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摘要：经过实践的检验，管理会计在现代企业管理中的作用巨大。管理会计的重要性也逐渐被企业以及行政事业单位所认可。在财政部的号召下，很多的企业和组织机构都在尝试运用管理会计，加强内部控制和内部管理，让管理会计发挥作用，为内部决策提供有用的信息。本文运用案例分析的方法，研究管理会计在中小企业的应用问题，希望能够对中小企业的管理会计实践有所帮助。
关键词：管理会计；应用；内部控制
自财务会计和管理会计由现代会计理论与实践体系当中剥离开之后，管理作为一种重大突破，取传统会计的优点（职能管理和成本决策）和企业发展的效益和效率两类优点为一体，将战略管理和管理会计有机的进行结合，使企业的战略服务更上一层台阶。随着管理会计运用越来越普遍，许多的问题也反映出来。学者们得出了新的阶段的解决问题的理论成果：在这三十余年里，学者们不断丰富管理会计和内部管理的理论内涵，提出了管理会计要与企业的总体战略相关联，提出来战略管理会计，并且也逐渐的接受了战略管理会计创新思想。同时，在企业的实务中管理会计运用的成果也得到了广泛的认同与应用。
一、前期研究成果回顾
国外对各类会计的研究早于我国，研究成果也多于我国。对于治理管理会计的研究方法，相关学者表示，战略管理会计从覆盖范围来看是综合性的，包括了多方面的研究和管控，比如目标的设定和步骤实施等。多种战略管理会计模式在多个国家的企业中都开展了实施和工作，比如商品特性分析、企业情况预估、业内同类公司情况研究、目标计划和实施方案设计等。这种多方位、各项因素综合起来对企业内外部因素进行综合的研究和调查工作能够帮助企业对自身和外界状况有更加清晰、透彻的了解。在这样的前提下开展一系列活动，能够让企业在进行决策和方案的制定时更加客观、科学，提高竞争力。通过相互关联战略成本管理和设计与业绩评价，Anderson（2006）建立了一个新的模型来进一步研究成本结构。在战略管理会计的现实操作中，学者调查研究了有关资料，发现在企业的综合性战略经营步骤中，管理层的努力工作以及产生的效果不仅可以提高销售和管控的质量，同时也可以推进战略管理会计在公司内部的开展情况和实施效果。Cinquini＆Tenucci（2010）在对意大利公司的研究中发现，不同的公司战略可以适用不同的战略管理会计方法。Bisbe＆Maloguefio（2012）指出采用战略业绩评价系统改变了公司的业绩评价和管理系统，并且文章通过采用环境动态性为中间变量对战略业绩评价对组织业绩的影响程度进行了检验。国内学者也进行了大量的关于治理管理会计的研究。余海宗（2004）出版的《战略管理会计论》中，不仅较为详细的构建了战略管理会计的理论体系，还涵盖了实际应用的方法体系。与此同时，这种具体方法在民航、冶金等企业具有实际可行性。我国有关研究人员研究了我国的相关研究资料，了解到目前国内有关战略管理会计在理论方面包含的研究方法有计划开支方案、成本的预估和实施等方面，同时发现战略管理会计需要和企业内部其他的管控手段相结合，做到相辅相成，才能够为企业的进步和发展做出更加有益的结果。战略管理会计虽然是综合性的管控手段和会计手段，但并不是企业管控的全部，不能够作为单一的模式进行开展和实施，企业必须要把它作为企业重点之一，对其他部分的管控手段进行整合和整理，让他们和战略管理会计能够融合的很好。姚梅芳等（2009）通过研究了13种会计核心期刊，对2007年～2009年的战略管理会计相关研究文献进行了分析，总出了国内的两个关于战略管理会计的研究热点：理论和应用的研究。
经济、政策、社会等诸多因素都会对中小企业外部环境产生影响，在这种复杂的环境当中，战略管理会计在帮助中小企业扬长避短，适应环境并且制定合适的战略的方面是至关重要的。在市场环境的飞快变化以及产品业务的不断多元化情况下，中小企业面临着多重压力。一方面需要集聚资源，另一方面要打造核心竞争力。所以，在这种环境下，成本优势的作用逐渐消失，企业应当制定合适的战略来进一步产生差异化优势。在具体运用层面，无论是通过在战略环境和战略选择阶段的一些分析方法（宏观环境分析、五力模型、SWOT分析）明确中小企业自身的优劣势，还是在战略执行和战略控制阶段的一些措施来升级中小企业的管理理念，战略管理会计都能起到较好的效果。从长远角度来看，中小企业需更关注非财务信息。财务指标只能表达企业已经发生的业务，就目前来说，很多中小企业过分关注财务指标，影响决策的及时性，无法符合企业长期发展的需要。战略管理会计的观点是财务指标可以作为一项指标来考核，但绝不应该是唯一指标。战略管理会计的作用是为中小企业构建一种考核体系，能够量化企业的非财务信息，并且把财务信息和非财务信息有机结合，贯穿战略实施的全过程。随着现代信息技术的不断发展，信息的转换成本大大降低，并且能发挥较好的作用，并且这种信息能够较好的改进企业的资源利用并且提升企业的综合管理能力。
三、案例研究
