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摘要：国家卫生健康委对建立健全现代医院管理制度的要求已将全面预算管理推行到了一个新高度，但从近年来的开展效果来看，仍存在预算与执行脱钩、缺乏有效的绩效考核等一系列问题。本文对现代医院管理背景下医院的预算绩效评价开展研究，从预算绩效评价的现状入手，讨论如何通过改善全面预算绩效评价，旨在提高医院的管理水平，顺应建立健全现代医院管理的发展趋势。
关键词：现代医院管理；预算绩效
2018年12月，国家卫生健康委、国家发展改革委等六部门印发《关于开展建立健全现代医院管理制度试点的通知》，要求各试点医院按照建立健全现代医院管理制度的要求，对重点领域和关键环节加强重视和管理，确保现代医院管理制度试点取得实效并加以推广。从给试点医院列出的14项重点要求来看，建立健全医院的财务管理体系、建立健全全面预算管理制度是重点内容。我国于2012年由财政部了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，成为我国行政事业单位内部控制建设的新起点。《规范》提出单位内部控制的方法之一就是预算控制，应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度，要求建设“编制有目标、执行有控制、完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。2015年，财政部、原国家卫生计划生育委员会、国家中医药管理局又了《关于加强公立医院财务和预算管理的指导意见》，提出2016年底所有的公立医院要建立并实行全面预算管理制度，2018年底，全面预算管理制度进一步完善，各级财政及业务主管部门要加强监督考核，考核结果直接与相关责任人的考评挂钩，与公立医院的财政补助资金分配相挂钩。
一、医院绩效评价的意义
全面预算编制要求各部门之间相互配合、与具体工作相对应、按照财政批复额度编制、以收支平衡为前提、执行进度合理可控等，其编制不是独立随意的。全面预算管理是为了医院实现经营目标和战略规划，对特定期间内的经营活动、投资活动、筹资活动以货币的形式进行计量、控制、核算、调整、分析、报告、考评和奖惩等一系列管理活动的总称，对建立健全现代医院管理制度具有非常重要的意义。
（一）规范医院内部的管理工作。全面预算管理涵盖医院各个部门、各个岗位以及各个员工，通过对经营目标的确定，合理分配医院的人、财、物，实现日常工作的合理规划，不仅可以有效的加强内部沟通，还有助于提高医院的内部管理水平，避免一些不规范的行为出现，进而实现医院的战略目标。
（二）有效的降低财务风险。通过预算的编制减少预算外支出，使医院的收入支出都在掌控范围内。加强对预算的考核，设定合理的考核目标，使业务开展更加有序合理，降低财务风险，提升医院的管理水平。
（三）优化收支结构，降低成本。一方面，对医院在医疗服务、业务活动、管理活动中发生的耗费按照一定的标准进行归集、计算。另一方面，从医院经营目标出发，多角度的对收入进行预测，量化每一项工作的可行性，以此加强目标管理，优化收支结构。对每一项纳入预算的成本费用支出进行考核，分析差异存在的原因，落实责任，保证运营有序顺畅。
二、绩效评价工作中存在的不足
全面预算编制中的一些不足导致预算编制与实际执行的结果往往出现较大的差异，产生不利的影响，由于对整个预算工作结果评价不够重视，影响了全面预算编制的准确性。
（一）医院管理人员的重视程度不高
虽然全面预算管理在公立医院中已经实行了几年，但许多医院并未意识到全面预算管理的全局性作用，预算编制仅靠财务部门完成，即使有其他职能部门的参与，思想上也缺乏足够的重视。要么担心无预算无法执行，夸大预算编制效果，脱离实际；要么不知道如何编制，存在“拍脑袋”的现象。
（二）预算编制方法不科学
