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(一)没有正确认识全面预算管理工作的重要性
预算管理工作为企业战略能够实施的重要保证。在我国农商行的现状中，全面预算管理工作却与企业战略脱节。我国农村商业银行主要面向的是乡镇市场，以服务农村为主，这是由其战略目标决定的，也是农商行区别于一般股份制商业银行的最大特点。然而，在农村商业银行的资金预算，经营预算，以及年度预算工作评价中，并没有结合自身实际开展全面预算工作，而只是对其他大型商业银行企业制度以及预算体系的生搬硬套，这样必然造成企业内部制度与外部经营的脱节，无法发挥建立预算制度应有的作用。另外，从一些农商行管理层的主管上来说，建立全面预算管理制度仅仅是为了满足外部对其的期望，并没有真正重视或者认识到这些工作对于企业管理经营的推动作用。由于认识上的不足，农商行在建立预算体制的时候仅仅局限于通常理解的财务预算，而没有考虑到经营预算，这样的预算体系显然有失全面性。更为严重的是，由于没有考虑到经营预算，在实际工作中常常会出现二者互相冲突的现象发生，出现不可调和的矛盾。
(二)缺少执行全面预算的企业文化基础
首先农商行改制时间较短，企业缺乏全面预算管理的企业文化基础。现代企业的特点是自主经营，自负盈亏。但农村商业银行的前身农村信用合作社从设立之初就有一定的政策目标和导向，即支农惠农，服务农村建设的企业使命使得农商行难以形成现代企业制度要求的企业文化基础。企业管理层在工作中要竭力平衡企业的经济效益和社会效益，因此使得目前大部分农商行的预算编制工作比较盲目，没有重点。其次，农村商业银行的领导变动相对较快。企业文化由于领导风格的转变缺乏一致性。不同的领导人会带来不同的领导风格，尤其企业领导在日常经营过程中趋向重视任期内的业绩，在制定预算目标时缺乏长期愿景，更重视短期目标，这种短视的做法会使得农商行在发展过程中缺失一以贯之的企业文化，难以形成企业的核心竞争力。当企业外部经营环境发生不利变化时，企业就会无所适从。最后，农村商业银行没有形成成熟的风险管理文化，其风险控制与企业经营过程中实际面临的风险不符。由于农商行独有的体制其经营风险要高于普通股份制银行，因此，对于风险预算的要求也更高。但是，由于农村商业银行政策上的特殊性，其在面临风险时一般都有政府出面兜底，长此以往造成农商行普遍缺乏风险控制的文化基础。风险文化缺失的具体表现是农商行的经营风险过于集中，主要以信贷违约风险为主;农商行缺乏相应的风险分散机制;在财务预算中鲜有风险指标。
(三)没有与全面预算管理相配套的信息系统
我国农村商业银行的企业管理信息化程度较低。企业管理的信息化要求先进的计算机信息技术，会计流程的电子化，而我国农村商业银行由于地处农村地区，且整体规模相对较小，企业改制的时间还比较短暂，独立单一法人完成庞大的系统开发将面临高成本、高风险，且缺乏足够的人力资源来支撑。因此其信息化系统的建设，主要依托省级联社来开展，导致效率和灵活性相对不足。由于缺乏与现代企业管理相配套的信息系统，导致农商行实施全面预算管理存在较大困难。
(四)预算绩效评价的缺失无法保证预算有效执行
目前，在我国农村商业银行中，预算工作主要由财务部门领导执行，大部分农商行都没有设置专门的预算管理机构。这就导致了预算的监督作用无法充分发挥。预算工作本来应该是对财务工作进行约束监督，若由同一个部门负责既无法体现专业性，又难以发挥约束的作用。同时预算执行考核与实际情况脱节，难以有效监控预算执行中出现的问题并及时调整。而且考核体系的不足使得员工的工作积极性难以被调动起来。其目标也难以实现。在全面预算管理中，我国农商行由于历史渊源一般由“重编制，轻执行”的情况。当预算工作中涉及到管理机构时，其真实情况往往难以得到核实。更加难以对上级部门的预算管理工作进行考核评价，这样相应的反馈机制也就无法建立，难以形成良性循环，无法发挥全面预算管理的监督促进作用。
二、改进农村商业银行全面预算管理的对策
(一)树立全面预算管理理念，建立全面预算管理体系