D拉链厂是浙江省XX市一家小型拉链加工制造企业，虽然规模不大，但具有独立的采购部门，日常的生产以铝合金，锌合金和铜金属为原料对拉链进行加工制造，然后再进行销售。1．管理会计不能实施的原因分析中小企业的会计人员，一般情况下，专业素养相对会低一些，可能记账编表报税等日常工作可以胜任，而对管理会计等高要求的专业工作则有心无力。经济社会的发展对财会人员的要求越来越高，所以，中小企业急需对会计人员进行专业培训，掌握管理会计等专业知识。此外，D拉链厂的管理会计人员普遍存在专业知识不够扎实、管理理念不够先进、合管理知识不够丰富的现象，而这些也是制约管理会计发挥作用的主要函素，成为专业管理会计员的“拦路石”。还有，该厂财务管理人员的调动过于频繁，不利于财务专业水平的提高以及管理会计业务的幵展，（1）企业管理者的观念局限。一个企业的管理者决定着这个企业发展的方向，是企业的根本所在。而D拉链厂与许多中小型商贸企业一样，往往由所有者白手起家，依靠自身逐渐从个人经营到企业经营，所以该厂大多数不具备基本的财务意识，这就导致了他们忽略了管理会计在企业经营决策当中的重要性，从而也不会花精力去将管理会计应用于企业实际经营当中。（2）经营困难。随着中小企业的不断壮大，加剧了市场份额的竞争，许多企业都在竞争当中栽了跟头。D拉链厂也受到了市场波动带来的影响，销售额不断下降，而原材料成本又居高不下。企业遇到了有史以来最大的难关，没有精力考虑实施管理会计系统，其实该厂急需依靠有效的管理会计来挽回这一局面。（3）缺乏全面的预算管理。由于销售额的持续下降，原材料的成本的上升严重的影响了企业的利润。企业缺少一个全面的预算管理，来进行全局的统筹。在现有的局面当中，选择最为适当的策略来降低成本，提高收入。（4）财务控制薄弱。由于是自身的家族企业，许多部门的职员都与所有者带了亲属关系。这就造成了有些职员玩忽职守，侵占企业资产。并且，职责没有有效分离也会造成一些舞弊行为。这些都会对企业的存货、应收账款等造成影响，长期以往，甚至会影响企业的持续经营能力。
四、案例建议
1．改变财务管理的观念
作为企业的管理者，就不能向之前的“个人生意”一样，依靠人情世故又或是个人判断来进行商业决策。未来的企业竞争是关乎管理的竞争，管理者需要提高自己的财务管理意识且需要提高自身的财务管理知识，重视企业的财务管理。
2．建立预算管理体系
要想在未来竞争市场中确立地位，招聘具备胜任能力的财务人员也是关键的一环。通过高端财务人员的能力根据企业自身的情况来制定相应的预算管理体系，充分发挥管理会计的优势，提高企业的核心竞争力。
3．通过管理会计工具进行经营决策
企业的首要目标就是盈利。通过管理会计的方法，即本量利分析等，确定利润平衡点、保本点等，确认企业的利润区间。然后对企业的固定成本和变动成本进行分析，确认哪些是可减少的哪些是不可减少的，再具体实行。
4．展开全面预算，并追踪执行
一旦确定了企业的发展方向已及经营目标，便给企业的财务分析提供了方向。并且，进行全面追踪，一旦在某个环节发现了偏离，可以及时发现及时解决，保证全年目标的实现。
5．加强财务控制，提高管理效益
企业需要因地制宜，建立一套适合自己的财务管理制度。具体如下：（1）加强费用管理：进行有效的业财融合，分析企业经营当中的一些期间费用，并建立严格的审核报销制度，杜绝一些员工的侵占企业资金的行为。（2）加强存货管理：通过ABC分配管理方法对存货进行合理的分配。同时加强职责分离，避免由于仓储人员的舞弊而造成企业的损失。（3）加强应收账款的信用审核管理：通过对客户进行分级划分来确定信用额度。淘汰那些不满足要求的客户，提高应收账款周转率。同时，对应收账款信用审批进行指责分离，确保采购人员不会因为业绩要求而私自修改客户名单。在企业发展的过程当中，管理会计可以发挥至关重要的作用，尤其是这些中小型商贸企业。虽然在规模上、资源上落后于大型企业，处于劣势，但只要能够抛弃过去老旧、传统、过时的管理模式和会计理念，让科学、高效的管理模式和会计办法取而代之，一定能够提高自身优势，从另一个角度作为切入点，帮助企业的综合实力和竞争力得到提升。同时应该把企业的特色和特点展现出来，并持续放大，让企业的产品可以形成特色、特点，配备上国家政策的大力支持，如果企业能够从自身严格要求自己，采用科学的管理会计方法，那么一定能够充分发挥自身的优势，提高核心竞争力，在竞争激烈的市场占得一席之地。总的来说，企业都需要总结经验，时刻学习更新、更科学、更高效的模式和手段，不断提升。
参考文献：
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［2］欧阳能．中小企业成本管理模式的选择［J］．商场现代化，2005．
［3］靡健英．优化中小企业成本管理的对策研究［J］．绿色财会，2013，（7）．
［4］张明明，杨柏樟．传化集团的战略管理会计创新［J］．财务与会计2015，（13）.
作者:徐哲 单位:杭州品库工艺品有限公司
