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摘要：全面预算管理是企业经营管理的重要手段，也是企业发展的强劲动力之一。近年来，我国采取了多项措施推动企业落实全面预算管理，但在实务操作方面，由于积重难返等因素的限制，企业仍存在预算编制脱离现实乃至出现“两张皮”的现象。基于此，文章以全面预算管理的内容为研究原点，梳理了企业在全面预算管理中面临的问题，并从五个方面针对性地提出加强企业全面预算管理的对策建议，以期为企业全面预算管理的推进有所助益。
关键词：全面预算管理；企业管理；优化对策
一、引言
随着我国经济体制的深入转型、市场经济的快速发展，愈发活跃的市场对企业发展的要求也逐渐增加，给企业带来了更多的机遇与挑战。越来越多的企业选择升级转型以应对新市场与新挑战，建立一套切实可行的、符合企业发展的现代化管理体系成为新时代企业的迫切需要。在西方得到广泛应用的全面预算管理在此背景下被引入我国，国家经贸委多次相关政策规定，推进企业落实全面预算管理。国家大力推行企业全面预算管理，越来越多的企业也认识到了全面预算管理对企业发展的重要性并加以实施。但西方的全面预算管理体系在适应我国国情的过程中仍然存在“水土不服”的问题，全面预算形同虚设、“两张皮”现象、全面预算管理效果微乎其微等。如何将西方的全面预算管理体系改造成适应我国市场环境、符合企业管理特色的管理体系对我国企业发展至关重要。本文从企业全面预算管理实务操作面临的问题角度出发，提出针对性的改进对策建议，帮助企业从困境中“解脱”，完善企业管理体系，提高企业管理效率。
二、企业全面预算管理概述
企业的全面预算管理是企业依托预算管理系统，以科学的方法，对企业战略目标科学规划后，合理配置企业人力、财力、物力资源的方法。企业可以借助全面预算管理的方式，使得企业战略与企业预算同时实行，相辅相成，帮助企业权利、责任、利益达到一定程度的平衡。全面预算管理不同于以往简单的长期预算和短期预算，从长期的角度、发展的思维分析企业生产经营中可能面临的风险与问题，保证企业战略目标达成的同时帮助企业实现良性、可持续发展。完整的全面预算一般包括：企业战略目标制定、整体预算编制、预算实质执行和预算最终考核四个环节。总的来说行之有效的企业全面预算管理有全员参与预算编制，逐环节分解预算金额，事前、事中、事后全流程预算管理等特征。
三、企业全面预算管理中存在的主要问题
虽然企业全面预算管理在我国已经得到了长足发展，越来越多的企业也认识到了全面预算管理的重要性，但出于种种原因，我国企业全面预算管理依旧存在预算目标制定不科学、编制方法过于单一等问题。
（一）预算目标的制定不科学。预算目标是企业全面预算的总方向，一个正确的预算目标可以帮助企业合理配置内部各项资源，推进战略目标的实施。相反，错误的预算目标可能使得企业全面预算管理行为事半功倍，甚至与企业的战略目标背道而驰。1.预算目标脱离实际正确的预算目标编制应该以企业的销售预算为编制原点，在此基础上结合企业对市场环境的调研预估编制全年的预算目标。然而当前我国许多企业在编制全面预算时，由于企业管理层重视度不够或经验不足等原因，在编制预算目标的过程中，没有进行细致地市场调研，甚至出于简单考虑仅仅通过财务部门储备的历史数据采用增量法进行编制。这样的预算编制方法直接导致企业预算缺乏足够的控制效果，没有结合足够的市场调研与预测导致预算目标与市场实际“脱钩”，无法与现实企业外部环境匹配，可能导致企业与其原本的发展战略背道而驰，得不偿失。2.编制预算目标时“集权化”“自上而下，逐级摊派”的预算编制方式在我国被诸多企业所应用，在此预算编制体系下，企业下属子部门单位的经营活动与投融资行为一定程度上受总部的管理约束，对于预算考核指标也没有决定权，多以总部下发的业绩要求为预算管理目标。诚然，这样的考核目标对企业而言更容易达成，但由于预算编制缺少企业各层级单位共同参与，预算目标的编制缺乏活性，难以有效激发单位活力。另外，企业总部统一编制预算目标可能导致由于不够了解细分市场环境，预算目标准确性与深入性不足，也加剧了决策失误的风险。
（二）使用的预算编制方法缺乏弹性。企业所面临的市场大多是波动性较强的市场，同时企业自身的发展也不是一成不变的，如果企业对所有的情况都套用一种方式僵硬地进行预算编制工作，编制的预算可能无法适应不停变化的市场，从而失去原有的引导作用。在实务操作中，部分企业将预算编制“模板化”，对企业不同发展阶段的所有业务都机械化的套用同一预算模板甚至采用标准化的预算编制软件代替企业进行预算编制无疑是错误的。
