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【摘要】
文章对物流项目活动成本的预算制度进行介绍，结合国内物流项目的实际情况，将直接编制法以及间接编制法作为构建物流项目活动成本预算制度的切入点，并从基于弹性预算法的编制、基于零基预算法的编制、基于滚动预算法的编制以及基于作业成本法的编制四方面入手，设计一套适合国情的成本预算制度，旨在为物流管理者提供参考。
【关键词】
物流项目；活动成本；预算体系；编制模式；编制方法
物流项目活动成本预算体系是物流管理的重要内容，管理者可据此掌握物流成本的变化趋势，并了解企业物流环节中存在的问题，以此对物流管理的决策提供有效参考。如果缺乏科学的物流项目活动成本的预算制度，就会在物流环节中造成资金损失。本文参照国家规定的物流成本计算法则以及物流成本组成要求，对构建物流项目活动成本的预算体系进行探讨。
一、物流项目活动成本的预算体系
物流项目活动成本的预算体系是在成本核算机制的基础上，利用相关手段揭示物流成本的变动，并对影响物流成本的因素进行分析，以此揭露企业物流环节中所面临的问题，便于管理者对各物流部门的执行情况进行评价。因此，物流项目活动成本的预算体系应和物流项目活动的核算体系保持一致。
（一）成本类型
就成本类型来讲，其主要有运输成本、装卸成本、包装成本、加工成本、仓管成本以及管理成本等多种类型。对此，企业在对物流项目的活动成本进行预算时，可将物流成本进行细化，以便对物流项目进行严格控制。将成本类型作为物流项目成本预算的立脚点，将物流部门以及管理人员相结合，提高员工对物流管理的积极性，并将预算成本与物流项目的实际成本进行对比，可了解各物流部门的执行情况，以便明确各物流部门的实施责任，从而降低物流项目的活动成本。
（二）成本范围
如果将成本范围作为物流项目活动成本预算的立脚点，就应对物流项目的整个活动环节进行考虑，包括销售物流、供应物流、废弃物流以及回收物流等环节。因此，准确计算出销售物流、供应物流、废弃物流以及回收物流等环节的预算数额，可便于管理者了解不同范围下物流项目活动成本的情况，并将各环节的预算数额作为评价依据，以此对不同范围内物流项目活动成本的支出情况进行评价。与此同时，企业在得知哪些物流范围是成本支出的集聚点后，可将分析结果与其它企业进行横向对比，以此掌握物流成本的改善途径。除此之外，预算人员还需了解企业内供、内产以及内销链条上各单位的职责，为实现成本控制提供依据。
（三）成本形态
如果将成本形态作为物流项目活动成本预算的立脚点，就应将物流项目的活动成本形态加以分类，从人力成本、普通经费、维护成本、材料成本以及特别经费等方面进行考虑。从成本形态的角度进行预算，有利于预算人员准确分析某一阶段内物流项目的财务情况，但不利于管理者对物流项目进行管理。
（四）成本对象
如果将成本对象作为物流项目活动成本预算的立脚点，就应从销售地区、主要客户以及主要商品等方面进行考虑。从主要商品的角度对物流项目的活动成本进行预算，可便于管理者对主要商品的活动成本支出进行控制，并对主要商品进行有效管理，以此降低物流项目的活动成本；从销售地区的角度对物流项目的活动成本进行预算，可便于管理者对销售地区的活动成本支出进行控制，并对这片销售地区进行有效管理，以此降低物流项目的活动成本；从主要客户的角度对物流项目的活动成本进行预算时，可便于管理者对企业、产品服务以及物流成本之间的内在联系进行有效调整，以此实现产品服务以及物流成本的平衡，有利于节省物流项目的活动成本。因此，将成本对象作为物流项目活动成本预算的立脚点，可引导管理者从销售地区、主要产品以及主要客户三方面进行考虑，以此加强对物流项目活动成本的控制。
二、物流项目活动成本预算的主要编制模式
在对物流项目的成本进行预算时，重点在于对预算数额进行合理安排。通常来讲，不同企业的会计水平、核算水平以及物流管理要求都存在差距。因此，预算人员应结合物流项目的实际情况，选用合理的编制模式。
（一）直接编制法
就直接编制法来讲，这是一种将企业预算阶段中各项物流项目估测业务量以及定额指标作为预算基础的编制方法，并直接依照支付形态来确定物流项目成本的预算数额，再将预算数额依照物流项目的成本范围以及成本功能进行评估，以此计算物流项目范围成本以及功能成本的预算数额。但由于直接编制法存在较多缺陷，通常不选用直接编制法对物流项目的成本进行预算。
