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摘要：随着2012年国家《行政事业单位内部控制规范（试行）》文件的印发和内部控制管理思想在国内教育行政事业单位中的不断普及，做好当前环境下教育系统内各单位的内部控制管理的建设与完善工作对教育系统自身的发展来讲有着重要的作用和意义。在这一背景下本文分析了目前教育系统内部控制目前的状况及推进该项工作的出现的问题，并从财务角度提出一些建议与对策。
关键词：教育；教育系统；教育管理；内部控制；现状；对策
2008年我国财政部正式颁布了《企业内部控制基本规范》，并于2010年4月公布印发了《企业内部控制配套指引》文件，标志着我国企业内部控制规范体系已经基本形成。内部控制在现代企业管理中发挥了重要的作用，对保障企业资金资产安全、提高市场风险应对能力方面贡献了巨大的作用。随着市场及资本在我国教育事业发展过程中影响的逐步增大，我国教育体系在当前的发展过程中面临着学校招生规模逐步扩大、学校资产总之增加、学校资金总量持续增长的现状。2016年全国教育经费总投入达到了38864亿元以上，全国教育市场规模在2000亿左右。在不断发展的教育市场环境下，教育体系中各个机构的贷款规模、教育专项经费数量在不断上涨，同时也引发了更大财务资金风险。为了保障全国各级教育行政事业单位教育服务职能的体现，保障国内教育事业的良好快速发展，加强教育体系的内部控制建设成为了当前教育事业发展过程中的关键。同时，根据2012年国家财政部印发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》文件内容，行政事业单位内部控制建设工作正式在2014年1月起在全国范围行政事业单位开始落实，成为了我国行政事业单位管理建设发展中的重大举措。因此，内部控制在当前教育行政事业单位改革与发展中起到了关键性作用，如何做好当前内部控制管理工作内容成为了当前教育行政事业单位管理中的重要课题。
一、加强教育系统内部控制建设的重要意义与迫切需要
从近年来某些单位陆续暴露的问题和风险来看，究其原因主要是单位内部管理不善造成的。第一，是单位内部管理制度不够健全，有些单位对经济活动风险认识不足，没有针对风险制定有效防范措施，没有制定完善的管理制度，即使有了制度，执行制度也有不到位的情况；第二，是内部监管不力，没有及时发现和有效处置风险的能力。平时工作中没有监管，往往是事情发生后再去善后处理，会造成比较被动的局面，付出更大的成本与代价。
二、从财务角度分析内部控制建设的现状及推进工作中出现的问题
（一）当前的财务体系存在的问题
1单位内部控制往往要财务部门牵头工作，但是财务部门地位不高，会计工作不受重视是普遍问题，大部分是设在办公室里，财务部门不是一级组织机构。在这种财务管理环境下，财务部门在进行学校经济业务管理过程中的责权划分就很难明确，同实际经济业务和项目之间缺乏必要的沟通，导致了内部控制管理的可操作性不强，难以起到有效的资金管理和风险控制的作用。2财务部门人力资源不足，不少单位都只有一个会计，一个出纳，个别单位甚至有临时工由外聘人员承担财务工作，还有些单位让会计人员兼任其他岗位，之所以出现这种状况，往往和会计工作不受重视有关。首先，在财务管理组织机构的建设上，由于受到财务人员编制的限制，内部控制管理要求下的不相容岗位分离、关键岗位轮岗制等相关管理办法无法实现。其次，财务人员编制上的不足导致了内部控制体系建设与发展的缓慢。由于当前内部控制管理和基本财务管理工作都是由财务部门主持进行，内部控制管理在制度建设、风险防控机制建设、控制信息化建设和财务审计管理工作方面均面临着人手不足的问题，内部控制很难落到管理实处。3财务人员在职称、专业方面处于劣势。提升业务能力的培训机会很少。目前会计人员的工作大部分局限在会计核算方面，而对内部控制方面的知识接触的机会少之又少，没有系统的理论知识，所以实践起来会比较盲目。
