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摘要：税务筹划已经成为新时代背景下煤炭企业提高自身竞争力的必要选择，本文介绍了税务筹划的定义、特点以及进行税务筹划的着手点，对煤炭企业所涉及的税务问题做了简单说明，并给出了煤炭企业进行税务筹划的一般过程。
关键词：煤炭企业；税负问题；税务筹划；节税措施
煤炭产业是我国能源的主要来源之一，主要是以煤炭开采与加工为主要内容，在“十二五”中对煤炭产业做出了重要战略规划，为煤炭产业的蓬勃发展奠定了政策基础，同时也提出了更多的要求。伴随小型煤矿的大量减少，煤炭企业的竞争越来越激烈，为了更好地生存与发展，各大煤炭企业必须要在兼并重组过程中积极的推动自身生产方式转变，把握好时机充分发挥企业资本的能效。为了煤炭企业能够更好进行发展，在此形势下，做好煤炭企业税务筹划十分重要，在保证企业遵守税收法规的同时，也可以避免企业重复交税，提高企业资金的利用率，推动企业更好的发展。
一、税务筹划
根据《中华人民共和国税法》的精神，煤炭企业可以通过对企业的各种活动（经营、投资、理财等）进行事先合理化的筹划安排，使企业的缴税额在符合规定的条件下有效减少即为税务筹划。一般来讲，在企业交易过程中存在大量的附加税，有的是由于难以说明，有的是在合同中没有标注说明，这就导致企业可能会缴纳本不属于自己应该缴纳的税款或者重复缴纳税款，而企业的高层管理者希望财务部门能够预先将这些可能的情况做好规划，减少这些额外的成本。税务筹划的最终目的是实现节税，即在经营活动中选择符合法律规定但又税负最轻或税收优惠最多的缴税方式，它与避税、逃税与偷税有着本质性的区别，是一种合法的行为。税务筹划具有五个特点，一是税务筹划的所有行为都是基于税法规定的，其出发点是合理利用法律规定减轻企业负担，因而具有合法性；二是税务筹划是在企业缴纳税款之前对企业的各种经济行为进行有针对性的规划安排，通过企业行为事前规划达到企业目的，因而具有预先筹划性；三是税务筹划的行为结果很明确，就是为了降低企业税负减少纳税负担，具有很强的目的性；四是税务筹划的目的很明确，但进行税务筹划的过程非常复杂，需要具有相当经验的专业的团队进行，紧靠企业自身很难做到，因此税务筹划具有很强的专业性；五是税务筹划由于具有很强的专业性，因此进行过程中企业需要担负一部分额外的成本，然而很难保证筹划后的企业税收收益与这个成本之间的关系，很有可能会背离预期即额外成本大于节税额度，因此税务筹划具有一定的风险性。国家在制定的税法对不同的税种、不同的纳税人等进行了不同的规定，这就给企业进行税务筹划留下了很大的政策空间。原则上为了实现最大程度的节税，税务筹划的对象应该是所有的税种，然而考虑到成本与收益的因素，实际筹划时主要是选择空间大的税种，税负弹性大的税种所存在的节税潜力更大，一般来说税源大的税种弹性空间比较大。再者，国家为了更好地促进经济发展会不定期地发挥其税收调节的能力，这些优惠政策在税法规定中并没有说明，因此企业应当充分使用好国家的税收优惠政策按照规定的程序进行筹划突破，提高企业的效益。另外在进行税务筹划时要充分了解本企业的纳税人构成情况，以及不同种类的纳税人的缴税情况，要考虑如何让自己在符合法律规定的情况下避免成为某种纳税人，要知道一般纳税人的成本要小于小规模纳税人的成本，通过纳税人归类的筹划可以从根本上减轻企业的税收负担。一个企业应该交纳多少税费是由计税依据和税率决定的，这就说明企业的计税依据越小、税率越低，其需要缴纳的税额也就会越小。由于企业应纳税额的计算过程会包含复杂的纳税调增、纳税调减项目等，所以税务筹划可以获得很大的空间。由上面的描述可以知道，纳税筹划应当从税负弹性大的税种选择、国家税收优惠政策、企业的纳税人构成断定、计税依据选择几个层面做好规划，依法合法的实现企业节税，进而提升企业的效益。税务筹划是一个复杂的过程，并不是在企业的哪一个时间段单独进行，它涉及企业的各个财务管理环节，从资金筹备、投资管理到企业运营，税务筹划的内容非常庞大。在企业资金筹备阶段，企业负债的利息是不属于企业所得税的范围的，比如企业的贷款利息、融资租赁所需的费用都是可以从所得税中扣除的，这一些内容在企业税收抵免中的效果十分的明显。在企业的投资管理阶段，要注意投资地点与投资方式的选择，因为对于沿海开发区、高新技术开发区以及国家鼓励的偏远地区，国家在税收方面都会有优惠政策，因此企业应当尽量选择国家有优惠政策的地区进行；再就是投资方式的选择，是新建还是收购，要知道国家对于收购亏损企业的税收是由一定减免的，再就是不同的企业组织形式带来的税率也是不同的，如内资与中外合资、联营企业与合伙企业等有着很大的不同，这一些都是税收筹划所必须注意的。在企业运营期间，固定资产折旧方式、企业存货计价方法、企业采购选择都会对企业的最终纳税额产生影响，比如物价上涨时要选择先进先出的方式，这可以增加企业的利润。