全面预算管理工作的实施是一项系统性的工程。首先，它需要全员参与，不论是企业的领导层还是普通员工，每个人都应该有主人翁意识，清晰自己的职责所在。认识到预算工作对企业发展的重要意义。认识到全面预算管理工作的实施关系到每个人的切身利益。真正做到预算管理工作的全面性。其次，全面预算管理体系的建立需要有专门的部门组织负责。只有成立专门的预算管理部门，才能树立预算工作的权威，整合企业各部门资源，实现优化配置，各部门有效协同，最大化各部门及整个企业的效益。真正将预算管理工作付诸实践。预算管理委员会的建立是预算体系建立的重要标志。它和董事会和股东大会共同负责日常组织的预算决策，同时对日常工作中各部门的预算执行情况进行检查，修正。再者，我国农村合作银行预算编制与战略目标的脱节，反映了预算文化，风险文化还没有融合到企业文化中。因此，各农商行应该从软实力上下功夫，培养全面的预算管理文化，沟通企业的上下级，同时使企业的公司治理更加立体丰富。最后，我国当下金融市场的改革如火如荼，农村商业银行作为重要的政策性金融机构，其预算管理工作必须能够适应外部复杂多变的市场环境，还要适应监管层的政策指导。在具体操作上，可以从预算的制定，执行，监督，评价上来落实。对于实际工作与目标之间的差异及时修正预算目标，同时分析误差的原因，提早预防风险，保证农商行在错综复杂的市场环境中稳定经营，兼顾长短期目标，实现经济效益和社会效益的双丰收。
(二)建立与全面预算管理制度相适应的企业文化
企业文化代表的是一个企业的软实力，我国农村商业银行在当前环境下要加强全面预算管理工作离不开与之相适应的企业文化。而企业文化并非一朝一夕或者一个文件就能促成的，它需要长期积累，慢慢培养。我国农商行在建设全面预算管理的企业文化过程中应该注意:首先，企业文化应该与企业战略目标相互促进，企业文化应该适应企业的战略目标，符合企业的市场定位。其次，树立风险意识，培养企业的风险控制文化。在企业制定战略目标就要保证充分分析风险因素，根据农商行自身的战略定位确定长期目标，结合短期内的矛盾制定近期目标。在风险管理中，农商行可以借鉴其他股份制银行将经济资本引入风险管理的做法，这样可以充分预测风险的发生变化。同时在考虑各项财务指标的同时也应该兼顾各种非财务指标。最后，保证企业文化的一致性，建立完善的内部人控制制度，防止企业文化因为最高领导人的任免及不同领导人的不同领导风格而出现反复变动，保证农商行的稳健运营。
(三)农商行应该加速实现信息化管理
全面预算管理依托于现代信息技术的发展，可以说全面预算管理在某种程度上本身就是一个信息管理系统。这个系统不但能够有效评估企业的经营风险，评价各分支机构经营业绩，而且还能实时跟进市场环境变化，宏观政策信息，这些作用使得全面预算管理信息系统成为企业高效经营的重要保障。因此，农村商业银行在自身信息化建设滞后的现状下，应该奋起直追，加强企业全面预算管理的信息化建设，早日摆脱硬件资源的约束。
(四)建立合理的绩效评价制度
一项制度要充分发挥起作用离不开严格地执行。而对于执行的评价则是制度能够被严格执行的重要保证。只有建立奖惩机制，执行才有激励，才有动力。例如:农村商业银行的前身农村信用社在进行员工的激励时普遍采用基数调整法。也就是对于超额完成工作的员工给予更多的奖励，对于没有完成工作目标的员工从下一年度中扣除。以此来激励员工超额完成业绩目标。同时推动企业整理目标的实现。另外，农村商业银行建立完善的绩效评价制度，一方面可以维护预算机构的权威，另一方面还可以实时监督预算工作的执行情况，遇到突发情况可以及时调整，反过来对完善制度本身也有积极作用。为了调动员工积极性，对于考核制度本身也应该进行考核评价，否则不合理的绩效评价必然适得其反。因此，农商行必须建立合理的绩效评价制度，对于不同工作性质的部门建立不同的考评机制，保证工作的顺利进行。这样才能通过绩效评价制度保证预算工作的严格执行，发挥全面预算管理工作的积极作用。
三、结论
当下农村商业银行目前所处的发展阶段是关键的，复杂的外部金融市场环境对农村商业银行来说既是机遇也是挑战。全面预算管理工作对于农商行当前的发展具有重要意义。它作为与现代企业治理相适应的制度机制安排，在具体实施时需要企业上下的全面合作。当然，如果能够成功将全面预算管理融合到企业管理中，其给农商行带来的企业价值也是不可估量的，对于农商行在市场竞争中不断提高企业价值也具有重要意义，对于我国金融制度安排，金融改革的成功也是至关重要的。
作者：陈国军 单位：江苏盱眙农村商业银行股份有限公司
