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摘要：目前，随着全球经济一体化进程的不断加快，市场竞争形势变得越来越激烈，从而在无形中加大了企业的经营风险，因此，导致会计师事务所审计人员在审计企业财务信息的过程中面临着较大的审计风险。为此，现代风险导向审计方法应运而生，此种审计方法既创新了系统理论，同时还完善了战略管理理论，另外，还大大地降低了企业的经营风险。然而，现代风险导向审计方法的应用过程中却依旧存在着一系列的问题，因此，应该针对这些问题采用合理有效的解决措施。基于此，文中重点分析了现代风险导向审计应用。
关键词：现代风险导向；审计；应用
立足于哲学层面来看，世界统一于物质，在物质世界当中，事物的发展是相互依存的。当然在经济学当中也不例外。无论何种组织机构的出现和发展均需要以社会经济环境为依托，并且它产生的所有经济行为均要对整个社会经济环境负责。另外，立足于审计层面来看，被审计单位应该负责其编制的财务报表的公允性与合法性，审计人员应该负责其提出的审计建议。比方说，在安然、世通等相关的财务案件中，审计人员就应该承担相应的责任，他们并未发现被审计单位经营过程中出现的舞弊现象，然而，由于受到当时审计制度的制约，并不能让他们承担全部责任，只能归因于制度的不完善而导致他们未能及时发现一些审计风险。由此可见，十分有必要采用更加有效的审计方法来控制此种风险，基于此，现代风险导向审计方法应运而生，并在全球范围内得到了广泛应用。
一、现代风险导向审计概述
1.现代风险导向审计的内涵
现代风险导向审计是基于传统风险导向审计而构建的一种新模式，它并未删减传统风险导向审计中的必要内容，另外，它还以企业经营风险为导向，以系统观和战略观为指导思想，审计人员按照审计对象内部控制对其风险和风险的大小展开分析，并基于审计风险模型的作用，来评估风险，同时结合风险的大小来选取审计方案，进而能够最大限度地减少审计风险。除此之外，还应该发表合理的建议，协助企业将风险管理工作落实好，以此来提高企业经济效益。
2.现代风险导向审计的特点
与传统的风险导向审计相比，现代风险导向审计所具备的特点体现如下:首先，改变了工作重心，传统风险导向审计主要以审计测试为核心，现代风向导向审计则以风险评估为核心，传统风险导向审计比较重视审计测试，并未对风险评估引起重视，而且也没有意识到高审计风险是审计的重中之重，从而出现了审计过量或不到位等方面的问题。然而，现代风险导向审计却使这些问题得到了有效解决，并将高审计风险作为了审计工作中的重中之重；其次，改变了风险评估形式。现代风险导向审计风险评估开始由之前的直接评估向间接评估转变，它将企业经营风险作为评估的切入点；再次，审计方式包括由上到下和由下到上这两种；最后，审计重心转移到外部证据。
二、现代风险导向审计应用过程中存在的一系列问题
在哲学当中，不存在完美的思想；在法律当中，不存在健全的法律体系；在会计当中，不存在完善的会计体系；因此，在审计当中，一定不会存在完善的审计制度。不管何种新事物的出现，必定会存在对其发展产生制约的因素。为此，以下重点分析了现代风险导向审计应用过程中存在的一系列问题，具体体现如下：
1.审计成本较高
现代风险导向审计增加了被审计单位及其环境的风险评估流程，不仅涉及到了内部环境，而且还涵盖了外部环境，以此为依托对风险展开评估，并执行相应的审计流程。基于此，要求会计师事务所应该针对相应的审计人员划分不同的审计工作职责，并组织开展相关的培训活动，以此来提高他们的工作能力，为此，增加了审计成本。
2.审计效益较低
审计效益一定会涉及到审计收费，随着社会竞争环境的愈演愈烈，会计师事务所要想确保自身能够立足长远，就必须面对承接客户时的竞争，从而为被审计单位选取会计师事务所，提供了减少审计成本的机会，因此，企业常常会选取收费相对较低的事务所，基于此，事务所也经常会以最低的收费标准来承接客户，并同其展开长期合作。然而，在审计成本较高、收费较低的情况下，一定会对会计师事务所的经济效益造成影响。
3.缺乏大量的审计专业人才
大数据时代背景下，信息技术人才十分短缺。然而，在进行存货量大、固定资产多的业务活动形式多样的企业审计时，却常常会需要应用计算机技术来辅助审计工具。因此，会计师事务所必须有了解SQLServer与Oracle等数据库类，或者是ACL、IDEA等专业分析工具类知识的专业人才，以此来确保审计工作的顺利完成。除此之外，由于现代风险导向审计涉及到的审计范围较大，因此，还要有分析被审计单位环境以及战略方面的人才。从而造成了当代社会中缺乏了大量的审计专业人才。
4.企业内部控制混乱
一般来讲，大部分企业均存在着企业内部控制混乱的问题。被审计单位的领导层直接负责企业的内部控制，然而，就当前而言，许多企业并未落实好此项工作。现代风险导向审计涉及到了了解被审计单位内部控制，倘若被审计单位内部控制能够实现有效运行，审计人员就可以大量采取控制测试的手段，倘若无效，就以实质性程序为主，从而加大了审计人员的审计工作难度。
