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摘要：随着资本市场的越来越复杂，投资者对企业公开的信息的要求也越来越高。上市公司、甚至中小企业的内部控制情况也成为了融资成功与否的重要依据。财务系统作为企业内部控制的关键环节，其传递的信息能够直接反映公司内部控制的问题，如何利用好财务信息传递来完善自身的内部控制缺陷反映体系，进而给投资方提供准确的信息导向，为公司的健康发展提供保障。而在我国企业内部控制信息披露还处于一个发展初期阶段，专门做内控缺陷分析的机构很少，内部控制信息与财务信息的披露往往不能很好的结合，不能给投资者提供有价值的参考信息，从长远发展的角度对企业不利。鉴于此，研究财务信息对企业内部控制信息披露的影响有其积极的现实意义。
关键词：财务信息管理;内部控制;信息披露
近年来，随着市场经济的发展以及资本市场的完善，我国公司治理层次越来越高，同时，公司面临的风险也在增加，公司的管理难度逐步增加。尤其是财务信息失真造成的不良影响越来越多，处理起来极为复杂，对社会、对市场的影响极其恶劣，甚至有愈演愈烈之势。内部控制作为控制财务信息失真的有效手段，对财务信息有一定的控制作用，反过来财务信息又是内部控制的一个重要依据。如何能够从财务信息管理的角度提高企业内部控制效果，是本文重点论述的内容。
一、企业财务信息传递的内容
（一）信息不对称理论
信息传递理论是由信息不对称理论衍生出来。信息不对称被视为市场经济的一个重大缺陷，该理论是说市场上的一部分参与者掌握的信息要远远多于其他参与者，信息往往从信息掌握量多的一方流向信息掌握量少的一方，掌握信息多的一方在市场活动中占有优势，而信息掌握缺乏的往往较为被动。信息不对称是市场经济的一个重要的特点，其产生的主要原因一个是由于委托关系，一个原因是资本拥有量的差异，由于信息不对称，会产生逆向选择和道德风险等问题，进而造成市场失灵与经济危机。
（二）信息传递理论
信息传递理论主要是指在信息不对称的前提下，在委托关系中，由于企业经营权和所有权的分离，需要投资者根据经营者的信息披露来进行投资决策。关键的信息包括盈利信号、财务信息、审计信息和内部控制信息等信息，信息的披露不仅影响投资者的决策，还影响股票价格波动。由于投资方相对于经营方来说是信息需求方，因此原始信息以及衍生信息对投资方的影响很大，因此信息传递的地位十分重要，这就是信息传递理论。财务信息传递在投资和经营中尤为关键，直接引发了市场反应并影响着投资者价值判断。信息传递理论认为，在委托关系中，投资方对于信息过分依赖，在信息不对称的情况下，传递积极信息的信号相对于消极信息更能够引导投资方，市场上的资本更容易流入传递积极信号的企业。因此，经营者很可能有意识的传递积极信号，而隐瞒消极信号，或是进行一定的盈余管理与财务舞弊。因此，给投资方带来了极大的风险，进而影响到企业的发展。而避免这种现象发生的有效手段就是完善的企业内部控制。
（三）财务信息披露
对于上市企业、大企业，财务信息披露是国家依法依规对企业进行监管的必要手段，也是企业进行正常经济活动的前提，大型企业都会通过会计师事务所对财务信息做专业的报表对财务管理与内部控制进行审计，进而保证自身的正常经济活动。对于中小企业，财务信息披露是进行融资的前提，一个严谨的财务信息披露措施，可以提高中小企业的信用度。通过财务信息披露，也会反应出一些企业存在的问题，进而降低信息不对称对企业管理造成的不良影响。财务信息披露的质量对投资者十分重要，一方面经营者一味地追求利益，造成财务信息的失真，误导投资者，损害投资者的利益；另一方面上市公司的虚假信息给资本市场带来了错误导向，扰乱了正常的市场秩序。而错误的信息披露也给企业的内部管理带来了不小的压力。