（二）间接编制法
就间接编制法来讲，间接编制法主要用于具备全面预算管理能力的企业。在间接编制法的运用中，企业将物流项目的成本范围、成本功能以及支付形态作为预算基础，并依照以下思路进行考虑：第一，在对管理成本、销售成本、制造成本、生产成本以及财务费用等各项成本进行预算时，应将各物流项目的活动成本预算数额进行有效分解，并计入至物流项目的活动成本预算制度中。第二，在对直接物流项目的活动成本进行预算时，应将直接物流项目归纳至对应的预算项目中；在对间接物流项目的活动成本进行预算时，应将特定参数作为物流项目成本分配的依据，并在不同项目间进行有效分配。就成本分配依据来讲，这是与物流成本有着密切联系的参数。企业可在遵循收益原则的基础上，选取可满足企业需求以及便于对成本预算进行考核的分配方案。通常来讲，可供企业选择的分配基础主要有：物流项目的工作量比例、物流项目的资金比例、物流项目的设施面积以及物流项目的人员比例。在实际成本分配过程中，以上分配方法各有优劣。因此，作业成本法是分配间接物流项目活动成本的最佳方法。第三，将以下分析结果作为基础，编制科学的项目成本预算表。
三、物流项目活动成本预算的主要编制方法
预算编制不仅是一个计划环节，也是构建控制标准的环节。而预算执行则是依照预算对物流过程进行控制的环节，也称为预算控制。因此，管理者在对物流预算进行编制时，应有效结合预算控制的具体要求，对不同的物流项目进行严格控制。
（一）基于弹性预算法的编制
在固定预算法的运用中，预算人员往往将预算期内业务量的水平作为预算基础，以此来确定物流项目的预计金额。但固定预算法存在较多缺陷，如果实际业务量以及预算所依照的业务量之间存在差异，就会导致物流项目的实际数无法与预算数进行对比。与此同时，在市场行情以及季节不断变化的情况下，企业各月的业务量往往与预算所依照的业务量产生较大差异，预算人员也难以对成本预算的具体执行内容进行准确考核，这也就无法对物流项目进行有效的预算控制。因此，要想对物流项目进行有效的预算控制，就应选用弹性预算法进行预算。就弹性预算法来讲，这是一种根据物流经营能力、经营费用以及经营收入之间数量关系进行预算的方法。具体来讲，弹性预算法实质上就是在预算过程中，预先对预算期内各种业务量可能产生的变动进行预测，并制定一套可适应不同业务量的预算方案，以便真实反映出不同业务量需开支的实际费用。在弹性预算法的运用中，即便企业的规模以及业务量不断产生变动，预算人员依然可以根据业务量的变动对预算数额进行机动调整，保证预算数额可真实反映出不同阶段下业务量需消耗的成本费用以及可获得的经营收入。因此，当预算阶段中实际业务量和之前所预计的业务量出现差异时，依靠弹性预算法也能准确计算出与实际业务量相符的预算数额，保证在将实际业绩以及预算指标进行对比时，能够正确了解企业的经营活动。由于物流项目的活动成本包括固定成本以及变动成本，预算人员在运用弹性预算法时，需将总成本按照使用性质分为固定成本以及变动成本，保证固定成本不会随着业务量变化而产生变动。例如，原先物流项目所需的活动成本为15000元，其中固定成本为9500元，变动成本为5500元。当业务量减少时，且现有物流项目所需的活动成本减少至13500元，这时物流项目所需的固定成本仍为9500元，只需将变动成本减至4000元。因此，当业务量发生变化时，固定成本依然是原先设置的预算数，只需对变动成本做出相应调整，即可准确得出固定成本数额以及变动成本数额。事实上，弹性预算法可适用于任何预算项目，是物流项目活动成本预算的常用方法。
（二）基于零基预算法的编制
在传统预算法的运用中，通常将基期阶段中各种业务的实际开支数作为预算基础，再对预算阶段中能够给费用项目造成影响的因素进行考虑，包括业务量规模以及业务量增减等因素，以此确定预算阶段中应变动的数额。但传统预算法容易受到基期的限制，往往难以达到精打细算的预算要求，从而降低物流资源的利用率。而在零基预算法的运用中，企业在对物流项目进行预算时，无需考虑基期阶段内物流项目的开支水平，只需将零作为起点，对物流项目的开支数目进行考虑。通常来讲，零基预算法有三个步骤：第一，制定合理的物流预算任务。预算人员应结合企业在预算阶段中指定的经营目标以及各部门需要完成的任务，在此基础上明确物流项目，并对各项物流项目制定一套合理的开支方案，以此明确各项目的开支费用。第二，对成本效益进行合理分析。