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摘要：
阐述了企业创新作业预管理模式背景及内涵，并对林东矿业集团创新作业预算管理模式的主要做法进行了介绍，分析了所取得的成效。林东矿业集团只有加强成本预算和控制，才能在残酷的市场竞争中抢占先机。
关键词：
作业成本预算；管理模式；煤炭企业
贵州林东矿业集团有限责任公司（以下简称“林东矿业集团”）是2007年4月由原林东矿务局改制成立的，是贵州省开发最早的省属国有煤炭企业，始建于20世纪50年代。2012年5月，经贵州省国资委批准林东矿业集团划入贵州盘江投资控股（集团）有限公司（以下简称“盘江控股集团”）旗下。目前林东矿业集团参照盘江控股集团管理模式，从企业改革、充实完善制度、规范管理、建立专业化、集团化协作、强化集团管控，着力抓好矿井技改扩能、加强资本运作，强化经营风险防范等方面，积极实现公司的突破性发展。
1创新作业预算管理模式背景
我国企业在进入市场经济以后，面临着激烈的竞争环境，尤其是我国加入世界贸易组织之后，企业的竞争形势就更加严峻，特别是2013年以来受宏观经济下行影响，煤炭市场疲软，煤炭价格大幅下滑，加上贵州省出台的煤矿整合政策，使矿井生产量也大幅下降，许多企业生产经营极为困难。煤炭企业为了在这样复杂的环境下保持企业自身的盈利水平，把管理和控制成本比较有效地方法——成本预算管理，逐渐应用到企业的财务管理之中[1]。目前，国内的许多企业都意识到了成本预算管理对提高企业竞争力和提高企业利润的重要性，但是执行成本预算的企业却不多。根据广西大学财会系对预算管理问卷调查报告《企业财务预算管理应用现状调查研究报告》显示，煤炭企业关于是否知道什么是预算管理的问题和关于是否需要实行预算管理的问题上回答肯定的比例达到100%，说明煤炭企业普遍认识到了预算管理的重要性和必要性，但是其中实行预算管理的企业仅占50%，两个数字形成了鲜明的反差。为了集团的突破性发展，林东矿业集团必须提高自身的成本预算管理水平。提高成本预算管理水平可以使企业在长期战略目标的指导下，将自身的成本管理和控制工作贯穿到管理决策和具体活动中，降低集团的生产成本，从而适应市场经济竞争环境，提升集团的管理水平，提高企业的竞争能力。
2创新作业预算管理模式内涵
作业成本法的基本原理是：产品消耗作业、作业消耗资源，如图1所示。在进行计算产品成本时，将着重点放在作业上，通过对作业成本的核算，追踪成本的形成和积累过程，由此得出产品的成本。其计算程序如下：第一，确定主要作业，确认作业中心；第二，将归集起来的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中。每一个成本库所代表的是它那个中心所执行的作业。因此，这一步的成本动因是要确认每个成本的资源消耗量，即为资源动因；第三，将各个作业中心的成本按各种成本动因主要是作业动因分配到最终产品上。虽然作业成本法的提出给现阶段的项目实施提供了极大的帮助，但这需要企业项目组在日后的实践中大胆尝试、探索，使作业成本法能在企业的各个作业中心逐级推广开来，力争尽早建立一套以流程及价值链分析为起点、以作业成本法为支撑、以责任成本差异考核为落脚点的成本预算管理体系，这就是现阶段作业预算管理创新的模式内涵，也是在今后的研究中需要不断努力的方向[2]。
3林矿集团创新作业预算管理模式主要做法
3.1做好作业成本预算的相关准备工作
1）作业划分。作业划分主要是林东矿业集团将其整个生产流程划分成多个不同的作业中心。依据成本到资源到作业再到生产流程的过程，林东矿业集团在开始阶段把主要生产环节的作业中心划分出来，包括采煤作业、洗选作业、运输作业、销售作业4个作业。随着林东矿业集团不断建立健全预算体系，又把主要作业中心细化成更小的单位，如采煤作业依据物料消耗的不同而划分成木料消耗、油脂消耗等作业中心，从而使林东矿业集团的成本控制效果得到进一步强化。
2）作业分析。林东矿业集团划分的作业并不是全都有用，如依据价值增值，作业还有无效与有效之分。如果一个作业不具备增值能力，那么它就是无效的；如果具备一定的增值能力，作业就是有效的。较有效作业来说，其消耗的资源不同也会对作业的有效程度产生极大的影响。所以林东矿业集团在对作业成本预算进行编制时，对不同的作业展开不同的分析工作，对其有效程度进行科学评估。
3）流程优化。在对作业进行充分分析的基础上，林东矿业集团改造、优化作业成本预算的主要做法，以现有规模为依据尽量减少甚至是避免出现无效的作业，在有效作业得以保留的同时增加其有效程度，从而对作业流程进行优化。