二、企业内部控制的相关概念
（一）企业内部控制的概念
企业内部控制是企业管理的重要内容，内部控制制度的主要目的是为了提高企业对风险的规避能力，防止内部舞弊的发生，提高财务信息的可靠性，减少决策失误以及具体工作的各个环节的失误，进而保护资产安全以及业务活动正常开展。内部控制主要由监管部门负责，企业的各个要素配合的管理机制，我国的《企业内部控制基本规范》中规定企业各职能部门应履行自身职责，保证企业的经营管理活动遵循相关法律法规的规定，合理保证自身对外提供的财务信息真实可靠完整，采取合法措施提高自身的经营效益，以促进企业可持续健康发展。这是对内控制度最根本目标的规定。因此，内部控制是企业基本的管理机制，其具有系统化、规范化、关联性强的特点，需要企业在实践中不断的完善。内部控制体系主要有几大方面，一是授权审批控制。企业在重大事项决策或是重点业务执行的过程中，需要管理层的审批或是专人的授权操作，这时就需要授权控制与审批监管，以避免授权不明，职责不清的情况，进而造成一些人钻管理的空子，谋取私利给企业造成重大损失。例如，1992年的英国巴林银行破产案，由于前台交易总管兼后台结算总管利用授权审批的漏洞，进行越权违规交易，造成了巨额损失无法弥补，使得百年银行破产。二是组织结构控制。是通过建立的独立的内部控制机构以连接各个组织结构来对企业进行内控管理，组织结构的完善是建立内控体系的基础。企业各部门都有内控责任，因此要明确在内控体系中的作用与职能，明确的组织职能可以对职责权限进行有效的牵制，进而提升各个环节的内控效率。三是会计记录控制。通过会计人员从会计专业的角度，对企业业务发生的实际进行控制，这部分内控提供的数据是内控的依据与基本，按照会计准则的规定，准确完整的对业务进行反映是会计从业人员的职责，因此，会计本身就能够反映企业的运行情况，是内控中的关键环节，因此，会计舞弊，虚假数据、台账等、直接影响了内控效果。四是资产保护控制，资产保护主要是对企业财务资产的监管，通过对资产流通过程的监管，对资产的采购、保管、销售等过程实施监督，确保资产的安全。五是风险控制，内控主要是对企业的财务风险和经营风险进行控制，其中财务风险需要全过程控制，达到事前事中事后的控制，经营风险主要是应对市场波动风险、信用风险、操作风险而给企业带来的冲击。内部控制的一个主要任务就是规避风险，将企业的损失降到最小。
（二）企业内部控制的局限
内部控制是企业针对自身的管理与经营建立的，因此脱离不了企业管理的一些局限性。企业实施内部控制的主要目的是提高企业财务信息的可靠性，保护企业各项资产的安全、完整，保证自身经营活动的持续经营。制度本身在建立与实施的过程中会遇到很多实际问题，主要有以下几个方面：一是内控过度。首先企业的根本目的是盈利，内控能够确保企业活动的安全与有效运行，但企业遇到的实际情况千差万别，内控过度会阻碍一些业务的开展，进而增加管理成本，长期下去会使得企业在某些环节刻意的绕开内控的环节，产生管理上的风险。二是管理层舞弊。企业的管理制度的确定，一般是由管理层发起，管理的串通舞弊，直接造成了企业的重大损失。经营管理层的监管不力，也会给投资者带来很大风险，监管层与管理层一起提供虚假信息，直接影响了投资者的判断，造成的损失无法弥补，而管理层的风险对于企业内部控制来说，由于审批权在管理层，内部控制即便反映出了问题，也很难组织错误决策的执行。三是操作风险。操作风险在各个层级都有，而且种类繁多，其中发生在执行层的较多，内部控制方式很难全面监管执行层的每一个操作。