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【摘要】文章首先介绍了企业进行盈余管理的动因，然后分析了我国企业进行盈余管理的积极影响和消极影响，最后给出企业进行盈余管理的相关建议，为我国企业盈余管理的发展提供借鉴。
【关键词】盈余管理;动因;建议
随着我国市场经济的发展，公司的规模不断扩大，企业的业务复杂多样，会计政策的可选择性使得上市公司利用会计政策进行盈余管理成为必然。本文分析了当前我国企业进行盈余管理的动因和利弊，并给出我国企业进行盈余管理的相关建议，促进了我国企业盈余管理的发展。
一、盈余管理的动因
（一）利益诱导动因
公司大都聘任专业的管理团队，只赋予他们经营权，而管理团队能够得到的回报一般跟经营业绩挂钩，这一薪酬制度的初衷是希望管理层能够为股东创造最大的利益，然而，其同样带来了不良后果，管理层可能会为了自身的利益，在任期内积极实施盈余管理行为，制造出短期利好的假象。
（二）摆脱政策性限制的动因
为了能够顺利上市，公司会积极实施盈余管理使报表中的数据符合“连续三年盈利”的规定，而且这一举动还能提高股票的发行价。我国有明确规定，上市公司持续两年发生亏损状况，将在股票名称前冠以“ST”，一般投资者对于“ST”股的投资计划会非常谨慎。公司为了规避这些风险，保持公司在资本市场的正常运转，就会实施盈余管理行为。
（三）避税动因
现在的公司大都会进行纳税筹划，法律给了企业选择会计政策的空间，企业可以以此来改变盈余，最终达到调节所得税费用的目的，另外，国家为了加快某个领域或某个地区的发展，对部分高新产业及地区做出了大力的扶持，随之出台了一系列的税收优惠政策，企业可以根据企业自身的情况，合法选取可供企业使用的政策来进行合理有效的纳税筹划。
（四）筹资动因
企业一般通过银行借款或是股东投入资本筹资。银行借款一定会事先对企业的资产、经营水平等情况进行严格的评估，以确定企业是否具有按期偿还利息并到期偿还本金的能力。那些追求长期稳定利益的股东们更多的会关注企业利润表中的数据，以期获得稳定增长的股息和红利。而那些具有短期投机偏好的股东们，会更多的关注股价的波动情况，从卖出和买入股票的差价中获利。为了筹集资金，公司需要维护与债权人和股东之间的良好关系，积极进行盈余管理。
（五）树立企业良好形象的动因
公共事业单位的定位就是为公众服务，为了建立这样的良好形象，他们会尽量将盈利情况降低到一个比较低的水平，这就给企业提供了足够的动机来进行盈余管理。对于上市公司来说，尤其是在二级市场进行交易的公司，他们更注重公司传达给外界的形象，这也给了企业足够的动机来进行盈余管理。
二、盈余管理的利弊
（一）盈余管理的积极影响
适当的盈余管理可以使利润表中的会计信息更加准确的反映出企业的经营成果及盈利能力。这样，外部信息使用者能够根据正确的信息分析自己的投资决策并且在短时间内对其做出调整，避免因信息不完全造成的投资失误。企业经营过程中难免会遇到一些不利的突发事件，一旦这些事件被曝光出来，会立即对企业的经营产生严重打击。这个时候，企业采用适度的盈余管理行为，能够向外界传达一个稳定利好的讯息，这给了管理层一定的缓冲空间，在这个期间内，企业与供应商、债权人、股东之间的关系不会受到太大的冲击。
（二）盈余管理的消极影响
有的企业出于某些利益的考虑，所做的盈余管理已经脱离了法律法规允许的范围，这其实违背了我们之前所讲的盈余管理应该适度的要求。我们都知道，会计信息质量最基本的一个要求便是可靠性，离开了可靠性，会计这个行业便失去了我们的职业意义，离开了可靠性，会计信息的外部使用者就不能得到正确的信息，由错误的信息做出的判断会对信息使用者造成严重的利益损失。由于是管理层来控制盈余管理，管理层有时候会通过向外部信息使用者报送不具可靠性的会计信息，让外部市场参与者做出错误的决策，这个过程中，管理层大多会成为盈余管理的受益者，而一些小股东的利益往往会因此受到损失，这种利益的分歧会造成社会的有用资源不能得到有效配置，资源分配不平衡会导致社会产生越来越大的贫富差距。
三、企业进行盈余管理的建议
（一）建立良好的控制环境
良好的控制环境有利于降低操控盈余的程度。控制环境包括股权在股东中的分布情况、董事会规模、企业文化、人力资源政策等。塑造企业文化，增强职业道德的教育，招聘有能力的管理层人员，主要考察其道德素质，各种政策及制度影响各级人员包括企业高层及基层员工的思想。企业需要调动起全员的热情，营造出优质的氛围，使控制环境保持良好的状态。
（二）完善上市公司的治理结构
发挥监事会的作用，监事会的一个基本职责便是监督会计报表，这需要监事会中的每个成员都对会计知识有所涉猎，并需要有一部分成员具有财务工作经验。完善独立董事制度，当董事会决议损害到中小股东的利益时，就需要独立董事站出来和董事会抗衡，保护中小股东的利益。独立董事的性质决定了其聘任标准，即与公司没有交易上的关系，具备财务、法律的任职经验等。
（三）完善财务信息披露体系
我国需要继续完善这一体系，使对外报送的信息能够尽可能的透明、有效。随着网络技术的迅速发展，信息披露的方式已经不仅限于传统的方式，这使上市公司财务信息披露速度加快，缩短了企业进行盈余管理的时间。另外，财务报告中的信息应该尽可能完善，尤其是涉及到公司未来经营趋势、准则及政策变化等关键信息都应作为重点来披露。当外部信息使用者得到的信息越多的时候，企业可进行盈余管理的空间与范围就会大大缩小。
（四）加强审计监督
加强内部控制审计，内部控制审计使企业的信息更加透明化，增强投资者的投资信息。我国相关的法律法规并没有要求上市公司必须进行内部控制审计，但内部控制的健全与否与企业的长远利益密不可分。通过内部控制审计，会向证券市场传达出良好的信号，投资者的信任度会增加。监管部门要对上市公司的内部控制自我评价和审计报告进行检查，并制定严密的法律法规，增大惩罚力度，增加上市公司违规成本。
四、结论
通过建立良好的控制环境，完善上市公司治理结构，完善财务信息披露体系，加强审计监督，促进我国企业盈余管理的完善和发展，从而提高企业的竞争力，深化市场改革。
参考文献
[1]马祥山.企业盈余管理问题研究[J].现代商贸工业,2014,14:127-128.
[2]石善亮.资源类上市企业盈余质量管理问题研究[D].云南大学,2015.
[3]吕奕承.上市公司盈余管理问题研究[J].经济师,2016,01:125-126.
作者:王贝贝 单位:石家庄铁道大学
