保证会计信息质量的提高。主要的原因可能是由于目前上市公司内部监督机构多，且职能有所交叉。如目前上市公司除了设置监事会，还要求成立由独立董事组成的审计委员会。审计委员会与监事会在功能上的交叉或重叠见(表4)，职能的重叠会导致责任不明、相互推诿、多人监督实为无人监督，造成资源的浪费和工作的失误。
四、基于监事会视角的会计信息质量管理
(一)改变监事会机构设置，适度扩大监事会权力规模 纵观目前世界上的监事会模式，德国与我国的情况比较相似，因此我国可多借鉴德国的模式。德国监事会机构设置模式是以“股东大会――监事会――董事会――公司经营管理层”为基本权利路线的内部治理关系框架。在这种制度下，公司设立股东大会、监事会和董事会三个领导机构，分别代表所有权、监督权和经营权，监事会和董事会人员不能交叉兼职。这种三权均衡配置相互制约的领导机构，在组织形式上和人员构成上，都实现了监督权和经营权的分离。监事会和董事会呈垂直的双层状态，公司股东大会选举产生监事会，监事会任命董事会成员，并在公司利益需要时召集股东会议。德国公司治理结构最大特点是监事会和董事会有上下级之别，监事会为上位机关_董事会为下位机关，董事会对监事会负责，而监事会对股东大会负责。在这种模式下，监事会享有最强的独立性，能够更好地执行监督职能，因此我国可考虑采用这种模式。同时，应该扩大监事会的权力规模。首先是业务监督权，应将业务监督权和财务监督权明确归为监事会权力。其次是临时股东大会召集权，我国公司法规定监事会可以“提议召开临时股东大会”，但是召集股东大会的权力仍然在董事手中，为了避免因董事阻扰而无法召开股东大会情况的发生，应赋予监事会这项权力。再次是赋予监事单独行使职权的权力，特别是对于职工代表监事，这项规定可以让他们及时发现问题所在，及时行使监事权力。最后是赋予监事会特定条件下的公司法人代表权，《公司法》规定董事长是公司的法定代表人，监事会无权代表公司，但如果公司与董事长作交易时或者董事和经理侵害了公司利益，需要以公司名义提讼时董事长拒绝诉讼的情况可能发生，因此应赋予监事会特定条件下的公司法人代表权。
(二)完善监事会人员构成比率，保障职工监事行使监督权在股东会中心主义的原则下，股东会是公司的最高权利机关，董事会作为公司的业务执行机关，完全受控于股东会。虽然监事会是出于维护股东权利而建立的，但随着社会的发展，不仅仅是股东的利益需要保护，公司利益相关者的利益同样需要得到保障，因此在监事会的组成上，应由主要利益相关者(包括债权人、中小股东代表、职工代表)组成，这样可以避免一股独大的问题，这需要在法律、法规条文中予以明确规定。事实上，监事由董事、经理等以外的其他人担任，能在一定程度上保证其独立性。同时，为了使职工监事的作用真正发挥出来就一定要消除一切不利于其行使职权的因素。职工监事行使监督职权的障碍主要来自于相对董事和经理层的从属关系。虽然改变这种关系是不现实的，但可以通过一定的制度设计保障职工监事行使监督权不受董事和经理层的威胁。首先，职工监事离任之后三年内没有经过职工民主机构的同意不能被解聘或更换工作岗位。其次，没有经过职工民主机构的同意，职工监事在任期间和离任之后三年内不能晋升职务。最后，职工监事在任期间，没有经过选举产生职工监事的职工民主机构同意，不能被开除或更换工作岗位。以上几条可以防止董事和经理层的报复行为，消除职工监事行使监督权的后顾之忧，同时也防止职工监事因被腐蚀而放弃监督职责。这样，职工监事作为职工利益的代表就能积极行使监督权、维护职工利益。
(三)增强监事的专业胜任能力和职权范围根据公司法，监事应具备以下条件：熟悉并能够贯彻执行国家有关法律、行政法规和规章制度；具有财务、会计、审计或者宏观经济等方面的专业知识，比较熟悉企业经营管理工作；坚持原则，廉洁自律，忠于职守；具有较强的综合分析、判断和文字撰写能力，并具备独立工作能力等。因此，股东大会在选派监事时一定要考虑监事的胜任能力，同时应加强监事的后续教育，出台相关的法律法规，对监事的胜任能力和后续教育作出明确的规定。另外，出台相关的法律法规，明确规定监事会以什么方法、通过什么途径监督公司董事、经理人员和财务人员，以及监事会决议产生什么样的效力。