预算人员应对各项物流项目的支出费用以及所得费用进行对比，并通过对比结果去评价各项目的实施价值，在此基础上对物流项目的开展资金进行合理分配。第三，落实预算。在确定物流项目开展次序的基础上，并将企业在预算阶段中能够调动的经济来源进行分配，不仅要保证优先项目的费用需求，还要保证在预算阶段中各项业务能够协调发展。例如，当企业现有流动资金150000元，并要将农产品、工业产品以及生活用品进行运输，预算人员可分别将这三种产品的物流成本以及所得效益进行预估。如果农产品的物流成本为35000元，预估的所得费用为45000元；工业产品的物流成本为25000元，预估的所得费用为30000元；生活用品的物流成本为15000元，预估的所得费用为30000元。通过对比，我们能发现生活用品的所得费用与支出成本比例最大，由此可将大部分资金分配在生活用品的运输中。因此，基于零基预算法的编制方法，可解决基期的限制问题，并达到精打细算的预算要求，从而提高物流资源的利用率。
（三）基于滚动预算法的编制
一般来讲，物流项目的活动成本预算周期为一年，这是为了与会计年度进行配合，以便对执行结果进行合理评价，但固定周期法在实际运用中会出现诸多问题。例如，在无法预测年度末期月份物流项目的开展情况时，企业只能通过大致估计来确定项目的开展金额，导致预算数无法符合项目的实际情况。除此之外，在预算周期的限制下，预算人员通常只对年度剩余月份的项目进行考虑，而缺乏长远考虑。对此，要想解决周期限制的问题，企业可选取滚动预算法对物流成本进行预算。在滚动预算法的运用中，可将一年内前期月份的项目预算进行详细分析，而一年内后期月份的项目预算可笼统概括。每结束一个月或一个季度时，可结合新情况将后期月份的项目预算进行细化。滚动预算法与固定周期预算法最大差异就是滚动预算法是连续不断地进行预算，而不是固定在某一时期内。例如，企业可将预算周期设置为2014年4月至2015年4月，企业可先对2014年4月至2014年10月期间的物流项目进行预算，当4月至7月期间的物流项目完成后，可将预算周期延伸至2015年7月。如此一来，可保证每个月物流项目活动的成本预算工作有序开展。因此，滚动预算法能够满足企业持续开展业务的假设，使物流项目的活动成本预算具有一定的完整性以及较强的连续性。预算人员可参照动态的预算条件对企业未来的物流项目进行全面考虑。与此同时，滚动预算法能够允许企业对项目预算做出修正以适应外界实际情况，以此增强物流项目活动成本预算的合理性。
（四）基于作业成本法的编制
作业成本法的预算理念是以作业为核心，对作业情况进行动态以及实时的追踪反映，以此对资源使用情况以及作业业绩进行评价。在作业成本法的运用中，以作业为核心的预算方式取代了以实体为核心的预算方式。在作为成本法的预算理念中，物流项目的活动成本即为业务活动中所有作业所使用的全部成本。就作业成本法的预算实质来讲，就是将作业作为分配费用的理论基础，并引导预算人员关注成本发生的本质原因，避免预算人员过于注重成本结果。对此，将作业成本法与物流项目活动的成本预算相结合，能够帮助预算人员对预算差异的形成本质进行客观分析，也极大增强了物流项目的成本预算效果。与此同时，在作业成本法的运用中，作业是联系业务费用投入与业务费用产出的桥梁，业务资源可通过作业实现商品价值，企业物流项目的开展过程则是一种作业链的形式。因此，将作业成本法应用到物流项目活动预算体系的编制中，并通过作业中心来制定责任中心，避免出现经济责任以及责任不清等情况，以便于预算人员对间接费用进行详细预算。在具体实施作业成本法的过程中，应把过程以及团队作为物流项目成本预算的控制点，并选取正确的预算方法。总而言之，作业成本法是一项现代成本计算法，可为弹性预算法的体系构建提供重要依据，并具有对作业计量变化所导致成本变动进行分析的能力。
四、结语
物流项目活动成本的预算可从成本类型、成本范围、成本形态以及成本对象入手，并结合物流项目的实际情况选择最优的编制方式。依靠弹性预算法可准确计算出与实际业务量相符的预算数额，提高对物流项目的预算控制；依靠零基预算法可解决基期的限制问题，并达到精打细算的预算要求；依靠滚动预算法能够满足企业持续开展业务的假设，使物流项目的活动成本预算具有较强的连续性。
作者：吴舒涵 林美萍 牟辉 单位：杭州电子科技大学
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