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摘要：随着环境保护力度的加强，化工企业的市场环境更加恶劣，而且加上需要应对化工产品的同质化竞争，化工企业必须要通过转型升级，将管理能力进行全面提升。管理会计的理念与方法就能够有效的解决化工企业的燃眉之急，但是由于化工产品生产环节的特殊性与计量工作的繁冗复杂，使得在落实管理会计时具有更大的难度，需要对其落实对策进行研究分析。文章首先对化工企业落实管理会计的背景进行介绍，然后对化工企业落实管理会计过程中存在的难点进行分析，最后制定相应的优化对策。
一、化工企业实施管理会计的背景
随着我国经济快速的发展，传统的会计环境已经不能够满足市场经济发展的需要。因此为全面推动管理会计体系构建，提升我国会计环境水平，从2014年1月30日财政部就颁发《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》文件，其作为全面推动我国管理会计实施工作的总纲。其中对管理会计体系构建的主要目标进行明确，同时突出全面推进与落实管理会计体系构建的重要性与紧迫性，提出全面推动管理会计体系的构建是深化经济体制改革的重要途径；同时也是推动市场企业不断完善现代化管理制度等等。
二、化工企业实施管理会计的主要难点
（一）生产工艺的特殊性给管理会计落实带来的困难
1.生产工艺的复杂性致使会计计量与信息搜集更加困难
管理会计的所有工作基本上都需要依赖数据，因此其中搜集信息的工作就是十分关键的，而化工企业其生产特殊性致使其不能够像其他类型的制造企业搜集会计信息那样简单。比如：化工企业在进行生产的环节通常是在密闭的容器或者管道中进行，而且其反应物通常也是由气体、液体等，原材料的特殊性对于其投入与产品的计量工作上都会造成极大的难度，但是计量工作又是管理会计中必不可少的环节。而且在化工企业生产的中间环节或者是最后某个阶段的产出也有可能是多个，通常在化学上称其为联产品或者副产品。但是对于联产品或者是副产品的产出测量是十分困难的，根本无法对其进行精确的计量，是化工企业生产管理中计量统计的重要难题。同时在化工企业当中，生产环节是一个连续动态的环节，产出量、物料特性甚至是物料的加工路线都会受到原材料成分、人工操作技能、生产温度与压力、设备效率等繁冗复杂因素的影响。也就是说，在其生产环节，其物料配方与工艺参数的控制难度都会对其产品的产出率产生影响，甚至相同的配方或者同样比例的原材料却可能生产出不同数量或者不同类型的产品。而且在生产环节原材料的消耗过程中，其反应生产的过程也会生成一定的回收物与废料，生产计划很难做到事前准确及时地计划具体产品品种的产量、回收物与废料的比例。所以，化工企业在生产环节通常都需要设置很大的弹性对其进行实时跟踪、控制纠偏、动态调整等问题进行解决或者防范。综上所述，这些问题的处理都给管理会计信息收集工作带来极大的困难。
2.原料路径与产品产出的特殊性
化工企业在生产同一种产品时，能够用不同的原材料进行生产，然而在其生产过程中的能耗、副产物、人工投入、废弃物的处理成本都是不同的；再有就是生产的副产物某些是能够进行销售的，或者能够作为原材料进行其他产品的生产，因此究竟是直接销售还是继续进行投入生产，都需要根据相应的市场价格以及产品成本进行比较后才能够进行决策。因此管理会计对其中某种产品进行管理时存在不同的变化，不利于管理会计制度的进行与落实。
3.成本核算环节繁冗复杂
从上述中可以看出化工产品的特点决定其成本核算过程繁冗复杂。化工企业需要结合其产品的特殊性，制定出特殊的成本核算方式。诸如某些产品需要换算成100%浓度或者是纯浓度的方式来对其产量以及标准成本进行计量；某些则需要结合副产品、联产品等；还有的就是某些原材料的投入需要根据其产品产量来核算原材料的具体投入量；有些管道中的化工产品或者是无法进行精准计量的物料则通过预先构建的比例进行成本分摊。化工产品成本核算的繁冗复杂还体现在制造费用分摊机制上。诸如，对于污水处理费的分摊、上一步产品反应余热被下一步产品的利用等因素都会对产品成本的核算有所影响，同时整个过程也存在极大的不确定性。