（三）预算编制信息化建设不足。建立完善的内部信息化系统有助于企业提高内部沟通效率，减少信息的滞后效应。部分企业没有完成信息化系统的建立或是已经建立了信息化系统但功能不够完善且没有得以应用。内部信息化系统建设的不足导致企业不得不依赖人工开展全面预算管理工作，信息得不到及时、有效地更新导致预算编制部门和执行部门之间存在信息不对称，进一步导致预算管理失位，极大影响了企业的管理效率。
（四）缺乏完善的预算控制与考评机制。大多数企业尤其是中小企业在预算管理的过程中均出现了重编制轻执行的特征，前期在各职能单位的共同努力下，已经较好地完成了预算目标的编制，但是在执行的过程中却出现控制力度不足的问题，导致企业编制的预算和实际执行的效果成了“两张皮”，编制的预算目标毫无作用。究其原因，企业管理层为了预算而预算，预算控制机制的不足导致企业下属单位认为企业的预算管理仅仅是流于形式，缺乏重视，致使企业全面预算管理效果大打折扣。
（五）缺乏完善的预算考评机制。1.预算考评方法较为单一。部分企业管理层依旧未从“财务预算就是预算管理的全部内容”的陈旧思维中脱离出来，固执地以财务指标作为预算绩效考评的唯一方式。然而，过往学术研究早已表明，单纯地靠财务指标对企业绩效进行评价是不全面的，员工成长、客户满意率、市场占有率等非财务指标对企业战略的完成效果评判有非常重要的意义。2.预算考评缺乏有效奖惩。一套行之有效的管理程序，必须要有完备的奖励与惩罚机制，奖惩机制没有得到落实是影响企业预算管理的因素。我国仍存在部分企业考核后无奖无惩，激励效应不足的现象，同时“人情管理”，依靠考核者的个人情感评判结果的情况也屡见不鲜。
四、加强企业全面预算管理的建议
（一）强化全面预算管理意识。强化企业上下全面预算管理意识是做好预算管理的基础。企业管理层没有全面预算管理的意识、不重视预算管理往往是预算目标制定不科学的主要成因。要想做好预算管理，一方面企业管理层应该树立重视预算管理的意识，加强相关知识的学习以确保全面预算管理得以良好施行。另一方面，企业要做好“全员参与，人人重视”，培养员工预算管理意识，在预算目标的编制时要求全体员工参与，以保证预算目标贴合实际。
（二）提升组织结构的弹性。企业可以根据自身发展情况，有选择性的建立有企业特色的全面预算管理组织体系，同时适当提升企业组织结构的弹性，帮助企业从容面对企业自身不同发展阶段与变化的市场环境。企业应该“自上而下”与“自下而上”相结合、集权与分权相结合的方式对企业进行管理，加强企业组织结构弹性的同时提升预算管理效率。
（三）完善预算管理的信息化建设。1.引入电算化信息系统。现代企业管理早已进入电子信息管理时代，企业应该投入一定资源，在内部引入诸如SAP、ERP等财务信息电算化系统。电子化的信息系统区别于以往人工的信息数据录入，极大减少了信息传递的时间。使得生产经营中的相关数据可以及时准确的被录入到预算管理系统中，部门与部门间快速共享生产信息、管理部门可以借此针对突然情况高效决策，第一时间发现问题并解决问题。同时在信息系统引入后，企业应组织培训，保证员工熟练使用，定时定期更新维护系统，确保营运数据的安全性与及时性。2.集中进行资金预算管理。在建立电算化系统后，企业可以借助电算化系统，针对内部所有部门的业务展开资金预算集中管理。将整个公司的资金集中起来，统筹规划管理，将有限的资源最大化地配置到企业着重发展的业务单元中，实现资源高效利用。同时，集中化的资金预算管理，可以有效的帮助企业推进预算控制，内部各部门必须根据年度预算进行资金申请与使用，超出预算必须经过管理层审批，变相增强了企业预算执行管理。
（四）改变预算控制机制。为了消除企业内部普遍存在的“重编制轻执行”的现象，首先，企业应当推行预算责任分配到岗，将企业年度预算总目标进行分解子任务，各部门各岗位均分配预算任务，并对任务负责。其次，预算任务追踪调整也必不可少。企业要对任务跟踪展开分析，当实际预算出现偏差时，应及时予以修正，确保预算执行不走歪路。最后，健全预算执行考核制度，打消员工“侥幸心理”，定期对预算执行情况进行评价。
（五）健全预算考评机制。企业健全预算考评机制应从两个方面展开，一方面引入平衡计分卡（BSC）等财务管理理念，从市场、客户、自我学习等多个非财务指标角度补充考评，做到全面分析考评企业预算管理效果，弥补单一财务指标评价分析的不足；另一方面，企业要加强监督机制，一切按规章制度执行，杜绝“人情管理”现象，赏罚分明，最大程度的激发员工积极性。
五、结语
当前我国企业想要解决全面预算管理中预算目标编制不科学、编制方法不合理，执行、考核管理不当等问题，势必要从根本上做出改变，多方面调整改善，只有这样企业才能更好借助全面预算管理达到提高企业管理效率，增强企业竞争力的目标。
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作者:熊丽 单位:江西省盐业集团股份有限公司