4）资源优化。当优化作业流程的做法完成之后，林东矿业集团有目的性、有针对性地优化作业中的资源消耗。作业不同，消耗的资源也是不同的，作业的不同组合也会在资源消耗上出现差异性，如何科学选择最优的资源组合则成为关系成本的最关键因素之一。所以林东矿业集团的管理人员不仅要选择价值高、成本低的资源，还要对资源组合的优劣进行考虑，从而实现对资源的有效利用，确保作业链达到最优。
3.2做好作业成本预算的编制分解工作
依据作业对基础预算进行编制。一是对作业流程进行梳理，因为编制成本预算的根据就是生产规划，所以其作业流程基于林东矿业集团已经制定好的生产任务做出合理安排。换言之，林东矿业集团将对地下生产流程的挖掘为起点，把安装机器、采掘煤炭、煤炭从井下运输到地面、分类不同质量的原煤、确定后续加工产品，以及把整个流程中的井下通风、排水、供电等环节都纳入作业设计中，明确作业链的每一个内容及相关工作人员应当担负的责任，接着把井下到地面的整个作业流程完整的整理出来。二是依据作业链需求，按照作业成本的动因对其资源消耗进行分析，把作业链每一个环节的资源消耗情况确定出来，并确定每单位资源、设备等消耗数量的量化指标。三是确定出每一个作业环节的直接费用，并制定出相应的价值指标。四是把整个作业链消耗资源的量计算出来。林东矿业集团在编制作业成本预算时对相关数据进行整理和分析，包括企业自身的历史成本资料、其他企业的成本状况等，并采取基层实践与管理层顶层设计有机结合的方式，对编制预算的方法进行综合考虑，确保编制的预算能与企业整体需求相符，并与企业生产实际相适应。通过一段时间的磨合，林东矿业集团发现编制作业成本预算的关键是各个作业环节应合理配置资源，因此，在作业成本预算进行编制时，按照控制成本的具体要求，针对不同的环节采取各种不同的方法进行成本控制，包括对煤炭采掘、运输两个主要的作业环节进行重点控制的方法，并适当控制井下通风环节。对作业的主要环节按照不同的成本动因细化对应的作业中心，把每一个作业中心对资源的消耗确定出来，从而更细致地控制林东矿业集团成本，取得了较好的效果。
3.3做好作业成本预算的分析控制工作
1）分析作业成本预算。在作业实施过程中，为实现成本控制的有效性，林东矿业集团从纵向与历史数据、横向与其他企业开展对比分析，找到成本预算出现差异的原因，从而对工艺流程进行改进，减少甚至消除无效的作业，把企业内部的成本控制潜力最大限度挖掘出来，降低企业成本消耗，实现职能部门、作业之间的有机结合，促进了林东矿业集团找出控制成本环节存在的问题和不足，最终及时有效地改正。
2）控制作业成本预算。在实际工作中，林东矿业集团使终将成本预算与成本控制相互结合，预算是提前对下一步内容进行规划的计划，而控制是全过程性的，能促进实际结果与预算结果之间差异性的比较，从而为预定工作的进一步完善提供依据。在制造环境里，事前控制比事后控制更能得到企业的重视。林东矿业集团作业成本预算的其中一项职能就是以作业为前提，整体控制整个生产流程。在控制前期，作业成本预算主要是目标的制定，林东矿业集团把总目标细化成一个个可考察的阶段性目标。把经营目标的明确认为是实行生产经营的动力，需要按照合适的经营目标确定出预算编制。企业的经营目标一般是将企业高收益与客户满意度结合在一起，尽管这两者很难在现实中完全统一，但从长远角度进行观察，客户满意度较高，势必促进林东矿业集团提高收益。对事中控制而言，作业成本预算控制的内容也与传统预算存在很大的差异性。林东矿业集团作业成本预算的事中控制是层层监督每一个作业环节，控制预算是中心环节，具体可实施两种控制。一是控制作业流程。林东矿业集团通过编制作业成本预算，促使企业内部基于作业链构建起价值责任链。当正常运行作业链之后，确保每一个作业中心的责任都能真正得到落实。同时，在林东矿业集团作业链中引入准市场化，市场化已经成为可行性较强的措施之一，作业链能在市场化的作用下单独孤立出每一个作业，前一个作业为下一个作业提供服务。林东矿业集团把准市场化的概念引入其中，把每一个作业的收入减去消耗的增值确定下来，并以此为基础对作业进行监督、考核，促进各个环节作业中心保留其增值部分，把无效的作业剔除，尽量减少资源耗费，从而有效配置企业资源。二是定额控制资源。林东矿业集团有效实施作业成本预算的关键，就是定额配置资源。把作业的资源消耗定额确定下来，是对预算完成情况进行衡量的标尺，但这并不代表消耗越少就越好，当某一项资源的实际消耗与定额消耗不一致时，应明确原因，究竟是实际情况发生变化还是定额出现问题。如果某一个或几个作业的资源消耗比定额要高，那么应分析原因，并及时对执行作业成本预算的情况进行分析。林东矿业集团设定的资源定额并不是简单的数字，而是企业按照合理范围内可预见的变化及以往相关作业的资源消耗情况进行设定的，且设定的定额不是一成不变的，按照实际操作情况做出适当调整。
