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摘要：盈余管理是企业从事一切经济活动的最终目标。新会计准则可以在一定程度上对企业的盈余管理产生影响。新会计准则提高了会计信息的可靠性和透明性，但是企业仍然通过新会计准则上的不足可以来实现盈余管理。因此，新会计准则是一把双刃剑，我们要充分认识新会计准则与盈余管理的关系，以及找到新会计准则中有利于企业盈余管理的部分，要充分重视新会计准则。这对研究新会计准则和盈余管理具有十分重要的意义。
关键词：新会计准则；会计准则；盈余管理
盈余管理是一种企业管理者在会计准则允许的范围内，通过选择会计政策来最大化自身的利益，获得企业最大的市场价值的，能够对企业的盈余进行调节的行为。会计准则具有一定的灵活性，其允许企业为实现本企业的业务创新来进行不同会计政策的选择。一个企业若想实现既定的经营和管理策略，实现盈利的目标，就必须在会计准则允许的范围内进行恰当的盈余管理。盈余管理是在企业管理者追求利益最大化、逃避企业税收和债权债务合同的约束下而形成的。盈余管理通常通过收入和费用以及资产重组等手段来实现。研究新会计准则与盈余管理的关系，阐述新会计准则对于盈余管理的影响，对于研究新会计准则，弥补新会计准则的不足具有十分重要的意义。
一、新会计准则对盈余管理的影响
会计准则是一把双刃剑，宽松的会计准则会使得企业的盈余管理行为缺少约束力，会计信息也会在一定程度上存在虚假，一部分与企业利益相关的人会因此而受到损失。严格的会计准则会对于企业盈余管理行为过于限制，不利于企业当局做出正确的决断，影响管理成效。因此会计准则是会计信息的基础，可以生成和揭露会计信息，体现其中的真实性和合理性；相反，会计准则也可以制约盈余管理。新会计准则对于盈余管理的制约体现在存货、资产减值准备、合并报表上和公允价值上。新会计准则确定存货发出的实际成本依托的是先进先出法、加权平均法和个别计价法，改变了以往会计准则后进先出法老来计算存货价格的方法。新的会计准则可以真实反映企业的存货流转情况，当前企业存货的费用。这可以使得会计信息简洁明了，有利于限制企业的盈余管理行为。新会计准则约束了企业管理者计提企业各项资产减值准备的行为。新会计准则要求，企业的资产减值一旦确认在以后的会计期间是不能够转回的，但是除外的情况并不在约束的范围内。比如在融资租赁合同中出租人未担保余值、递延所得税资产等在以后的会计七件事可以转回的。新会计准则对于合并报表做出了一系列的革新。新会计准则增加了合并报表的范畴，打击了企业通过缩减持股的比例来分离出若干子公司的做法。此外，所有受母公司控制的子公司都应该被纳入合并报表的范畴。这就可以很好地防止不正当盈余行为的出现，尤其是对于上市公司利用母公司对于子公司的控制关系在企业的合并与重组上做文章，避免了企业合并操作利润的情况。对于每一项会计准则的确认，会计准则要求在对于会计要素进行可靠计量的条件下。会计属性包含的内容比较广泛。但是，在这些会计属性中对于公允价值的使用要在一定的条件下实行。因此，在新会计准则中要求谨慎对待公允价值。
二、新会计准则扩大盈余管理空间的表现
新会计准则扩大了借款费用资本化范围。新会计准则将“为构建固定资产的专门借款所发生的借款费用”扩大为“为需要经过相当长的时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可以销售状态的固定资产、存货、投资性房产等专门借款和一般借款的借款费用”。企业的借入资金在借入后通常是混合使用的。企业外部人很难准确了解到企业的一般借款在与资本化条件相符合的资产中占有多少比例以及被用于短期投资性运作的专门借款到底能够产生多少投资收益。企业的所有者对于企业借款费用的选择有很大的提升空间。
三、正确看待新会计准则对盈余管理的影响
（一）新的盈余管理行为不应该完全归咎于新会计准则
由于我国特殊的社会政治和经济原因，新会计准则和企业的盈余管理并不具备一定的因果关系。会计准则作为一种工具，它通常是在特定的时期和特定的环境对盈余管理存在价值。企业的盈余管理受限于会计准则而存在。会计准则并不影响企业的盈余管理，会计准则对于盈余管理的影响只体现在手段上。因此，一旦新的盈余管理行为出现，不应该归咎于新会计准则。
（二）正确看待新会计准则与盈余管理的关系
根据以往的研究经验，会计准则、职业判断和盈余管理的关系具有相关性。因为会计准则的制定更多是关注会计准则的科学性、适用性。所以是扩大会计选择和职业判断的范畴，还是遵循会计准则的严密性，需要经过仔细的考量。新会计准则在追求会计准则的科学性和合理性的同时要增加新会计准则对于盈余管理的科学性、灵活性和针对性。因此在新会计准则中要对于会计选择的内容和职业判断的内容做出一个合理的选择。
四、结语
新会计准则一方面限制了企业的盈余管理，另一方面约束了企业的盈余管理行为。新会计准则在扩大企业盈余管理范畴的同时也增加了新的盈余管理范围。因此，要正确看待新会计准则与企业盈余的关系，对于新会计准则要充分并且正确的认识。
参考文献
［1］马志钰.浅议新会计准则与盈余管理关系［J］.财经界,2009（10）.
［2］葛家澎.会计基本理论与会计准则问题研究［M］.北京:中国财政经济出版社,2008.
［3］刘泉军,张政伟.新会计准则引发的思考［J］.会计研究,2006（3）.
作者:吴麒铭 单位:景德镇市房屋维修基金管理中心