5.有关信息系统建设存在的问题
就现代风险导向审计而言，审计重心发生转移是其最明显的特点，因此，注册会计师在开展审计工作的过程中，必须充分了解审计目标的经营状况，落实好风险评估，并按照审计目标的具体情况来构建相应的审计流程，因此，应该构建一个完善的审计信息系统，以此对企业经营状况进行实时了解。然而，目前我国大多数的会计师事务并未落实此项工作，而且信息系统也不符合现代风险导向审计，大部分注册会计师均缺乏相关的专业知识，因此，较易出现风险评估产生偏差的现象，进而严重地影响到了审计结果。
6.与审计人员责任有关的法律机制不健全
现代风险导向审计的应用，需要审计人员保持职业怀疑，然而，在职业怀疑基础上，评估某项错报的重要性时，却常常会得出不同的结果，从而对最终发表的审计建议造成了不同的影响，因此，成为了部分审计人员推脱法律责任的借口。虽然我国制定了一系列的法律法规来约束审计人员的行为，但是，大部分与审计人员责任有关的法律机制均不健全，而且民事赔偿制度也不健全。其次，在评价审计人员已经开展的审计工作时，常常过于重视审计人员是否根据审计准则的要求来开展审计工作，并未对审计质量引起足够的重视。因此，导致了审计人员只注重正常审计流程是否执行，并未评估某一方面可能引发的错报风险，此种流于表面的检查方法，一定会对风险导向审计的发展产生制约。
三、解决现代风险导向审计应用问题的有效措施
1.减少审计成本，提升审计效益
审计收费与被审计单位的支付意愿息息相关，不管哪个企业都不想支付较高的审计费用。所以，会计师事务所要想提升某项审计业务的经济效益，就一定要将审计成本降到最低。另外，当某个审计小组在审计某个项目时，一定要选取懂多个专业知识的审计人员，并让其负责相应的审计工作，从而既能够节约审计的整体时间，同时还能够对审计资源加以充分利用。
2.提升审计人员的职业能力和道德素养
职业能力是从业的重要前提，因此，一定要培养出懂不同专业知识的复合型人才。现代风险导向审计中，无论是评估重大错报风险，还是确定其重要性，都离不开注册会计师的职业判断，然而，部分审计人员却常常忽视了自身应有的职业判断，有时甚至还会在审计工作中投机取巧，接受来自于被审计单位的贿赂，或者是将被审计单位的财务和非财务信息泄露给他人。由此可见，十分有必要加强提升审计人员的职业能力和道德素养。
3.紧跟社会的发展潮流，积极采取新型审计分析方法
现代风险导向审计应该分析被审计单位的工作环境、行业地位和绩效考核等方面，在执行具体的分析流程时可以对数据挖掘技术加以应用，从不同的角度来分析和概括所收集到的数据与资料，以此来评估与管控由信息体现出来的风险，从而能够为审计程序的进一步实施奠定坚实基础。另外，还应该紧跟时代的发展潮流，积极创新审计技术方法，提升审计效率。
4.加大对企业内控体系的建设力度
企业应该加大对自身内控体系的建设力度，这主要是由于完善的内部控制体系，能够确保企业获得可持续发展。另外，倘若企业能够构建出一种行之有效的内控运行体系，还会为现代风险导向审计下的审计工作带来更多的便利。
5.构建一套符合现代风险导向审计需求的资源共享体系
健全的信息系统能够使会计师实时对有关政策和市场动态加以了解，从而有利于推动工作的顺利开展，所以，会计师事务所必须构建出一套符合现代风险导向审计需求的资源共享体系，及时对有关信息进行更新，并按照行业的类型进行鉴别，以此来充分掌握风险评估流程。除此之外，还要同金融部门等方面积极展开交流，从根本上促进资源实现共享。
6.建立健全与审计人员责任有关的法律法规
现代风险导向审计比较重视对有关风险的审计，所以，一定要严格划分审计人员的审计责任，不能将审计人员的职业判断转变成他们同被审计单位之间的利益输送，提出有利于被审计单位的建议，而当出现审计问题时，推脱责任借口。除此之外，在评价会计师事务所审计业务时，不能只从表面来评价审计人员是否根据审计准则的要求来开展审计工作，而是应该对审计工作的实质引起重视，重点检查其提供的审计报告以及发表的审计建议是否与被审计单位的实际情况切实符合。
四、结束语
综上所述，不管是站在社会环境发展的必然性角度，还是站在实际应用有效性的角度，均凸显出了现代风险导向审计在实际应用中的重要性。目前，虽然现代风险导向审计在会计师事务所中的应用仍然存在着一系列的问题，但是，这也是事物发展中必定会引发的结果，因此，要想更好地应用现代风险导向审计，就必须不断地发现和解决问题。
参考文献：
[1]黄媛.大数据时代与云计算发展对审计的影响研究[J].合作经济与科技,2016(2):170.
[2]刘智.现代风险导向审计问题与对策[J].管理观察,2016(6):126.
[3]陈衍明.现代风险导向审计应用研究[D].云南大学，2015．
作者:盖红丽 单位:云南省德宏职业学院