（二）管理会计应用环境给化工企业造成的难题
1.管理会计人才的欠缺
管理会计尽管已经引入我国三十余年，但是在我国企业中应用的不是十分广泛。尽管目前某些企业已经运用基本的管理会计的思想或者方法进行管理与决策，比如本量利分析、全面预算管理等，但是对于作业成本法以及平衡计分卡等应用上都应用的较为浅显。从某种程度上来说就是由于管理会计专业人才的缺乏，目前我国更多的是倾向于财务会计人才的培养。因此化工企业在应用管理会计上对于相关人才是极度缺乏的。
2.管理会计意识较为淡薄
由于化工企业的会计管理本来就较为粗放，使得多数化工企业不愿意投入大量的成本落实管理会计制度。最终使得化工企业在落实管理会计机制时缺乏管理层的重视，因此在构建过程中相关人员就不会尽心尽力，更多的就是将其作为摆设进行构架，从而无法发挥出管理会计应该有的效用。
三、化工企业实施管理会计的优化对策
（一）生产工艺环节优化对策
化工企业生产环节的会计信息收集以及计量需要企业构建信息化的生产设备，要充分利用先进的科学技术对生产设备进行改造，从而能够有效的对其各产品的原材料投入信息进行搜集，然后允许在误差范围内进行管理会计工作。同时要加强管理会计对于化工专业的了解学习，要掌握基本的化工知识，在对其会计信息收集以及计量方面有十分重要的意义。化工企业的生产的特殊性是没有办法改变的，因此化工企业只有将其生产的各种情况进行明确的罗列，管理会计在进行应用时就直接根据每种不同的情况执行不同的管理会计核算机制。但是在构建管理会计核算的各种情况时，要制定一定的范围，对于能够通过传统方式进行精准的计量的环节要进行保留，从而降低管理会计工作执行的难度。
（二）化工企业加深对管理会计应用的重视
化工企业的管理层首先要具备管理会计思维，一定要利用管理会计理论解决管理问题的意识。在化工企业日常的运营、管理、决策以及绩效评估中对业务部门提出更高的要求，才能够促进业务部门对于管理会计的重视；其次就是要加大对管理会计建设的投入，管理会计的落实也需要成本，主要来源于管理会计人力资源的成本，同时还有就是对于财务人员管理会计的培训等等。
（三）加深对管理会计的应用
化工企业在应用管理会计时要不断的进行深入，不要只是停留于简单的管理会计工具，同时要加强对于产品信息的利用。诸如利用作业成本法，将间接成本以及辅助资源都能够精确的配置到生产环节当中。是管理会计中极为有效的成本核算方式。从化工企业业务层面来看，必须要对化工企业产品耗用企业资源的所有作业进行统计，同时为各个作业环节制定出相应的成本驱动比例，从而将所有成本追溯到产品当中；需要从产品生产环节、生产工艺等将生产环节分解为不同的作业环节，同时对作业与产品之间的驱动因素进行确定。然后通过信息系统对计量系统进行升级，从而能够满足管理会计落实的需要。
（四）增强基础信息工作质量
管理会计是以企业内部运营决策为信息服务主体，协助管理者对生产进行规划与控制的工具，同时还涵盖信息搜集、分类、整理、分析与报告。管理会计只有基于大量的信息才能够做出正确的预测，才能够对企业未来事项以及计量尚未发生的机会成本。因此化工企业在基础信息质量上必须要有所增强，才能够为管理会计提供可用的信息数据。首先要进一步拓宽信息的报送渠道，强化信息采编力度，化工企业要全面形成管理会计意识，从而各个职工都能够进行信息的报送，而且对于其专业的信息收集人员也要加强其专业素养。其次就是对信息质量进行严格的审查，一定要达到管理会计运用的最低要求。最后化工企业就是要加强信息化管理，就能够直接通过计算机等对管理会计直接提供更加科学的会计信息。
参考文献：
[1]陆慧,章梦笑,谢陈滢,卿瑞兰,许环,张惠忠.基于“第三方治理”的化工企业环境管理会计问题研究[J].经营管理者,2016(08).
[2]李正云.浅析管理会计在化工企业中的应用难点及创新策略[J].财会学习,2015(18).
作者:王秀瑞 单位:河南心连心化肥有限公司 新疆心连心能源化工有限公司