另一方面，执行层的员工个人能力与道德素质有差异，内部控制只是在管理层面防止风险的发生，但是不能从根本上提高人的素质，因此，内部控制不能完全避免操作风险的发生。四是财务权重过大。内部控制的依据主要来自财务管理，但并不是完全依靠财务管理，很多企业将内部控制完全通过财务数据来体现，造成了财务部门的权力过大，进而使财务舞弊的风险加大，当企业财务报告越权，故意采取有倾向性的报告方式，最终造成了对投资者的误导，如盈余操纵等方式，这种方式的后果在数据上反映不出来，内部控制不能有效的管理。五是制度完善速度慢。内部控制是一个较为庞大的体系，随着业务的扩张与组织架构的扩大，企业制度完善的压力与困难也在增大。同时企业的业务有经常性业务与临时性业务，往往临时性的业务产生的风险更大，管理与梳理更难，因而造成了内部控制制度难以照方抓药，不容易管理。
三、公司财务信息传递对内部控制的影响
从内部控制的内容与局限性来看，财务会计在其中起着关键作用，其中财务信息传递主导着企业内部控制的决策，主要表现在以下几个方面。
（一）财务信息质量反映内部控制质量
一是财务信息是内部控制的导向。财务信息质量决定着企业经营管理的整体秩序，财务信息质量不高的情况下，不能准确反映企业的经营情况，会对管理层的决策以及企业对市场的可信度造成很大的影响，导致公司治理决策出现误差。同时，企业的内部控制由财务信息传递的信号来制定内部控制具体的措施，财务信息不能完全反应出企业的问题，内部控制没有可以凭借的有效依据，不能根据实际制定具体措施，最终使内控质量偏低。二是财务信息引导外部环境，是外部风险的主要制造因素。企业内部控制的一个主要方面是风险控制，财务信息的质量不高或是虚假信息的传递，会使外部投资在不准确信息的引导下违反经济规律导向流动，最终造成了企业在市场中面临很大的风险。风险的源头在于财务信息的质量，内部控制如果没有对财务信息进行严格的把关，最终变成了风险的制造因素。三是财务信息失真使内部控制可信度降低。有效的内部控制是企业各个环节可以依赖的屏障，财务信息的失真，直接反映在了内部控制的失灵，造成企业各个环节没有可以信赖的审核和检查组织和制度，最终影响企业的正常运行。
（二）错误的财务信息传递会导致内部控制失灵
企业中如果财务信息传递一直处于不对称，或是财务信息质量太差的情况，企业的财务关系以及信用关系就会受到损害，最终导致企业的不正常运行。财务信息传递的错误，也会造成企业内部控制的失灵。一是企业财务管理信息的透明度低，不能提供给内外监管方可靠信息，失去了风险管理的效果；二是企业内部控制的缺陷。企业内部控制需要解决财务管理中存在的问题。企业内部控制的一项重要内容就是提高企业财务报告质量，错误的财务信息传递可以在利益相关方形成不良的连锁反应，可以造成内部控制缺陷；三是财务信息披露效果不佳，造成内部控制缺陷披露质量不高，影响了资本市场对企业的评价，进而影响了投资者的选择。
（三）内部控制缺陷需要正确的财务信息来反映
上市公司的内部控制信息披露，是企业管理当局及其所有者，按照一定的法律法规要求，就本企业内部控制设计和执行情况向所有者和其他利益相关者提供的书面声明。内部控制信息披露与会计信息披露不同，不是强制执行，但是内控的方式方法以及效果也直接关系到投资者、经营者及企业员工的切身利益。内部控制信息披露主要是指内部控制缺陷的披露，能够详细披露内部控制缺陷的主要是财务信息。对于上市公司来说，首先对会计披露层面要做到客观准确，信息传递导向正确，这样才能准确的反应出内控缺陷出现在哪些环节，进而采取措施改进完善，有利于提高内控的有效程度。越大的公司组织结构就越复杂，像上市公司管理难度明显大于中小企业会计信息反映的内控缺陷较为直接，而内控完善起来却较为复杂，不能立即见到成效。内部控制制度对上市公司财务信息传递也有较大的限制作用，内控制度应该规定财务信息传递的内容，除了按照法律法规披露以外，其他披露很可能对企业对投资者造成误导。