大部分公立医院只重视财政资金预算，忽视非财政资金预算，财政预算编制详细，而非财政资金预算编制却极为粗糙。在非财政资金编制方法的选择上，往往采用增量预算法，尤其对费用支出预算以业务收入增长比例进行编制，这种预算编制方法虽然简单，但其基数确定本身是不科学、不合理的，与医院发展规划相悖。
（三）缺乏完善的全面预算绩效评价机制
全面预算绩效评价是整个全面预算管理工作的重要组成部分，然而，大部分医院只有预算编制没有绩效评价，评价机制不完善。医院虽然花费了大量的人力、时间参与了全面预算编制工作，但也仅限于编制阶段，对预算的执行、评价忽视，造成实际业务收支与预算目标产生较大的偏差。加之缺乏对整个预算的结果评价，预算偏差严重的编制部门没有得到相应的惩罚，循环往复，全面预算管理形同虚设，不能充分发挥约束和激励作用，这也与领导未足够重视息息相关。
（四）缺乏信息化手段的管理全面预算
信息化手段在全面预算管理工作中的运用还不够全面，在编制预算的过程中仅靠几张Excel表或Word文本，花费大量的时间在数据汇总上，容易产生差错。在预算的调整上比较随意，对实际支出无法进行有效的监督，缺乏科学的控制手段，进行约束较困难，管理效果大打折扣。
三、预算绩效评价中存在不足的优化措施
（一）建立健全全面预算管理组织体系
设置独立的管理机构对全面预算管理工作具有重要的作用，医院应配备专门的人员、设立专门的部门，除具备专业的知识素养外，还能协调医院各部门共同参与。医院第一负责人亲自抓，提升全面预算管理工作的重要性。成立全面预算管理委员会及工作小组，明确各个部门需要做的全面预算工作内容、职责、编制方法，规范业务流程，形成“两上两下”的预算编报模式。
（二）合理的分解医院的收支目标，落实到各职能科室
政府会计制度明确了预算收入、预算支出和预算结余三个会计要素，对具体科目及预算会计报表也进行了规定。收入预算涵盖了医院全口径项目管理，医疗收入预算结合医院发展规划，设置不同科室收费水平的上限等指标，对每患者住院床日、床位周转率、出院人次、门诊人次等都设定相应的考核指标，对药品、医疗器械、其他材料等消耗，可以与预算年度医疗收入配比、设定固定比率。科教项目收支由科教科按照预算年度计划申报课题和预计中标课题以及现有课题计划任务书等进行预算编制。行政总务部门要根据职能和实际承担的任务，利用定项、定额的方式对费用支出进行核定，根据上年的实际情况合理的预测预算年度增减情况，逐项分析填报，缩小预算与实际的差异，使医院的发展目标具有合理性和可操作性。
（三）建立健全绩效考评体系
预算管理工作要做实，必须对预算考核予以足够的重视，成立专门的考核小组，制订相应的绩效考核办法，对全面预算目标完成情况以及全面预算组织工作进行考核。以预算完成情况为考核核心，通过将预算执行与预算目标相比较，确定差异原因，进而评价各责任中心的工作业绩，与相应的激励制度挂钩，促进预算目标的实现。通过评价发现存在的问题和风险，提出相应的改进建议，评价预算控制是否到位，预算调整是否按程序进行等。全面预算管理的绩效评价周期一般分为月度、季度、半年度、年度及任期。对象不仅适用于预算编制责任部门，还适用于医院负责人。
（四）建立信息化全面预算管理体系
将全面预算管理各个环节纳入信息化管理系统，有利于将预算的编制、执行、调整、考核等各项工作落到实处，减轻填报工作量，也是顺应现代医院管理的需要。信息化预算可以充分提高全面预算管理的准确性和效率，实现信息共享，避免信息孤岛现象出现，同时，也有利于存档保管和后期的数据分析。
四、结语
医院实施全面预算绩效评价不仅是国家新医疗卫生改革的要求，更是现代医疗市场化、信息化的必然趋势。随着市场环境的不断变化，医院必须加强内部管理，以此提升自身的业务能力和服务水平，促进医院高效的运行。而全面预算绩效评价体系的完善是建立现代医院管理体系的重要保障。
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作者:王? 单位:上海市普陀区精神卫生中心财务科