3.4做好作业成本预算的调整工作
在实际生产中林东矿业集团针对实际生产与作业预算之间的差异性做出调整。在执行作业成本预算时，林东矿业集团由于受到开采环境的影响，经常会面临一些无法预见的因素，包括地下渗水、遭遇断层、材料涨价等，虽然林东矿业集团的作业成本预算已经处于执行过程中，也及时关注实际生产环节出现的改变，并合理调整各个作业成本预算，不断提高作业成本预算的精准度，确保林东矿业集团编制的作业成本预算能更好地发挥出实用效应。如果企业只重视作业成本预算指标，那么预算将变成空谈，远远脱离实际。
3.5做好作业成本预算的考核工作
1）制定考核指标。林东矿业集团作业成本预算需要制定一系列业绩考核指标，如何设立考核指张丛政：林东矿业集团创新作业成本预算管理模式研究标才能将企业实施作业成本预算的情况如实反映出来就变得至关重要。在考核环节，林东矿业集团结合不同的业绩考核指标，形成一个统一的、系统的考核体系，不仅包括定量指标，还含有定性指标，如预算达成效果是定性指标，费用降低率、预算准确率等就是定量指标。
2）实施业绩考核。一方面，林东矿业集团在实施预算的过程中，跟员工工资直接建立联系，通过检验预算实施效果来确定员工的奖惩，促进和培养员工养成节约意识，在作业中寻求更合理的消耗，把员工主动解决问题的积极性充分调动起来。在考核范围里，林东矿业集团不只对消耗材料的总额度进行考核，还对消耗材料的量与定额进行考核，综合考虑各种情况。另一方面，林东矿业集团根据确定的考核指标，在作业成本预算中具体实施，分析实际生产与作业成本预算之间出现差异性的原因，各个作业的目的就是解决掉这些差异性，通过详细分析各个作业，找出究竟是哪些作业存在差异，并依据不同分管部门的预算情况确定出相关人员的奖惩情况。
3.6创新作业预管理模式实施效果
1）提高了预算执行效果。通过预算管理和作业成本法的有机结合，建立作业项目定额与生产任务工作量的数学关系，实现生产作业链与价值链的统一，将成本预算分解到每一个生产环节和作业项目，生产单位按照预算测算基础，结合林东矿业集团生产实际情况，对预算指标进行分解控制，便于执行预算分析，查找问题，提高了预算管理的有效性。近年来，林东矿业集团二级单位年度预算差异率控制在3%～5%之间，为集团公司整体目标的完成发挥了积极重要的作用。
2）促进提升了企业整体管理水平。随着该管理模式的深入推进，激发了各部门和各单位主动管理的积极性，有效解决了集权与分权的矛盾，保证了林东矿业集团经济的顺畅有序运行。同时，在实施过程中，注重与现场管理、安全管理、设备运行、工程质量、劳动效率等各种管理方法有机融合、相互促进，提高了管理效果和质量。通过实行“旧成本、日利润、日工资”的精细化管控，员工自主参与企业管理，日常实践中创造出大量行之有效的管理方法，如周转设备定位管理、废旧物资色彩差别管理、上下工序之间的“3+1”考核方法等，丰富了管理内容，形成了具有林东矿业集团特色的“精细化、流程化、信息化”的成本预算管控模式，促进了企业管理持续改进和提升。
3）提升了成本预算精细化管理水平。将确定的预算目标按照作业流程和作业环节来分解，以作业链的形式落实预算目标，弥补了预算因客观性不足形成的目标差异，使预算更加符合生产实际，实现了预算执行过程上下结合、有效沟通，也是预算管理在基础业务层的有益补充，便于预算深入到作业层次进行横向对比，发现预算差异，改进作业、动态追踪，有利于成本控制的精细化[3]。
4创新作业预算管理模式体会
作业成本法源自制造企业，它是一种现代化的、新型的成本管理工具，当前已经被越来越多的企业所熟知并进行研究、应用。在我国，虽然基于作业的责任成本差异法已经得到部分企业的应用，并取得一定的成果，但应用该方法的企业数量很少，这需要企业在日后的实践中大胆尝试、探索，使作业成本法能在企业的各个作业中心逐级推广开来，力争尽早建立一套以流程及价值链分析为起点、以作业成本法为支撑、以责任成本差异考核为落脚点的成本预算管理体系，从而形成全员参与、全员承担、全员负责节支降耗的良好局面，为林东矿业集团成本目标的顺利实现提供保障。
作者：张丛政 单位：贵州林东矿业集团有限责任公司
参考文献：
[1]房磊.G企业成本预算管理分析[D].长春：东北师范大学硕士论文，2013.
[2]覃家琦.基于价值链的ABC：原理与应用[J].商业研究，2003.
[3]夏学英，高文赞，周涛，等.煤炭企业作业成本预算管理的实施[C].2012煤炭企业管理现代化创新成果集（下）.北京：企业管理出版社，2013.