（二）单位层面对内部控制的重视程度不够
1.内部控制风险意识不强。管理层对管理中存在的风险缺乏充分了解，不重视内控制度建设，对于内部控制的重要性还需提高思想与行动上的认识。2.对内部审计监督力度比较薄弱。具体表现在一般单位都没有独立的审计部门或相关人员，仅仅依赖独立的审计部门或上级部门聘请第三方中介的审计，而没有单位内部的审计机制，不能第一时间自查出问题及时整改。3.信息不公开透明，信息沟通渠道不畅。信息沟通渠道，主要有两方面：一是纵向的，一是横向的。纵向是上情下达和下情上达；横向沟通渠道，主要是各部门之间的沟通。无论纵向还是横向的沟通机制还存在一定缺陷，比如，财务部门和资产管理部门不能定期和对资产的明细情况，可能造成账实不符的现象而不能及时发现。4.信息化技术手段还没有应用在内控方面。目前信息系统只应用在个别的业务科室内，没有形成各单位整体的一体化信息系统，无法将信息化的技术手段应用到内部控制工作中，更谈不上信息系统中的内控分权、授权控制。信息系统建设的滞后，也是造成信息沟通不畅的一大因素。
（三）单位业务层面（财务角度）的内控缺陷
1.预算编制环节存在的缺陷。（1）预算的编制时间紧张，过程短，准备很难充分，预算项目不能经过充分论证，预算质量不高；（2）保障会计信息真实性、提高财务信息质量同样是内部控制管理工作中的重要一环。然而，在当前内部控制管理工作中，内控和财务工作一般都是由财务部门负责，内部控制在预算编制、执行、分析、评价中的控制作用被削弱；同时，由于财务工作岗位的局限性，预算内容和实际资金支出之间存在着较大的差异，内部控制管理无法落实。因此，这些内部控制问题导致了资金和资产活动过程中预算松弛等问题的发生，同时伴随着巨大的资金及资产风险。（2）预算项目的增设还存在没有经过集体讨论论证的情况，项目编制粗糙，随意性大。编制预算前，对全年工作缺乏充分的预测和详细的规划。2.预算执行环节存在的缺陷。（1）预算下达后，仅凭财务人员根据以往工作经验申请用款计划，安排各项支出，而没有相关业务科室根据各自需求上报每月所需资金需求。（2）预算执行没有进行分析，没有建立有效的沟通机制，可能导致各部门彼此缺少有效的沟通，财务人员不了解业务的进度，业务人员不了解预算的执行情况，导致预算随意无序。（3）预算资金支付中，还缺少一些控制流程与手段，如没有附上相应的事前审批文件，未对审批权限作细分，金额上限的控制等等。3.分析评价环节存在的缺陷。预算分析和预算评价同样是预算管理中的重要组成部分。然而，由于内部控制管理的失效等问题，在预算执行后，对预算松弛、预算超支等问题的分析能力较弱，无法为改进预算管理工作提供必要的数据依据。
三、建立健全内部控制，有效运行内部控制的建议
第一，加强整体制度建设，涵盖收支业务控制，资产管理控制，政府采购管理控制，合同管理控制，项目管理控制等并与预算编制、执行、监督、评价各环节对接，形成系统的，运行顺畅的制度体系。第二，各单位根据自身的特点，规模大小，人员编制等实际情况，全面、系统地建立和完善内部控制。坚持“岗位不相容者，必须相互分离”，科学合理设置会计岗位和会计机构。第三，提高对内部控制的风险认识。从单位的每一个个体着手，加强内部职工内控教育，提高负责人对内控的重视，营造良好的内部控制环境。第四，畅通信息沟通渠道，充分利用信息技术手段。鼓励各单位开发实施适于教育系统的信息系统软件，将单位日常的经济活动及内部控制流程设置于单位的信息系统当中，准确地收集、传递相关信息，并将各类问题及时反馈。第五，提高预算各环节的质量，建立高效的内审监督机制。完善预算编制的组织管理体制，加大对预算执行的分析，建立切实可行的评价奖惩机制。
参考文献：
[1]杨帆.财政透明度视角下的政府部门内部控制建设研究[J].商业会计,2014,(13):56-58.
[2]夏兴兰.浅析行政事业单位内部控制现状及对策[J].行政事业资产与财务,2013,(24):128-129.
作者:张丽杰 单位:杭州市教育考试院