前言：寻找写作灵感？中文期刊网用心挑选的战略管理会计在供给侧结构性改革的运用，希望能为您的阅读和创作带来灵感，欢迎大家阅读并分享。
摘要:国家供给侧结构性改革新型经济发展战略要求企业在面对复杂经营环境的同时完成“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”的任务，将供给体系与需求结构有机统一，实现企业可持续发展。本文结合供给侧改革背景下对战略管理会计的影响，从战略地图的全面预算管理会计和以价值链为核心实现业财融合、优化资源配置提高价值两个应用层面探析，为企业提高管理水平、降低成本、价值创新提供一个分析的框架。
关键词:供给侧结构性改革；战略管理会计；战略地图；价值链
一、供给侧结构性改革背景和意义
随着企业融入全球性竞争，互联网和大数据的普及应用使得企业的经营环境越来越复杂，改革开放以来，我国经济高速发展，但却长期被高投入、低产出、高损耗、低效率的问题困扰，从2010年开始，我们的经济增长速度开始步入下滑通道，增长速度从2010年的10.6%一路下滑到2015年三季度的6.9%，国内消费增长速度也从2010年的18.3%一路下滑到2015年的11%，而且承受很大的继续下滑的压力，而以前经济赖以增长的投资方面由于“去杠杆”压力和债务问题也一时难以恢复高速增长。潮水退去，落后产能过剩、有效供给不足、经济增长乏力、企业成本居高不下的矛盾逐渐凸显。2015年11月10日，在中央财经领导小组第十一次会议上提出“在适度扩大总需求的同时，着力加强供给侧结构性改革，着力提高供给体系质量和效率，增强经济持续增长的动力”。有效的供给是让供给恰好能够对应相应的需求，供给侧改革是以结构性改革为主要内容，为提高供给体系的质量和效率，根据国情选择的创新调控方式。宏观层面，供给侧改革需要完成“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”的任务，有效拉动经济增长；微观层面，供给侧改革需要引导企业创新，提高核心竞争力；实践层面，战略管理会计方法与体系能够为企业管理实践发挥一定的作用。
二、供给侧结构性改革对战略管理会计提出新的要求
随着经济领域改革与创新的加快，供给侧结构性改革必将带来会计领域的重大改革。在当前经济新常态的大背景下，侧重于记账核算式的财务会计已经不能适用于日新月异的内外部环境的发展，因此，企业或者机构必须结合当前的国内国际经济形势发挥战略管理会计在实践层面的运用。历史上，传统管理会计发源于成本会计，管理会计对经营决策能提供行之有效的工具满足企业管理的需要，从而让管理会计应运而生。近年来全球性竞争加剧，“互联网+”与共享经济带来各个行业的革命，企业生存环境发生巨大的变化，要求企业不断调整发展战略和经营策略，战略管理会计应运而生。战略管理会计是传统管理会计的升级，不仅重视企业内部的信息，而且重视外部环境对企业长远发展的影响。战略管理会计相对于现代管理会计而言，前者不仅仅关注企业内部的经营信息，对外部环境的竞争对手、客户、供应商等相关信息也需要进行深入分析研究。从而使企业管理层能够更加高瞻远瞩地了解企业内部经营情况，同时洞察竞争对手未来战略趋势，提前发掘客户当前及未来的需求，从而前瞻性地把握机会并从容地应对挑战。正如传统管理会计是对成本会计的重大发展一样，战略管理会计也将带来传统管理会计的重大变革。供给侧结构性改革的推进，政府努力推进“一带一路”国际合作，从国家战略实践的角度来看，增强有效投资，降低风险，优化资源配置，降成本增效益，促进管理创新，对企业的会计信息质量和人才战略提出更高的要求。正如现金流量表从企业管理会计范围转变为财务会计范围一样，从战略管理会计的角度来看，未来管理会计形成的内部报告会越来越受到重视，它的信息会被要求公开披露，“十三五”期间(2016年2020年)提出推进管理会计广泛应用的目标，从国家战略高度要求2018年底基本形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指导为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计体系的目标。
