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［摘要］该文从医院财务会计转型的必要性入手，阐述管理会计的意义及精细化运用，重点关注医院预测与规划、业绩评价、战略决策支持等，驱动医院能够持续发展、提升绩效，协助院领导实现全面业绩考评。
［关键词］医院；财务会计；管理会计
会计分为财务会计和管理会计两个分支。医院财务会计与医院以前的财务记录相联系，通过对财务数据的记录、集中、归纳，产出相应的财务报表。财务会计主要是定期向外部使用者提供反映过去某一阶段、某一时期已完成各项经营事项的经营成果及财务状况，不能满足内部管理层特殊化的信息需求。管理会计从传统会计中分离出来，与财务会计并列，着重为改善企业经营管理，提供经济效益服务的一个会计分支；其主要为企业内部管理者服务，而不涉及企业之外的利益相关者。2017年5月，“德勤财务机器人”上市，此款产品是能够部署在服务器或计算机上的应用程序，将人工智能引入会计、税务、审计等工作当中，替代财务流程中的手工操作，可以录入信息、合并数据、汇总统计，根据既定的业务逻辑进行判断，识别财务流程中的优化点等。会计从业、会计电算化、凭证录入、数据统计分析等，未来被人工智能取代是非常有可能的，人的价值越来越体现在做有创造性的工作上。因此，财务会计需要转型升级，向管理会计转变，利用财务的数据为单位创造价值，更测重战略与管理，不再是仅关注业务指标的变化。
1医院管理会计的意义
根据《国务院关于印发“十三五”深化医药卫生体制改革规则的通知》精神，公立医院要建立全面预算管理制度、成本核算制度、财务报告制度等，使管理会计的职能和作用成为公立医院发展的内在需要，医院管理的主要目标是保证公益性、实现医院的可持续发展。医院管理层不仅要掌握已发生事项的财务信息，还要掌握有利于医院未来发展和提高经营管理效率的决策相关信息，才能创新公立医院的经营管理新思路［1］。
1.1为管理层提供相关决策信息
医院管理会计是会计与管理方法理念的结合，主要服务于医院内部管理层。基于管理会计本身的预测、决策、规划、控制作用，可以对医院各事项进行事前、事中、事后的控制，不仅能反映过去，而且可以预测未来。因此，医院财务人员在掌握已发生事项财务状况的基础上应积极地收集、整合、编制各种信息资料，分析成本与业务量间的关系，为预测经营成本、编制预算、控制风险、绩效评价等提供决策信息依据［2］。
1.2为科主任改善业绩考核与评价
医院管理会计对医院工作量和收入的预测、资金的分析、成本控制、绩效的评价等方面进行数据的处理、转换，得出切实可靠的管理信息和数据，并提供给内部使用者进行整合，给内部使用者作出决策提供依据［3］。利用管理会计相关方法，还可以根据医院的整体目标和各责任目标，对各科室的业务状况、工作职责履行状况进行评价，对业绩突出者给予奖励和表彰，对业绩不理想的人员找出原因并提出改进措施，同时与考核挂钩，改善医院管理并提高职工工作积极性。
1.3有利于提升医院的综合效益
医院应用管理会计，利用相关指标计算，使经济效益、社会效益达到最优的指标。如资产收益率，床位平均周转率、医疗服务收益率等，可以帮助医院实现对经营效益的更全面判断［4］。此外，管理会计中的量本利分析、盈亏临界点及变动成本、边际贡献等方法，帮助公立医院进行定量分析，实现对成本的管理控制，从而实现社会效益与经济效益。
2医院管理会计的精细化运用
医院管理会计工作重心围绕组织领导医院战略、预算管理、成本管理、财务管理、绩效管理，实行四轨合一，提供科学、正确的决策依据。
2.1强化预算管理，有效配置资源
预算是医院想要完成的计划，是各部门之间的沟通媒介，是单位经营活动的模拟器。预算中的决策应该为医院管理者们所遵守，并且由他们切实地去实行，做到全员、全过程、全方位的全面预算管理。新医院会计制度改革了政府对医院的预算管理办法，根据目前医院资金来源的实际情况和医改方案提出的改革方向，提出了按照项目分别核定政府补助的预算管理办法，取消了“定额补助”的规定。同时，为体现公立医院的公益性，强化公立医院预算管理，提出结余按规定使用的预算管理要求［5］。医院预算的编制已成为医院经营管理中的第一关口，预算是一把手工程，需要全员参与，而不是局限于每年财务科编制的财务预算。医院成立预算管理领导小组，推行二级归口管理科室参与预算编制的模式。二级归口管理科室由人、财、物管理部门组成，按照零基预算和增量预算相结合的的方法共同编制预算。例如：人事科按照医院的人才需求及各部门上报的用人计划编制人员预算，包括人员的工资、奖金、五险一金、人才引进费等；财务科按照医院的年度计划及相关支出需求，编制资金预算等；设备科根据临床医技科室的临床需求、学科建设的需要、旧设备的更新换代需要等编制设备采、卫生材料购预算；药剂科编制药品预算；总务科编制基建和后勤保障预算；科教科按照科研和教学需求编制培训费、科研经费等预算；宣传科相据医院年度宣传计划编制广告、宣传、策划、推广等方面的费用预算；院办按照勤俭节约的原则编制三公经费的预算，等等。