(四)鼓励监事会成员持股，完善对监事的激励制度由于对监事的激励制度不完善导致监事履行监督职责的积极性不够，为了解决这个问题，必须健全公司的激励机制，给予监事一定的股票期权激励，将监事的利益与公司的利益联系起来，使其有足够的积极性从事监督工作。此外，监事会履行监督职能所必须的费用，公司必须给予足够的资金支持，避免受到经理层的干预。
会计信息质量范文6
关键词：会计信息质量 投资不足 融资约束
一、引言
上市公司投资不足导致资金使用效率低下和公司价值下降，是我国当前经济调控需要着力解决的问题之一。国外众多学者从负债融资的角度论述了治理企业投资不足的途径，国内学者的研究表明，短期负债并没有缓解股东-债权人冲突而引起的我国企业投资不足的问题，我国公司的经理薪酬体系安排也未对投资不足产生实质性的影响。近年来，学者们注意到会计信息质量对提高企业投资投资效率有一定的作用，但是，在我国转型经济时期，高质量会计信息能否治理企业投资不足，以及能否对面临严重融资约束企业的投资不足产生更大的治理效应等问题，还较少讨论。为此，本文以我国制造业上市公司为样本，对会计信息质量和公司投资不足的关系进行实证研究，以期为治理我国企业投资不足寻找新的路径。
二、研究设计
（一）理论分析与研究假设 投资不足产生的主要根源为公司中利益相关者的冲突和资本市场中的信息不对称。从利益相关者的冲突来看，股东和债权人的利益冲突是投资不足产生的根源之一。Myers（1977）指出，当经理与股东利益一致时，公司可能拒绝投资那些能够增加公司市场价值、但预期收益大部分属于债权人的项目，这是因为，股东和经理人从投资中获取的收益被债权人独占或大部分被债权人获得，从而导致了公司不愿对该项目投资进行融资。从信息不对称来看，投资不足来自债权人和公司潜在股东的逆向选择。Stiglitz和Weiss（1981）认为，股东（现存）和债权人信息不对称会增加公司的融资成本，因为信息不对称的存在，导致了债权人对债务人的监督成本和困难，为了保护自身利益，债权人会采用增加利率、信贷配给等方式对公司未来可能产生的资产替代行为进行折现，债务人采用的这样一些方式导致了公司的融资成本增加，从而产生投资不足。Myers和Majinf（1984）从股票融资的角度，分析了现存股东和潜在股东信息不对称引起的投资不足问题，研究发现，当公司宣布发行股票为新项目融资时，信息不对称的存在会导致潜在股东对公司发行股票的折价，新投资者将获取公司投资新项目的绝大部分收益，而现存股东将受损，从而导致了现有股东（经营者）不愿意采用股票融资的方式来获取投资资金，产生投资不足。会计信息作为公司内部会计系统和公司外部报告系统共同作用而产生的产品，它反映了公司的财务状况和经营表现，在缓解信息不对称以及冲突中具有重要作用。在我国，会计信息是否也具有缓解信息不对称及降低成本中的作用，从而治理公司层面的投资不足呢？我国学者也分别研究了会计信息在缓解信息不对称中的作用和会计信息降低成本中的作用。汪炜、蒋高峰（2004）研究发现，上市公司自愿信息披露水平指数越高，上市公司当年获取的权益资金成本越低。曾颖和陆正飞（2006）以披露总体质量、盈余激进度和盈余平滑度作为上市公司信息披露水平指数，研究了信息披露质量和股权融资成本的关系，研究发现，信息披露质量较高的上市公司，其边际股权融资成本较低。张纯和吕伟（2007）研究发现，在我国，信息披露水平的提高能显著降低企业的融资约束。我国学者们也从管理层激励与企业绩效关系的视角间接研究了会计信息在降低成本中的作用，例如，张俊瑞、赵进文、张建（2003），宋德舜（2004）的研究结论表明，管理层报酬与企业绩效存在显著正相关关系的结论，这样的结论在一定层面上表明：会计信息在我国上市公司管理层报酬合约起到了相应的治理作用。
综上所述，本文认为会计信息在我国也具有缓解信息不对称及降低成本中的作用，由此，本文预测，高质量的会计信息可以在一定程度上缓解企业的投资不足。这是因为：高质量的会计信息向公司的外部投资者（潜在股东）传递了有关企业现有资产价值或企业投资项目的预期现金流收益方面的信息，减少了融资证券有可能在资本市场上被投资者高估或低估的可能性，从而缓解了企业投资决策中投资不足行为的发生。高质量的会计信息向公司的债权人传递公司准确的经营信息，从而约束了因股东与债权人收益与风险的不对称性而导致的投资不足动机。高质量的会计信息还可以向公司的股东和债权人传递公司的投资决策情况，为股东和债权人治理公司提供了相应的信息，以缓解公司的投资不足。基于此，本文提出：