三、战略管理会计在供给侧结构性改革中的运用
(一)制定基于战略地图的全面预算管理会计确定经济体在供给侧改革中基本框架
传统预算管理在当今变动因素非常多的环境下已经呈现出局限性，企业经营和管理需要根据市场动态做出不断地调整。基于战略地图的全面预算会计是从企业长期发展的动态环境出发，根据竞争和创新驱动的需要调整经济体的竞争战略，将预算从最底层学习和成长相关的预算层层汇总，一直到最终的利润表、资产负债表和现金流量表，将战略地图传达到各个部门并增强部门之间的联系，让全员参与预算，从而避免管理者的空想和财务部门的闭门造车。KaplanandNorton(1992)建立平衡记分卡并以此为基础发展出战略地图，战略地图运用因果关系说明组织的战略，各个部门、责任中心、企业员工围绕战略地图建立平衡记分卡，并将战略目标下形成的预算通过平衡计分卡进行绩效评价，让制定预算管理和执行预算管理的组织能够有效地运作。首先，战略能够得到有效地执行需要具备三个基本要素：战略描述、战略细化并执行、战略检验与学习。企业通过对企业内外部环境分析(即SWOT分析)，思考企业面临的客户与供应商是谁，企业提供的产品或者服务是什么，企业的竞争优势如何，企业对社会的价值和意义是什么，并以此为基础对企业的战略、使命、愿景进行初步描述，并在企业管理层内进行充分沟通，征求全体管理层的意见，使战略目标初步达成共识。其次，将战略目标转化为预算目标，结合平衡记分卡(BSC)将战略变成具体的行动并执行。“平衡”短期收益和长期发展的平衡、财务指标和非财务指标的平衡；“计分”指所有指标都是可以量化的；“卡”是指绩效考核表。根据初步战略地图从平衡记分卡四个层面延伸出相关指标，这些指标具有一定的因果和勾稽关系。通过财务指标的预测和模拟，绘制出战略地图，并编制出具体的全面预算值，从而让战略地图以阶梯化和可视化的形式呈现出来，让员工理解制定出来的战略目标，同时每个目标之间具有相关关联性，员工能够通过战略地图找到自己的位置，了解自己的职责范围并理解自己工作与他人之间的关系，从而更加有利于推进战略的实施。在实施过程中，还需要建立相关的管理制度，包括授权审批、预算管理、资金管理、组织结构体系等配合推进战略的实施。最后，进行战略检验和学习，即对战略地图实施情况进行考评。供给侧改革是理论密切联系实际的创新，基于战略地图的全面预算管理理论必须服务现实，战略地图的制定、实施、业绩考评，都要求财务部门打通与其他业务部门的联系，优化和整合各项具体的业务流程，加强企业内部全员的沟通，再实施过程中设置有效地考核指标并将考核指标进行反馈，存在差距的进行分析和改进。管理会计人员主要任务是协助进行战略信息基础的构建并将考评结果整理、分析，再传递给战略管理过程中的关键成员，经营人员对公司产品、服务、流程以及对预算偏差原因最有发言权。所以在战略考评的过程中要尽量降低组织关系的边界，使各个职能部门进行更多地交流，并通过股权激励、期权激励等手段巩固战略地图的成果。制定基于战略地图的全面预算管理是经济体由上而下制定，由下而上进行实施，并全员参与考核的一个微观的可以运作的工具，积极推进企业管理理论联系实际是供给侧改革的一项重要内容。同时制定基于战略地图的全面预算管理有利于确定经济体在供给侧改革中基本框架。
(二)以价值链为核心实现业财融合，优化资源配置提高价值创造能力