二级归口部门将预算编制结果报到财务部门进行汇总，经过“二上二下”的预算管理模式，最终通过预算管理领导小组的审核，经院职代会通过。按照弹性预算的特点，医院预算管理部门定期把实际业绩与原先制定的目标比较，例如：医疗收入=工作量×次均费用，工作量差异=（实际工作量-计划工作量）×计划次均费用，次均费用差异=（实际次均费用-计划次均费用）×实际工作量等。根据各个预算模块的差异，调查两者之间产生差异的原因，发现从收入到支出、从采购到消耗、从基本建设到设备投入、从效率到效益等各个关键点的变化因素，衡量每个部门的业绩偏离计划的程度，从而修正未来的预算，使其更准确。医院财务部门按照年初制定并经职代会通过的预算进行跟踪，未纳入预算的支出在报销审核时予以制止，这样从源头上节约成本，强化归口管理部门加强预算管理。预算管理部门结合医院总预算和二级归口管理部门预算执行情况进行分析，将预算和成本进行对比，把预算核销作为成本控制的抓手，跟踪各类预算的执行情况，评估预算和实际差异，发现管理问题，指标相关科室制定合理的月度领用量，确定经济库存量［6］。
2.2转变成本管理思维，有效控制资源
最传统的管理会计早期是从成本会计演变而来的，医院会计收集和使用的许多信息都与成本相联系，在提供医疗服务过程中产生的成本可以用不同的方式确认和分类，如分为直接成本和间接成本、固定成本和变动成本、可控成本和不可控成本等。医改的要求降低医院的运行成本，这就要求医院在运行过程中要注重成本管理，从管理会计的角度将原先仅关注科室成本转变为关注病种成本、项目成本，细化分析科室成本中的固定成本和变动成本的习性，确定科室的保本工作量、保本收入等关键性指标，提供给科主任更好地进行科室经济管理。例如：不可计费卫生材料管理对各家医院来说是个难点和痛点，由于不可计费，因此管控结果和医院的收支结余直接挂钩。建议以各个护理单元为管控对象，下达管理指标：不可计费卫生材料平均超定额率=本月单品种实际消耗额之和/［（单品种前三个月平均消耗额之和/前三个月增均床日数之和）*当月床日数］，通过对这个管控指标的计算，监控不可计费卫生材料的当月消耗量和前三个月平均消耗量的差异，可以使不可计费卫生材料得到进一步管控。同时将不可计费卫生材料的消耗成本直接与当月绩效挂钩，作为当月奖金实发数的直接扣除项，从而倒逼各临床医技科室重视不可计费卫生材料的消耗，达到降低成本的目的。由于医保付费方式的改革，全面推行按病种付费，按人头、按床日、总额预付等，由此推行病种成本和项目成本，为院领导决策病种付费、项目提供依据。同时让院领导了解医疗服务过程中各种消耗的成本，越精确越好，其一是为了争取财政补助，其二是协助领导层决策一些新型材料的使用，尤其是不可计费的材料的使用。院领导把实际发生的成本同预算相比较，把当期成本和以前各期成本相比较，从而有效控制资源。笔者推荐从管理会计角度编制一张让院领导一目了然的报表。从管理会计的角度做好成本管理，更能全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市中的竞争力。
2.3完善经营决策体系，为决策提供依据
在决策过程中，运用管理会计的方法结合相关因素，如定性因素、财务因素、非财务因素等。财务因素指运用比率分析来分析各项财务指标，财务指标反映了经营成果及财务状况，是以货币形式对医院整体业务运营情况、员工工作情况等方面的衡量。如盈利能力比率、变现能力比率、营运效率比率、财务杠杆比率等。非财务因素是指以非货币形式衡量的非财务指标对于激发员工热情、完善考评制度、承担公益责任等同样具有重要作用。如医院员工服务质量、患者满意度、医德医风、医护安全程度等。此外，运用管理会计中的边际分析的方法进行决策，不需要考核总量或平均量，只考虑增量或边际量，如收益中增加的收入和减少的成本，成本中增加的成本和减少的收入。如有两个选项时确定一个选项，把另一个选项的收入当成本、另一个选项的成本当收益等。这就是管理会计的运用，也是区别于财务会计的方面。实施管理会计应该建立全面的控制系统，以此来实现对公立医院经营状况的业绩考评［7］。实施管理会计可以帮助医院进行定量分析，实现对成本的管理控制，从而实现社会效益与经济效益。
［参考文献］
［1］钱有才.管理会计在公立医院的应用探讨［J］.中国总会计师，2015，14（3）：116-117.
［2］冯欣.公立医院应用管理会计的探索与实践［J］.会计之友，2015，14（7）：28-32.
［3］王瑛.浅析管理会计在医院财务管理中的应用［J］.时代金融，2013，18（6）：64-68.
［4］方霞波.在公立医院精细化管理中实施管理会计［J］.中国卫生经济，2015，34（6）：92-94.
［5］卫生部规划财务司.医院财务与会计实务［M］.北京：企业管理出版社，2012：16.
［6］郑大喜.基于管理会计视角的公立医院经济运营分析［J］.中国卫生经济，2016，35（12）：110-113.
［7］郑丽.试析如何在公立医院精细化管理中实施管理会计［J］.财会研究，2017，12（6）：64-65.
作者:单红燕 单位:南通市妇幼保健院院部