二、煤炭行业的税费税务筹划方向
煤炭行业在我国国民经济的蓬勃发展中发挥着不可或缺的作用，是一个基础性的行业，该行业涉及的税收非常多而且复杂，煤炭行业的税收问题一直极大地影响着煤炭行业的生存发展。伴随国家税务改革的不断推进，目前煤炭行业所执行的增值税为2018年新的制造业增值税率16%，在“营改增”中涉及11%的运输服务以及17%的有形动产租赁税，这是煤炭行业涉及的最大的税费。另外，煤炭行业还涉及所得税、资源税、特定税（涉及城市维护建设税、教育附加税、河道工程维护等诸多方面）、财产行为税（涉及房产、车船使用与土地使用等方面）、以及地方财政部门征收的税费（这包含排污费在内的诸多环境保护与治理费用、社会公益事业费、各种土地恢复费）等等。对于一个煤炭企业来讲，这些税费负担非常的重，涉及项目多达30多项，然而近几年来煤炭产业却整体持续萎靡。由此看来，一个煤炭企业想要的新形势下持续的发展前进，必须做好自身的税费筹划工作。一个合理有效的税务筹划方案既能够解决企业高额的税收负担，还能够使企业的生产效益最大化，促进企业更加健康的发展壮大，因此煤炭企业的财务人员以及管理人员必须要对税收相关的法律法规、国家最新的优惠政策以及地方性的优惠政策做好充分的了解并根据实时的信息做出理性的规划。一个非常现实的问题，由于资源枯竭问题的到来以及国家对环境保护力度的加大，众多煤炭产业开始纷纷转型，在转型的过程中可能会面临投资建设子公司等等的问题，在选址这一问题上，一定要注意国家导向性的政策。举个例子来讲，根据《新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录》中的描述，从2010年1月1日至2020年12月31日，符合要求的企业所得税五免五减半，新设立企业的增值税、所得税及附加税等根据累计税额可以按照比例奖励返还，个人所得税也可以根据规定按月返还，并且对于新能源、新材料等新产业还有补贴，这对于企业发展不失为一个新的选择。煤炭产业在进行税务筹划时，还应当考虑业务关系的转变、商业模式的转变，比如将企业股东分红与企业员工劳动所得等转换成为个人独资企业的服务费收益，这就可以很大程度上实现企业税率的减少。作为一个煤炭企业要进行税务筹划，一般要进行的工作首先是企业的基本情况与需求的策划筹备，包含企业的组织形式状态、财务状况清查与资料汇总、高层管理者投资意向和对风险的态度的了解；然后是对所有与煤炭企业相关的财税政策进行盘点归类，只有了解相关法律与政策，才能有效地保证企业在不少交税的同时合理的节税，这些法律政策可以通过向税务机关索取，也可以通过网络查询或者订阅相关的期刊来获取；第三步是综合企业的纳税情况并进行剖析，理清企业的各种税务关系；第四步也是最重要的一步，不同的筹划者提出不同的方案，并对企业涉税问题依次进行认定、分析、判断，将诸多备选方案综合并进行评估选优；第五步为对可能会出现的涉税纠纷与相关部门做好沟通交流，进一步了解相关部门对法律政策中的问题界定；最后一步即税务策划方案的实时跟踪与绩效评估。
三、结语
伴随国家经济的持续高速发展，基础资源型产业特别是煤炭产业面临众多危及，为了提高生存能力以及行业竞争力，煤炭企业必须在资本运作上做好充分的规划工作。煤炭产业涉及税收项目众多，而且所需缴纳税费额度巨大，如何让企业依据现行法律与国家政策合理的节税已经受到众多煤炭企业的重视。税务筹划作为涉及企业全程资本运作的一项关键性过程，内容量大且涉及知识繁多，企业必须要深刻认识并认真对待，通过税务筹划减轻企业税负负担，提高企业的效益与核心竞争力。
参考文献
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［2］刁宗峰.煤炭行业的税收问题和企业税务筹划措施研究［J］.财经界（学术版）,2015（16）.
［3］孙阿凡.合理利用组织形式进行所得税筹划——个人独资企业和一人公司的比较［J］.税收征纳,2009（7）.
作者:赵勋辉 单位:安阳鑫龙煤业(集团)有限责任公司
