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摘要：随着我国资源环境约束日益强化，要素的规模驱动力逐步减弱，传统的高投入、高消耗、粗放式发展方式难以为继，经济发展进入新常态。在经济大环境下，国有企业为促进资源优化配置，提升经营效益，借助全面预算管理手段落实经营目标、战略规划，最终实现企业发展战略。本文从国有企业实施全面预算管理的意义出发，就实施过程遇到的一些问题展开探讨，并提出改善的建议，希望企业能更好地运用全面预算管理这套方法，提升企业运营效率。
关键词：国有企业；全面预算；管理；战略目标；管控能力；运营效率
一、国有企业实施全面预算管理的意义
全面预算是企业对未来一定时期内经营、资本、筹融资等各项业务的收入、支出、现金流的总体预测。它是一种管理工具，也是一套管理方法，能帮助管理者进行计划、协调、控制和业绩评价。推行预算管理对国有企业建立现代化制度，提高管理水平，增强核心竞争力有着十分重要的意义。
（一）为实现战略目标保驾护航
战略目标是国企为实现愿景和使命制定的目标，具有全局性和长远性的指导意义，但战略目标制定得再好，如果得不到有效实施，终不能将美好蓝图和愿景转变为现实，甚至可能因实际运营背离战略目标而导致经营失败。为了实现总目标，通过制定内容更具体、目标更确切的规划、经营目标将总目标分步。由经营目标引导企业从战略出发，将年度计划分解到企业各部门并予以数量化。预算作为计划的数量化，不仅明确了一定时期的经营总目标，而且也明确了各个部门的具体工作目标和努力方向。通过预算的编制、实施和修正，把国企长、短期目标和年度计划很好地整合起来，使目标和具体行动方案紧密融合，最终促使企业战略更好地“落地”。
（二）提升国企管控能力
全面预算管理是一项涉及整个企业的全局性、系统性和综合性的管理活动，它既涉及到企业目标的实现，也影响到企业日常管控能力。通过下达各项生产经营指标，将责任明确到部门和个人，并辅以科学的业绩评价和激励制度，推动全体员工保质保量地按时完成任务，形成团队力量以增强企业竞争力；通过制定费用、采购、投资、资本性支出等业务预算，促使审批人员按照企业内部控制流程，根据预算进行逐级审批，使全面预算成为提高运行质量、改善经营效益、加强风险管控的有效管理工具和管理机制。
（三）促进国企资源高效利用
企业资源是有限的，从日常生产经营到投融资业务再到资金收支业务都需要消耗资源。通过业务预算、专项预算和财务预算，制定企业整体资源配置方案，目的是将资源在各部门、各业务之间进行协调整合，科学、合理、有效地使用资源，避免资源浪费。
二、国有企业实施全面预算管理中存在的一些问题
（一）对全面预算管理认识不足
在中国经济迈向高质量发展的过程中，任何一个市场主体都需要适应新的发展大势，包括国有企业。众所周知，与其他所有制的企业相比，国企存在资产周转效率低、投入资源与产出产品不配比、盲目投资、盲目扩张等问题。中国政府正积极推进主业处于充分竞争行业和领域的国有企业改革，通过引进治理良好、战略协调、具有较强实力的民间资本与国有企业共同经营国家垄断资源，使得国企成为国家控股，多方持股的企业来参与市场竞争，期望借助其他所有制企业的先进管理理念，增强国企经营者约束意识，有计划地生产经营，提高资源使用的效率和效果，避免盲目投资、盲目扩张等现象的发生。面对外部市场环境的变化，一些国企仍然停留在为预算而预算的层次上，对待编制年度预算不够重视，认为国企不差钱，编制预算只是形式。预算管理认识上的落后极大弱化了预算管理的作用。
（二）弱化市场对预算编制的影响
国企经常关起门来搞预算，在预算编制过程中忽视了对市场的调研和预测。事实上，市场的波动必然导致企业的采购价格、产品销售数量、利润水平随之变动，但企业仍然采用材料计划成本和劳动定额的方式来预计产品成本、预测销售利润等预算指标，将导致预算编制不合理，可能造成预算松弛及资源浪费或不利于调动各部门达到预算目标的积极性。同时过于强调预算的刚性或严肃性，也会导致预算指标缺乏弹性，缺乏对市场的应变能力，使企业预算工作难以推行。
（三）全面预算分析不够全面
企业执行预算过程中，因为某些原因导致实际执行情况与预算目标产生差异，分析这些原因并加以改进是实施预算控制的重要前提条件，也是实现全面预算管理的基础之一。那么企业通过预算执行情况与预算目标对比分析，找出差异就格外重要了。很多企业是财务部门负责编写预算分析，但财务部门不熟悉业务部门操作流程，仅借助某些指标来分析预算与实际执行中产生的差异，不从业务层面检查、追踪全面预算执行情况，在此基础上编写的分析是片面的。
（四）信息化程度有待提升
目前，大多企业预算员采用电子表格来完成预算编制。但是，单机版的电脑并不能满足预算员获取相关信息、提高工作效率的需求。同时，预算管理软件作为独立的模块单独使用，未与其他软件模块进行集成，没有形成企业整体的信息系统，导致预算数据需要在每个单独的系统中被重复输入容易造成差错，并且各系统没有关联，信息得不到共享，使企业运营效率低下。
三、完善国有企业全面预算管理的建议
（一）增强企业各级人员对全面预算管理的认识