四、改善财务信息管理中对内部控制不良影响的建议
（一）通过发挥内部审计职能提高财务信息披露的质量
一是创造良好的内部审计环境。内部控制中的内部审计职能能够促进财务信息的透明化。公司管理者应该重视内部审计工作，并创造有利的环境，把影响企业审计监管的因素降到最低。其他职能部门、业务部门也要充分的发挥自身专业职能，公正的对内部审计的财务报告以及外部审计报告结果进行再审核。选择懂得业务与财务的人员对审计过程中与实际不符的情况作出指导。内部审计要对公司业务的高风险领域要进行有效预警，建立合理的风险预测机制。二是完善内审机制，内审机制要作为企业内部控制中一个独立的机制，对于财务信息披露以及内部控制缺陷要有效的辨别，进而提高信息披露的准确性。三是增强内部控制人员的审计专业技能，不但要加强人员的审计专业技能，还要加强其道德素质和交际能力，能够和企业的其他部门进行顺利的沟通。
（二）加强对内部控制缺陷的监管
一是要加强公司治理，进一步改善经营管理结构，合理设置监督职能，提升监管的地位，合理配置财务管理权限。二是通过对内部控制运行效果的监督，加强对内控缺陷的掌握，进而形成良好的内控环境，加强财务与内审机构的业务参与程度，及时发现问题，及时解决。三是加强财务部门与其他职能部门的联系，关注企业职能部门的运营效率，配合职能部门管理企业日常经营活动，有专门的部门评估职能部门结构设置的合理性、人员配备适度性、运行效率性，根据环境变化及时更新完善企业内控制度。
（三）以财务信息透明化来促进内部控制透明化
内部控制透明化是公司内部控制的主要趋势，市场对于公司的监管不仅仅在财务、审计的透明化上要求越来越高，企业内部控制信息披露和财务信息披露一样，要共同作为企业的基本经营情况做披露，因此要保证财务信息和内部控制信息的透明化，两者要互相支撑，才能互相促进。一个内部控制完善的企业，内部控制信息的透明度越高，其经营情况更为良好，其资金与经营情况就更为投资者了解，能够极大地提升企业在市场的信用度，进而增加了投资者对公司治理和投资的信心。而内部控制的透明化或是内部控制的缺陷披露主要是要通过财务信息透明化来支撑，财务信息不够透明，内部控制缺陷就会越多越明显。
（四）完善内控缺陷披露体系
公司应积极完善内控制度缺陷披露体系，利用内控制度披露体系来促进财务信息披露体系的完善。内部控制缺陷披露要着重对会计层面缺陷进行披露，要让专业的财务人员参与到内部控制的管理与执行层。发现财务和内控存在的问题，及时解决，避免财务人员进行盈余操作；对于公司层面内控缺陷，短期不容易披露，不容易整改的，公司层面在内控制度的制定、执行上要加强监督力度，对于政策的掌握和制度的完善要更加严谨，防止被错误的信息引导。同时，财务与内部控制信息披露要形成体系，使得两者能够互相反映，形成及时互补的信息系统，能够准确说明问题、反映问题。综上所述，财务信息管理水平很大程度上影响着企业的内控效果，财务信息管理主要是在财务信息披露方面对内部控制信息披露起着决定性的作用。要使内部控制信息准确就必须在财务信息披露上把好关，最大限度的缩小信息不对称以及信息传递对企业产生的不良影响，进而使财务信息管理推动内部控制的正确监督导向。
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作者:邢怀颖 单位:北京壹锐科技有限公司