PorterandMillar(1985)提出价值链管理理论，企业的价值创造能力来源于加工生产、销售、物流、售后等基础性的活动以及采购、研发、人力资源、财务计划等支持性的活动，它们之间是相互联系并构成企业创造价值的链条，即价值链。Gereffi(1994)等提出全球价值链(GVC)的概念，后期学者在此基础上提出全球价值链的产业升级，让企业深度参与全球价值链，利用全球资源、信息、技术等条件获取技术和市场优势，从而提高企业竞争力和价值创造能力。崔向阳等人(2014)认为，可以将价值链区分为全球价值链(GVC)和国家价值链(NVC)，并提出两种价值链的不同分工在一定程度上影响区域经济发展。从宏观层面来说，国家应针对核心技术缺失、人力资本结构性不平衡、产业转型困难的整体状况，制定相应的法律法规，搭建便捷的交易平台，降低交易成本，使价值链摆脱低端锁定向高端迈进，从而经济持续增长、有效供给、核心技术赶超发达国家战略目标；从微观层面来讲，企业应用价值链理论知识从研发、设计、生产、制造、销售和服务等流程中提炼出企业的核心竞争力、大力培育自主品牌并降低企业的成本。从价值链理论出发，以价值管理为目标，在战略地图的全面预算管理的框架下，构建价值链管理会计体系。以产品销售模块作为起点，企业的生产取决于市场对企业产品或服务的接纳程度。以客户价值管理为目标，分析产品消费市场，通过销售人员了解客户对产品和服务的反馈或者直接对一批有代表性的客户进行调查，了解客户意向并跟踪售后服务，拉动价值链各个环节，为客户提供有竞争力、超乎客户预期的产品和服务，并根据已经批准的产品或者服务分战略、经营财务目标制定今后三年或者三年以上的动态滚动预算，同时用计算出来的EVA调整投资的顺序，结合现金流将资本投向附加值高的领域。其次，研发环节，为提升产品的竞争力，将研发工作分为满足新技术需要技术积累的研究类、有明确需求和技术基础的产品开发类、能够批量生产的保障类，从而分层分类预测收入增长率、投入产出率，对研发部门的产品进行持续优化，提升产品和服务竞争力。生产和物流环节，运用传统的管理会计的标准成本和本量利分析，将产品的原材料、人工、期间费用作为成本归集汇总，并进行战略成本控制，分析成本差异，落实成本责任制，督促降低成本。采购、销售、物流阶段，通过分析供应商成本形成标准体系，实现采购过程规范化，创新供应商融资模式，形成规模经济，降低成本；通过JIT方法和精益思想防止过度生产，降低企业库存。
四、结束语
随着经济体制改革和供给侧结构性改革的不断推进，从宏观至微观对战略管理会计的运用提出了更高的要求。本文从战略地图的全面预算管理会计和以价值链为核心实现业财融合、优化资源配置提高价值两个应用层面探析，为企业提高管理水平、降低成本、价值创新提供一个分析的框架。在实际运用当中，需要运用到多种管理会计工具，如本量利分析、战略成本管理、平衡记分卡、全面预算管理、经济增加值等等。战略管理会计的运用，需要管理信息化建设的进一步加强。在供给侧结构性改革的推进下，战略管理会计的理论能得到发展，供给侧改革促进了战略管理会计创新，战略管理会计的创新发展为供给侧结构性改革提供了微观层面的实践支撑。
参考文献：
[1]林毅夫等.供给侧结构性改革[M].北京：民主与建设出版社,2016.
[2]财政部会计司.大力推进“十三五”时期管理会计体系建设与应用提升价值创造能力推动会计工作转型升级[J].财务与会计.2017,(02):12-15
[3]柴旭东.战略地图与大学发展战略制定[J].教育发展研究.2008,(03):101-104
[4]屠年松，易泽华.价值链重构研究综述[J].管理现代化.2018,(01):111-114
[5]崔向阳，崇燕.马克思的价值链分工思想与我国国家价值链的构建[J].经济学家,2014,(12):5-13
[6]白胜.战略管理会计研究[M].北京：知识产权出版社,2013.
作者:李彩凤 单位:华南理工大学广州学院
