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摘要：近年来上市公司利用盈余管理进行利润操纵的行为普遍存在，虽然在短期内达到了扭亏为盈，粉饰报表的目的，但不利于企业长期可持续的稳步发展。本文以F公司为研究对象，通过分析该企业2016年投资性房地产会计政策变更，认为利用盈余管理这种方式对企业资产和利润有一定的影响，并提出了应对的措施与建议。
关键词：会计政策变更；盈余管理
一、会计政策变更与盈余管理的定义
（一）会计政策变更
会计政策变更是指企业对同一个交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。通常企业在每一会计期间和各个年度，会计政策应当保持一致，具有一贯性，不得随意变更。例如，企业存货发出的计量方法、投资性房地产的后续计量模式、无形资产的确认方法、产品开发费用核算方法等等，这些会计政策的选择和变更都能对财务报表数额产生不同程度的影响。
（二）盈余管理
盈余管理是企业管理当局有意图地选择对主体自身有利的会计政策、会计估计或交易安排等，既不违背会计准则的要求，又能实现自身利益最大化的一种行为。企业进行盈余管理的动机如下：第一，现代企业的所有权与经营权相分离使得股东与高管人员的目标产生矛盾，股东为了让管理者实现公司目标，并且努力工作，采用一定的激励机制。管理者为了自身利益，采用盈余管理粉饰财务报表，获取高额的报酬；第二，很多上市公司由于发生连续亏损，为了避免停止上市，利用盈余管理的手段，虚增利润扭亏为盈，规避了退市的风险；第三，管理者利用不同的会计政策和会计估计方法，运用盈余管理，为公司合理避税。
二、F公司会计政策变更对盈余管理的影响
（一）F公司简介
F公司于2008年在中国深交所上市,以国际运输为主营业务，打造现代物流运输的综合供应链服务。近年来，由于受到内外部环境影响，F公司盈利能力逐年下降，2018年经营业绩出现大幅亏损。
（二）案例分析
2016年12月，F公司决定变更本企业投资性房地产的后续计量模式的会计政策，即成本模式计量变更为公允价值计量。根据准则要求，以后期间F公司以后期间不再对投资性房地产进行折旧或摊销，也不计提减值。同时在以后每年资产负债表日，以公允价值为基础，调整投资性房地产的账面价值，其两者之间的差额计入当期损益。2015年12月31日，F公司投资性房地产的金额是231,510,219.05元，占总资产的1%。会计政策变更后，2016年12月31日其金额为2,191,755,900元，占总资产的11%，相比15年增加了1,960,245,680.95元，变动幅度较大，增长率为847%。由此可见，变更后报表数字大幅增加，对资产结构产生一定影响。2015年12月31日，F公司利润表中公允价值变动损益-9,463,787.11元，会计政策变更后，2016年12月31日其金额为1,900,265.438.49元，增加了1909,729,225.60元，增长率为20179%。2015年12月31日，F公司净利润175,127,489.79元，会计政策变更后，净利润1,586,688,285.31元，增加了1,411,560,795.52元，增长率为806%。总之，F公司通过变更投资性房地产的后续计量模式对财务报表相关数据有一定的影响，这不仅增加了公司该项资产，而且使得营业利润也大幅度增长。利润的增加并不是由于企业盈利能力的改善造成的，仅对会计政策进行变更，就可以达到虚增利润的目的。就信息使用者而言，会有一定的误导作用，显然降低了会计信息的可靠性。
三、规范利用会计政策变更进行盈余管理的建议
（一）完善公司治理结构
首先，完善公司治理结构，有效利用集权和权力制衡机制，对于重大决策由集团公司高层共同商议决定，并给予基层部门一定的权限，增强管理意识，促进企业应变能力的提升。不仅要充分发挥企业股东大会和董事会管理作用，还要使更多的员工参与到企业的管理中，为企业有效管理奠定基础。同时健全独立董事制度，对企业发生的重要事项进行客观评价，有效地监督企业经济行为，促进企业高质量发展。
（二）加强企业内部控制
其次，加强企业内部控制，及时发现企业的漏洞和薄弱环节，完善财务监督机制，避免盈余操纵。对于会计政策变更，企业应该制定相应的程序和制度，减少管理层对内控的影响，有效地防止利用会计政策变更进行盈余管理，从而保证财务报表质量的真实性，促进企业的高水平发展。
（三）提高财务人员素质
最后，提高财务人员素质，规范其对会计政策的选择，避免盈余操控的情况发生。一方面，对财务人员进行定期培训，不断学习新的准则，不断提高个人业务能力。企业管理层要考虑各方面因素，合理选择适合本企业的会计政策，真实反映财务信息；另一方面，完善企业会计制度，使得业务处理流程不断优化，激发财务人员的积极性。参考文献：[1]王丽艳.内部控制质量、自愿性会计变更与企业盈余管理[J].财会通讯,2018(30):28-32+52.[2]王茂林,林慧婷,王健琪.自愿性会计变更影响企业盈余质量吗[J].会计之友,2017(04):42-47.[3]徐汐.上市公司利用会计政策变更进行盈余管理问题探析[D].江西财经大学,2015.2015年12月31日，F公司利润表中公允价值变动损益-9,463,787.11元，会计政策变更后，2016年12月31日其金额为1,900,265.438.49元，增加了1909,729,225.60元，增长率为20179%。2015年12月31日，F公司净利润175,127,489.79元，会计政策变更后，净利润1,586,688,285.31元，增加了1,411,560,795.52元，增长率为806%。总之，F公司通过变更投资性房地产的后续计量模式对财务报表相关数据有一定的影响，这不仅增加了公司该项资产，而且使得营业利润也大幅度增长。利润的增加并不是由于企业盈利能力的改善造成的，仅对会计政策进行变更，就可以达到虚增利润的目的。就信息使用者而言，会有一定的误导作用，显然降低了会计信息的可靠性。
四、规范利用会计政策变更进行盈余管理的建议
（一）完善公司治理结构
首先，完善公司治理结构，有效利用集权和权力制衡机制，对于重大决策由集团公司高层共同商议决定，并给予基层部门一定的权限，增强管理意识，促进企业应变能力的提升。不仅要充分发挥企业股东大会和董事会管理作用，还要使更多的员工参与到企业的管理中，为企业有效管理奠定基础。同时健全独立董事制度，对企业发生的重要事项进行客观评价，有效地监督企业经济行为，促进企业高质量发展。
（二）加强企业内部控制
其次，加强企业内部控制，及时发现企业的漏洞和薄弱环节，完善财务监督机制，避免盈余操纵。对于会计政策变更，企业应该制定相应的程序和制度，减少管理层对内控的影响，有效地防止利用会计政策变更进行盈余管理，从而保证财务报表质量的真实性，促进企业的高水平发展。
（三）提高财务人员素质
最后，提高财务人员素质，规范其对会计政策的选择，避免盈余操控的情况发生。一方面，对财务人员进行定期培训，不断学习新的准则，不断提高个人业务能力。企业管理层要考虑各方面因素，合理选择适合本企业的会计政策，真实反映财务信息；另一方面，完善企业会计制度，使得业务处理流程不断优化，激发财务人员的积极性。
参考文献：
[1]王丽艳.内部控制质量、自愿性会计变更与企业盈余管理[J].财会通讯,2018(30):28-32+52.
[2]王茂林,林慧婷,王健琪.自愿性会计变更影响企业盈余质量吗[J].会计之友,2017(04):42-47.
[3]徐汐.上市公司利用会计政策变更进行盈余管理问题探析[D].江西财经大学,2015.
作者:陈凡 单位:西安财经大学商学院