全面预算管理就是约束企业投入与产出相协调，避免盲目投资、盲目扩大企业规模、盲目决策现象的发生。企业管理层应该认识到预算管理与企业战略相辅相成、相得益彰的紧密关系，通过主动学习理论知识，转变思想，接纳外来新颖的管理思维方式来提高管理水平，借助对全面预算编制、执行、监控、考核过程的管理，增强经营者约束意识，有计划地开展生产经营，提高资源使用的效率和效果，为实现企业战略目标提供合理保证。同时，企业全体员工也应该提高对全面预算的认识，因为员工是全面预算的具体执行者，只有全体员工积极主动地参与和配合，预算实施的质量才能得到保障，当企业利益与员工保持一致时，必然调动员工主动学习全面预算的积极性。为有效促进全面预算顺利推行，企业应当建立企业利益与员工绩效挂钩的考核制度，考核应奖惩结合，以奖为主，对控制成本、提高资产周转率、实现预计利润目标的工作人员给予必要的奖励（但如果全面预算管理没有达到预期成效，预算管理组织机构成员则需要承担相应的责任），继而调动其积极性。企业各级人员应该认清当下经济环境的形势，了解推行全面预算管理将有助于增强企业竞争力，通过充分发挥全面预算的管控性，促使全面预算成为企业提高运行质量、改善经营效益的管理工具。
（二）制定科学的编制方法
众所周知，市场环境瞬息万变，各种材料、劳务的采购价格波动幅度越来越大，频率也越来越密，这就要求企业编制预算各指标时应充分考虑企业内外部环境变化以及竞争对手状况等因素。比如：销售收入指标的编制不应单纯考虑以往的销售情况，应综合考虑宏观经济政策、国内外市场需求变化、技术发展趋势、行业及竞争对手状况等因素的影响；再比如：采购成本指标的编制不能采用一成不变的采购价格进行预测，不然将导致预算松弛。科学的编制方法能够引导企业制定合理的、适合企业阶段发展的年度目标，确保企业发展的长、短期目标始终保持一致。
（三）建立预算执行情况分析制度，明确各部门职责
全面预算分析是实现预算目标的关键步骤之一。企业应当建立预算执行情况分析制度，定期、不定期地检查、追踪企业内外部资源状况、整体运营情况，找出实际执行情况与预算目标的差异，认真分析原因，提出改进措施。全面预算分析工作由预算管理工作组吸收财务、生产、销售、研发等部门的人员共同参与。生产、销售、研发等业务部门负责记录本部门预算执行情况，并与预算目标对比分析，定期向财务部门报送分析报告。财务部门依据各业务部门的分析报告，对企业整体预算执行情况进行汇总分析，形成分析报告，为预算控制提供依据。
（四）分步骤完善预算管理信息化建设
信息化管理是企业为了实现其经营目标、以适量投入获取最佳效益、借助一些重要的工具和手段而有效利用企业人力、物力和财力等资源的过程。企业在原有ERP系统的基础上，充分利用ERP系统、办公系统、业务系统、财务系统各模块之间的集成性，形成企业整体的管控模式，通过重新设计和优化企业的业务流程，将关键控制点和处理规则嵌入系统程序，实现单个系统难以实现的功能，使企业运行更加规范、有序、高效。比如：预算员编制预算时可以直接从预算信息系统中取出以往业务的实际发生额（包括金额和数量）作为预算编制的参考，提高了工作效率和工作质量；再比如：费用报销是经过办公系统审批后直接在ERP系统中体现，经各部门预算员复核后上传至本部门领导审批并完成预算系统线上签字，最后流转到财务部门生成报销凭证，各系统的融合使业务流转时间缩短，提高了企业运行效率。完善的预算信息系统使预算员编制预算不再是难事；便捷的信息传递促进企业各部门之间相互理解，行动一致；通信息资源的共享，便于管理者加强监控预算目标实现的程度和经营情况，总之，信息系统将提升企业管理水平、提高运行效率。但优化预算信息系统不能一蹴而就。企业终极目标是实现价值的最大化，不能一味地追求信息系统带来的便捷而忽略了成本效益应当配比。企业应当根据自身的信息技术条件和管理水平，应用价值工程技术进行预算信息系统的设计，分步骤建立、完善预算信息系统，力求以较低的成本满足企业中、短期的需求。
四、结束语
党的报告强调“深化国有企业改革，发展混合所有制经济，培育具有全球竞争力的世界一流企业”，这为我国国有企业的深化改革进一步指明了方向和路径。在外部环境瞬息多变的今天，国有企业应充分利用自身资源优势，突破管理瓶颈，以企业战略目标为导向，通过实施全面预算管理，将预算和发展战略联系起来，提升企业精细化的管控能力，把有限的资源配置到企业发展的各项预算中，通过刚柔并济的管控方式，使企业能快速响应环境变化，识别风险，规避对企业不利的危险因素或抓住机会，最终提升企业核心竞争力，实现战略目标。因此，真正发挥全面预算管理的作用，关系到企业健康、可持续发展。目前国有企业全面预算管理中仍存在一些问题，企业应高度重视并采取措施，只有这样才能促使国有企业成为具有全球竞争力的世界一流企业。
参考文献：
[1]迟丽华完善企业全面预算管理的思考，经管空间，2018年4月
[2]刘东企业全面预算管理存在的问题及对策探讨，经管空间，2018年2月
[3]张爽关于加强国有企业全面预算管理的思考【J】，中国集体经济，2016年（1）
[4]王显志\尹鸿玉企业预算管理中的作用及实施中存在的问题，林业科技情报2005vol.37no.3
[5]刘冬企业全面预算管理存在的问题及对策探讨，经管空间，2018年2月
作者:高敏 单位:广西南宁吴圩国际机场